Kiểm tra quyết toán thuế tại công ty cổ phần xây dựng duy phát

Quá trình thực hiện chính sách cần phải xây dựng hành lang Pháp lý thôngthoáng, minh bạch rõ ràng, đảm bảo dân chủ và công bằng xã hội.. Hiện nay ngành Thuế Việt Nam đã và đang từng bước

PHỤ LỤC

Lời nói đầu 1

Nội Dung Chính 3

I Mô tả tình huống 3

II Xác định mục tiêu và xử lý tình huống 12

III Nguyên nhân và hậu quả 13

1 Nguyên nhân 13

2 Hậu quả 14

IV Xây dựng các phương án giải quyết vấn đề và lựa chọn phương án 14

V Kế hoạch tổ chức thực hiện phương án được lựa chọn 15

VI Kiến nghị và các giải pháp nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra Doanh nghiệp 17

Kết luận 20

LỜI NÓI ĐẦU

Trong công cuộc xây dựng đất nước ta hiện nay Thuế đóng vai trò hết sứcquan trọng, là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước, là công cụ điều tiết kinh

tế và là cơ sở đảm bảo công bằng xã hội thúc đẩy cạnh tranh phát triển Chính vì vậyviệc xây dựng chính sách thuế và hệ thống tổ chức bộ máy quản lý thu thuế có ýnghĩa chiến lược trong sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước

Đứng trước yêu cầu hội nhập Quốc tế, khu vực của Việt Nam, đòi hỏi Nhànước ta phải đưa ra các chủ trương, chính sách thuế đúng đắn phù hợp với thông lệQuốc tế Quá trình thực hiện chính sách cần phải xây dựng hành lang Pháp lý thôngthoáng, minh bạch rõ ràng, đảm bảo dân chủ và công bằng xã hội

Để thực hiện chức năng hành pháp trong việc thực thi chính sách, pháp luật,cần phải làm tốt công tác Thanh tra, kiểm tra

Hiện nay ngành Thuế Việt Nam đã và đang từng bước xây dựng, cải cách,hiện đại hoá công tác quản lý thuế, áp dụng quy trình quản lý thuế tự kê khai, tự nộp

(Đơn vị tự chịu trách nhiệm trước Pháp luật về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của mình) Tập trung chuyên sâu vào công tác Thanh tra, kiểm tra nhằm nâng

cao tính tự giác của Doanh nghiệp, giảm nhiều khâu trung gian, ngăn ngừa vi phạmPháp luật thuế, giảm thiểu sự phiền hà sách nhiễu, tiêu cực của cơ chế quản lý cũ, tạođiều kiện thuận lợi cho Doanh nghiệp hoạt động

Trong thực tế hiện nay ý thức chấp hành Pháp luật thuế, nghĩa vụ thuế củaDoanh nghiệp chưa cao Thường lợi dụng kẽ hở của Pháp luật, sự buông lỏng trongquản lý, để vi phạm pháp luật, trốn thuế, thành lập công ty ma nhằm lừa đảo, buônbán hóa đơn, chiếm đoạt tiền thuế hoàn của Nhà nước Do vậy Công tác kiểm traviệc chấp hành Pháp luật về thuế càng cần thiết hơn

Trước yêu cầu đặt ra cho chiến lược phát triển kinh tế của Việt Nam, việc xâydựng và cải cách, hoàn thiện bộ máy Nhà nước, hệ thống Pháp luật Việt Nam với

trọng tâm là cải cách nền hành chính Nhà nước và thiết chế Thanh tra, kiểm tra, nhất

là kiểm tra ngành Thuế, nhằm phòng ngừa, ngăn chặn tiêu cực, tham nhũng, buôn lậu và gian lận thương mại góp phần làm tăng nguồn thu Ngân sách Nhà nước,đảm bảo dân chủ và công bằng xã hội

Từ nhận thức về tầm quan trọng của quản lý nhà nước qua khóa học lớp bồidưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế 2014 và qua sách báo, thực tế, tôi thấy rõ

vị trí chiến lược trong công tác kiểm tra thuế của Chi cục Thuế huyện Thái Thụy, tôi

lựa chọn tình huống “ Kiểm tra Quyết toán thuế tại Công ty Cổ phần xây dựng Duy

Phát”để chứng minh rõ hơn tầm quan trọng của công tác quản lý Nhà nước trong

giai đoạn hiện nay.

