Tài liệu Kế toán đầu tư trái phiếu phát sinh chiết khấu và phụ trội ppt

Kế toán đầu tư trái phiếu phát sinh chiết khấu và phụ trội Lãi suất hiện hành, chiết khấu, phụ trội là những nội dung mới đã được đề cập trong chuẩn mực kế toán doanh thu và thu nhập kh

Trang 1

Kế toán đầu tư trái phiếu phát sinh chiết khấu và

phụ trội

Lãi suất hiện hành, chiết khấu, phụ trội là những nội dung mới đã được đề cập trong chuẩn mực kế toán doanh thu và thu nhập khác (VAS14) ban hành theo Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 hướng dẫn chưa cụ thể, rõ ràng đã gây ra không ít khó khăn cho các DN trong quá trình áp dụng vào thực tế, cụ thể là phương pháp tính và hạch toán kế toán liên quan đến lãi suất hiện hành, chiết khấu, phụ trội khi đầu tư trái phiếu

Lãi suất hiện hành, chiết khấu, phụ trội đã được đề cập trong Chuẩn mực kế toán Doanh thu và thu nhập khác (VAS14) ban hành theo Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Tuy nhiên, Thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002, hướng dẫn thực hiện chuẩn mực lại không đề cập đến những nội dung cũng như các phương pháp kế toán liên quan đến chiết khấu, phụ trội trái phiếu cho dù thực tế các nghiệp vụ kinh tế này đã phải phát sinh ở các DN và càng mở rộng hơn khi thị trường vốn, thị trường chứng khoán

ở Việt Nam ngày càng phát triển như hiện nay Một khi chưa có hướng dẫn nhất quán, tất yếu sẽ ảnh hưởng tính xác thực ở số liệu kế toán khi xác định doanh thu tài chính và lợi nhuận trong kỳ của DN, dẫn đến sự không đồng nhất trên báo cáo tài chính của các DN

Để giải quyết vấn đề trên, nhằm hoàn thiện chế độ kế toán trong các DN, xin minh hoạ hai phương pháp tính và hạch toán kế toán liên quan đến lãi suất hiện hành, chiết khấu, phụ trội của trái phiếu

Phương pháp kế toán khi đầu tư trái phiếu phát sinh chiết khấu hay phụ trội

Một trái phiếu có thời hạn 5 năm giá trị khi đáo hạn là 100.000 VNĐ lãi suất trái phiếu là 7%/năm, lãi trả một năm một lần vào ngày 31/12 Trái phiếu được phát hành vào ngày 01/01/2000, giả sử ngày mua trái phiếu 01/01/2000

- Giá của trái phiếu

+ Nếu lãi suất thị trường tại thời điểm ngày 01/01/2000 là 8%/năm, trái phiếu sẽ có giá bán là 96.007 VNĐ (do lãi suất thị trường cao hơn lãi suất ghi trên trái phiếu) Như vậy, chiết khấu trái phiếu là 3.993 (100.000 - 96.007)

+ Nếu lãi suất thị trường tại 01/01/2000 là 6%/năm thì trái phiếu sẽ có giá bán là 104.212 VNĐ Như vậy, ta có phụ trội trái phiếu là 4.212 (104.212 - 100.000)

- Doanh thu hoạt động tài chính từ tiền lãi vào ngày 31/12

Tiền lãi danh nghĩa = 100.000*7% = 7.000

Doanh thu hoạt động tài chính từ tiền lãi thực tế = tiền lãi danh nghĩa trên trái phiếu công (+) phần chiết khấu trừ (-) phần phụ trội

Như vậy, việc tính doanh thu hoạt động tài chính từ tiền lãi thực tế sẽ tuỳ thuộc vào việc phân bổ phụ trội hay chiết khấu của trái phiếu Từ đây, có thể vận dụng một trong hai phương pháp để tính đó là phương pháp phân bổ theo đường thẳng và phân bổ theo lãi suất thị trường

