12_2015_ND-CP_2661685

Công ty Tư vấn Đầu tư và Sở hữu trí tuệ Hoàng Phi P301, Tòa nhà F4, phố Trung Kính, Quận Cầu Giấy, Hà Nội Tel 04 39954438 – Hotline 0904 686 594 Web http //luathoangphi vn – http //tongdaituvanluat vn[.]

Căn cứ Luật Tổ chức Chính phủ ngày 25 tháng 12 năm 2001;

Căn cứ Luật Quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế ngày 20 tháng 11 năm 2012;

Căn cứ Luật Thuế thu nhập cá nhân ngày 21 tháng 11 năm 2007 và Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân ngày 22 tháng 11 năm 2012;

Căn cứ Luật Thuế giá trị gia tăng ngày 03 tháng 6 năm 2008 và Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng ngày 19 tháng 6 năm 2013;

Căn cứ Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 03 tháng 6 năm 2008 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 19 tháng 6 năm 2013;

Căn cứ Luật Thuế tài nguyên ngày 25 tháng 11 năm 2009;

Căn cứ Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế ngày 26 tháng 11 năm 2014;

Theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính,

Chính phủ ban hành Nghị định quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế.

Điều 1 Sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật

Thuế thu nhập doanh nghiệp, Điều 1 Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế như sau:

1 Sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 3 như sau:

“3 Thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam của các doanh nghiệp nước ngoài quy địnhtại các Điểm c, d Khoản 2 Điều 2 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập nhậnđược có nguồn gốc từ Việt Nam từ hoạt động cung ứng dịch vụ, cung cấp và phân phốihàng hóa, cho vay vốn, tiền bản quyền cho tổ chức cá nhân Việt Nam hoặc cho tổ chức,

cá nhân nước ngoài đang kinh doanh tại Việt Nam hoặc từ chuyển nhượng vốn, dự án đầu

tư, quyền góp vốn, quyền tham gia các dự án đầu tư, quyền thăm dò, khai thác, chế biếntài nguyên khoáng sản tại Việt Nam, không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành kinh doanh

Thu nhập chịu thuế quy định tại khoản này không bao gồm thu nhập từ dịch vụ thực hiệnngoài lãnh thổ Việt Nam như: Sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị ở nướcngoài; quảng cáo, tiếp thị, xúc tiến đầu tư và xúc tiến thương mại ở nước ngoài; môi giớibán hàng hóa, môi giới bán dịch vụ ở nước ngoài; đào tạo ở nước ngoài; chia cước dịch

vụ bưu chính, viễn thông quốc tế cho phía nước ngoài

Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể về thu nhập chịu thuế quy định tại Khoản này.”

2 Sửa đổi, bổ sung Khoản 1 Điều 4 như sau:

“1 Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản, sản xuấtmuối của hợp tác xã; thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâmnghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực hiện ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khókhăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập của doanhnghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản ở địa bàn có điềukiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản

Hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệpquy định tại Khoản này và tại Khoản 2 Điều 15 Nghị định này là hợp tác xã đáp ứng tỷ lệ

về cung ứng sản phẩm, dịch vụ cho các thành viên là những cá nhân, hộ gia đình, phápnhân có hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp theo quyđịnh của Luật Hợp tác xã và các văn bản hướng dẫn

Thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản được ưu đãi thuế quy định tại Nghị định nàyphải đáp ứng đồng thời các điều kiện sau:

- Tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu là nông sản, thủy sản trên chi phí sản xuất hàng hóa, sảnphẩm từ 30% trở lên.

- Sản phẩm, hàng hóa từ chế biến nông sản, thủy sản không thuộc diện chịu thuế tiêu thụđặc biệt, trừ trường hợp do Thủ tướng Chính phủ quyết định theo đề xuất của Bộ Tàichính.”

3 Bổ sung Khoản 9 Điều 4 như sau:

“9 Thu nhập từ thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Ngân hàng Phát triển Việt Namtrong hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuất khẩu; thu nhập từ hoạt động tíndụng cho người nghèo và các đối tượng chính sách khác của Ngân hàng Chính sách xãhội; thu nhập của Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên quản lý tài sản của các tổchức tín dụng Việt Nam; thu nhập từ hoạt động có thu do thực hiện nhiệm vụ Nhà nướcgiao của các quỹ tài chính Nhà nước: Quỹ Bảo hiểm xã hội Việt Nam, tổ chức Bảo hiểmtiền gửi, Quỹ Bảo hiểm Y tế, Quỹ hỗ trợ học nghề, Quỹ hỗ trợ việc làm ngoài nước thuộc

Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội, Quỹ hỗ trợ nông dân, Quỹ trợ giúp pháp lý ViệtNam, Quỹ viễn thông công ích, Quỹ đầu tư phát triển địa phương, Quỹ Bảo vệ môitrường Việt Nam, Quỹ bảo lãnh tín dụng cho doanh nghiệp nhỏ và vừa, Quỹ hỗ trợ pháttriển Hợp tác xã, Quỹ hỗ trợ phụ nữ nghèo, Quỹ bảo hộ công dân và pháp nhân tại nướcngoài, Quỹ phát triển nhà, Quỹ phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa, Quỹ phát triển khoahọc và công nghệ quốc gia, Quỹ đổi mới công nghệ quốc gia, Quỹ phát triển khoa học vàcông nghệ của Bộ, ngành, địa phương được thành lập theo quy định của Luật Khoa học

và Công nghệ, Quỹ trợ vốn cho người lao động nghèo tự tạo việc làm, thu nhập từ thựchiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Quỹ phát triển đất và quỹ khác của Nhà nước hoạtđộng không vì mục tiêu lợi nhuận do Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ quy định hoặcquyết định được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật.”

4 Bổ sung Khoản 12 vào Điều 4 như sau:

“12 Thu nhập của văn phòng thừa phát lại trong thời gian thực hiện thí điểm theo quyđịnh của pháp luật.”

5 Bổ sung Điểm a Khoản 1 Điều 9 như sau:

“a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanhnghiệp, bao gồm cả các khoản chi sau:

- Khoản chi cho thực hiện nhiệm vụ giáo dục quốc phòng và an ninh, huấn luyện, hoạtđộng của lực lượng dân quân tự vệ và phục vụ các nhiệm vụ quốc phòng, an ninh kháctheo quy định của pháp luật; khoản chi hỗ trợ phục vụ cho hoạt động của tổ chức đảng, tổchức chính trị-xã hội trong doanh nghiệp;

- Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp, đào tạo nghề nghiệp cho người laođộng theo quy định của pháp luật;

- Các khoản chi thực tế cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS nơi làm việc của doanhnghiệp, bao gồm: Chi phí đào tạo cán bộ phòng, chống HIV/AIDS của doanh nghiệp, chiphí tổ chức truyền thông phòng, chống HIV/AIDS cho người lao động của doanh nghiệp,phí thực hiện tư vấn, khám và xét nghiệm HIV, chi phí hỗ trợ người nhiễm HIV là ngườilao động của doanh nghiệp.”

6 Sửa đổi, bổ sung Điểm e Khoản 2 Điều 9 như sau:

“e) Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu, theo tiến độ góp vốn ghitrong điều lệ của doanh nghiệp; lãi tiền vay trong quá trình đầu tư đã được ghi nhận vàogiá trị đầu tư; lãi vay để triển khai thực hiện các hợp đồng tìm kiếm thăm dò và khai thácdầu khí

Trường hợp doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều lệ, trong quá trình kinh doanh có khoản chitrả lãi tiền vay để đầu tư vào doanh nghiệp khác thì khoản chi này được tính vào chi phíđược trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.”

7 Sửa đổi Điểm o Khoản 2 Điều 9 như sau:

“o) Phần chi vượt mức 01 triệu đồng/tháng/người để trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện,mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động; phần vượt mức quy định của phápluật về bảo hiểm xã hội, về bảo hiểm y tế để trích nộp các quỹ có tính chất an sinh xã hội(bảo hiểm xã hội, bảo hiểm hưu trí bổ sung), quỹ bảo hiểm y tế và quỹ bảo hiểm thấtnghiệp cho người lao động;

Phần chi trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểmhưu trí tự nguyện cho người lao động được tính vào chi phí được trừ quy định tại khoảnnày phải được ghi cụ thể điều kiện hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợpđồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty,Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quyđịnh theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty;”

8 Sửa đổi, bổ sung Khoản 1 Điều 11 như sau:

“1 Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế bằng thu nhập tính thuếnhân (x) với thuế suất

Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ở nước ngoài chuyển phần thu nhập sau khi đã nộp thuếthu nhập doanh nghiệp ở nước ngoài của doanh nghiệp về Việt Nam thì đối với các nước

đã ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thì thực hiện theo quy định của Hiệp định; đốivới các nước chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thì trường hợp thuế thu nhậpdoanh nghiệp ở các nước mà doanh nghiệp đầu tư chuyển về có mức thuế suất thuế thunhập doanh nghiệp thấp hơn thì thu phần chênh lệch so với số thuế thu nhập doanhnghiệp tính theo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam.”

