XỬ lý VI PHẠM CHẾ độ kế TOÁN đối với hộ KINH DOANH

LỜI NÓI ĐẦUTrong những năm qua, chúng ta đã có những bước tiến bộ trong việc cải cách hệ thống thuế theo hướng tạo hành lang pháp luật trong chính sách thuế, quản lý thuế, nâng cao trách

TỔNG CỤC THUẾ

TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ

*************

TIỂU LUẬN TÌNH HUỐNG Chương trình Bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế

TÊN TÌNH HUỐNG :“XỬ LÝ VI PHẠM CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN ĐỐI VỚI

HỘ SẢN XUẤT KINH DOANH NGOÀI QUỐC DOANH KHU VỰC THỊ

TRẤN HÁT LÓT HUYỆN MAI SƠN”

Họ và tên: BÙI THỊ NHUNG

Đơn vị công tác: ĐỘI KT THUẾ & KT NB

CCT MAI SƠN- CỤC THUẾ SƠN LA

Hà Nội, Ngày 25 tháng 10 năm 2014

MỤC LỤC

Lời nói đầu

Phần 1 : Mô tả tình huống

Phần 2: Xác định mục tiêu xử lý tình huống

Phần3 : Xây dựng các phương án giải quyết vấn đề và lựa chọn phương án Phần 4: Kế hoạch tổ chức thực hiện phương án được lựa chọn Phần 5: Kết luận và các kiến nghị

LỜI NÓI ĐẦU

Trong những năm qua, chúng ta đã có những bước tiến bộ trong việc cải cách

hệ thống thuế theo hướng tạo hành lang pháp luật trong chính sách thuế, quản lý thuế, nâng cao trách nhiệm của các tổ chức và cá nhân trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước, đồng thời từng bước điều chỉnh các sắc thuế phù hợp với lộ trình hội nhập kinh tế quốc tế Nhờ đó, số thu từ thuế và phí hàng năm đều tăng và vượt dự toán năm sau cao hơn năm trước, luôn trở thành nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước, đáp ứng ngày càng tốt hơn yêu cầu phát triển của đất nước

Để tăng cường công tác quản lý, kiểm soát hoạt động kinh doanh của các hộ kinh doanh công thương nghiệp dịch vụ ngoài quốc doanh , chống thất thu, chống gian lận thương mại Ngành Thuế Sơn La, dưới sự chỉ đạo của cấp ủy, UBND các cấp, phối hợp các ngành liên quan, tích cực triển khai thực hiện chế độ kế toán đối với các

hộ kinh doanh công thương nghiệp dịch vụ ngoài quốc doanh đã đạt được những kết quả nhất định

Do nhận thức được tầm quan trọng của việc thực hiện chế độ kế toán hóa đơn chứng từ có tác dụng quyết định thực hiện thành công các luật thuế mới, đảm bảo sự công bằng và bình đẳng giữa các thành phần kinh tế với các hộ sản xuất kinh doanh trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế đạt kết quả cao

Thực tế trong những năm qua đã chứng minh rằng việc triển khai thực hiện chế

độ kế toán hộ, hóa đơn chúng từ đã đáp ứng được yêu cầu quản lý và sự kiểm soát của Nhà nước đối với các hộ trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh

Vận dụng các kiến thức đã được học tập, nghiên cứu tại lớp bồi dưỡng nghiệp

vụ ngạch kiểm tra viên thuế, kết hợp với quá trình công tác tại Đội Kiểm tra Thuê và Kiểm tra nội bộ Chi cục Thuế Mai Sơn, tôi lựa chọn đề tài :

“ XỬ LÝ VI PHẠM CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH KHU VỰC THỊ TRẤN HÁT LÓT HUYỆN MAI SƠN”

PHẦN MỘT

MÔ TẢ TÌNH HUỐNG

Ngày 02 tháng 04 năm 2014 Đội Kiểm tra Chi cục Thuế huyện Mai Sơn đã tiến hành kiểm tra việc ghi chép sổ sách, cập nhật chứng từ sử dụng hóa đơn và khai nộp thuế đối với các hộ thuộc diện thực hiện chế độ kế toán Hộ kinh doanh tại địa bàn Thị trấn Hát Lót, huyện Mai SơnThông qua công tác kiểm tra đã phát hiện trường hợp ông: Nguyễn Đức Thuỷ, địa chỉ: Tiểu khu 5- Thị trấn Hát Lót huyện Mai Sơn Mã số thuế: 5500246250 kinh doanh đồ điện tử gia dụng và vật liệu xây dựng đã vi phạm chế độ kế toán cụ thể như sau:

- Từ ngày 25 tháng 12 năm 2013 đến ngày 30 tháng 12 năm 2013 (ngày Đội Kiểm tra kiểm tra ông Nguyễn Đức Thuỷ chưa phản ánh doanh thu bán hàng hàng ngày vào sổ nhật ký bán hàng do đó không phản ánh được sát thực doanh thu bán hàng trong tháng 12/2013 để kê khai đúng với thực tế kinh doanh

- Đối với hàng hóa bán lẻ lặt vặt, không lấy được hóa đơn chứng từ với số lượng ít, giá trị nhỏ hơn 200.000 người mua không yêu cầu lấy hóa đơn Ông bà đã không lập bảng kê nên số hàng hóa bán lẻ hàng đã không được tập hợp vào doanh thu bán hàng

- Khi bán hàng có giá trị lớn như Tivi, tủ lạnh Ông Nguyễn Đức Thuỷ đã không lập hóa đơn theo quy định

- Từ những hành vi vi phạm nêu trên Đội Kiểm tra đã tiến hành lập biên bản

vì phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán để Chi cục Thuế Mai Sơn xử lý

PHẦN THỨ HAI

XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU XỬ LÝ

Thông qua các tình tiết của tình huống vi phạm chế độ kế toán hộ kinh doanh của Ông Nguyễn Đức Thuỷ để việc xử lý của cơ quan thuế đạt hiệu quả và mục tiêu quản lý, đảm bảo đúng các chính sách thuế, các văn bản hướng dẫn pháp luật của nhà nước tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa đảm bảo tính công bằng trong việc thực hiện các chính sách của nhà nước đối với các tổ chức cá nhân cần phải có biện pháp

xử lý nghiêm minh đối với các trường hợp vi phạm Luật thuế

Đội Kiểm tra Thuế thuộc Chi cục Thuế huyện Mai Sơn đã tiến hành đối chiếu với các văn bản quy phạm pháp luật, xác định các lỗi vị phạm của ông Nguyễn Đức Thuỷ cụ thể: Vi phạm về chế độ kế toán, chế độ hoá đơn chứng từ và không kê khai đầy đủ doanh thu theo quy định của pháp luật

PHẦN THỨ BA

XÂY DỰNG PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT

VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN

Đội Kiểm tra Chi cục Thuế Mai Sơn đã yêu cầu ông Nguyễn Đức Thuỷ viết tường trình trong đó nêu rõ nguyên nhân và lý do việc không lập, sử dụng chứng từ, hóa đơn liên quan đến việc kê khai nộp thuế từ ngày 01 tháng 12 năm 2013 đến ngày

30 tháng 12 năm 2013 và xác định hành vi, vi phạm của mình Căn cứ vào bản tường trình và hành vi, vi phạm cụ thể Đội Kiểm tra đã lập biên bản vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán đối với Ông Nguyễn Đức Thuỷ xác định lỗi vi phạm như sau:

Phương án 1:

Căn cứ điều 108 Luật quản lý thuế quy định “Người nộp thuế có một trong các

hành vi trốn thuế, gian lận thuế thì phải nộp đủ số tiền thuế theo quy định và bị phạt

từ 1 đến 3 lần số tiền thuế trốn”.

Căn cứ vào nghị định 129/2013/NĐ-CP của chính phủ về việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế theo điều 11 xử phạt của Nghị định 129/2013/NĐ-CP xử phạt đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế Người nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế quy định ngoài việc phải nộp đủ số tiền trốn, số tiền thuế gian lận thì còn bị phạt theo số lần tính trên số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận Phạt tiền 1 lần tính trên số thuế trốn, số thuế gian lận đối với người nộp thuế vi phạm lần đầu không thuộc các trường hợp quy định tại Điều 10 Nghị định

129/2013/NĐ - CP

Phương án 2:

Căn cứ Điều 2.3 mục III phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng

12 năm 2008 của Bộ tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 của Chính phủ qui định chi tiết thi hành Luật thuế

giá trị gia tăng và sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng “ Đối với

cá nhân(Hộ) kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ hóa đơn mua, bán hàng hóa dịch vụ thì căn cứ vào tình hình kinh doanh của từng hộ ấn định mức thu ổn định nhân với tỉ

lệ phần trăm giá trị gia tăng tính trên doanh thu”.

