II. Các bộ phận 1 Dịch vụ khách sạn 1.025.590 539.220 486.370 47,
2008/2007Tổng số 1 đơn vị
1. Doanh thu 1.230.707 49.228 1.025.590 + 205.117 2. Biến phớ 839.725 33.589 629.807 + 209.918 3. Hiệu số gộp 390.982 16.639 395.743 -4.801 4. Định phí 208.089 8.323 208.089 - 5. Lói thuần 182.893 8.316 187.694 -4.801 Từ số liệu trên ta thấy so với năm 2007, theo phương án dự kiến tính cho năm 2008: tổng doanh thu tăng (+ 205.117.000 đ) nhưng làm biến phí tăng (+ 209.918.000 đ) do đó làm cho hiệu số gộp giảm (- 4.801.000 đ) do định phí không thay đổi do vậy cũng làm lãi thuần giảm (- 4.801.000 đ).
Vì vậy phương án này chưa chấp nhận được vì hiệu quả kinh doanh kém hơn phương án đang thực hiện. Mặt khác việc nâng mức hiệu số sử dụng phòng từ 60% lên 80% trong điều kiện hiện nay là khó khăn. Nếu không có những biện pháp hữu hiệu khác như chất lượng phòng nghỉ, thái độ phục vụ, các dịch vụ hỗ trợ khác mà những hoạt động này đều làm tăng thêm chi phí. Khi tăng hiệu suất sử dụng phòng, ngoài biến phí tăng như tính toán ở trên còn có thể làm tăng một số định phí như chi phí sữa chữa ... do đó lợi nhuận có thể có ở mức thấp hơn.
4.3.2.3. Vận dụng phân tích chi phí để lựa chọn phương án là quảng cáo hay khuyến mại để tăng số lượng tiêu thụ
Với việc vận dụng này công ty xem xét thay đổi một số chi phí có tính chất định phí để làm tăng doanh thu để đạt được mục tiêu là có lợi nhuận cao hơn như tăng chi phí quảng cáo, khuyến mại, để tăng doanh thu.
đạo công ty 2 phương án để tăng doanh thu và lợi nhuận Cửa hàng.
Phương án 1: Trong năm 2008 tăng chi phí quảng cáo đều đặn các tháng trong năm mỗi tháng 15.000.000 đ dưới các hình thức quảng cáo trên báo chí, in tờ rơi, panô quảng cáo ở những điểm công cộng .... Với hình thức quảng cáo như vậy doanh thu của Cửa hàng dự kiến tăng 10% ( biến phí đơn vị không thay đổi).
Phương án 2: Cửa hàng trong năm 2008 sẽ tiến hành khuyến mại 2 đợt trong năm với mức chi phí khoảng 150.000.000 đ/đợt. Với 2 đợt khuyến mại như vậy doanh thu của Cửa hàng dự kiến tăng 15% ( biến phí đơn vị không thay đổi).
Với hai phương án như trên trước khi lãnh đạo công ty xem xét, quyết định cần tính toán so sánh 2 phương án như sau:
Từ số liệu trên ta tính được: - Doanh thu năm 2008:
+ Phương án 1: 18.486.325.000 x 110% = 20.334.957.000 đ. + Phương án 2: 18.486.325.000 x 115% = 21.259.273.000 đ. - Biến phí: + Phương án 1: 17.119.475 x 110% = 18.831.422.000 đ. + Phương án 2: 17.119.475 x 115% = 19.687.396.250 đ. - Định phí: + Phương án 1: 281.512.000 + (15.000.000 x 12 tháng) = 461.512.000 đ + Phương án 2: 281.512.000 + 300.000.000 = 581.512.000 đ
Bảng 4.21. Bảng so sánh các phương án kinh doanh
Đơn vị tính: 1.000 đ
Khoản mục Số liệu 2007 Phương án 2 Phương án 2
1. Doanh thu 18.486.325 20.334.957 21.259.2732. Biến phí 17.119.475 18.831.422 19.687.396 2. Biến phí 17.119.475 18.831.422 19.687.396 3. Hiệu số gộp 1.366.850 1.503.535 1.580.877
4. Định phí 281.512 461.512 781.512
do:
- Có lợi nhuận cao hơn: 1.042.023.000 - 990.365.000 = 51.658.000 đ. - Đầu tư ít hơn.
- Việc quảng cáo thường xuyên sẽ tạo ra thông tin của Cửa hàng đến nhiều hơn với khách hàng.