9 Sửa đổi, bổ sung Điểm đ Khoản 1 Điều 15 như sau:

“đ) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực sản xuất (trừ

dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khoáng sản) đáp ứngmột trong hai tiêu chí sau:

- Dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 6 (sáu) nghìn tỷ đồng, thực hiện giải ngân khôngquá 3 năm kể từ thời điểm được phép đầu tư lần đầu theo quy định của pháp luật về đầu

tư và có tổng doanh thu tối thiểu đạt 10 (mười) nghìn tỷ đồng/năm chậm nhất sau 3 năm

kể từ năm có doanh thu

- Dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 6 (sáu) nghìn tỷ đồng, thực hiện giải ngân khôngquá 3 năm kể từ thời điểm được phép đầu tư lần đầu theo quy định của pháp luật về đầu

tư và sử dụng thường xuyên trên 3.000 lao động chậm nhất sau 3 năm kể từ năm códoanh thu

Số lao động sử dụng thường xuyên được xác định theo quy định của pháp luật về laođộng.”

10 Bổ sung Điểm e Khoản 1 Điều 15 như sau:

“e) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư trong lĩnh vực sản xuất, trừ dự

án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và dự án khai thác khoáng sản, có quy

mô vốn đầu tư tối thiểu 12.000 (mười hai nghìn) tỷ đồng, sử dụng công nghệ phải đượcthẩm định theo quy định của Luật Công nghệ cao, Luật Khoa học và công nghệ, thực

hiện giải ngân tổng vốn đầu tư đăng ký không quá 5 năm kể từ ngày được phép đầu tưtheo quy định của pháp luật về đầu tư.”

11 Bổ sung Điểm g vào Khoản 1 Điều 15 như sau:

“g) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới sản xuất sản phẩm thuộcDanh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển đáp ứng một trong các tiêu chísau:

- Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho công nghệ cao theo quy định của Luật Công nghệcao;

- Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho sản xuất sản phẩm các ngành: Dệt - may; da - giầy;điện tử - tin học; sản xuất lắp ráp ô tô; cơ khí chế tạo mà các sản phẩm này tính đến ngày

01 tháng 01 năm 2015 trong nước chưa sản xuất được hoặc sản xuất được nhưng phải đápứng được tiêu chuẩn kỹ thuật của Liên minh Châu Âu (EU) hoặc tương đương

Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển được ưu đãi thuế quy định tạiKhoản này thực hiện theo quy định của Chính phủ.”

12 Sửa đổi, bổ sung Điểm a Khoản 2 Điều 15 như sau:

“a) Phần thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện hoạt động xã hội hóa trong lĩnh vựcgiáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường, giám định tư pháp

Danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các doanh nghiệp thực hiện xã hộihóa quy định tại Khoản này do Thủ tướng Chính phủ quy định;”

13 Sửa đổi, bổ sung Điểm đ Khoản 2 Điều 15 như sau:

“đ) Thu nhập của doanh nghiệp từ: Trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng; thu nhập từ trồng trọt,chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hộikhó khăn; nuôi trồng lâm sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn; sản xuất,nhân và lai tạo giống cây trồng, vật nuôi; sản xuất, khai thác và tinh chế muối, trừ sảnxuất muối quy định tại Khoản 1 Điều 4 của Nghị định này; đầu tư bảo quản nông sản sauthu hoạch, bảo quản nông sản, thủy sản và thực phẩm, bao gồm cả đầu tư để trực tiếp bảoquản hoặc đầu tư để cho thuê bảo quản nông sản, thủy sản và thực phẩm;”

14 Bổ sung Khoản 3a Điều 15 như sau:

“3a Áp dụng thuế suất 15% đối với thu nhập của doanh nghiệp trồng trọt, chăn nuôi, chếbiến trong lĩnh vực nông nghiệp và thủy sản ở địa bàn không thuộc địa bàn có điều kiệnkinh tế - xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn.”

15 Bổ sung Khoản 5a Điều 15 như sau:

“5a Dự án quy định tại Điểm e Khoản 1 Điều này được kéo dài thêm thời gian áp dụngthuế suất ưu đãi nhưng không quá 15 năm nếu đáp ứng một trong các tiêu chí:

- Sản xuất sản phẩm hàng hóa có khả năng cạnh tranh toàn cầu, doanh thu đạt trên 20.000

tỷ đồng/năm chậm nhất sau năm năm kể từ khi có doanh thu từ dự án đầu tư;

- Sử dụng thường xuyên trên 6.000 lao động được xác định theo quy định của pháp luật

về lao động;

- Dự án đầu tư thuộc lĩnh vực hạ tầng kinh tế kỹ thuật, bao gồm: Đầu tư phát triển nhàmáy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước, cầu, đường bộ, đường sắt, cảng hàngkhông, cảng biển, cảng sông, sân bay, nhà ga, năng lượng mới, năng lượng sạch, côngnghiệp tiết kiệm năng lượng, dự án lọc hóa dầu

Thủ tướng Chính phủ quyết định kéo dài thêm thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quyđịnh tại Điểm này theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính.”