Trường Hợp Ông Nguyễn Đức Thuỷ do thực hiện chưa đầy đủ việc phản ánh doanh thu hóa đơn bán hàng từ ngày 01 tháng 12 năm 2013 đến ngày 30 tháng 12 năm 2013 không sát với tình hình thực tế kinh doanh

Căn cứ Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 của Bộ tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 của Chính phủ qui định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng; Đối với Ông Nguyễn Đức Thuỷ phải nộp thuế tháng 12/2013theo ấn định mức doanh thu tính thuế là: Mức doanh thu ấn định x tỷ lệ gia tăng(%) x thuế xuất

120.000 x 12% x 10 % = 1.440.000 đồng Xét tình hình thực tế kinh doanh, bản tường trình của ông Nguyễn Đức Thuỷ nêu rõ nguyên nhân và lý do chưa thực hiện đầy đủ việc phản ánh doanh thu bán hàng, mặt khác vi phạm này còn do nguyên nhân của Đội thuế Thị trấn chưa làm tốt công tác tuyên truyền, hướng dẫn, kiểm tra kịp thời Nếu xử lý theo phương án này sẽ không đảm bảo tính sát thực đối với một quyết định của cơ quan hành chính nhà nước, cũng như không thể hiện được tính công bằng, nhân đạo trong việc áp dụng pháp luật đối với người vi phạm

Căn cứ vào quy định nêu trên Chi cục thuế huyện Mai Sơn có thể đề xuất xử phạt vi phạm đối với ông Nguyễn đức Thuỷ ở mức phạt khác nhau, có thể phạt ở mức tối đa, tối thiểu hoặc khung hình phạt tối đa, tối thiểu

Tuy nhiên, để đảm bảo sự nghiêm minh, hợp lý căn cứ vào tình tiết vi phạm Chi cục thuế huyện Mai Sơn tham mưu trình UBND huyện Mai Sơn ra quyết định xử phạt đối với hộ vi phạm

PHẦN THỨ TƯ

KẾ HOẠCH TỔ CHỨC THỰC HIỆN PHƯƠNG ÁN ĐƯỢC LỰA CHỌN

Sau khi hoàn tất hồ sơ vi phạm, Đội Kiểm tra thuộc Chi cục Thuế huyện Mai Sơn tiến hành lập biên bản vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán xác định rõ

hành vi “ Bán hàng hóa hoặc cấp dịch vụ không lập hóa đơn bán hàng theo quy định

hiện hành” của hộ ông Nguyễn Đức Thuỷ là đối tượng hộ thực hiện chế độ kế toán hộ

kinh doanh thuộc Chi cục Thuế Mai Sơn quản lý, đã vi phạm vào điều 7 khoản 3 điểm

d chương III Nghị định số 158/ND-CP ngày 04/11/2004 của chính phủ về việc xử phạt hành chính trong lĩnh vực kế toán

Chi cục Thuế đã trình UBND huyện Mai Sơn ra quyết định về việc xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán đối với hộ kinh doanh ông Nguyễn Đức Thuỷ mức xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán số tiền là: 1.000.000 đồng theo quy định tại Nghị định số 158/ND-CP ngày 04/11/2004 của chính phủ về việc xử phạt hành chính trong lĩnh vực kế toán

Trên đây là kết quả xử lý vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán đối với hộ ông Nguyễn Đức Thuỷ và cũng là một bài học đối với các hộ thực hiện chế độ kế toán

hộ kinh doanh trên địa bàn huyện Mai Sơn

PHẦN THỨ NĂM

KẾT LUẬN - KIẾN NGHỊ

* Kết luận:

Để chính sách pháp luật của nhà nước thực sự đi vào cuộc sống, đảm bảo cho mọi người phải thực hiện, nhận thức đúng phương châm:

“Sống và làm việc theo hiến pháp, pháp luật” thì cần thiết phải có sự giáo dục

pháp luật và tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa, đòi hỏi khách quan của đời sống

xã hội là đòi hỏi cấp thiết của sự nghiệp đổi mới nền kinh tế hiện nay

Cải cách nền hành chính quốc gia theo hướng xây dựng nhà nước pháp quyền

xã hội chủ nghĩa ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật và kỷ luật nhà nước Pháp luật

là tiền đề của pháp chế nhưng có pháp luật chưa chắc đã có pháp chế, pháp luật chỉ có hiệu lực thi hành đi vào cuộc sống khi dựa trên cơ sở pháp chế được đảm bảo khi có

hệ thống pháp luật đầy đủ đồng bộ phù hợp với đời sống xã hội và thực tế

Để nâng cao hiểu quả quản lý nhà nước, đảm bảo dân chủ ngăn chặn các hành

vi vi phạm thì một trong những nội dung cần phải làm Tổ chức tốt công tác thực hiện

pháp luật, đây là khâu trung tâm của công tác tăng cường pháp chế Bằng việc phổ biến tuyên truyền, đảm bảo tuân thủ sử dụng thi hành, áp dụng đúng các quy phạm pháp luật bên cạnh đó là tăng cường công tác kiểm tra giám sát việc thi hành, thực hiện pháp luật

Các chính sách thuế nằm trong chính sách pháp luật của nhà nước việc xử lý một cách nghiêm minh đối với các hành vi, vi phạm trong lĩnh vực thuế cũng là một biện pháp để nâng cao hiệu lực quản lý nhà nước tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa” việc áp dụng đúng, hợp lý các quy phạm pháp luật thuế là một hình thức dảm bảo tính công bằng nhằm đạt tới hiệu quả trong công tác quản lý đảm bảo thực hiện được một trong các mục tiêu lớn trong công tác quản lý của ngành thuế hiện nay

Việc áp dụng chế độ kế toán hộ kinh doanh có tác dụng to lớn trong công tác quản lý kinh tế tài chính, thể hiện trong những khía cạnh sau:

- Đối với hộ kinh doanh:

+ Thực hiện đúng nghĩa vụ thuế đối với nhà nước

+ Nâng cao năng lực quản lý kinh doanh

+ Chủ động tự tính, tự kê khai số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước

- Đối với cơ quan thuế:

+ Dễ dàng kiểm tra việc tính thuế, kê khai thuế của hộ kinh doanh

+ Tiết kiệm chi phí quản lý trong công tác quản lý thuế

+ Ngăn ngừa hành vi trốn thuế nhằm thu đúng, thu đủ số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước của hộ kinh doanh

* Kiến nghị:

Kế toán hộ kinh doanh có ý nghĩa quan trọng trong công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của hộ kinh doanh cũng như trong công tác quản lý thuế của cơ quan thuế Do đó tôi xin được kiến nghị một số giải pháp tăng cường hơn nữa công tác triển khai thực hiện chế độ kế toán hộ trên phạm vi cả nước như sau:

Do các hộ kinh doanh còn nhiều hạn chế về kiến thức về kế toán hộ kinh doanh

vì vậy nên cho phép các hộ nôp thuế trên doanh số ấn chỉ ghi một sổ bán hàng thay cho quy định phải ghi hai sổ như hiện nay để thuận lợi hơn cho hộ mở sổ sách kế toán đồng thời tăng cường công tác tuyên truyền hướng dẫn để các hộ thực hiện tốt sổ sách

kế toán

Đối với những hộ kinh doanh đã được hướng dẫn, nhưng cố tình không thực hiện hoặc cố tình hạch toán kế toán, lập hóa đơn chứng từ không trung thực với thực

tế phát sinh nhằm trốn thuế thì phải lập biên bản xử phạt vi phạm hành chính Nếu vẫn tái phạm thì ấn định doanh thu tính thuế , mức thuế ấn định phải nâng cao hơn so với hộ kinh doanh thực hiện tốt chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ

- Phối hợp chặt chẽ với các ngành chức năng như công an, quản lý thị trường

xử lý nghiêm các trường hợp hộ kinh doanh cố tình vi phạm nhằm mục đích trốn tránh sự kiểm soát của nhà nước, dấu doanh thu trốn thuế

Triển khai thực hiện chế độ kê toán đối với các hộ kinh doanh là công việc khó khăn phức tạp cần có sự quan tâm chỉ đạo sát sao của cấp ủy, UBND các cấp sự phối hợp của các ngành và ý thức trách nhiệm cao của cán bộ công chức ngành thuế nhằm hoàn thiện chế độ kế toán hộ kinh doanh Đảm bảo sự công bằng và bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và nâng cao ý thức trách nhiệm của hộ kinh doanh góp phần thực hiện tốt chiến lược cải cách luật thuế

Các Chi cục thuế nên mở rộng các kênh thu thập thông tin để tạo điều kiện cho các tổ chức và cá nhân cung cấp thông tin về những cơ sở kinh doanh lập hoá đơn ghi giá thấp hơn giá bán để trốn lậu thuế cho cơ quan thuế Các Chi cục thuế cần bố trí và thông báo công khai các hòm thư để các tổ chức, cá nhân biết để gửi kịp thời các thông tin đến cơ quan

Cơ quan thuế nên bố trí cán bộ tiếp nhận kịp thời, đầy đủ các thông tin của tổ chức, cá nhân cung cấp, kịp thời có biện pháp tổ chức kiểm tra, xác minh thông tin, nếu đúng thì xử phạt vi phạm hành chính, truy thu thuế và phạt về hành vi gian lận thuế theo qui định đối với cơ sở kinh doanh có sai phạm

Có như vậy thì việc thực hiện nhiệm vụ thu Ngân sách mới thực sự có hiệu quả, vừa thực hiện thực hiện tốt nội dung cải cách nhằm tạo ra những chuyển biến cơ bản trên các lĩnh vực quản lý thuế theo các mục tiêu đã đề ra./