Chiến lược cải cách hệ thống thuế của Đảng và Nhà nước đã đề ra mục tiêu: “Xây dựng chính sách thuế đồng bộ thống nhất, công bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định h
Trang 1MỤC LỤC
LỜI MỞ ĐẦU 1
PHẦN I: MÔ TẢ TÌNH HUỐNG 3
PHẦN II: XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU XỬ LÝ TÌNH HUỐNG 6
PHẦN III: PHÂN TÍCH NGUYÊN NHÂN VÀ HẬU QUẢ 7
1 Nguyên nhân 7
2 Hậu quả 8
PHẦN IV: XÂY DỰNG CÁC PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN 9
1 Căn cứ pháp lý để giải quyết tình huống 9
2 Xây dựng các phương án giải quyết tình huống 12
3 Lựa chọn phương án giải quyết 14
PHẦN V: KẾ HOẠCH THỰC HIỆN PHƯƠNG ÁN ĐƯỢC LỰA CHỌN 15
PHẦN VI: KIỂN NGHỊ 16
KẾT LUẬN 18
Trang 2LỜI MỞ ĐẦU
Thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước, là công cụ của Nhà nước thực hiện điều tiết vĩ mô nền kinh tế, Đảng và Nhà nước ta cải cách hệ thống thuế một cách hữu hiệu, hệ thống thuế nội địa đã thực sự đi vào cuộc sống kinh tế xã hội Chiến lược cải cách hệ thống thuế của Đảng và Nhà nước đã đề
ra mục tiêu: “Xây dựng chính sách thuế đồng bộ thống nhất, công bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất trong nước và là một trong những công cụ quản lý kinh tế vĩ mô có hiệu quả, hiệu lực của Đảng và Nhà nước”
Việc đổi mới chính sách thuế của Nhà vừa góp phần không nhỏ trong việc khuyến khích đầu tư trong nước, đầu tư nước ngoài, thúc đẩy sản xuất kinh doanh Bên cạnh những mặt tích cực của chính sách thuế thì việc thực thi pháp luật thuế còn nhiều phức tạp và khó khăn, do đó dễ dẫn đến tình trạng các đơn vị lợi dụng những kẽ hở trong công tác quản lý thuế để thực hiện các hành vi gian lận, lách thuế, trốn lậu thuế gây thất thoát nguồn thu cho NSNN Thông qua công tác thanh, kiểm tra thuế là một trong những nhiệm vụ trọng tâm nhằm ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời những vi phạm về thuế Khi thực hiện theo cơ chế tự khai, tự nộp thuế, nhiệm vụ chủ yếu của cơ quan thuế là tập trung vào việc thanh tra, kiểm tra để phát hiện kịp thời những vi phạm để nhắc nhở, xử phạt hành chính về thuế đối với những trường hợp các đối tượng nộp thuế tính thuế không đủ, không đúng, nợ thuế kéo dài; hoặc cưỡng chế, xử lý hình sự các trường hợp cố tình lợi dụng cơ chế tự khai, tự nộp để gian lận, trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế Thực hiện tốt công thanh kiểm tra thuế sẽ góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách, tạo sự bình đẳng và công bằng xã hội về nghĩa vụ thuế của đối tượng nộp thuế
Là một công chức ngành Thuế, qua thời gian nghiên cứu học tập lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế do trường Nghiệp vụ Thuế tổ chức Với những thực tế trong quá trình công tác của bản thân, cộng với kiến thức tiếp
Trang 3chọn đề tài “Tăng cường quản lý nhà nước về kiểm tra và xử lý hành vi vi
phạm pháp luật trên lĩnh vực thuế tại DNTN Minh Tuyết” làm tình huống cho
bài tiểu luận cuối khoá
Trang 4PHẦN I: MÔ TẢ TÌNH HUỐNG
Thực hiện theo quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29/5/2008 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Căn cứ vào
cơ sở dữ liệu thông tin về người nộp thuế, thông qua hệ thống tiêu chí xác định rủi ro về thuế do Tổng cục Thuế xây dựng Sau khi đánh giá, phân tích bộ phận Kiểm tra Chi cục Thuế đã lựa chọn những đối tượng rủi ro cao về thuế để lập kế hoạch kiểm tra thuế trong năm 2013 và Doanh nghiệp tư nhân (DNTN) Minh Tuyết là một trong số đó
Ngày 08/10/2013 Chi cục trưởng Chi cục Thuế huyện Cẩm Thủy đã ban hành Quyết định số 160/QĐ-CCT về việc kiểm thuế tại DNTN Minh Tuyết, theo
kế hoạch kiểm tra thuế năm 2013 đã được duyệt
- Nội dung kiểm tra: Kiểm tra chấp hành Pháp luật thuế