16 Sửa đổi, bổ sung Điểm a Khoản 1 Điều 16 như sau:

“a) Thu nhập của doanh nghiệp quy định tại Khoản 1 Điều 15 Nghị định này.”

17 Bổ sung Điểm đ Khoản 2 Điều 19 như sau:

đ) Thu nhập của doanh nghiệp từ dự án đầu tư trong lĩnh vực kinh doanh thương mại,dịch vụ phát sinh ngoài khu kinh tế, khu công nghệ cao, khu công nghiệp và địa bàn ưuđãi thuế không áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Khoản 1, Khoản

4 Điều 4 và Điều 15, Điều 16 Nghị định này.”

18 Sửa đổi, bổ sung Khoản 5 Điều 19 như sau:

“5 Dự án đầu tư mới (bao gồm cả văn phòng công chứng thành lập tại các địa bàn cóđiều kiện kinh tế xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn)được hưởng ưu đãi thuế quy định tại Khoản 1, Khoản 3 Điều 15 và Khoản 1, 2 và Khoản

3 Điều 16 Nghị định này là dự án thực hiện lần đầu hoặc dự án đầu tư độc lập với dự ánđang thực hiện, trừ các trường hợp sau:

a) Dự án đầu tư hình thành từ việc chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thứcdoanh nghiệp theo quy định của pháp luật, trừ trường hợp quy định tại Khoản 6 Điều 19Nghị định này

b) Dự án đầu tư hình thành từ việc chuyển đổi chủ sở hữu (bao gồm cả trường hợp thựchiện dự án đầu tư mới nhưng vẫn kế thừa tài sản, địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinhdoanh của doanh nghiệp cũ để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh)

Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế theo quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị địnhnày phải được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứngnhận đầu tư hoặc được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.”

19 Bổ sung Khoản 6 vào Điều 19 như sau:

“6 Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xã hội hóa được thành lập do chuyển đổi loạihình doanh nghiệp theo quy định của pháp luật đáp ứng tiêu chí về cơ sở xã hội hóa theoQuyết định của Thủ tướng Chính phủ mà doanh nghiệp trước khi chuyển đổi chưa đượchưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo lĩnh vực ưu đãi thuế thì được hưởng ưuđãi như dự án đầu tư mới kể từ khi chuyển đổi.”

20 Sửa đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 20 như sau:

“2 Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theoquy định của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời điểm cấp phép hoặc cấp giấychứng nhận đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư Trường hợp pháp luật thuế thunhập doanh nghiệp có thay đổi mà doanh nghiệp đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế theo quyđịnh của pháp luật mới được sửa đổi, bổ sung thì doanh nghiệp được quyền lựa chọnhưởng ưu đãi về thuế suất và về thời gian miễn thuế, giảm thuế theo quy định của phápluật tại thời điểm được phép đầu tư hoặc theo quy định của pháp luật mới được sửa đổi,

bổ sung cho thời gian còn lại kể từ khi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, bổsung có hiệu lực thi hành

a) Doanh nghiệp có dự án đầu tư mà tính đến hết kỳ tính thuế năm 2013 còn đang trongthời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, kể cả trường hợp dự án đầu tư đãđược cấp Giấy phép đầu tư, Giấy chứng nhận đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đăng kýdoanh nghiệp (đối với dự án đầu tư trong nước gắn với việc thành lập doanh nghiệp mới

có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện)nhưng chưa được hưởng ưu đãi theo quy định của các văn bản quy phạm pháp luật vềthuế thu nhập doanh nghiệp trước thời điểm Nghị định này có hiệu lực thi hành thì đượchưởng ưu đãi cho thời gian còn lại theo quy định của các văn bản quy phạm pháp luật đó.Trường hợp đang hưởng ưu đãi theo đầu tư mở rộng thì tiếp tục hưởng ưu đãi theo đầu tư

mở rộng; trường hợp đang hưởng ưu đãi theo đầu tư mới thì tiếp tục hưởng ưu đãi theođầu tư mới; trường hợp mức ưu đãi tại Nghị định này cao hơn mức ưu đãi đang hưởng(kể cả trường hợp thuộc diện nhưng chưa được hưởng) thì được chuyển sang áp dụng ưuđãi theo Nghị định này cho thời gian còn lại

b) Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đã được cơ quan có thẩm quyền cấp phép đầu

tư hoặc đã thực hiện đầu tư trong giai đoạn 2009 - 2013, tính đến hết kỳ tính thuế năm