NỘI DUNG TÌNH HUỐNG

I Mô tả tình huống:

Theo chương trình kế hoạch kiểm tra năm 2014 của Đội Kiểm tra Chi cụcthuế huyện Thái Thụy, đã tổ chức tiến hành kiểm tra tại Công ty Cổ phần xây dựngDuy Phát Theo Quyết định số 115/QĐ- CCT-KTr ngày 10/6/2014 của Chi cụctrưởng Chi cục thuế huyện Thái Thụy thời kỳ Kiểm tra 2011, 2012, 2013

Thành phần đoàn kiểm tra gồm:

1 Đồng chí Phạm Thị Lan Đội trưởng đội kiểm tra - Trưởng đoàn;

2 Đồng chí Nguyễn Thị Dung – Thành viên;

3 Đồng chí Đỗ Thị Thùy Chinh – Thành viên;

4 Đồng chí Nguyễn Văn Ba – Thành viên

Thời gian kiểm tra từ ngày 13/6/2014 đến 19/6/2014 ( do ngày 14,15tháng 6 vào thứ 7, chủ nhật )

1 Số liệu kiểm tra thực tế tại Công ty Cổ phần xây dựng Duy Phát

mà Đoàn kiểm tra đã kiểm tra:

1.1 Kết quả kiểm tra thuế GTGT:

Kết quả kiểm tra thuế GTGT năm 2011 như sau:

Tháng

Số kê khai Số kiểm tra Chênh lệch Số kê khai Số kiểm tra Chênh lệch

12/11 105.585.782 90.985.782 (14.600.000) 90.909.090 90.909.090 0

Cộng 128.565.177 113.965.177 (14.600.000) 90.909.090 90.909.090 0 Giải thích chênh lệch: Căn cứ Điểm b, Khoản 1.3, Điều 1, Mục III, Phần

B, Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008

Thuế GTGT đầu vào giảm: 14.600.000 đồng, là do tại thời điểm kiểm tra

Công ty Cổ phần xây dựng Duy Phát thanh toán tiền mua hàng hóa dịch vụ cho

người bán bằng tiền mặt: 160.600.000 đồng ( tương ứng với giá chưa thuế:

146.000.000 - Thuế GTGT: 14.600.000 )

Kết quả kiểm tra thuế GTGT năm 2012 như sau:

Tháng

năm

Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu ra

Số kê khai Số kiểm tra Chênh lệch Số kê khai Số kiểm tra Chênh lệch

01/12 23.650.072 23.650.072 - 5.980.182

5.980.

182 02/12 443.363 443.363 - 7.348.840 7.348.840 - 03/12 146.182 146.182 - - - 04/12 104.102.515 104.102.515 - 2.170.545 2.170.545 - 05/12 21.929.986 21.929.986 - 116.425.658 116.425.658 - 06/12 126.545 126.545 - 340.410.909 340.410.909 - 07/12

47.284.7

47 47.284.747 - - - 08/12 568.962 568.962 - - - 09/12 16.219.798 16.219.798 - 17.339.727

17.339.

727 10/12

10.909.0

91 10.909.091 - - - 11/12 - - 2.331.863 2.331.863 - 12/12 56.141.002

Căn cứ vào Khoản 5, Điều 8, Mục 1, Chương II, Thông tư 06/TT-BTC

ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính: Thời điểm xác định thuế GTGT “Đối với

xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.”

Thuế GTGT đầu ra tăng 23.319.909 đồng, là do Đoàn kiểm tra tăng thuế

GTGT đầu ra tương ứng với phần giá trị chưa kê khai nộp thuế của một số côngtrình đã quyết toán

Kết quả kiểm tra thuế GTGT năm 2013 như sau:

Tháng

năm

Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu ra

Số kê khai Số kiểm tra Chênh lệch Số kê khai Số kiểm tra Chênh lệch

01/13 - - - -

- 02/13 168.454 168.454 - 35.304.546 35.304.546

- 03/13 10.024.731 10.024.731 - 16.071.870 10.091.688

(5.980.1

82) 04/13 7.283.273

7.283.27

3 - -

- 05/13 33.453.635 33.453.635 - 7.043.818 7.043.818

- 06/13 13.212.079 13.212.079 - 17.339.727 (17.339.727) Q3/13 14.851.170 14.851.170 - -

- Q4/13 524.714.484 524.549.474 (165.010) 576.569.454 594.751.272

18.181.8

18

Cộng 603.707.826 603.542.816 (165.010 ) 652.329.41 5 647.191.324 (5.138.09 1)

