ĐỀ TÀI PHÂN TÍCH đặc ĐIỂM HỆ THỐNG KẾ TOÁN VÀ QUÁ TRÌNH HÒA HỢP – HỘI TỤ CỦA MỸ

Thực tiễn hòa hợp và hội tụ của kế toán Mỹ với kế toán quốc tế, vai trò của Mỹ trong quá trình hòa hợp và hội tụ của kế toán quốc tế, tác động của các tổ chức đa quốc gia đến quá trình h

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

*************

BÀI THẢO LUẬN MÔN HỌC: KẾ TOÁN QUỐC TẾ

ĐỀ TÀI: PHÂN TÍCH ĐẶC ĐIỂM HỆ THỐNG KẾ TOÁN VÀ QUÁ TRÌNH

HÒA HỢP – HỘI TỤ CỦA MỸ

Nhóm thực hiện : Nhóm 05

DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM 05:

Mứcđộđónggóp

1 Nguyễn Thị Thủy

(Nhóm trưởng)

21A4020551

Phân công, WordLịch sử hình thành kế toán Mỹ

tế nói chung hoặc tác động của các

tổ chức đa quốc gia đến quá trình hòa hợp và hội tụ của Mỹ

100

%

7 Vũ Thị Thu Phương 21A402047

3

So sánh chuẩn mực kế toán Mỹ với

kế toán quốc tế về xử lý chênh lệch

tỉ giá hối đoái phát sinh

9 Đỗ Thị Thùy Linh 21A402022

1 Lịch sử hình thành kế toán Mỹ 1

2 Phân tích những nhân tố tác động đến hệ thống kế toán của Mỹ 2

2.1 Tổng quan nền kinh tế Mỹ 2

2.2 Các nhân tố tác động tới hệ thống kế toán Mỹ 2

2.2.1 Các yếu tố chính trị - pháp luật 2

2.2.1.1 Luật pháp Mỹ 2

2.2.1.2 Sự gắn kết kinh tế - chính trị 3

2.2.2 Các yếu tố kinh tế 3

2.2.2.1 Nguồn tài chính 3

2.2.2.2 Thuế 4

2.2.2.3 Lạm phát 5

2.2.3 Môi trường văn hóa 5

3 Thực tiễn hòa hợp và hội tụ của kế toán Mỹ với kế toán quốc tế, vai trò của Mỹ trong quá trình hòa hợp và hội tụ của kế toán quốc tế, tác động của các tổ chức đa quốc gia đến quá trình hòa hợp và hội tụ của Mỹ 6

3.1 Thực tiễn hòa hợp và hội tụ của kế toán Mỹ với kế toán quốc tế 6

3.2 Vai trò của Mỹ trong quá trình hòa hợp và hội tụ của kế toán quốc tế, tác động của các tổ chức đa quốc gia đến quá trình hòa hợp và hội tụ của Mỹ 8

3.3 Tác động của các tổ chức đa quốc gia đến quá trình hòa hợp và hội tụ của kế toán Mỹ 9

4 So sánh chuẩn mực kế toán Mỹ với chuẩn mực kế toán quốc tế 9

4.1 So sánh chuẩn mực kế toán Mỹ với kế toán quốc tế về xử lý chênh lệch tỉ giá hối đoái phát sinh 9

4.1.1 Theo chuẩn mực kế toán quốc tế 10

4.1.2 Theo chuẩn mực kế toán Mỹ 11

4.2 Ví dụ chuẩn mực đã được nghiên cứu trong môn Kế toán tài chính I và II 11

5 Liên hệ Việt Nam 13

5.1 Kinh nghiệm hòa hợp và hội tụ với kế toán quốc tế 13

5.2 Tác động của các nhân tố đến kế toán Việt Nam 14

5.2.1 Kinh tế 14

5.2.2 Chính trị 14

5.2.3 Pháp lý và thuế 15

5.2.4 Văn hóa 15

LỜI MỞ ĐẦU

Hòa hợp và hội tụ kế toán quốc tế đang là xu thế tất yếu của bối cảnh toàn cầuhóa kinh tế thế giới Đó là một quá trình lâu dài và nhận được sự tham gia của nhiềuquốc gia trên toàn thế giới Tuy nhiên, mỗi một quốc gia do những khác biệt về môitrường pháp lý, tình hình chính trị, văn hóa, xã hội khác nhau nên đã có phương thứchòa hợp và hội tụ khác nhau