Trang 2

Phân bổ theo đường thẳng

Nếu chiết khấu trái phiếu

Tổng mức chiết khấu cần phân bổ: 3.993, tương ứng với số kỳ trả lãi trái phiếu là 5 kỳ Như vậy, chiết khấu được phân bổ cho mỗi kỳ trả lãi là: 799 (3.993/5 = 799)

- Tiền lãi thực tế = 7.000 + 799 = 7.799

*Phương pháp hạch toán:

- Ngày mua trái phiếu

Nợ TK Đầu tư dài hạn 96.007

Có TK Tiền: 96.007

- Ngày nhận lãi (31/12)

Nợ TK Tiền 7.000

Nợ TK Đầu tư dài hạn 799

Có TK Doanh thu HĐTC 7.799

Nếu phụ trội trái phiếu

Tổng số phụ trội cần phân bổ: 4.212, tương ứng với số kỳ trả lãi trái phiếu là 5 kỳ Như vậy, phụ trội được phân bổ cho mỗi kỳ trả lãi là: 842 (4.212/5)

- Tiền lãi thực tế = 7000 - 842 = 6.158

*Phương pháp hạch toán:

Nợ TK Đầu tư dài hạn104.212

- Ngày nhận lãi (31/12)

Nợ TK Tiền 7.000

Có TK Đầu tư dài hạn 842

Có TK Doanh thu HĐTC 6.158

Phân bổ theo lãi suất thị trường

Bảng phân bổ chiết khấu theo lãi suất thị trường

Thời điểm

Tiền lãi theo lãi

suất trái phiếu (7%)

Tiền lãi theo lãi suất thị trường (8%)

Phân bổ chiết khấu cho mỗi kỳ hạn lãi

Giá trị trái phiếu tại thời điểm

(1)=

100.000*7% (2) = (4)*8% (3) = (2) - (1) (4)

Trang 3

31/12/2003 7.000 7.857 857 99.074

* Phương pháp hạch toán

Nợ TK Đầu tư dài han: 96.007

- Ngày nhận tiền lãi (31/12) năm 2000

Nợ TK Tiền: 7000

Nợ TK Đầu tư dài hạn: 681

Có TK Doanh thu HĐTC: 7.681

Nợ TK Tiền: 7.000

Bảng phân bổ phụ trội theo lãi suất thị trường

Thời điểm

Tiền lãi theo lãi

suất trái phiếu

(7%)

Tiền lãi theo lãi suất thị trường (6%)

Phân bổ chiết khấu cho mỗi kỳ hạn lãi

Giá trị trái phiếu tại thời điểm

(1)= 100.000*7% (2) = (4)*6% (3) = (1) - (2) (4)

Trang 4

31/12/2001 7.000 6.208 792 102.673

* Phương pháp hạch toán:

- Ngày mua trái phiếu:

Nợ TK Đầu tư dài hạn: 104.212

- Ngày nhận tiền lãi (31/12) năm 2000:

Có TK Đầu tư dài hạn: 747

Việc tính đúng, tính đủ trên cơ sở phù hợp với những nguyên tắc chung trong kế toán là điều quan trọng và cần thiết Điều đó không những góp phần đảm bảo tính xác thực trong

số liệu kế toán mà còn thể hiện tính trung thực, hợp lý và nhất quán trên báo cáo tài chính

ở các DN Thiết nghĩ, hai phương pháp tính và hạch toán kế toán liên quan đến chiết khấu

và phụ trội trái phiếu không nhằm ngoài mục đích trên, nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán ở các DN Ngoài ra, khi đã lựa chọn phương pháp thống nhất để áp dụng

Trang 5

trong việc phân bổ chiết khấu hay phụ trội trái phiếu trong kỳ, kế toán cần có sự thuyết minh trên báo cáo tài chính

THS Trần Quốc Thịnh

- ĐH dân lập Văn Lang (Tạp chí Kế toán)

Tiêu đề	Tài liệu kế toán đầu tư trái phiếu phát sinh chiết khấu và phụ trội ppt
Chuyên ngành	Kế toán
Thể loại	Bài thuyết trình

Định dạng
Số trang	5
Dung lượng	275,92 KB