4.3.2.4. Vận dụng phân tích chi phí để lựa chọn phương án áp dụng hình thức khoán tiền lương trên doanh thu
Để tăng lợi nhuận công ty có thể có các cách tổ chức lại quá trình quản lý áp dụng các biện pháp để nâng cao tình thần trách nhiệm, ý thức chủ động sáng tạo cho từng bộ phận, cán bộ nhân viên, như thay đổi cách trả lương từ lương trả theo ngày công sang trả lương theo sản phẩm .... Và nếu xác định một mức khoán hợp lý sẽ giúp công ty tiết kiệm được chi phí và tăng lợi nhuận.
Tại Cửa hàng số 3 năm 2007 có mức lương đang thực hiện trả lương theo thời gian cho toàn bộ nhân viên là 96.546.000 đ/năm. Để tăng tính chủ động, Cửa hàng xây dựng phương án trả lương trên doanh thu với mức khoán là 5,5 đ/1000 đồng/doanh thu và theo ước tính nếu thực hiện theo hình thức này thì doanh thu tăng ít nhất là 5% so với năm 2007. Trình lãnh đạo công ty xem xét, quyết định (các yếu tố khác thay đổi không đáng kể).
Trong trường hợp này ta thấy:
Doanh thu năm 2008 = 17.654.258.000 x 1,05% = 18.563.970.000 đ. (Với điều kiện doanh thu tăng ở mức thấp nhất 5%)
Doanh thu 2008 tăng so với 2007 = 18.536.970.000 - 17.654.258.000 = 882.712.900 đ.
Biến phí của phần doanh thu tăng thêm =
882.712.900 x 926.580.000
1.000.000 = 817.903.000
đ
theo doanh thu thì sẽ làm định phí giảm và biến phí tăng. - Biến phí tăng do thay đổi cách trả lương:
+ Lương khoán trên doanh thu = 18.536.970.000 x 5,5 : 1000 = 101.953.340 đ.
+ Biến phí 2008 = 817.903.000 + 101.953.340 + 18.334.000 + 16.358.077 = 17.296.277.000 đ.
+ Định phí năm 2008 = 367.568.000 - 96.546.000 - 18.344.000 = 252.678 đ.
Từ số liệu trên ta tính toán được:
Bảng 4.22. Bảng so sánh các phương án trả lương Đơn vị tính: 1.000 đ Mục Năm 2007 Năm 2008 CL2008/2007 Doanh thu 17.654.258 18.536.971 882.713 Biến phớ 16.358.077 17.296.277 938.200 Hiệu số gộp 1.296.181 1.240.694 - 55.487 Định phí 367.568 252.678 - 114.890 Lói thuần 928.613 988.016 59.403
Qua tính toán như trên ta thấy nên chọn phương án khoán lương theo doanh thu với định mức là 5,5 đ/1000 đ doanh thu vì:
- Định mức khoán năm 2008 là 5,5 đ/1000 đ doanh thu là tương đương với mức lương năm 2007 (5,47 đ/1000 đ doanh thu).
- Cửa hàng có lãi tăng so với năm 2007 là: 59.403.000 đ.
- Tạo được tính chủ động, sáng tạo, kích thích người lao động làm nhiều hơn, tốt hơn từ đó thu nhập của người lao động càng được tăng lên (101.953.340 - 96.546.000 = 5.407.340 đ).
4.3.2.5. Quyết định tiếp tục hay ngừng kinh doanh một bộ phận kinh doanh không hiệu quả
Mục tiêu của quyết định là để sử dụng hợp lý hơn tài sản và tiền vốn của công ty đem lại lợi nhuận chung cho toàn công ty.
Trung tâm phân phối sản phẩm trong năm 2008 do mặt hàng rượu có sức cạnh tranh cao, hàng giả trên thị trường tương đối phổ biến, tâm lý của người tiêu dùng có phần giảm lòng tin vào các loại rượu do đó mức tiêu thụ chậm vì vậy Trung tâm phân phối sản phẩm dự kiến trong năm 2008 sẽ ngừng kinh doanh các mặt hàng bị thua lỗ trong năm 2007 với phương án như sau:
Theo thông báo của nhà cung cấp từ 01/01/2008 giá rượu giao buôn - giảm 2% - giá bán lẻ vẫn giữ nguyên:
Phương án 1: Dự kiến mức tiêu thụ như 2007 và tính toán sau khi giá mua giảm mà vẫn bị lỗ thì sẽ ngừng kinh doanh những mặt hàng bị lỗ. Tính toán phải ngừng kinh doanh mặt hàng nào?