Đứng trước yêu cầu hội nhập kinh tế thế giới, Mỹ là quốc gia có nền kinh tếmạnh và có sức ảnh hưởng lớn đến nền kinh tế thế giới và xu hướng hội tụ kế toánquốc tế Bên cạnh đó, Mỹ còn là quốc gia thành viên tham gia sáng lập IASC vào năm

1970 Chính vì thế, hội tụ kế toán tại Mỹ là một quá trình diễn ra mạnh mẽ

Trong thời gian này, các nghiên cứu của Mỹ đã tiến hành việc chỉ ra nhữngkhác biệt trong chuẩn mực kế toán của các quốc gia Kết quả này là tiền đề quan trọng

để thúc đẩy quá trình Mỹ khởi đầu với các dự án hợp tác về kế toán với nhiều quốc gianhư Canada, Anh, Mỹ, Mexico,…

Khởi đầu của quá trình hợp tác kế toán đó là dự án quốc tế đầu tiên của FASB(Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính Hoa Kỳ) với “Kế hoạch đẩy mạnh hoạt độngquốc tế 1991 của FASB”

Năm 2002, thỏa thuận Norwalk được ký kết giữa IASB và FASB, xác định sựhợp tác giữa hai tổ chức nhằm xây dựng một bộ chuẩn mực kế toán quốc tế chất lượngcao toàn cầu, mở đầu cho một kỷ nguyên mới của quá trình hội tụ kế toán quốc tế

Ngày 27/8/2008, SEC (Ủy Ban Chứng Khoán Hoa Kỳ) quyết định chấp nhận sửdụng IAS/IFRS và lộ trình này là cơ sở để hình thành một chuẩn mực toàn cầu

Tháng 7/2011, Chủ tịch SEC đã tuyên bố ủng hộ xây dựng hệ thống Chuẩn mực

kế toán toàn cầu chất lượng cao trên cơ sở các IFRS

Nhìn chung, sự hòa hợp và hội tụ của Mỹ thông qua SEC đã thấy được sự chủđộng của Mỹ khi hướng tới Hệ thống chuẩn mực quốc tế, song quá trình này vẫn còngặp nhiều khó khăn, thách thức

1 Lịch sử hình thành kế toán Mỹ

Vào thế kỷ 19 cuộc cách mạng công nghiệp chuyển từ Anh sang Mỹ Nước Mỹbắt đầu thay thế Anh trở thành nước tạo ra nhiều của cải và giàu có nhất trên thế giới.Nhu cầu về ghi chép sổ sách và kế toán đã khiến một lượng lớn những người cónghiệp vụ về kế toán tới Mỹ làm việc Nghề kế toán tiếp tục phát triển nhanh chóng vàmạnh mẽ cùng với sự phát triển của các công ty và tập đoàn kinh tế lớn

Năm 1887, 31 kế toán viên đã tham gia thành lập một hiệp hội có tên

là American Association of Public Accountants Một thập kỷ sau đó, bài kiểm tra đượcchuẩn hóa đầu tiên cho kế toán viên ra đời, và chứng chỉ CPA (Kế toán viên côngchứng - Certified Public Accountant) đầu tiên được cấp vào năm 1896

Tới năm 1955 khi hãng công nghệ IBM phát minh ra chiếc máy tính đầu tiên sửdụng cho mục đích kế toán và tính lương, ngành kế toán tiếp tục một bước phát triểnvượt bậc mới, việc kế toán ghi chép thực hiện trên máy tính giúp cho công việc trở nênnhanh chóng và tiện lợi hơn.Tới năm 1988, Bill Gates giới thiệu bộ phần mềm vănphòng Microsoft Office và tới năm 1990 khi nó được đưa vào sử dụng chính thức thìngành kế toán tiếp tục có một chuyển mình vượt bậc mới, công tác ghi chép tính toán

sổ sách diễn ra nhanh chóng và chuẩn xác hơn

Vào năm 1934, cuộc đại suy thoái đã dẫn đến sự ra đời của Ủy ban Chứngkhoán và Sàn giao dịch Mỹ - the Securities and Exchange Commission (SEC) Từ đótrở đi, tất cả các công ty niêm yết trên sàn phải nộp báo cáo định kỳ cho Ủy ban đểđược chứng nhận bởi các thành viên của Hiệp hội Kế toán

Kể từ thời kỳ Đại suy thoái, kế toán Mỹ đã tạo ra một số tổ chức để thiết lập cáctiêu chuẩn cho các thành viên

Năm 1939, The Committee on Accounting Procedure được thành lập bởi heAmerican Institute of Certified Public Accountants (AICPA) để giải quyết các tranhchấp triết học giữa các kế toán viên Mỹ Đến năm 1951, xuất bản được 51 Bản tinNghiên cứu Kế toán giải quyết các vấn đề kế toán theo kiểu đặc biệt Năm 1959,AICPA thành lập Ban Nguyên tắc Kế toán (Accounting Principles Board), một cơquan chịu trách nhiệm phổ biến các thông lệ kế toán được chấp nhận chung (GAAP)

Năm 1973, Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Tài chính - The Financial Accounting

đồng kế toán đầu tiên Thay vì đưa ra các tuyên bố và thông báo định kỳ, FASB đãchịu trách nhiệm tạo ra các quy tắc và quy định tiêu chuẩn hóa cho các công ty và bộphận kế toán của Mỹ.

Cuối thế kỷ 20 đến nay, bước vào kỷ nguyên của thời đại thông tin, kế toán đóchuyển từ kế toán thủ công sang kế toán trên máy, một bước phát triển vượt bậc, có ýnghĩa đặc biệt quan trọng trong việc đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin kế toán phục

Theo giá trị GDP danh nghĩa thì đây là kinh tế lớn nhất thế giới và lớn thứ haithế giới tính theo ngang giá sức mua (PPP) Xuất khẩu của Mỹ chiếm hơn 1/10 tổngkim ngạch thế giới Có GDP bình quân đầu người đứng thứ 7 thế giới tính theo giá trịdanh nghĩa và thứ 11 thế giới tính theo PPP năm 2016 Đồng đô la Mỹ (USD) là đồngtiền được sử dụng nhiều nhất trong các giao dịch quốc tế và là đồng tiền dự trữ phổbiến nhất thế giới Vai trò trung tâm của Mỹ trong hệ thống các tổ chức toàn cầu kể từsau chiến tranh thế giới thứ 2 (WWII) và hệ thống Đô la dầu mỏ (Petrodollar system)

2.2 Các nhân tố tác động tới hệ thống kế toán Mỹ

2.2.1 Các yếu tố chính trị - pháp luật

2.2.1.1 Luật pháp Mỹ

Mỹ là quốc gia áp dụng hệ thống thông luật Hệ thống thông luật bắt nguồn từAnh quốc và được truyền bá sang Mỹ vào cuối thế kỷ 19 Chính vì vậy nên pháp luậtAnh có ảnh hưởng rất lớn tới luật pháp Mỹ

Thông luật có một số đặc điểm như sau:

Người thiết lập các quy định về kế

toán và BCTC

Nhà nước không có ảnh hưởng đáng kể trongquá trình xây dựng và ban hành các CMKTchức năng này được giao cho các tổ chứcnghề nghiệp (khu vực tư nhân) đảm nhận

Mức độ chi tiết của các quy định và

chuẩn mực nghề nghiệp

Kế toán không có quy định cứng, coi trọngbản chất

Tính xét đoán nghề nghiệp Vai trò xét đoán nghề nghiệp cao

Vai trò của các hiệp hội nghề nghiệp Vai trò của các nhà chuyên môn, hiệp hội

nghề nghiệp kế toán được đề cao, các tổchức nghề nghiệp là có lịch sử thành lập lâuđời, tập hợp được đội ngũ CTV chuyênngành đông đảo và có trình độ chuyên môncao như: ACCA, ICAEW,…