- Thời kỳ kiểm tra: Năm 2012
- Thời gian kiểm tra: Trực tiếp tại trụ sở người nộp thuế 05 ngày làm việc, bắt đầu từ ngày 14/10/2013 đến ngày 18/10/2013
Thông tin về doanh nghiệp:
Tên Doanh nghiệp: Doanh nghiệp tư nhân Minh Tuyết
Mã số thuế: 2801658080;
Địa chỉ: Tổ 2, Thị trấn Cẩm Thủy, huyện Cẩm Thủy, tỉnh Thanh Hóa Ngành nghề kinh doanh: Xây dựng các công trình dân dụng, giao thông thuỷ lợi
Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 2801658080 do Sở Kế hoạch
và đầu tư Tỉnh Thanh Hóa cấp ngày 20/01/2011
Đăng ký nộp thuế tại Chi cục thuế huyện Cẩm Thủy theo phương pháp khấu trừ
Đoàn kiểm tra yêu cầu DNTN Minh Tuyết thực hiện việc cung cấp, hóa đơn, chứng từ, sổ sách kế toán và các hồ sơ thủ tục pháp lý có liên quan đến hoạt động SXKD của doanh nghiệp
Trang 5KẾT QUẢ KIỂM TRA NHƯ SAU:
A Doanh thu và thuế GTGT
1 Tổng doanh thu 2.248.246.361 2.339.129.089 90.882.728
- DT không chịu thuế - - -
2 Thuế GTGTđầu ra 224.824.639 233.912.912 9.088.273
- Thuế suất 0 % - - -
3 Thuế GTGT còn được K/trừ đầu kỳ 34.644.805 34.644.805 -
4 Thuế GTGTđầu vào được k/trừ 34.523.566 34.523.566 -
5 Thuế GTGT đã khấu trừ trong năm 34.523.566 34.523.566 -
7 Thuế GTGT còn được K/trừ cuối năm - - -
B Kết quả SXKD
1 Doanh thu tính thuế TNDN 2.248.246.361 2.339.129.089 90.882.728
2 Giá vốn hàng bán 1.785.589.631 1.785.589.631 -
4 Doanh thu hoạt động Tài chính - - -
5 Chi phí tài chính - - -
6 Chi phí bán hàng - - -
9 Thu nhập khác - - -
10 Chi phí khác - - -
11 Lợi nhuận khác - - -
12 Tổng thu nhập trước thuế 11.103.730 155.986.458 144.882.728
14 Thuế TNDN phát sinh 2.775.933 38.996.614 36.220.682
16 Thuế TNDN PS còn phải nộp trong kỳ 1.943.153 27.297.630 25.354.477
Trang 6Giải thích chênh lệch:
1/ Số thuế GTGT phải nộp tăng thêm 9.088.273 đồng do các nguyên nhân sau:
Doanh thu tính thuế GTGT tăng 90.882.728 đồng do doanh nghiệp kê khai không đầy đủ giá trị các công trình sau:
+ Công trình Đê bao chắn nước thôn Thung Cẩm Thạch: 22.516.364 đồng; + Công trình trường mầm non xã Cẩm Thành là: 41.901.818 đồng;
+ Công trình Đường giao thông thôn Khạt là: 26.464.546 đồng
- Thuế GTGT đầu ra tăng 9.088.273 đồng, dẫn đến thuế GTGT phải nộp tăng 9.088.273 đồng
2/ Số thuế TNDN phải nộp tăng 25.354.477 đồng do các nguyên nhân sau:
Doanh thu tính thuế TNDN tăng: 90.882.728 đồng do kê khai thiếu doanh thu của các công trình trên
Giảm tiền lương của văn thư không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2012 là: 54.000.000 đồng
Thu nhập chịu thuế tăng 144.882.728 đồng; thuế TNDN phát sinh tăng 36.220.682 đồng; số được giảm 30% tăng 10.866.205 đồng; số thuế TNDN phải nộp tăng 25.398.227 đồng;
Từ các lý do trên dẫn đến thuế GTGT phải nộp phát sinh sau kiểm tra tăng 9.088.273 đồng; Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tăng 25.354.477 đồng
Trang 7PHẦN II: XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU XỬ LÝ TÌNH HUỐNG
Một là: Tạo môi trường kinh doanh bình đẳng, nâng cao ý thức, trách
nhiệm của các doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình, làm cho các doanh nghiệp có thói quen thực hiện nghĩa vụ đối với xã hội
Hai là: Phát hiện, chấn chỉnh kịp thời những vi phạm để nhắc nhở, giáo
dục đối với những trường hợp các đối tượng nộp thuế, tính thuế không đủ, không đúng; xử phạt nghiêm khắc những trường hợp cố tình lợi dụng cơ chế tự khai, tự tính, tự nộp để gian lận, chiếm đoạt tiền thuế để giữ nghiệm kỷ cương làm gương cho các đơn vị khác
Ba là: Đảm bảo sự công bằng giữa các doanh nghiệp, đảm bảo lợi ích
giữa doanh nghiệp với doanh nghiệp, giữa doanh nghiệp với Nhà nước, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh, góp phần đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách
Bốn là: Đảm bảo sự thống nhất trong quản lý nguồn thu Đảm bảo thu
đúng, thu đủ và nộp kịp thời vào NSNN
Năm là: Hạn chế tình trạng trốn thuế trong các doanh nghiệp bên cạnh
đó phải đảm bảo sự hài hòa giữa việc thu, nuôi dưỡng nguồn thu và phát triển kinh tế
Trang 8PHẦN III: PHÂN TÍCH NGUYÊN NHÂN VÀ HẬU QUẢ
1 Nguyên nhân
Qua công tác kiểm tra thuế tại Doanh nghiệp nói chung và kiểm tra tại DNTN Minh Tuyết nói riêng Các vi phạm là do một số nguyên nhân sau:
- Công tác tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn chính sách pháp luật thuế chưa được thực hiện hiệu quả Mặc dù công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế trong những năm gần đây đã có nhiều chuyển biến, nhưng còn cứng nhắc, chung chung
- Sự hiểu biết và tinh thần tự giác chấp hành pháp luật của các tổ chức kinh tế, các doanh nghiệp, hộ kinh doanh chưa cao Việc nộp thuế là nghĩa vụ của tổ chức, cá nhân theo quy định của pháp luật Tuy nhiên, do các lợi ích nhận được của nhà nước thường không cụ thể, nên đối với một số chủ thể nộp thuế, những thiệt hại vật chất cụ thể dường như lớn hơn so với những giá trị vô hình
mà nhà nước đem lại Chính vì vậy, thay vì hợp tác, nhiều chủ thể nộp thuế sử dụng nhiều thủ đoạn để làm giảm số thuế phải nộp một cách trái pháp luật
- Công tác kiểm tra của cơ quan thuế chưa được thường xuyên Riêng sự phối kết hợp kiểm tra trong việc thanh toán tiền kho bạc nhà nước và ngân hàng đối với công trình xây dựng đã hoàn thành còn chậm để phát hiện kịp thời các hành vi vi phạm kê khai sai, trốn thuế
- Trình độ công chức quản lý thuế còn nhiều hạn chế
Trong những năm vừa qua, hệ thống pháp luật thuế có nhiều thay đổi căn bản, số lượng chủ thể nộp thuế ngày càng nhiều hơn Bên cạnh đó, những thủ đoạn gian lận thuế ngày càng tinh vi hơn đã gây khó khăn không nhỏ cho công tác quản lý thuế Mặc dù hầu hết công chức quản lý thuế đều ý thức được việc trau dồi, bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ, nhưng mức độ không đồng đều Nhiều công chức quản lý thuế nhưng trình độ, kỹ năng xử lý công việc chưa đáp ứng được yêu cầu công tác, nên khi thực hiện công tác áp dụng pháp luật còn nhiều lúng túng, làm sai hoặc sợ làm sai dẫn đến chậm trễ trong việc ra quyết định
Trang 9- Chính sách thuế hiện hành còn nhiều khe hở, quá bất cập, chưa đồng
bộ, còn chồng chéo, chưa thực sự phù hợp với thực tại và yêu cầu phát triển của nền kinh tế, gây khó khăn cho người thực hiện, người quản lý
2 Hậu quả
- Làm thất thu Ngân sách nhà nước
- Môi trường cạnh tranh kinh doanh không lành mạnh giữa các doanh nghiệp, giữa các thành phần kinh tế trong xã hội
- Ảnh hưởng đến uy tín của đội ngũ công chức, giảm sút lòng tin của quần chúng nhân dân đối với cơ quan thuế, cán bộ thuế nói riêng và các cơ quan nhà nước nói chung
- Các tệ nạn như tham nhũng, hối lộ có cơ hội phát triển
Trang 10PHẦN IV: XÂY DỰNG CÁC PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ VÀ LỰA
CHỌN PHƯƠNG ÁN
1 Căn cứ pháp lý để giải quyết tình huống
Căn cứ pháp lý để lựa chọn phương án xử lý là các văn bản quy phạm pháp luật có hiệu lực tại thời điểm phát sinh tình huống phải xử lý Tại thời điểm năm 2012, căn cứ pháp lý là các quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật như sau:
a Thuế Giá trị gia tăng
Theo quy định tại Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của
Bộ Tài chính Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT, Hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 và Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ, quy định như sau:
Theo Quy định tại khoản 4, Điều 8, Thời điểm lập hóa đơn GTGT đối