Phương án 2: Dừng các mặt hàng thua lỗ sau khi giảm giá mua của năm 2008, tổ chức quảng cáo để kích thích tiêu thụ, chi phí quảng cáo dự kiến 5.000.000 đ
và số lượng hàng tiêu thụ sẽ tăng lên 10% theo từng mặt hàng còn lại.
Từ các số liệu trên ta tính toán được kết quả kinh doanh năm 2008 sau khi có thông báo giảm giá 2% ruợu của nhà cung cấp và các điều kiện khác ổn định như năm 2007.
Bảng 4.23. Bảng dự tính kết quả kinh doanh năm 2008 theo phương án 1 Tên quy cách sản phẩm Số lượng tiêu thụ (chai) HSG đơn vị (1.000 đ) HSG 2008 (1.000 đ) Tổng định phí (1.000 đ) Lãi thuần (1.000 đ) I. Rượu 42.917 42.021 896 1. Vang đỏ Passion 750ml 2.938 2,69 7.911 7.461 450 2. Vang trắng Passion 750ml 1.974 2,30 4.530 5.015 (485) 3. Vang Passion Classis 750ml 1.295 2,06 2.668 3.371 (703) 4. Brandy Gran Matador 700ml 1.075 2,75 2.961 2.840 121 5. Gin cao cấp Premium 750ml 1.204 2,77 3.340 3.180 160 6. Tondena Rhum Gold 700ml 1.516 2,68 4.067 4.005 62 7. Tondena Rhum Silver 700ml 1.250 2,75 3.443 3.302 141 8. Rhum - 2 chai (hộp quà) 1.196 3,24 3.879 3.159 720 9. Antonov Vodka 700ml 1.794 2,79 5.014 4.739 275
Các loại rượu khác 5.014 4.949 155
Như vậy sau khi hàng mua được giảm giá 2% mặt hàng rượu của trung tâm có lãi 890.000 đ. Tuy nhiên vẫn còn 2 mặt hàng bị lỗ 1.188.000 đ là Vang trắng Passion 750ml và Vang Passion Clasis 750ml và theo phương án 1 Trung tâm sẽ ngừng kinh doanh 2 mặt hàng này, tuy vậy trước khi có quyết định chính thức ta xet xét thêm hiệu quả khi ngừng kinh doanh các mặt hàng đó:
Bảng 4.24. Bảng tính hiệu quả sau khi loại trừ các mặt hàng bị lỗ
Tên quy cách sản phẩm Số lượng (chai) HSG đơn vị (1.000 đ) HSG 2008 (1.000 đ) Tổng định phí (1.000 đ) Lãi thuần (1.000 đ) I. Rượu 10.973 35.719 42.021 (6.032) 1. Vang đỏ Passion 750ml 2.938 2,69 7.911 9.926 (2.015) 2. Brandy Gran Matador 700ml 1.075 2,75 2.961 3.632 (671) 3. Gin cao cấp Premium 750ml 1.204 2,77 3.340 4.068 (727) 4. Tondena Rhum Gold 700ml 1.516 2,68 4.067 5.122 (1.055) 5. Tondena Rhum Silver 700ml 1.250 2,75 3.443 4.223 (781) 6. Rhum - 2 chai (hộp quà) 1.961 3,24 3.879 4.041 (161) 7. Antonov Vodka 700ml 1.794 2,79 5.014 6.061 (1.047) Các loại rượu khác 5.104 9.949 155
Như vậy nếu ngừng kinh doanh 2 mặt hàng bị lỗ thì mặt hàng rượu sẽ bị lỗ - 6.032.000 đ là do tổng doanh thu giảm, hiệu số gộp giảm trong khi tổng
định phí không thay đổi do đó định phí các mặt tăng, làm cho 100% các mặt hàng rượu còn lại đều bị lỗ. Vì vậy phương án 1 là không khả thi.
Phương án 2:
Theo số liệu tại bảng 4.25 ta thấy: hiệu số gộp 2008 là 39.176.000 đ giảm so với 2007 là 1.925.080 đ và định phí 2008 tăng 5.000.000 đ do đó lãi thuần 2008 sẽ giảm so với lãi thuần 2007 là 6.925.080 đ tức kinh doanh mặt hàng rượu bị lỗ thêm 6.925.000 đ.
Vậy phương án này cũng không khả thi.
Bảng 4.25. Bảng tính hiệu số gộp theo phương án 2
Đơn vị tính: 1.000 đ
Tên quy cách sản phẩm ĐVT Số lượng HSG đơn vị 2008 HSG 2008
Rượu 39.176
1. Vang đỏ Passion 750ml Chai 3.232 2,69 8.7032. Brandy Gran Matador 700ml Chai 1.183 2,75 3.257