Áp dụng hệ thống thông luật sẽ linh hoạt, dễ dàng thích ứng được với sự pháttriển của nền kinh tế chủ nghĩa hỗn hợp của nước Mỹ Tuy nhiên, Mỹ từng là thuộc địacủa Anh, dưới sự cai quản của mẫu quốc, hoạt động kế toán được kiểm soát khắt khe,tuy đã độc lập, sự ảnh hưởng của nền cai quản đó đến hệ thống kế toán vẫn còn, khiến

kế toán của Mỹ có sự kiểm soát bắt buộc, thông qua luật cao

Các quy định kế toán Mỹ được thiết lập bởi các tổ chức chuyên nghiệp như hiệphội kế toán AAA, IMA và trở nên linh hoạt cũng như dễ đổi mới hơn, tập trung vàobản chất nhiều hơn Các hiệp hội nghề nghiệp phi chính phủ cũng đóng một vai trò lớntrong việc đưa ra các quy định về CMKT Mỹ như Ủy ban CMKT Mỹ FASB,

2.2.1.2 Sự gắn kết kinh tế - chính trị

Mỹ là một nước Cộng hòa lập hiến liên bang thuộc Châu Mỹ, gồm 50 tiểu bang

và 1 đặc khu liên bang Mỗi bang có một đặc điểm riêng và một chê độ luật pháp riêngbao gồm ba nhánh: Hành pháp (Tổng thống), Lập pháp (Quốc hội) và Tư pháp (Tòa ánTối cao) Hiến pháp Mỹ quy định rằng tất cả các tiểu bang phải duy trì một "hình thứccộng hòa" của chính phủ, mặc dù cấu trúc ba nhánh là không bắt buộc

Hệ thống kế toán của Mỹ chịu ảnh hưởng bởi sự áp đặt của nước Anh đối vớitừng thuộc địa, do đó ảnh hưởng về hệ thống thông luật cao, đề cao sự tự do cá nhân

Do đó, xuất hiện các quy định kế toán riêng ở các bang, liên bang Các cơ quan chuẩnmực quốc tế đã dần hòa hợp và hội tụ các quy định chung về kế toán nhất định, biểuhiện bằng việc xích lại gần nhau hơn của Hội đồng Chuẩn mực Kế toán tài chính Mỹ(FASB) và Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB)

2.2.2 Các yếu tố kinh tế

2.2.2.1 Nguồn tài chính

Nguồn cung cấp tài chính sẽ quyết định đối tượng sử dụng thông tin tài chính.Căn cứ vào nguồn cung cấp tài chính cho doanh nghiệp tại một quốc gia mà ta có thểthấy được sự khác biệt giữa các hệ thống kế toán Tại các quốc gia mà nguồn cung cấptài chính chủ yếu từ thị trường vốn thì thị trường chứng khoán là nơi cung cấp vốn chủyếu cho các doanh nghiệp, người sử dụng thông tin là các nhà đầu tư Mối quan tâmcủa họ tập trung vào tính trung thực hợp lý của báo cáo tài chính Các nhà đầu tưkhông có điều kiện tiếp xúc, thu thập thêm thông tin về các báo cáo tài chính Vì thếnên vai trò của thông tin kế toán là rất cao và nhu cầu của họ là BCTC phản ánh đúngthực trạng tài chính giúp người đọc có thể hiểu được tình hình tài chính của doanhnghiệp, tránh đưa ra các quyết định đầu tư sai lầm Các thông tin cần phải công khai,minh bạch, kịp thời và thích hợp Để thực hiện yêu cầu này, kế toán tại các quốc gia sẽ

ít tuân thủ theo các quy định về pháp lý như Luật thuế

Mỹ là một trong những thị trường tài chính lớn nhất và ảnh hưởng nhất trêntoàn cầu Thị trường chứng khoán New York (NYSE) hiện là thị trường chứngkhoán có mức vốn hoá lớn nhất Các khoản đầu tư nước ngoài tại Mỹ đạt 2,4 nghìn tỷ

đô la, trong khi những khoản đầu tư của Mỹ ra nước ngoài vượt 3,3 nghìn tỷ đô

la Nền kinh tế Mỹ luôn dẫn đầu trong các khoản đầu tư trực tiếp và tài trợ cho nghiêncứu và phát triển Chi tiêu tiêu dùng chiếm 71% GDP năm 2013 Mỹ có thị trường tiêudùng lớn nhất thế giới, với chi tiêu trung bình hộ gia đình lớn gấp 5 lần tại NhậtBản Thị trường lao động Mỹ đã thu hút người nhập cư từ khắp nơi trên thế giới và tỷ

lệ nhập cư ròng tại đây luôn nằm trong mức cao nhất thế giới Mỹ nằm trong bảng xếphạng một trong các quốc gia có nền kinh tế cạnh tranh và hoạt động hiệu quả nhất theocác báo cáo của Ease of Doing Business, báo cáo cạnh tranh toàn cầu và các báo cáokhác

2.2.2.2 Thuế

Mỹ là một trong những quốc gia có mức thuế cao nhất trên thế giới Tuy nhiên,quốc gia phát triển nhất trên thế giới có rất nhiều loại thuế có ý nghĩa, bởi vì chúng đềuđược đánh giá trên cơ sở chi tiêu và thu nhập Tại Mỹ, Sở thuế liên bang ban hành thucác loại thuế cơ bản sau đây đối với công dân và thường trú nhân:

Thuế thu nhập: Mọi người dựa vào hình thức thuế của chính phủ để biết rằng

thuế tương đương với một phần trăm thu nhập cuối cùng

Thuế tiêu thụ: Hầu hết các chính quyền tiểu bang và khu vực đánh thuế tiêu thụ,

số tiền này được xác định dựa trên giá bán của sản phẩm hoặc dịch vụ

Thuế tiền lương: Đây là loại thuế được đánh bởi tất cả các chính phủ liên bang

và tiểu bang

Thuế quà tặng: Đây là loại thuế mà người được tặng có trách nhiệm nộp.

Thuế thừa kế: Thuế này đánh vào tất cả tài sản của một công dân Mỹ đã qua

đời, thường trú nhân hoặc cư dân Mỹ trên toàn thế giới

Thuế thu nhập đầu tư vốn: Đây là loại thuế đánh vào việc chuyển nhượng toàn

bộ tài sản vốn thuộc sở hữu của cá nhân

Thuế tài sản: Là loại thuế do chính quyền địa phương đánh vào tài sản thuộc sở

hữu của các công ty hoặc cá nhân

Thuế quan: Loại thuế này được áp dụng khi hàng hóa hoặc dịch vụ được nhập

khẩu vào khu vực khác

Sau khi có thu nhập cuối cùng thì người dân dựa trên bảng thuế của chính phủ

để biết phải chịu mức thuế bao nhiêu phần trăm Tiền thuế cũng được tính như sau: Sốthuế đã đóng trong tiền lương - Tiền thuế của thu nhập cuối cùng = Tiền nhận lại hoặcphải đóng cho chính phủ

2.2.2.3 Lạm phát

Lạm phát cũng được coi là một yếu tố trong môi trường kinh doanh ảnh hưởngđến hệ thống kế toán của các quốc gia khác nhau Khi lạm phát xảy ra, giá trị của đồngtiền sẽ giảm xuống Đối với các nước đối mặt với lạm phát cao, khái niệm bảo toànvốn trở nên quan trọng, và cần phải áp dụng nhiều phương pháp để điều chỉnh và loại

bỏ những tác động sai lệch của biến động giá cả đối với nền kinh tế Lạm phát của Mỹkhá ổn định trong những năm gần đây nhưng leo thang trở lại năm nay khi các doanhnghiệp bắt đầu nối lại hoạt động bình thường sau giai đoạn đóng cửa phòng dịchCOVID-19

2.2.3 Môi trường văn hóa

Khoảng cách quyềnlực (PDI)

Chủ nghĩa

cá nhân (IDV)

Thiên hướng về giới (MAS)

Né tránh các vấn đề khôngchắc chắn (UAI)

Định hướng dài hạn (LTO)

Chỉ số né tránh các vấn đề không chắc chắn (UAI) ở mức khá cao là 46 chothấy: người Mỹ có tư tưởng khá cứng nhắc, tuân theo một quy tắc nhất định, luôn đòihỏi có sự chắc chắn và có chứng cứ cụ thể để xây dựng lòng tin, ít có sự chấp nhận chonhững ý tưởng mới, khác biệt

Định hướng dài hạn (LTO) thấp (29) biểu thị ở Mỹ thường có các định hướngngắn hạn, ít có sự chủ động và kế hoạch cho các dự định lâu dài

3 Thực tiễn hòa hợp và hội tụ của kế toán Mỹ với kế toán quốc tế, vai trò của Mỹ trong quá trình hòa hợp và hội tụ của kế toán quốc tế, tác động của các tổ chức

đa quốc gia đến quá trình hòa hợp và hội tụ của Mỹ

3.1 Thực tiễn hòa hợp và hội tụ của kế toán Mỹ với kế toán quốc tế

Trong giai đoạn những năm 1970, hầu hết các công ty trên thế giới có xu hướngtheo Nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung của Mỹ (US GAAP), bởi quốc gia này

có thị trường chứng khoán phát triển nhất thế giới Tuy nhiên, hiện nay, US GAAP

không còn là xu hướng chính, vì các quốc gia phát triển đã dần tìm được tiếng nóichung thông qua IFRS Nguyên nhân dẫn đến điều này là US GAAP quá phức tạp vàdựa quá nhiều vào các quy định cụ thể, thay vì các nguyên tắc chung và không đượcchấp thuận ở một số quốc gia bởi lý do chính trị Bên cạnh đó, cho đến trước năm

2007, việc sử dụng các BCTC mang tính địa phương rồi sau đó chuyển đổi sangNguyên tắc kế toán được chấp nhận chung của Mỹ vẫn còn rất phổ biến

Từ năm 2002, thỏa thuận Norwalk được ký kết giữa IASB và Hội đồng CMKT

Mỹ (FASB) nhằm hợp tác xây dựng CMKT quốc tế áp dụng cho các nước Tại Mỹ,

các công ty lập BCTC tuân thủ theo CMKT Mỹ (US GAAP) do FASB ban hành

Ngày 22/4/2005, SEC công bố lộ trình hướng tới hội tụ kế toán quốc tế theoIAS/IFRS bằng việc gỡ bỏ qui định các công ty nước ngoài niêm yết tại TTCK Mỹ cóBCTC lập theo IAS/IFRS phải chỉnh hợp sang US GAAP

Năm 2007, SEC thông báo rằng họ sẽ chấp nhận từ những người lập hồ sơ nước

ngoài báo cáo tài chính của Mỹ được lập theo IFRS, do IASB ban hành, mà không cầnđối chiếu với US GAAP

Năm 2008, Uỷ ban Chứng khoán Mỹ (SEC) đưa ra một lộ trình đề xuất bao

gồm các mốc quan trọng để tiếp tục tiến bộ của Mỹ hướng tới việc chấp nhận IFRS.Hội đồng quản lý của AICPA bỏ phiếu công nhận IASB là cơ quan thiết lập chuẩnmực kế toán quốc tế theo quy tắc 202 và 203 của Bộ quy tắc ứng xử nghề nghiệp, do

đó cho phép các công ty tư nhân và tổ chức phi lợi nhuận của Mỹ lựa chọn tuân theoIFRS Ngoài ra, FASB và IASB ban hành Biên bản ghi nhớ cập nhật nhằm tập trungsức lực của cả hai hội đồng vào việc hội tụ các chuẩn mực kế toán quan trọng, chẳnghạn như ghi nhận doanh thu, cho thuê và hợp nhất

Vào năm 2010 thì SEC công bố Kế hoạch làm việc của nhân viên để đánh giátác động của việc sử dụng IFRS đối với hệ thống báo cáo tài chính của Mỹ, cùng với

đó, SEC đã ban hành một tuyên bố đưa ra lập trường của mình đối với các chuẩn mực

kế toán quốc tế Tuyên bố phản ánh sự hỗ trợ liên tục của Ủy ban đối với một bộ tiêuchuẩn kế toán quốc tế chất lượng cao Nó cũng tiếp tục khuyến khích sự hội tụ củaIFRS và US GAAP

Năm 2011 tại Hoa Kỳ, các câu hỏi liên quan đến IFRS được đưa vào Kỳ thiCPA thống nhất

Năm 2016 là năm sớm nhất SEC sẽ cho phép các công ty đại chúng chuyển đổitài chính của họ sang IFRS Mặc dù SEC tuyên bố công khai trong kế hoạch chiếnlược của mình rằng họ tiếp tục hỗ trợ và thúc đẩy một bộ tiêu chuẩn kế toán chất lượngcao duy nhất để đáp ứng nhu cầu của các nhà đầu tư trên toàn thế giới, thực tế là không

có dấu hiệu rõ ràng rằng IFRS sẽ thay thế GAAP của Mỹ trong tương lai gần

=> Về cơ bản, SEC ủng hộ việc hướng đến một hệ thống chuẩn mực kế toán chấtlượng cao chung cho toàn thế giới, trong đó dự kiến tất cả các công ty niêm yết của

Mỹ sẽ bắt buộc tuân thủ IFRS kể từ năm 2015 với những điều kiện nhất định và đượckhuyến khích cho phép áp dụng từ năm 2010 Đến nay, quá trình hòa hợp giữa GAAP

của Mỹ với IAS/IFRS tuy còn chịu ảnh huởng của nhiều vấn đề kỹ thuật cũng như ảnh huởng bởi quan hệ chính trị với IASB và với các quốc gia khác, nhưng những trở ngại

trong việc hội tụ của Mỹ có thể từng buớc vuợt qua được

Trên thế giới, có 3 phương thức hội tụ kế toán quốc tế chủ yếu:

Mô hình hội tụ toàn bộ: Đây là mô hình mà các quốc gia chuyển hẳn sang sử

dụng hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế và chấp nhận hệ thống khuôn mẫu lý thuyếtnày cho việc lập và trình bày BCTC

Mô hình hội tụ theo hướng tiệm cận: Đây là mô hình hội tụ kế toán mà các

quốc gia không vận dụng toàn bộ chuẩn mực BCTC quốc tế mà tiến hành sửa đổi, bổsung chuẩn mực BCTC cho phù hợp với quốc gia mình

Mô hình hội tụ từng phần: Đây là mô hình mà việc vận dụng chuẩn mực BCTC

quốc tế được quy định áp dụng đối với các công ty niêm yết trên thị trường chứngkhoán, các công ty có quy mô lớn hoặc các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực Tàichính, Bảo hiểm, Còn lại các doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ áp dụng hệ thốngchuẩn mực kế toán quốc gia

Mỹ là quốc gia áp dụng theo mô hình thứ 3 Áp dụng mô hình này, HTKT quốcgia chịu sự ảnh hưởng của Chuẩn mực BCTC quốc tế, song vẫn tồn tại hệ thống chuẩnmực kế toán quốc gia đã dẫn đến thực trạng hội tụ kế toán không đồng đều Tuy nhiên,đây là mô hình phù hợp với xu thế hội tụ kế toán quốc tế hiện nay

3.2 Vai trò của Mỹ trong quá trình hòa hợp và hội tụ của kế toán quốc tế, tác động của các tổ chức đa quốc gia đến quá trình hòa hợp và hội tụ của Mỹ

Mỹ là quốc gia có sức ảnh hưởng lớn đến thế giới trên nhiều lĩnh vực Riêngđối với hoạt động kế toán, hệ thống kế toán của quốc gia này có sức ảnh hưởng đối với