Kiểm tra thuế tại trụ sở công ty TNHH xây dựng – thương mại dịch vụ bảo linh

TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾTIỂU LUẬN TÌNH HUỐNGChương trình Bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế Tên tình huống: Kiểm tra thuế việc chấp hành pháp luật về thuế tại trụ sở Công ty TNHH

TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ

TIỂU LUẬN TÌNH HUỐNGChương trình Bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế

Tên tình huống: Kiểm tra thuế việc chấp hành pháp luật về thuế

tại trụ sở Công ty TNHH Xây dựng – Thương mại và dịch vụ Bảo Linh

Họ tên học viên: Phạm Thu Hiền

Đơn vị công tác: Đội Kiểm tra thuế - Chi cục Thuế huyện Như Xuân Lớp: Bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế

\

Hà Nội, tháng 10 năm 2014

LỜI MỞ ĐẦU

Thuế không chỉ đơn thuần là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước màthuế gắn liền với sự tăng trưởng kinh tế, sự công bằng trong phân phối và sự ổnđịnh xã hội Thuế đã trở thành nguồn thu ổn định và chủ yếu của Ngân sách Nhànước với hơn 90% trong tổng thu Ngân sách Nhằm nâng cao năng lực và hiệuquả quản lý Nhà nước, đảm bảo thực hiện tốt cách chính sách của Đảng và Nhànước Ngành thuế thực hiện chương trình cải cách hệ thống thuế đến hết năm

2020, tạo điều kiện thuận lợi cho các tổ chức, cá nhân kinh doanh phát triển,giảm thiểu thủ tục hành chính, không rờm rà, nhanh chóng, dễ hiểu; Cơ quan, tổchức, cá nhân kinh doanh có tranh nhiệm tham gia quản lý thuế Đặc biệt, thựchiện Đề án 30 của Chính phủ về đơn giản hóa các thủ tục hành chính, đã công bố

338 thủ tục trong lĩnh vực thuế, phí, lệ phí; kiến nghị sửa đổi, bổ sung 243 thủtục; thay thế 4 thủ tục, bãi bỏ 11 thủ tục, giảm bớt chỉ tiêu kê khai, đơn giản hóa76% thủ tục trong số thủ tục hành chính thuế đã công bố Với kết quả như vậy,ước tính sẽ cắt giảm khoảng 36,1% chi phí tuân thủ chung cho xã hội về thực hiệncác thủ tục hành chính thuế Điều này chỉ thực sự có ý nghĩa khi hệ thống thuếthực sự đi vào cuộc sống, tác động tích cực đến sự phát triển Kinh tế - xã hội, thìmới phát huy được đầy đủ vai trò tích cục của nó

Thanh tra, kiểm tra thuế là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với cáchoạt động giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiệnthủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế nhằmđảm bảo pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế - xãhội

Việc chuyển thực hiện phương pháp người nộp thuế tự tính, tự kê khai thuế

dã phân rõ trách nhiệm giữa cơ quan thuế và người nộp thuế Điều này tạo được

trình quản lý thuế Người nộp thuế chịu trách nhiệm trước pháp luật về việc kêkhai và nghĩa vụ nộp thuế của mình, cơ quan thuế có trách nhiêm quản lý việc thunộp thuế, phát hiện những hành vi vi phạm pháp luật Song vẫn còn không ít cánhân, doanh nghiệp lợi dụng chính sách cải cách cố tình dùng mọi thủ đoạn, dướimọi hình thức nhằm trốn lậu thuế, gian lận thương mại, kê khai khống, nhằmchiếm đoạt tiền thuế thông qua việc hoàn thuế, sử dụng hoá đơn không đúng quyđịnh, cho, bán, sử dụng hoá đơn khống, bán hàng không xuất hoá đơn, bán hàngghi hoá đơn có giá trị chênh lệch giữa các liên hoá đơn vv… làm thất thu choNSNN, làm cho việc quản lý của cơ quan thuế khó khăn và tốn thời gian.