Giải thích chênh lệch: Căn cứ Khoản 14, Điều 14, mục I, Chương III

Thông tư 06/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính

Thuế GTGT đầu vào giảm 165.010 đồng, là do Đoàn kiểm tra loại thuế

GTGT đầu vào của một số hoá đơn GTGT không đủ điều kiện khấu trừ

Căn cứ vào Khoản 5, Điều 8, Mục 1, Chương II, Thông tư 06/TT-BTC

ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính: Thời điểm xác định thuế GTGT “Đối với

xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.”

Thuế GTGT đầu ra giảm 5.138.091đồng Trong đó:

+ Thuế GTGT đầu ra giảm 23.319.909 đồng: Hóa đơn số 0000032,

0000034 và 0000035 chậm kê khai nộp thuế (đã giải thích trong Kết quả kiểm

tra thuế GTGT năm 2012.

+ Thuế GTGT đầu ra tăng 18.181.818 đồng, là do Đoàn kiểm tra tăng

thuế GTGT đầu ra của khoản tiền đã thanh toán theo khối lượng hoàn thànhnhưng đơn vị chưa xuất hóa đơn và kê khai nộp thuế

Kết quả tính tiền chậm nộp tiền thuế GTGT:

Số tiền chậm nộp tiền thuế GTGT tính đến ngày 21/7/2013

Số tiền chậm nộp tiền thuế GTGT tính đến ngày 28/9/2013

Số tiền chậm nộp tiền thuế GTGT từ 29/9/13tính đến ngày 19/06/2014

Tổng cộng

Số ngày

Tiền phạt (0,05%/

ngày)

Số ngày

Tiền phạt (0,05%/

ngày)

Số ngày

Tiền phạt (0,05%/

ngày)

Số ngày Tiền phạt (0,07%/

1.2 Kết quả kiểm tra thuế TNDN:

Kết quả kiểm tra năm 2011:

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp

-Giải thích chênh lệch:

Năm 2011 có sự chênh lệch là do phát sinh doanh thu từ hoạt động xâydựng công trình phát sinh trên địa bàn Thái Thụy nhưng đến nay chưa thực hiệnquyết toán công trình; Căn cứ vào chuẩn mực kế toán số 14 - Doanh thu và thunhập khác ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, doanh thu của những công trìnhchưa quyết toán không thỏa mãn đồng thời 05 điều kiện thì không đựợc ghi nhận

là doanh thu bán hàng, loại bỏ chi phí

Kết quả kiểm tra năm 2012:

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 6.182.166.971 2.359.913.335 (3.822.253.636)

-11 Tổng lợi nhuận chịu thuế TNDN 1.027.881 18.623.223 17.595.342

a Thuế TNDN được hưởng

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giảm là 3.822.253.636đồng (=

4.055.452.727 đồng - 233.199.091 đồng), trong đó:

+ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giảm: 4.055.452.727 đồng là

do một số công trình xây dựng trên địa bàn Thái Thụy đã xuất hóa đơn GTGTtheo giai đoạn nhưng đến nay chưa thực hiện quyết toán công trình

+ Doanh thu bán hàng tăng: 233.199.091 đồng là do các công trình đã

quyết toán vào năm 2012 nhưng đơn vị đã hạch toán và báo cáo doanh thu bánhàng vào năm 2013

- Giá vốn hàng bán giảm: 3.819.994.478 đồng (= 4.027.363.203 đồng

-191.368.725 đồng - 16.000.000 đồng), trong đó:

+ Giá vốn hàng bán giảm: 4.027.363.203 đồng là của những công trìnhchưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ;

+ Giá vốn hàng bán tăng: 191.368.725 đồng là do một số công trình đã

quyết toán vào năm 2012, nhưng đơn vị hạch toán và báo cáo giá vốn hàng bánvào năm 2013

+ Giá vốn hàng bán tăng: 16.000.000 đồng là do kế toán hạch toán chi phí

tư vấn giám sát thi công xây dựng công trình đã quyết toán vào tài khoản 642

- Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm: 16.000.000 đồng.