2014 đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế theo quy định của Luật số 32/2013/QH13 thì đượchưởng ưu đãi thuế đối với đầu tư mở rộng theo quy định của Nghị định này cho thời giancòn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015

c) Doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư vào khu công nghiệp trong giai đoạn 2009 - 2013thì được hưởng ưu đãi thuế theo quy định của Luật số 32/2013/QH13 cho thời gian cònlại kể từ kỳ tính thuế năm 2015

d) Doanh nghiệp có dự án đầu tư vào địa bàn mà trước ngày 01 tháng 01 năm 2015 chưathuộc địa bàn ưu đãi thuế (khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao và các địabàn ưu đãi khác) nay thuộc địa bàn ưu đãi thuế quy định tại Nghị định này thì đượchưởng ưu đãi thuế cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015

đ) Doanh nghiệp có dự án đầu tư vào địa bàn được chuyển đổi thành địa bàn ưu đãi thuếsau ngày 01 tháng 01 năm 2015 thì được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian còn lại kể từkhi chuyển đổi

e) Tính đến hết kỳ tính thuế năm 2015 trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư đangđược áp dụng thuế suất ưu đãi 20% quy định tại Khoản 3 Điều 15 Nghị định này thì kể từ

01 tháng 01 năm 2016 được chuyển sang áp dụng thuế suất 17% cho thời gian còn lại

Bộ Tài chính hướng dẫn việc xác định thời gian còn lại để hưởng ưu đãi thuế kể từ khithực hiện quy định về ưu đãi thuế tại các văn bản pháp luật về đầu tư nước ngoài tại ViệtNam, về khuyến khích đầu tư trong nước và về thuế thu nhập doanh nghiệp ban hànhtrước ngày Nghị định này có hiệu lực thi hành.”

Điều 2 Sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27 tháng

6 năm 2013 quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều 3 Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế như sau:

1 Sửa đổi, bổ sung Khoản 1 Điều 3 như sau:

“1 Thu nhập từ kinh doanh, bao gồm:

a) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ theo quy định của phápluật Riêng đối với thu nhập từ hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối,nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chỉ áp dụng đối với trường hợp không đủ điều kiện đượcmiễn thuế quy định tại Khoản 5 Điều 4 Nghị định này

b) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân có giấy phép hoặc chứng chỉhành nghề theo quy định của pháp luật

Thu nhập từ kinh doanh quy định tại Khoản này không bao gồm thu nhập của cá nhânkinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống.”

2 Sửa đổi Điểm đ Khoản 2 Điều 3 như sau:

“đ) Các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền ngoài tiền lương, tiền công dongười sử dụng lao động trả mà người nộp thuế được hưởng dưới mọi hình thức:

- Tiền nhà ở, điện, nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có), không bao gồm khoản lợi ích

về nhà ở, điện, nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có) đối với nhà ở do người sử dụng laođộng xây dựng để cung cấp cho người lao động làm việc tại khu công nghiệp hoặc nhà ở

do người sử dụng lao động xây dựng tại khu kinh tế, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hộikhó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn cung cấp cho ngườilao động

- Khoản tiền do người sử dụng lao động mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bắtbuộc khác có tích lũy về phí bảo hiểm, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện hoặc đóng gópQuỹ hưu trí tự nguyện cho người lao động

- Phí hội viên và các khoản chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân theo yêu cầu, như:Chăm sóc sức khỏe, vui chơi, thể thao, giải trí, thẩm mỹ

- Các khoản lợi ích khác theo quy định của pháp luật.”

3 Sửa đổi, bổ sung Điểm b Khoản 2 Điều 3 như sau:

“b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp sau:

- Trợ cấp, phụ cấp ưu đãi hàng tháng và trợ cấp một lần theo quy định của pháp luật về

ưu đãi người có công;

- Trợ cấp hàng tháng, trợ cấp một lần đối với các đối tượng tham gia kháng chiến, bảo vệ

tổ quốc, làm nhiệm vụ quốc tế, thanh niên xung phong đã hoàn thành nhiệm vụ;

- Phụ cấp quốc phòng, an ninh; các khoản trợ cấp đối với lực lượng vũ trang;

- Phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với những ngành, nghề hoặc công việc ở nơi làm việc

có yếu tố độc hại, nguy hiểm;

- Phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực;

- Trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp một lầnkhi sinh con hoặc nhận nuôi con nuôi, trợ cấp do suy giảm khả năng lao động, trợ cấphưu trí một lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp thôi việc, trợ cấp mất việc làm, trợ cấp thấtnghiệp và các khoản trợ cấp khác theo quy định của Bộ luật Lao động và Luật Bảo hiểm

xã hội;

- Trợ cấp đối với các đối tượng được bảo trợ xã hội theo quy định của pháp luật;

- Phụ cấp phục vụ đối với lãnh đạo cấp cao;

- Trợ cấp một lần đối với cá nhân khi chuyển công tác đến vùng có điều kiện kinh tế xãhội đặc biệt khó khăn, hỗ trợ một lần đối với cán bộ, công chức làm công tác về chủquyền biển đảo theo quy định của pháp luật Trợ cấp chuyển vùng một lần đối với ngườinước ngoài đến cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam đi làm việc ở nước ngoài, người ViệtNam cư trú dài hạn ở nước ngoài về Việt Nam làm việc;

- Phụ cấp đối với nhân viên y tế thôn, bản;

- Phụ cấp đặc thù ngành nghề

Các khoản phụ cấp, trợ cấp không tính vào thu nhập chịu thuế quy định tại Điểm này phảiđược cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định.”

4 Sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 3 như sau:

“3 Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm:

a) Tiền lãi cho vay;

b) Lợi tức cổ phần;

c) Thu nhập từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác, kể cả trường hợp góp vốn đầu tưbằng hiện vật, danh tiếng, quyền sử dụng đất, phát minh, sáng chế; trừ thu nhập nhậnđược từ lãi trái phiếu Chính phủ, thu nhập sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp củadoanh nghiệp tư nhân và của công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên do cá nhân làmchủ.”

5 Sửa đổi Điểm c Khoản 6 Điều 3 như sau:

“c) Trúng thưởng trong các hình thức cá cược.”

6 Bổ sung Khoản 15 và Khoản 16 vào Điều 4 như sau:

“15 Thu nhập từ tiền lương, tiền công của thuyền viên là người Việt Nam nhận được dolàm việc cho các hãng tàu nước ngoài hoặc các hãng tàu Việt Nam vận tải quốc tế;

16 Thu nhập của cá nhân là chủ tàu, cá nhân có quyền sử dụng tàu và cá nhân làm việctrên tàu có được từ hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ trực tiếp phục vụ hoạt độngkhai thác thủy sản xa bờ.”

7 Sửa đổi, bổ sung Điều 6 như sau:

“Điều 6 Thuế đối với thu nhập từ kinh doanh

1 Cá nhân kinh doanh nộp thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ phần trăm (%) trên doanh thutương ứng với từng lĩnh vực, ngành nghề sản xuất kinh doanh Cá nhân kinh doanh nhiềulĩnh vực, ngành nghề thực hiện khai và tính thuế theo thuế suất áp dụng đối với từng lĩnhvực, ngành nghề kinh doanh Trường hợp cá nhân kinh doanh không khai hoặc khai

không phù hợp với thực tế kinh doanh thì cơ quan thuế ấn định theo quy định của phápluật về quản lý thuế.

2 Doanh thu tính thuế từ kinh doanh là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoahồng, tiền cung ứng hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế, trong một số trườnghợp được quy định cụ thể như sau:

a) Doanh thu tính thuế đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp được xác định theogiá bán hàng hóa trả tiền một lần không bao gồm tiền lãi trả chậm;

b) Doanh thu tính thuế đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng được xácđịnh theo giá bán của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thờiđiểm trao đổi, biếu tặng;

c) Doanh thu tính thuế đối với hoạt động gia công hàng hóa là tiền thu từ hoạt động giacông bao gồm cả tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ choviệc gia công hàng hóa;

d) Doanh thu tính thuế đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền bên thuê trả từng kỳtheo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm thì doanh thu

để tính thu nhập chịu thuế xác định theo doanh thu trả tiền một lần;

đ) Doanh thu tính thuế đối với các trường hợp khác theo hướng dẫn của Bộ Tài chính

3 Xác định doanh thu tính thuế từ kinh doanh:

a) Doanh thu tính thuế đối với cá nhân kinh doanh là mức doanh thu khoán được ổn địnhtrong 01 năm Trường hợp qua số liệu điều tra xác minh, kiểm tra, thanh tra có căn cứ xácđịnh doanh thu tính thuế thay đổi từ 50% trở lên so với mức doanh thu khoán, cơ quanthuế xác định lại mức doanh thu khoán theo quy định của pháp luật về quản lý thuế để ápdụng cho thời gian còn lại của năm tính thuế

b) Doanh thu tính thuế đối với cá nhân kinh doanh được xác định theo quy định của phápluật về quản lý thuế trên cơ sở số liệu điều tra, khảo sát, kết quả kiểm tra, thanh tra về cánhân kinh doanh và các khoản mục chi phí thực tế để tạo ra doanh thu của cá nhân kinhdoanh

Bộ Tài chính xây dựng cơ sở dữ liệu quản lý rủi ro đối với cá nhân kinh doanh phù hợpvới thực tiễn, đảm bảo yêu cầu quản lý

4 Thuế suất đối với thu nhập từ kinh doanh đối với từng lĩnh vực, ngành nghề sản xuất,kinh doanh như sau:

a) Phân phối, cung cấp hàng hóa: 0,5%

b) Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 2%

Riêng hoạt động cho thuê tài sản, đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, bán hàng đa cấp: 5%

c) Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu:1,5%

d) Hoạt động kinh doanh khác: 1%

5 Cá nhân kinh doanh sử dụng thường xuyên từ 10 lao động trở lên phải thành lập doanhnghiệp theo quy định của Luật Doanh nghiệp, thực hiện chế độ hóa đơn, chứng từ theoquy định của pháp luật về kế toán, kê khai, nộp thuế theo quy định của pháp luật thuế thunhập doanh nghiệp Trường hợp chưa thành lập doanh nghiệp, cơ quan thuế ấn định thuếtheo quy định của pháp luật về quản lý thuế.”

8 Sửa đổi, bổ sung Điều 11 như sau

“Điều 11 Thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công

1 Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công được xác định theo quy định tại Khoản 2Điều 3 Nghị định này

2 Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công là thời điểm người sửdụng lao động trả tiền lương, tiền công cho người nộp thuế hoặc thời điểm người nộpthuế nhận được thu nhập

Trường hợp người sử dụng lao động mua cho người lao động bảo hiểm nhân thọ (trừ bảohiểm hưu trí tự nguyện), bảo hiểm không bắt buộc khác có tích lũy về phí bảo hiểm củadoanh nghiệp bảo hiểm được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật ViệtNam, người lao động chưa phải tính vào thu nhập chịu thuế tại thời điểm mua bảo hiểm.Đến thời điểm đáo hạn hợp đồng, doanh nghiệp bảo hiểm có trách nhiệm khấu trừ tiềnthuế theo tỷ lệ 10% trên khoản tiền phí tích lũy tương ứng với phần người sử dụng laođộng mua cho người lao động từ ngày 01 tháng 7 năm 2013

Trường hợp người sử dụng lao động mua cho người lao động bảo hiểm nhân thọ (trừ bảohiểm hưu trí tự nguyện), bảo hiểm không bắt buộc khác có tích lũy về phí bảo hiểm củadoanh nghiệp bảo hiểm không thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam được phépbán bảo hiểm tại Việt Nam thì người sử dụng lao động có trách nhiệm khấu trừ thuế theo

tỷ lệ 10% trên khoản tiền phí bảo hiểm đã mua hoặc đóng góp trước khi trả thu nhập chongười lao động

3 Thu nhập tính thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công được xác định bằng thunhập chịu thuế trừ (-) các khoản giảm trừ dưới đây:

a) Các khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tráchnhiệm nghề nghiệp đối với một số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, Quỹhưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện

Mức đóng vào Quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện được trừ ra khỏithu nhập khi xác định thu nhập tính thuế quy định tại Khoản này tối đa không quá 01triệu đồng/tháng, bao gồm cả số tiền do người sử dụng lao động đóng cho người lao động

và cả số tiền do người lao động tự đóng (nếu có)

Trường hợp cá nhân cư trú tại Việt Nam nhưng làm việc tại nước ngoài có thu nhập từkinh doanh, từ tiền lương, tiền công ở nước ngoài đã tham gia đóng các khoản bảo hiểmbắt buộc theo quy định của quốc gia nơi cá nhân đóng các loại bảo hiểm này như bảohiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đốivới một số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc thì được trừ các khoản phí bảohiểm đó vào thu nhập chịu thuế khi xác định thu nhập tính thuế từ kinh doanh, từ tiềnlương, tiền công;

b) Các khoản giảm trừ gia cảnh quy định tại Điều 12 Nghị định này;

c) Các khoản đóng góp vào Quỹ từ thiện, Quỹ nhân đạo, Quỹ khuyến học quy định tạiĐiều 13 Nghị định này”

9 Sửa đổi, bổ sung Điều 16 như sau:

“Điều 16 Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng khoán

1 Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng khoán được xác định là giá chuyểnnhượng từng lần

2 Giá bán chứng khoán được xác định như sau:

a) Đối với chứng khoán của công ty đại chúng giao dịch tại Sở Giao dịch chứng khoán làgiá thực hiện tại Sở Giao dịch chứng khoán;

b) Đối với chứng khoán không thuộc trường hợp quy định tại Điểm a Khoản này là giághi trên hợp đồng chuyển nhượng hoặc giá thực tế chuyển nhượng hoặc giá theo sổ sách

kế toán của đơn vị có chứng khoán chuyển nhượng tại thời điểm lập báo cáo tài chính gầnnhất theo quy định của pháp luật về kế toán trước thời điểm chuyển nhượng”

10 Sửa đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 17 như sau:

“2 Thuế suất đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán là 0,1% trên giá bánchứng khoán từng lần”

11 Sửa đổi, bổ sung Điều 18 như sau:

“Điều 18 Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng bất động sản

1 Thu nhập tính thuế được xác định là giá chuyển nhượng từng lần

2 Giá chuyển nhượng bất động sản là giá ghi trên hợp đồng chuyển nhượng tại thời điểmchuyển nhượng

a) Trường hợp trên hợp đồng chuyển nhượng không ghi giá đất hoặc giá đất trên hợpđồng chuyển nhượng thấp hơn giá do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định thì giá chuyểnnhượng đất là giá do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời điểm chuyển nhượngtheo quy định của pháp luật về đất đai

b) Trường hợp chuyển nhượng nhà gắn liền với đất thì phần giá trị nhà, kết cấu hạ tầng vàcông trình kiến trúc gắn liền với đất được xác định căn cứ theo giá tính lệ phí trước bạnhà do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định Trường hợp Ủy ban nhân dân cấp tỉnh không

có quy định giá tính lệ phí trước bạ nhà thì căn cứ vào quy định của Bộ Xây dựng vềphân loại nhà, về tiêu chuẩn, định mức xây dựng cơ bản, về giá trị còn lại thực tế củacông trình trên đất

Đối với công trình xây dựng hình thành trong tương lai thì được xác định căn cứ vào tỷ lệgóp vốn trên tổng giá trị hợp đồng nhân (x) với giá tính lệ phí trước bạ công trình xâydựng do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định Trường hợp Ủy ban nhân dân cấp tỉnh chưa

có quy định về đơn giá thì áp dụng theo suất vốn đầu tư xây dựng công trình do Bộ Xâydựng công bố, đang áp dụng tại thời điểm chuyển nhượng.

c) Trường hợp cho thuê lại mà đơn giá cho thuê lại trên hợp đồng thấp hơn giá do Ủy bannhân dân cấp tỉnh quy định tại thời điểm cho thuê lại thì giá cho thuê lại được xác địnhcăn cứ theo bảng giá do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định

3 Thời điểm tính thuế từ chuyển nhượng bất động sản được xác định như sau:

a) Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không có thỏa thuận bên mua là người nộp thuếthay cho bên bán thì thời điểm tính thuế là thời điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệulực theo quy định của pháp luật;

b) Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng có thỏa thuận bên mua là người nộp thuế thaycho bên bán thì thời điểm tính thuế là thời điểm làm thủ tục đăng ký quyền sở hữu, quyền

sử dụng bất động sản.”

12 Sửa đổi, bổ sung Điều 22 như sau:

“Điều 22 Thuế suất

Thuế suất đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản là 2% trên giá chuyểnnhượng”

13 Sửa đổi, bổ sung Điểm d Khoản 2 Điều 23 như sau:

“d) Đối với tài sản khác: Căn cứ vào giá tính lệ phí trước bạ của tài sản đó hoặc tài sảncùng loại (nếu có) Trường hợp cá nhân nhận thừa kế, quà tặng là tài sản nhập khẩu và cánhân phải nộp các loại thuế liên quan đến việc nhập khẩu tài sản thì giá trị tài sản làm căn

cứ tính thuế là giá tính lệ phí trước bạ tại thời điểm đăng ký quyền sở hữu trừ các khoảnthuế đã nộp ở khâu nhập khẩu.”

14 Sửa đổi, bổ sung Điều 26 như sau:

“Điều 26 Thu nhập tính thuế từ trúng thưởng và thời điểm xác định thu nhập tính thuế

Thu nhập tính thuế từ trúng thưởng và thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ trúngthưởng theo quy định tại Điều 15 Luật Thuế thu nhập cá nhân Tổ chức trả thưởng có