với hoạt động xây dựng, lắp đặt là: “Đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm
nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.”
Theo quy định tại khoản 8, Điều 7, Chương II, Thông tư 06/2012/TT-BTC, giá tính thuế GTGT đối với hoạt động xây dựng lắp đặt là:
“ Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT.
a) Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu là giá xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT.
b) Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị, giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu và máy móc, thiết bị chưa có thuế GTGT.
c) Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực hiện thanh toán theo hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao là giá tính theo giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công việc hoàn thành bàn”.
Trang 11b Thuế Thu nhập doanh nghiệp:
Theo quy định tại Thông tư 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12 và Hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp, quy định như sau”
Theo điểm m, khoản 3, Điều 5, Chương II, Thông tư 123/2012/TT-BTC, Doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt
là: “Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị hạng mục
công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu
- Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị
- Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị.”
Theo quy định tại khoản 1, Điều 6, Chương II, Thông tư số 123/2012/TT-BTC, quy định về điều kiện được tính vào chi phí được trừ:
“ Trừ các khoản chi nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;
b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.”
Như vậy, vì khoản chi tiền lương của văn thư năm 2012 là không có thực nên doanh nghiệp không được tính vào chi phí được trừ khoản tiền lương này
Theo Thông tư 140/2012/TT-BTC ngày 21/8/2012 của Bộ Tài chính Hướng dẫn Nghị định số 60/2012/NĐ-CP ngày 30/7/2012 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Nghị quyết số 29/2012/QH13 của Quốc hội về ban hành
Trang 12một số chính sách thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho tổ chức và cá nhân, quy định như sau:
Theo quy định tại điểm a, khoản 1, Điều 1, Chương I Thông tư
140/2012/TT-BTC: “ Giảm 30% số thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2012 đối
với:
a) Doanh nghiệp nhỏ và vừa, bao gồm cả hợp tác xã.”
Như vậy, DNTN Minh Tuyết thuộc diện được giảm 30% số thuế TNDN phải nộp năm 2012
c Chế tài xử phạt:
Theo Nghị định số: 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 của Chính phủ Quy định về xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế, như sau:
Đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, quy định:
“1 Các trường hợp khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc
tăng số tiền thuế được hoàn, bao gồm:
a) Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, tăng số thuế được miễn, giảm, nhưng người nộp thuế đã ghi chép kịp thời, đầy đủ, trung thực các nghiệp vụ kinh tế làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ;
b) Hành vi khai sai của người nộp thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, số thuế được miễn, giảm không thuộc trường hợp quy định tại điểm a khoản 1 Điều này nhưng khi bị cơ quan có thẩm quyền phát hiện, người vi phạm đã tự giác nộp đủ số tiền thuế khai thiếu vào ngân sách nhà nước trước thời điểm cơ quan thuế lập biên bản kiểm tra thuế, kết luận thanh tra thuế;
c) Hành vi khai sai của người nộp thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, số thuế được miễn, số thuế được giảm đã bị
cơ quan có thẩm quyền lập biên bản kiểm tra thuế, kết luận thanh tra thuế xác