Vì vậy công tác thanh tra, kiểm tra thuế được đưa lên là một trong nhữngnhiệm vụ trọng tậm nhằm ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời các sai phạm vềthuế Cơ quan thuế tập trung thanh tra, kiểm tra phát hiện kịp thời những vi phạmđối với các đối tượng nộp thế, tính thuế không đầy đủ, không đúng, nợ thuế kéodài; hoặc các trường hợp lợi dụng cơ chế tự khai, tự nộp để gian lận, trốn thuế,chiếm đoạt tiền thuế

Hiểu được tầm quan trọng của công tác thanh, kiểm tra thuế Hằng năm, Chicục Thuế huyện Như Xuân tiến hành lập kế hoạch và thực hiện kiểm tra thuế tạitrụ sở người nộp thuế nhằm đánh giá việc thực hiện tuân thủ pháp luật về thuế củangười nộp thuế và hạn chế những rủi ro trong cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp manglại Là một cán bộ công chức ngành thuế, với chức năng, nhiệm vụ được giao vànhững kiến thức đã được tiếp thu trong quá trình tham gia lớp bồi dưỡng nghiệp

vụ ngạch kiểm tra viên thuế, tôi lựa chọn đề tài “Kiểm tra thuế tại trụ sở Công ty

TNHH Xây dựng – Thương mại & Dịch vụ Bảo Linh” là tiểu luận khóa học

1 Mô tả tình huống

a.Hoàn cảnh ra đời

Công ty TNHH Xây dựng - Dịch vụ & thương mại Bảo Linh, Mã số thuế:2801742825;

Trụ sở công ty: Thôn Lúng – TT Yên cát – Như Xuân – Thanh Hóa;

Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh ngày 21/11/2011 Đăng ký lần 02ngày 02/06/2014 do Sở Kế hoạch đầu tư tỉnh Thanh Hóa cấp;

Ngành nghề kinh doanh chính là: Xây dựng dân dụng và dịch vụ ăn uống;Hình thức hạch toán kế toán: Chứng từ ghi sổ;

Niên độ kế toán:Từ 01/01 - 31/12;

Đăng ký kê khai thuế tại Chi cục Thuế huyện Như Xuân;

Hình thức kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ;

Vốn điều lệ: 5.000.000.000 đồng (5 tỷ đồng), có tài khoản giao dịch tạiNgân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn CN Như Xuân Công ty thựchiện chế độ kế toán đúng quy định pháp luật

Trong quá trình hoạt động kinh doanh những năm đầu Công ty luôn chấphành tốt các quy định của Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hànhnhư: Mở sổ theo dõi, ghi chép, phản ánh quá trình sản xuất kinh doanh, mua bánhàng hoá và lập hóa đơn bán hàng theo quy định, hàng tháng kê khai và nộp thuếđảm bảo thời gian quy định

Căn cứ các văn bản phát luật hiện hành;

Căn cứ Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/03/2010 của Tổng cục trưởngTổng cục Thuế về việc quy định chức năng, nhiệm vụ của Chi cục Thuế trựcthuộc Cục Thuế;

Căn cứ Quyết định số 179/QĐ-CT ngày 05/03/2014 của Cục trưởng CụcThuế Thanh Hóa về việc giao kế hoạch kiểm tra thuế tại doanh nghiệp năm 2014;Ngày 20/06/2014 Chi cục trưởng Chi cục Thuế huyện Như Xuân ký Quyết

vụ & thương mại Bảo Linh; Mã số thuế: 2801742825; Ngành nghề kinh doanhchính: Xây dựng dân dụng và dịch vụ ăn uống.

Thành phần đoàn kiểm tra gồm 03 cán bộ thuộc Đội Kiểm tra Thời hạnkiểm tra là 05 ngày, kể từ ngày công bố quyết định kiểm tra;

Nội dung kiểm tra:

- Tuân thủ chấp hành pháp luật thuế;

- Việc tạo, in, phát hành, quản lý và sử dụng hóa đơn

Thời kỳ kiểm tra năm 2013

b Diễn biến tình huống

* Kiểm tra tuân thủ chấp hành pháp luật thuế

KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH NĂM 2013 Công ty TNHH Xây dựng - Dịch vụ & thương mại Bảo Linh

5 Thuế GTGT đầu vào

-5 Chi phí hoạt động tài

-12 Tổng lợi nhuận kế toán 2.375.017 39.984.336 37.609.319

13 Điều chỉnh tăng lợi

nhuận trước thuế

-Một số chỉ tiêu phản ánh tình hình thu nộp NSNN của Công ty TNHH Xâydựng – dịch vụ & thương mại Bảo Linh trong năm 2013 như sau:

TT Chỉ tiêu

Theo dõi tồn đọng năm

trước Theo dõi phát sinh

Kỳ trước chuyể

n sang

Số đã nộp do tồn đọng

Số tồn đọng

Phát sinh phải nộp trong kỳ

Số đã nộp cho phát sinh

Số thuế được miễn, được hoàn

Số còn phải nộp PS T.kỳ

4 Phí bảo vệ môi trường 1.366.397 - 1.366.397

- Doanh thu tính thuế GTGT và doanh thu tính thuế TNDN tăng thêm355.240.909 đồng, thuế GTGT đầu ra tăng 35.524.091 đồng do đơn vị kê khaithiếu doanh thu công trình XDCB đường giao thông thôn Sơn Bình - Dọc Nái xãTân Bình (Biểu chi tiết số 2 kèm theo);

- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ giảm 3.600.000 đồng do đơn vị muahàng hóa giá trị trên 20 triệu không có ủy nhiệm chi chuyển từ tài khoản củangười mua sang tài khoản của người bán, thuế GTGT đầu ra tăng 35.524.091đồng do doanh thu tăng nêu trên, dẫn đến tổng số thuế GTGT phải nộp tăng thêm39.124.091 đồng (Biểu số 01; 02; 03);

- Giá vốn bán hàng tăng 317.631.590 đồng do các nguyên nhân sau:

+ Tăng chi phí Công trình đường giao thông thôn Sơn Bình - Dọc Nái xãTân Bình, giảm chi phí dở dang 301.954.773 đồng

+ Thuế Tài nguyên phải nộp tăng thêm 12.608.991 đồng

+ Phí BVMT phải nộp tăng thêm 3.067.826 đồng

- Doanh thu tăng 355.240.909 đồng, giá vốn bán hàng tăng 317.631.590đồng dẫn đến Thu nhập chịu thuế tăng 37.609.319 đồng Thuế TNDN phát sinhtăng 7.521.864 đồng, trong đó thuế TNDN áp dụng mức thuế suất 20% là:7.521.864 đồng, thuế TNDN được miễn giảm tăng 7.521.864 đồng (Đơn vị đượcmiễn thuế TNDN năm thứ 2)

- Thuế tài nguyên phải nộp tăng 12.608.991 đồng, phí BVMT phải nộptăng 3.067.826 đồng do đơn vị tính thiếu

* Kiểm tra việc tạo, in, phát hành, quản lý và sử dụng hóa đơn

Tổng số hóa đơn Doanh nghiệp đặt in là 10 quyển bằng 500 số: Từ số

0000001 đến số 0000500, mẫu số 01GTKT/001, ký hiệu AA/11P Đơn vị sử dụng

từ ngày 01/01/2012 đến hết ngày 31/03/2014 là 228 số, trong đó: Số dùng là 221

số, hủy 17 số

- Hồ sơ thủ tục in hóa đơn gồm:

+ Hợp đồng in số 4114/2011/TTh ngày 15/12/2011 với Công ty TNHHThái Toàn Hưng – Tp Thanh Hóa;

+ Mẫu Hóa đơn được Cơ quan thuế chấp nhận;

+ Biên bản thanh lý hợp đồng, biên bản hủy bản kẽm, phim và tờ in số411/TTH ngày 20/12/2011;

+ Doanh nghiệp thông báo phát hành hóa đơn (mẫu TB01/AC) ngày22/12/2012, đến ngày 18/04/2012 đơn vị bắt đầu sử dụng hóa đơn

 Nhận xét: Việc sử dụng hóa đơn và lưu giữ hóa đơn thực hiện đúng quy

định hiện hành

2 Xác định mục tiêu xử lý tình huống

Các doanh nghiệp, hợp tác xã được thành lập theo quyết định của Nhànước theo Luật doanh nghiệp, Luật hợp tác xã và hoạt động kinh doanh nhữngngành nghề, mặt hàng Nhà nước không cấm Mục đích của hoạt động kinh doanh

là lợi nhuận, mặt khác là sự tồn tại, phát triển của doanh nghiệp, các tổ chức kinh

tế là thể hiện và góp phần vảo sự tăng trưởng kinh tế, góp phần vào việc đẩynhanh sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước, thúc đẩy hội nhập kinh

tế quốc tế

Trong quá trình kiểm tra tại trụ sở đơn vị, cơ quan thuế thực hiện các bướckiểm tra theo quy trình kiểm tra thuế (Quy trình 528 kiểm tra thuế) Tăng cườnghoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động giao dịch liên quanđến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấphành nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế Phát hiện và chấn chỉnh những saiphạm, đưa ra quyết định xử lý nhằm chống thất thu Ngân sách nhà nước, giảmthiểu những sai sót, hạn chế mức độ rủi ro trốn lậu thuế, gian lận thương mại, kêkhai khống, nhằm chiếm đoạt tiền thuế của đơn vị ở mức thấp nhất

3 Phân tích nguyên nhân và hậu quả của tình huống

Từ ngày 01/07/2007 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11/2006 có hiệu lựcthi hành, công tác quản lý thuế và thu thuế đã có nhiều đổi mới Từ chỗ ngànhthuế vừa quản lý NNT, vừa tính thuế, vừa thu thuế, tiến tới NNT tự kê khai, tựtính thuế, tự nộp thuế và tự chiụ trách nhiệm trước pháp luật Ngành thuế thôngqua công tác kiểm tra, thanh tra nhằm giúp cơ sở kinh doanh chủ động và thuậntiện hơn trong hoạt động sản xuất, kinh doanh và thực hiện nghĩa vụ nộp thuế vàongân sách nhà nước, giảm bớt dần những thủ tục không cần thiết Qua đó, thựchiện chấn chỉnh những sai phạm giúp người nộp thuế hoàn thiện hệ thống tàichính kế toán của mình, thực hiện tốt các chính sách pháp luật về thuê, giảm thiểunhững rủi ro thiệt hại không đáng có.

a Nguyên nhân xảy ra tình huống:

Qua vụ việc trên ta có thể nhận thấy một số nguyên nhân dẫn đến việc viphạm trong việc thực hiện tuân thủ pháp luật về thuế của Công ty TNHH xâydựng – dịch vụ & thương mại Bảo Linh như sau:

+ Về góc độ quản lý đơn vị của cơ quan thuế:

- Công tác tuyên truyền về pháp luật thuế còn chưa sâu rộng, chưa đếnđược tai của người nộp thuế dẫn đến vi phạm pháp luật thuế, người nộp thuế thựchiện sai chính sách, chế độ kế toán chưa nắm vững kịp thời

- Việc thanh tra, kiểm tra của đội Kiểm tra thuế tại cơ quan thuế chưa đượcthường xuyên, bám sát, do đó chưa kịp thời phát hiện những thiếu sót trong việc

kê khai của đơn vị

+ Về phía người nộp thuế

- Quá trình sản xuất kinh doanh Công ty kê khai doanh thu và thuế GTGTđầu ra chưa rõ ràng, kịp thời Chưa thực hiện theo dõi chi tiết, kịp thời và cụ thểcác nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến quá trình hoạt động sản xuất kinhdoanh Tính kết quả kinh doanh chưa chính xác dẫn đến thay đổi số liệu phải nộpngân sách

- Do kế toán không nắm vững chế độ chính sách về thuế dẫn đến khai thuếGTGT đầu vào của hóa đơn thanh toán trên 20 triệu đồng không thanh toán quangân hang vẫn kê khai khấu trừ

- Kế toán đơn vị chưa mở sổ theo dõi riêng của từng công trình XDCB, kêkhai doanh thu còn thiếu, kê khai chưa kịp thời

Đội ngũ kế toán đơn vị do năng lực yếu, việc thay đổi kế toán thườngxuyên khiến việc theo dõi hoạt động của đơn vị gián đoạn dẫn đến việc kê khaithiếu so với thực tế phát sinh, các khoản như: Thuế Tài nguyên, phí Bảo vệ môitrường Công ty đã không hạch toán Sauk hi kiểm tra phát hiện và xử lý truy thu

số tiền còn thiếu vào Ngân sách nhà nước

b Hậu quả của tình huống:

Diễn biến của sự việc tình huống nêu trên đã đem lại kết quả là làm tăng sốtiền Công ty phải nộp tiền thuế GTGT, thuế Tài nguyên, phí bảo vệ môi trườngvào Ngân sách nhà nước, cơ quan thuế phải áp dụng các hình thức xử pháp theocác văn bản quy phạm pháp luật về xử phạt hành chính, xử phạt thuế

Công ty TNHH Xây dựng – dịch vụ & thương mại Bảo Linh phải chấphành thực hiện nghiêm túc về các hình thức xử phạt theo quy định các văn bảnpháp luật của Nhà nước về thuế Tự giác nộp số thuế còn thiếu, số tiền phạt xử lývào Ngân sách nhà nước Sai phạm của đơn vị gây nên những hậu quả sau:

- Việc kê khai thiếu, kê khai không chính xác của Công ty TNHH Bảo Linh

đã làm thất thu Ngân sách nhà nước, làm mất công bằng trong kinh doanh;

- Cơ quan nhà nước mất nhiều thời gian, công sức, tiền của phục vụ côngtác kiểm tra;

- Nếu không thông qua kiểm tra của cơ quan thuế thì khó có thể thực hiệnviệc xử lý truy thu thuế của Công ty TNHH Bảo Linh vào Ngân sách nhà nước

Mặt khác nếu Công ty nào cũng sai phạm như Công ty TNHH Bảo Linhthì sẽ dẫn đến việc gây thất thu ngân sách nhà nước, làm ảnh hưởng không nhỏđến công tác quản lý và điều hành của Nhà nước, tác động kìm hãm phát triển của

nền kinh tế đát nước Ảnh hưởng đến sự nghiệp xây dựng công nghiệp hóa – hiệnđại hóa đất nước, cản trở quá trình hội nhập kinh tế mà Đảng và Nhà nước đã đềra

4 Xây dựng các phương án giải quyết vấn đề và lựa chọn phương án

a Các phương án giải quyết vấn đề:

Qua phân tích số liệu thu thập được trong quá trình kiểm tra, đối chiếu,đoàn tiến hành thảo luận để lập Biên bản kiểm tra và kiến nghị xử lý đối vớinhững vi phạm pháp luật về thuế của Công ty TNHH Xây dựng – dịch vụ &thương mại Bảo Linh, Đoàn kiểm tra có các ý kiến, đề xuất các phương án xử lýnhư sau:

Căn cứ kết quả kiểm tra năm 2013; Căn cứ Điều 107 Luật Quản lý thuế số78/2006/QH11; Căn cứ Khoản 33, Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều củaLuật Quản lý thuế; Căn cứ Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 củaChính phủ quy định về xử phạt vi phạm hành chính về thuế và cưỡng chế thi hànhquyết định hành chính thuế

Tổng tiền thuế truy thu, tiền chậm nộp: 51.752.545 đồng.

Bằng chữ: Năm mươi mốt triệu, bảy trăm năm hai nghìn, năm trăm bốn năm đồng;

- Ưu điểm: Doanh nghiệp dễ chấp nhận hình phạt này nhưng chưa thực sự

nghiêm minh trong xử lý và không mang tính răn đe

- Nhượng điểm: Hình thức xử lý này được vận dụng nghiêng về phía doanh

nghiệp, không mang tính răn đe, việc xử lý không mang tính chất giáo dục và làmgương cho những đối tượng người nộp thuế khác

Tổng tiền thuế truy thu, tiền chậm nộp, tiền phạt: 61.105.182 đồng.

Bằng chữ: Sáu mươi mốt triệu, một trăm lẻ năm nghìn, một trăm tám hai đồng;

- Ưu điểm: Phương án này đảm bảo đúng quy định tại Căn cứ Điều 10, Nghị

định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 của Chính phủ quy định về xử phạt viphạm hành chính về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế.Phương án vừa mềm dẻo, vừa đúng nguyên tắc xử lý hành chính, giữ nghiêm kỷcương pháp luật, có tác dụng làm gương, mang tính răn đe những cơ sở, đơn vị,người nộp thuế khác

b Lựa chọn phương án tối ưu:

Sau khi tham khảo ý kiến của các thành viên trong đoàn và trao đổi ý kiếnvới doanh nghiệp, trưởng đoàn kiểm tra đã báo cáo xin ý kiến chỉ đọa của Lãnhđạo Chi cục Thuế phụ trách công tác thanh tra và thống nhất xử lý hành vi viphạm pháp luật đối với Công ty TNHH Xây dựng – dịch vụ & thương mại BảoLinh theo phương án 2

Công ty TNHH Xây dựng – dịch vụ & thương mại Bảo Linh đã có hành vikhai sai làm giảm số thuế GTGT phải nộp, khai thiếu thuế Tài nguyên, phíBVMT do đó phải truy thu số tiền thuế kiểm tra tăng thêm theo quy định tại Điều