- Doanh thu hoạt động tài chính tăng: 3.854.500 đồng là do kế toán không

hạch toán lãi tiền gửi ngân hàng năm 2012 (Đã hạch toán và báo cáo năm 2013)

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp

dịch vụ 6.607.075.485 6.020.830.940 (586.244.545)

2 Gía vốn hàng bán 6.326.065.573 5.336.432.965 (989.632.608)

3 Lợi nhuận gộp về bán hàng hoá & cung cấp dịch vụ 281.009.912 684.397.975 403.388.063

4 Doanh thu hoạt động tài chính 5.239.006 1.384.506 (3.854.500)

-6 Chi phí quản lý KD 533.776.220 410.882.120 (122.894.100)

7 Lợi nhuận thuần từ SXKD (247.527.302) 274.900.361 522.427.663

8 Thu nhập khác -

-11 Tổng lợi nhuận chịu thuế TNDN (247.527.302) 274.900.361 522.427.663

-13 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ 55.049.297 55.049.297

a Thuế TNDN được hưởng

Tổng lợi nhuận chịu thuế TNDN tăng: 522.427.663đồng Lý do:

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giảm là 586.244.545đồng

(= 353.045.454 đồng + 233.199.091 đồng), trong đó::

+ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giảm là 353.045.454 đồngcủamột số công trình chưa quyết toán;

+ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giảm: 233.199.091 đồng là do

một số công trình đã quyết toán năm 2012 nhưng đơn vị ghi sổ và báo cáo doanhthu bán hàng và cung cấp dịch vụ vào năm 2013 Đoàn kiểm tra đã điều chỉnh vềdoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2012

+ Giá vốn hàng bán giảm: 191.368.725 đồng là do một số công trình đã

quyết toán vào ngày năm 2012 nhưng đơn vị ghi sổ và báo cáo giá vốn hàng bánvào năm 2013 Đoàn kiểm tra đã tăng giá vốn hàng bán năm 2012;

+ Giá vốn hàng bán tăng: 18.000.000 đồng là do kế toán hạch toán chi phí

tư vấn giám sát thi công xây dựng công trình đã quyết toán vào tài khoản 642

- Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm là 122.894.100 đồng(= 80.000.000 đồng + 4.894.100 đồng + 18.000.000 đồng + 20.000.000 đồng), trong đó:

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm là 80.000.000 đồng, lý do còn một

số công trình chưa quyết toán, kế toán đã phân bổ hết số chi phí quản lý doanhnghiệp vào năm 2013;

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm là 4.894.100 đồng, là do: Căn cứ

vào điểm b, khoản 1, điều 6, chương II thông tư 123/2012/TT-BTC ngày27/7/2012 của Bộ tài chính, Đoàn kiểm tra loại một số chi phí không hợp lý;

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm: 18.000.000 đồng là do kế toán hạch

toán chi phí tư vấn giám sát thi công xây dựng công trình đã quyết toán vào tàikhoản 642;

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm: 20.000.000 đồng là do kế toán

hạch toán chi phí tư vấn giám sát thi công xây dựng công trình chưa quyết toánvào tài khoản 642

- Doanh thu hoạt động tài chính năm 2013 giảm: 3.854.500 đồng là do kế

toán hạch toán số tiền lãi ngân hàng năm 2012 vào năm 2013 Đoàn kiểm tra đãđiều chỉnh về doanh thu hoạt động tài chính năm 2012

* Năm 2013, Công ty Cổ phần xây dựng Duy Phát đã nhận tiền thanh toán

của khách hàng theo khối lượng hoàn thành nhưng chưa xuất hóa đơn GTGT vàghi nhận doanh thu chưa thực hiện

Kết quả tính tiền chậm nộp thuế TNDN:

Tháng

Chênh lệch thuế GTGT phải nộp

Số tiền chậm nộp tiền thuế GTGT tính đến ngày 30/6/2013

Số tiền chậm nộp tiền thuế GTGT từ 1/7/13 tính đến ngày 28/9/13

Số tiền chậm nộp tiền thuế GTGT tính đến ngày 19/06/2014

Tổng cộng

năm

Số ngày Tiền phạt (0,05%/ngày) ngày Số

Tiền phạt (0,05%/ngày ) ngày Số Tiền phạt

01/04/13 963.625 90 43.363 89 42.881 263 177.403 263.647

Cộng 1.309.752 90 43.363 89 42.881 342 191.075 277.319

1.3 Kết luận:

- Về việc chấp hành quyết định kiểm tra: Đơn vị nghiêm túc chấp hành

Quyết định kiểm tra

- Việc thực hiện mở sổ, ghi chép hạch toán kế toán: Công ty mở sổ theo

qui định, tuy nhiên quá trình hạch toán phản ánh nhầm tài khoản kế toán, còn nhầmsót số liệu, chưa đúng chuẩn mực kế toán hiện hành;

- Việc sử dụng hoá đơn chứng từ: Công ty ghi chép, bảo quản, báo cáo, kê

khai hoá đơn theo đúng qui định;

- Việc kê khai nộp thuế: Công ty kê khai đúng biểu mẫu, thời gian, nộp theo

qui định nhưng quá trình kê khai còn phản ánh thiếu doanh thu,kê khai hoá đơn mua

vào để khấu trừ thuế sai quy định;

- Đoàn kiểm tra xác định số liệu căn cứ vào báo cáo tài chính, Tờ khai quyếttoán thuế TNDN, sổ kế toán, hoá đơn chứng từ đơn vị xuất trình tại thời điểm kiểmtra Đoàn không xác minh hoá đơn bán ra Nếu sau này phát hiện số liệu trên báocáo, sổ sách kế toán và hoá đơn của đơn vị không đúng thực tế, làm thay đổi căn cứtính thuế thì đơn vị hoàn toàn chịu trách nhiệm trước Pháp luật

- Yêu cầu Công ty thực hiện hạch toán kế toán theo đúng chuẩn mực kế toán,tài chính; thực hiện đúng qui định của Luật quản lý thuế, các văn bản Pháp luật thuế

- Đoàn kiểm tra kiến nghị Lãnh đạo Chi cục thuế huyện Thái Thụy ra Quyếtđịnh truy thu, xử phạt đối với Công ty cổ phần xây dựng Duy Phát

+Truy thu số thuế GTGT phải nộp là 37.919.909 đồng (Ba mươi bảytriệu, chín trăm mười chín ngàn, chín trăm linh chín đồng);

+ Truy thu thuế TNDN phải nộp là 1.309.752 đồng (Một triệu, ba trămlinh chín ngàn, bảy trăm năm mươi hai đồng);

+ Phạt chậm nộp tiền thuế GTGT số tiền là 7.435.525 đồng (Bảy triệu,

bốn trăm ba mươi lăm ngàn, năm trăm hai mươi lăm đồng); Thuế TNDN số tiền

là 277.319 đồng.(Hai trăm bảy mươi bảy ngàn, ba trăm mười chín đồng);

+ Phạt tiền với mức phạt là 3.922.966 đồng (Ba triệu chín trăm hai mươihai ngàn, chín trăm sáu mươi sáu đồng);

Lý do: Căn cứ Khoản 1, Điều 6 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày07/6/2007 của Chính phủ: “Phạt 10% số tiền thuế thiếu đối với hành vi khai saidẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp ”

+ Phạt tiền với mức phạt là: 600.000 đồng (Viết bằng chữ: Sáu trăm

ngàn đồng) Lý do: Đã có hành vi vi phạm hành chính về hóa đơn: Hóa đơnxuất sau ngày quyết toán công trình xây dựng

Ông giám đốc Công ty CP Xây dựng Duy Phát có trách nhiệm nộp số tiền

thuế truy thu, số tiền phạt vào tài khoản số 7111.1054905 của Chi cục thuế

huyện Thái Thụy mở tại Kho bạc Nhà nước huyện Thái Thụy, tỉnh Thái Bìnhtrong thời hạn 10 ngày kể từ ngày nhận được Quyết định xử phạt

II Xác định mục tiêu và xử lý tình huống:

Luật quản lý thuế ra đời phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế, tạođiều kiện thuận lợi để người nộp thuế hoạt động kinh doanh, thực hiện nghĩa vụđối với Nhà nước

Thông qua công tác kiểm tra đảm bảo sự công bằng trong thực thi chínhsách pháp luật về thuế, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước không bịthất thu, tránh người nộp thuế có hiện tượng gian lận trong kê khai nộp thuế,nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế