Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Vật liệu nổ Công nghiệp

Trang 1

Như chúng ta đã biết, trong kinh doanh : Thương trường là chiến trường

và trên chiến trường luôn có sự canh tranh khốc liệt giữa các doanh nghiệp Xuthế chung của các doanh nghiệp sản xuất hiện nay là không ngừng phấn đấu tiếtkiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm mà vẫn mang lại hiệu quả kinh tế, mang lạilợi nhuận và tích luỹ Do đó, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm là một công cụ hết sức hữu hiệu, giúp cho các doanh nghiệp nhận thứcđúng tình hình thực tại của doanh nghiệp mình để từ đó đề ra những phươngthức quản lý chi phí sản xuất nhằm làm tốt công tác tính giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế phản ánhtrình độ quản lý, sử dụng vật tư, lao động, tiền vốn, trình độ tổ chức công nghệsản xuất sản phẩm, nên giá thành sản phẩm là cơ sở để đánh giá kết quả hoạtđộng sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việc hạch toán chi phí sản xuấtkhông chỉ dừng lại ở chỗ tính đúng, tính đủ chi phí trong giá thành mà còn phảitính đến việc cung cấp thông tin cho các nhà quản trị doanh nghiệp Đây là mộtđòi hỏi khách quan của công tác quản lý, do đó việc nghiên cứu để hạch toán chiphí sản xuất và tính giá thành sản phẩm luôn là mối quan tâm của mọi doanhnghiệp

Xuất phát từ nhận thức đó, qua thời gian thực tập tại công ty Vật liệu nổCông nghiệp, được đối diện với thực trạng quản lý sản xuất kinh doanh, em đã

Trang 2

mạnh dạn chọn đề tài : “ Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

tại công ty Vật liệu nổ Công nghiệp ” làm báo cáo thực tập tốt nghiệp của

mình

Ngoài phần mở đầu và kết luận, báo cáo thực tập của em gồm 3 phần:Phần 1: Tổng quan chung về tổ chức kế toán tại công ty Vật liệu nổ CN.Phần 2: Kế toán chi tiết chi phí sản xuất tại công ty Vật liệu nổ CN

Phần 3: Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tạicông ty Vật liệu nổ Công nghiệp

Trang 3

1.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Hạch toán kế toán có vai trò rất quan trọng trong hệ thống quản lý kinh tế,

là công cụ quan trọng thực hiện quản lý điều hành, kiểm tra, giám sát các hoạtđộng kinh tế tài chính trong các đơn vị cũng như trong toàn bộ nền kinh tế quốcdân Để phát huy vai trò quan trọng đó, vấn đề có tính chất quyết định là phảibiết tổ chức một cách khoa học hợp lý công tác kế toán Công ty Vật liệu nổcông nghiệp – với quy mô sản xuất rộng khắp trên cả ba miền đất nước, đã lựachọn cho mình một hình thức kế toán hợp lý Công ty đã tiến hành phân cấp tổ

kế toán Bộ máy tổ chức kế toán của công ty được tổ chức theo mô hình hỗn

hợp (vừa tập trung vừa phân tán) bởi vì kế toán tại công ty và kế toán tại các

đơn vị thành viên của công ty cũng đều có bộ máy kế toán riêng, không chỉ làmnhiệm vụ thu thập số liệu, chứng từ kế toán mà còn hạch toán và lập sổ sáchriêng cho đơn vị mình; các đơn vị trực thuộc tuy có tổ chức mạng lưới kế toánriêng nhưng vẫn thực hiện hạch toán kế toán không đầy đủ nghĩa là chưa có điềukiện để tổ chức quản lý kinh doanh một cách tự chủ

Để phục vụ cho công tác hạch toán kế toán cũng như để thống nhất với cơcấu và chức năng hoạt động của bộ máy quản lý của công ty thì bộ máy kế toáncủa công ty được thiết lập và hoạt động theo mô hình sau: Kế toán trưởng, 1 kếtoán phó và 10 kế toán viên đảm nhiệm các phần hành kế toán khác nhau

* Chức năng và nhiệm vụ:

(1) Kế toán trưởng: là người chịu trách nhiệm trước giám đốc và Nhànước về toàn bộ hoạt động tài chính kế toán của công ty Đồng thời, kiểm traviệc thực hiện chế độ chính sách của Nhà nước về lĩnh vực kế toán, kiểm tratoàn bộ các mặt hoạt động kinh tế tài chính của công ty

(2) Phó phòng kế toán: Trợ giúp kế toán trưởng trong việc điều hành, chỉđạo các hoạt động hạch toán kế toán, thay kế toán trưởng điểu hành bộ máy kế

Trang 4

toán khi kế toán trưởng vắng mặt Phó phòng kế toán được giao nhiệm vụ phốihợp với các phòng ban, xây dựng kế hoạch giá thành sản xuất thuốc nổ và cácloại thuốc nổ do Công ty tự chế; xây dựng duyệt kế hoạch chi phí để xin nhànước cấp kinh phí; xây dựng kế hoạch điều hành, chỉ huy sản xuất hàng tháng,quý, năm của công ty.

(3) Kế toán tổng hợp: có nhiệm vụ tổng hợp các báo cáo của đơn vị cấpdưới nộp lên và báo cáo quyết toán toàn công ty

(4) Kế toán thuế: Theo dõi, cập nhật toàn bộ các loại thuế phát sinh phảinộp ngân sách nhà nước, lập báo cáo thuế gửi các cơ quan chức năng theo quyđịnh Hướng dẫn các đơn vị thực hiện chính sách về thuế theo đúng quy định vàthực hiện nghiêm túc nghĩa vụ với ngân sách nhà nước Theo dõi toàn bộ nghiệp

vụ phát sinh về hàng hoá vật liệu nổ và hàng hoá khác Ngoài ra, theo dõi công

nợ nội bộ ( TK 136, TK 336) các đơn vị : XN VLN Đà Nẵng, XN SX và CƯVT

Hà Nội

(5) Kế toán các nghiệp vụ thanh toán:

+ Kế toán tiền mặt, tạm ứng: Tiếp nhận chứng từ thu chi tiền mặt.Kiểmtra chứng từ và lập phiếu thu, phiếu chi để thanh toán theo quy định.Theo dõiđôn đốc thu hồi tạm ứng Kiểm tra chứng từ và lập phiếu thanh toán tạm ứng đểthanh toán và hoàn tạm ứng theo quy định Ngoài ra còn theo dõi công nợ nội bộ(TK 136, TK 336) các đơn vị : XN VLN Khánh Hoà, XN VLN CN Vũng Tàu

+ Kế toán tiền gửi và tiền vay: Tiếp nhận chứng từ thanh toán, cấp vốn,chuyển tiền qua ngân hàng Kiểm tra và lập chứng từ thanh toán chuyển tiềntheo quy định Xây dựng kế hoạch nhu cầu sử dụng vốn, kế hoạch vay trả hàngnăm, hàng quý, hàng tháng, hàng tuần trình lãnh đạo công ty phê duyệt và thựchiện Hướng dẫn kịp thời các đơn vị trực thuộc hạch toán các khoản thu nợ bùtrừ qua tổng công ty, các khoản vay thanh toán đầu tư, các khoản cấp phátvốn Báo cáo xử lý hạch toán các khoản chênh lệch tỷ giá theo chế độ quy định

Trang 5

(nếu có) Theo dõi toàn bộ phát sinh các khoản đầu tư dài hạn của công ty.Ngoài ra, phụ trách theo dõi công nợ nội bộ (TK 136, TK 336) các đơn vị XNVTSB Hải Phòng, XN VLN vận tải thuỷ bộ Bắc Ninh.

+ Kế toán theo dõi công nợ và các khoản doanh thu, giá vốn: Theo dõitoàn bộ phát sinh công nợ phải thu, phải trả khách hàng ngoài có quan hệ muabán với công ty Thực hiện quản lý đối chiếu công nợ đúng quy định Tổng hợpcông nợ khách hàng ngoài toàn công ty Lập báo cáo công nợ hàng ngày để phục

vụ công tác giao ban, chỉ đạo sản xuất Lập báo cáo kiểm kê công nợ theo quyđịnh, phân loại công nợ thực hiện trích lập dự phòng công nợ khó đòi (nếu có).Ngoài ra còn phải theo dõi doanh thu và giá vốn

(6) Kế toán TSCĐ và nguồn vốn : Theo dõi toàn bộ phát sinh tăng, giảm,hao mòn TSCĐ, XDCB của Công ty Ra quyết định và hướng dẫn các đơn vịhạch toán theo quy định Đăng ký mức trích khấu hao với Tổng công ty vàhướng dẫn các đơn vị thực hiện trích khấu hao đúng quy định Lập các báo cáotăng giảm, hao mòn tài sản, XDCB dở dang, báo cáo kiểm kê tài sản toàn công

ty hàng quý, năm theo quy định Theo dõi toàn bộ phát sinh tăng, giảm nguồnvốn kinh doanh, nguồn kinh phí hình thành TSCĐ của toàn công ty Ngoài ra, kếtoán còn phải theo dõi công nợ nội bộ (TK 136, TK 336) các đơn vị: XN VLNQuảng Ninh, XN VLN và cảng Bạch Thái Bưởi

(7) Kế toán tiền lương và BHXH: Theo dõi tiền lương (TK 334), BHXH,BHYT, KPCĐ (TK 338).Theo dõi , tính toán toàn bộ phát sinh về tiền lương vàcác khoản BHXH, BHYT, KPCĐ của công ty.Tính lương cho công nhân viêntoàn công ty và các khoản phải trích theo lương, các khoản thưởng và thanh toánBHXH với công ty

(8) Kế toán chi phí giá thành, vật tư: Tính toán, xây dựng giá bán vật liệu

nổ công nghiệp trình các cơ quan chức năng của nhà nước và hướng dẫn các đơn

vị thực hiện Kiểm tra hồ sơ và làm các thủ tục trình hội đồng giá để mua sắm

Trang 6

vật tư thiết bị hàng hoá, đầu tư tài sản, sửa chữa theo quy định Kiểm tra hồ sơ

và làm các thủ tục về thanh lý nhượng bán tài sản, vật tư hàng hoá theo quyđịnh

Tính toán trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho mặt hàng vật liệu nổcủa công ty Ngoài ra còn phải theo dõi công nợ nội bộ (TK 136, TK 336) cácđơn vị: XN VLN Sơn La, XN VLN Hà Giang, XN VLN Bắc Thái

(9) Kế toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ: Theo dõi toàn bộ phát sinh

về nguyên vật liệu , công cụ, dụng cụ, thành phẩm tồn kho Lập các báo cáokiểm kê nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, thành phẩm tồn kho toàn công

ty theo quy định Theo dõi các khoản phải thu, phải trả khác (TK 138, TK338 )Theo dõi toàn bộ phát sinh các khoản phải thu, phải trả khác (trừ BHXH,BHYT, KPCĐ) Ngoài ra, còn phải theo dõi công nợ nội bộ (TK 136, TK 336 )các đơn vị: XN VLN Gia Lai, XN VLN Quảng Ngãi

(10) Thủ quỹ kiêm thống kê: Thực hiện thu, phát tiền, theo dõi và quản lýquỹ tiền mặt.Thực hiện các nghiệp vụ thống kê Theo dõi các tài khoản phí : TK

641, TK 642

Thông qua việc trình bày cách thức tổ chức bộ máy kế toán của công tynhư trên, ta có thể thấy được sự phân công lao động rất chi tiết trong công táchạch toán kế toán, các phần việc được chia nhỏ, đồng đều và phù hợp với chứcnăng nhiệm vụ của mỗi phần hành trong hệ thống kế toán của Công ty Cácchuyên viên kế toán nhờ đó sẽ tập trung tốt hơn cho công việc mà mình đảmnhiệm, kết quả công tác kế toán theo đó sẽ đạt hiệu quả cao hơn cũng như gópphần điều chỉnh sự tương tác nghiệp vụ giữa các thành viên Như ta nhậnthấy,phần hành kế toán thanh toán không tập trumng vào một kế toán viên nhấtđịnh mà công việc này phân bổ cho 3 kế toán khác nhau,điều này giúp cho các

kế toán thanh toán tập trung tốt hơn vào chuyên môn, đồng thời thúc đẩy năngsuất và hiệu quả công việc

Trang 7

SƠ ĐỒ BỘ MÁY KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY VẬT LIỆU NỔ CÔNG NGHIỆP

Kế toán các đơn vị thành viên

Kế toán trưởng

Phó phòng kế toán

Kế toán

thanh

toán

Kế toán thuế

Kế toán TSCĐ và nguồn vốn

Kế toán tiền lương BHX H

k Kế toán CP, giá thành, vật tư

Kế toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ

Thủ quỹ kiêm thống kê

Kế

toán

tổng

hợp

Trang 8

1.2 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán

Là một doanh nghiệp nhà nước, chế độ kế toán của công ty áp dụng theoquyết định 1141 TC/ QĐ/ CĐKT ngày 1/11/1995 thực hiện theo chế độ quy địnhcủa Bộ Tài chính về hệ thống kế toán Doanh nghiệp và các tài liệu hướng dẫn,sửa đổi bổ sung về chế độ tài chính kế toán

Hiện nay, công ty đang áp dụng hình thức ghi sổ “ Nhật ký chứng từ”,được áp dụng thống nhất từ các đơn vị thành viên lên đến công ty Với hình thứcghi sổ này, công ty đã thiết lập nên cho mình một công cụ tuy có phần hơi phứctạp trong việc hạch toán nhưng mang lại hiệu quả cao trong quản lý chi tiết tớitừng phần hành kế toán, tới từng bộ phận nghiệp vụ Hơn nữa, hầu hết các đơn

vị thành viên đều đã được trang bị phần mềm kế toán máy, các đơn vị trực thuộcchịu trách nhiệm quản lý chứng từ phát sinh tại đơn vị mình, cuối tháng các đơn

vị này gửi về phòng kế toán của công ty bảng kê chứng từ được thực hiện theođúng chế độ kế toán

*Sổ sách kế toán tại công ty gồm có:

- Sổ - thẻ chi tiết: Tập hợp số liệu từ các chứng từ gốc làm căn cứ để ghivào các bảng kê và Nhật ký chứng từ

- Bảng kê: gồm 10 bảng kê, được lập cho từng tháng, tổng hợp số liệu từ cácchứng từ gốc, cuối tháng số liệu tổng cộng của các bảng kê được chuyển vàoNhật ký chứng từ

Trang 9

- Nhật ký chứng từ: được lập cho từng tháng, căn cứ vào các chứng từ kế toán

và các bảng kê, số liệu tổng hợp là cơ sở để ghi sổ cái

- Sổ cái : Sổ kế toán tổng hợp mở cho cả năm, phản ánh số phát sinh Nợ, Có và

số dư của từng tài khoản.Sổ cái chỉ ghi một lần vào cuối ttháng dựa trên số liệutổng hợp tại các Nhật ký chứng từ

TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH

Ghi chó :

Ghi hµng ngµy

Ghi cuèi th¸ng

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chi tiết

Trang 10

Hiện nay, công ty đang áp dụng hình thức ghi sổ “ Nhật ký chứng từ”, đợc

áp dụng thống nhất từ các đơn vị thành viên lên đến công ty Việc quản lý hoá

đơn chứng từ đợc quy định chung cho các loại chứng từ khác nhau của tất cả cácphần hành kế toán, nh sau: Tại phòng kế toán của công ty, số liệu sau khi đợccác kế toán viên lấy từ các chứng từ gốc, các bảng kê phát sinh tại công ty sẽ đợcmáy tính tự động bóc tách, phân loại các giá trị để đa về Sổ cái và kết chuyểnvào cuối kỳ các báo cáo tài chính Đến cuối mỗi tháng, các kế toán sau khi đãkiểm tra các số liệu đợc tổng hợp của công ty và của các đơn vị thành viênchuyển các bảng kê chứng từ đợc thực hiện lên để kế toán công ty tổng hợp sốliệu của toàn công ty Sau đó, in ra một bộ sổ theo hình thức nhật ký chứng từ đểtrình lên kế toán trởng và giám đốc ký Các loại chứng từ này đã đợc thực hiệntheo đúng chế độ ban hành từ khâu xác định danh mục chứng từ, tổ chức chứngtừ; kiểm tra, hoàn chỉnh chứng từ ; bảo quản, sử dụng, lu trữ chứng từ tại phòng

kế toán, tại các đơn vị thành viên và hủy chứng từ khi đã hết thời hạn lu trữ theoquy định

1.3 Các chính sách kế toán áp dụng:

Công tác kế toán của công ty vật liệu nổ công nghiệp đợc thực hiện theochế độ của Bộ Tài Chính Quy trình kế toán đợc áp dụng thống nhất trong toàncông ty theo quyết định 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ Tài Chính

về hệ thống kế toán doanh nghiệp và các tài liệu hớng dẫn bổ sung và sửa đổi vềchế độ tài chính kế toán phù hợp với quyết định số1027/QĐ- KTTCTK

a Niên độ kế toán áp dụng bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12

b Đơn vị tiền tệ đợc thống nhất sử dụng trong ghi chép là đồng Việt Nam.Nguyên tắc chuyển đổi các đồng tiền khác tính ra tiền Việt Nam dựa trên tỷ giácủa ngân hàng Nhà nớc Việt Nam tại thời điểm cần chuyển đổi

Trang 11

+ Phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ = ĐK + Nhập – Xuất

d Công ty áp dụng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

e Hệ thống chứng từ của công ty: Hiện nay, công ty vẫn sử dụng hệ thốngchứng từ kế toán bắt buộc đối với các doanh nghiệp nhà nớc, ban hành theoquyết định số 1141 TC/ CĐCT ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chính bao gồm cácloại chứng từ quy định nh: chứng từ về tiền lơng, chứng từ về tiền tệ, chứng từ vềhàng tồn kho, chứng từ về tài sản cố định, Việc quản lý hoá đơn chứng từ đợcquy định nh sau: Tại phòng kế toán của công ty chỉ quản lý các hoá đơn, chứng

từ phát sinh tại công ty, còn các đơn vị trực thuộc chịu trách nhiệm quản lýchứng từ tại đơn vị mình, cuối tháng các đơn vị này phải gửi về phòng kế toáncông ty Bảng kê chứng từ Nội dung tổ chức chứng từ kế toán đợc thực hiện theo

đúng chế độ ban hành từ khâu xác định danh mục chứng từ, tổ chức lập chứng từ, tổ chức kiểm tra đến bảo quản lu trữ và huỷ chứng từ

f Hệ thống tài khoản sử dụng:

Hệ thống tài khoản đợc quy định chi tiết tại QĐ số 1027/QĐ/KTTCTK –

KT ngày 6/6/2001 của Tổng Công ty Than Việt Nam gồm tất cả các tài khoảncấp I ban hành theo quyết định 1141 TC/CĐTC của Bộ Tài chính và 7 tài khoảnngoài Bảng cân đối kế toán Các tài khoản cấp II và III đợc mở chi tiết thêm một

số tài khoản cho phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty

g Hệ thống báo cáo kế toán: Sau đây là danh mục các báo cáo tài chínhphải lập định kỳ theo quý, năm để nộp lên cơ quan tài chính, cục thuế, cơ quanthống kê, cơ quan đăng ký kinh doanh, Tổng công ty Than Việt Nam

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

- Bảng cân đối kế toán

- Thuyết minh báo cáo tài chính

Trang 12

Ngoài ra, định kỳ ( quý, năm) công ty còn phải lập báo cáo quản trị theoyêu cầu để nộp lên cho tổng công ty Than Việt Nam nh: Báo cáo trích và sửdụng khấu hao TSCĐ, báo cáo tăng giảm nguồn vốn kinh doanh

PHẦN II: KẾ TOÁN CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT

2.1 Phõn loại chi phớ sản xuất, đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất 2.1.1 Phõn loại chi phớ sản xuất

Trang 13

Công ty Vật liệu nổ công nghiệp là một doanh nghiệp nhà nước, chuyênkinh doanh mặt hàng thuốc nổ với khối lượng lớn, kết quả hoạt động sản xuấtkinh doanh như thế nào có ý nghĩa rất quan trọng đối với sự tồn tại và phát triểncủa công ty, vấn đề chi như thế nào để đạt hiệu quả cao nhất là mục tiêu sốngcòn Xuất phát từ thực tiễn đó, bộ phận kế toán tập hợp chi phí và tính giá thànhsản phẩm chiếm một vị trí cực kỳ quan trọng và được quản lý hết sức chặt chẽ,tạo mọi điều kiện thuận lợi để nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh.

Các chi phí sản xuất trong công ty được phân loại như sau:

a Phân loại theo yếu tố chi phí: Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chiphí theo nội dụng kinh tế ban đầu đồng nhất của nó mà không xét đến công dụng

cụ thể, địa điểm phát sinh thì chi phí được phân theo yếu tố Cách phân loại nàygiúp cho việc xây dựng và phân tích định mức vốn lưu động cũng như việc lập,kiểm tra và phân tích dự đoán chi phí Toàn bộ yếu tố chi phí của công ty đượcphân loại như sau:

- Yếu tố chi phí nguyên, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên, vật liệuchính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ, sử dụng cho sản xuấtkinh doanh ( loại trừ giá trị không dùng hết trả lại kho và phế liệu thu hồi)

- Yếu tố nhiên liệu, động lực: là toàn bộ số nhiên liệu, động lực dùng vàoquá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ ( trừ số không dùng hết trả lại kho và phếliệu thu hồi)

- Yếu tố tiền lương và các khoản thu nhập khác: Bao gồm toàn bộ tiềnlương và phụ cấp lương theo đơn giá công ty duyệt

- Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ: Được trích theo tỷ lệ quy định hiện hành

là 15% BHXH, 2% BHYT tính trên quỹ lương cơ bản, 2% KPCĐ tính trên quỹlương thực trả của công ty

Trang 14

- Yếu tố khấu hao TSCĐ : Phản ánh số khấu hao TSCĐ phải trích trong

kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh

- Yếu tố dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoàidùng cho sản xuất kinh doanh

- Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiềnchưa phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh

b Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm:

Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiệncho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí được phân chia theo khoản mục Cáchphân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ của chi phí chotừng đối tượng Các khoản mục của chi phí bao gồm:

- Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp: Gồm giá trị nguyên, vật liệu chính, vậtliệu phụ, nhiên liệu xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo ra sản phẩm hoặc tạo rasản phẩm lao vụ, dịch vụ

- Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm các khoản tiền lương và các khoảntrích theo lương theo tỷ lệ quy định của chế độ hiện hành

- Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuấtsản phẩm lao vụ, dịch vụ Đây là những chi phí thuộc phạm vi phân xưởng, các

bộ phận sản xuất của công ty

2.1.2 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất.

Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên cần thiếtcủa công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất Có xác định đúng đắn đối tượngtập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đặc điểm tình hình hoạt động sản xuất sảnphẩm và đáp ứng được yêu cầu quản lý chi phí sản xuất của doanh nghiệp mớigiúp cho tổ chức tốt nhất công việc kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Trang 15

Ở công ty Vật liệu nổ công nghiệp, việc sản xuất thuốc nổ được tiến hànhtheo quy trình khép kín, tự động hoá cao trên các dây truyền sản xuất Xuất phát

từ những đặc điểm thực tế của công ty là chỉ sản xuất một số ít sản phẩm với sốlượng lớn, sản xuất hàng loạt, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang hầu nhưkhông có, mỗi loại sản phẩm được sản xuất trên dây truyền công nghệ riêng biệtthuộc một phân xưởng khác nhau Do đó, kế toán công ty xác định đối tượnghạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm chính là sản phẩm thuốc

nổ được sản xuất trên mỗi dây truyền sản xuất riêng biệt

2.2 Kế toán chi tiết chi phí sản xuất.

2.2.1 Chứng từ kế toán tập hợp chi phí sản xuất

a Chứng từ của kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Công ty Vật liệu nổ công nghịêp là công ty chuyên sản xuất thuốc nổ vớikhối lượng lớn Do đó, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm một tỷ trọng lớntrong giá thành sản phẩm Vì vậy, việc hạch toán đầy đủ, chính xác khoản mụcnày có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với công ty Nguyên vật liệu chính dùngtrong sản xuất thuốc nổ là Nitơrat Amôn và một số chất khác như dầu Diezen,phụ gia Angel, cùng tham gia trực tiếp vào sản xuất, chế tạo sản phẩm thuốc

- Biên bản kiểm nghiệm mẫu riêng

- Phiếu xuất kho ( Mẫu 02 - VT)

Trang 16

- Bảng phân bổ nguyên, vật liệu, công cụ dụng cụ.

Kế toán sử dụng TK 621- Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp để tập hợp chiphí nguyên vật liệu chính, nhiên liệu, vật liệu phụ phát sinh trong kỳ dùng trựctiếp cho sản xuất

+ Kế toán căn cứ vào “Phiếu đề nghị lĩnh vật tư” của phân xưởng sản xuất

để lập “ Phiếu xuất kho” Phiếu xuất kho được làm 3 liên: Liên 1 được kèm theophiếu đề nghị lĩnh vật tư được lưu lại tại phòng kế toán; Liên 2 chuyển cho thủkho để xuất vật tư ; Liên 3 chuyển cho bộ phận sản xuất để nhận vật tư và đốichiếu với phiếu đề nghị lĩnh vật tư cuối tháng Để đảm bảo cung cấp thông tinhàng ngày và tuần kỳ, Công ty tính giá vốn thực tế của nguyên, vật liệu xuất khotheo phương pháp bình quân liên hoàn đã nói ở trên

Với các loại vật liệu khác nhau như dầu Diezen, dầu mỡ bôi trơn, bao bìđóng gói cũng được xuất dùng như trên với phiếu xuất kho riêng theo từng khovật liệu, công cụ dụng cụ

+ Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ được mở mỗi thángmột lần, được dùng để phản ánh giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho trongtháng theo giá thực tế và phân bổ giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng chocác đối tượng sử dụng Cơ sở để lập bảng phân bổ nguyên, vật liệu, công cụdụng cụ ( Bảng phân bổ số 2) là căn cứ vào chứng từ xuất kho vật liệu

Giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho trong tháng theo giá thành thực

tế phản ánh trên bảng phân bổ số 2 theo từng đối tượng sử dụng làm căn cứ đểghi vào bên Có các TK 152, TK 153 của các bảng kê, Nhật ký chứng từ và Sổ kếtoán liên quan, đồng thời số liệu trên bảng phân bổ này còn làm căn cứ để tínhgiá thành sản phẩm

Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ( Biểu 2)

Trang 17

Các chứng từ gốc cơ bản là các phiếu xuất kho đã được kiểm tra tính hợp

lệ và phân loại theo từng đợt, từng dây truyền sản xuất được theo dõi trên bảng

kê chi tiết vật liệu xuất ( Biểu 3)

Chứng từ gốc ( Phiếu xuất kho) là căn cứ để lập các sổ kế toán chi tiết.Trong phần hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, các sổ kế toán chi tiếtbao gồm:

Sổ kế toán chi tiết TK 621- PX1: Phân xưởng sản xuất AH1 ( Biểu 4)

Sổ kế toán chi tiết TK 621- PX2: Phân xưởng sản xuất ZECNO ( Biểu 5)

Sổ kế toán chi tiết TK 621- PX3: Phân xưởng sản xuất ANFO thường(Biểu 6)

Sổ kế toán chi tiết TK 621- PX4: Phân xưởng sản xuất ANFO chịu nước(Biểu 7)

b Chứng từ của kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp là bộ phận quan trọng cấu thànhnên chi phí sản xuất của công ty Nó bao gồm: lương chính, lương phụ, BHXH,BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất

Kế toán sử dụng TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp để tập hợp chi phí Chứng từ sử dụng để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là:

Bảng chấm công (Biểu 9)

Bảng thanh toán tiền lương ( Biểu 10)

Bảng phân bổ tiền lương và BHXH ( Biểu 11)

Bảng phân bổ tiền lương và BHXH được sử dụng để làm căn cứ vào sổ kếtoán chi tiết tài khoản 622

Trang 18

Sổ chi tiết TK 622 – PX1 ( Biểu 12)

c Chứng từ của kế toán chi phí sản xuất chung

Khoản mục chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí nhân viên phânxưởng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chiphí

khác bằng tiền

Chứng từ sử dụng để hạch toán chi phí sản xuất chung là:

- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

- Bảng phân bổ tiền lương và BHXH

- Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

- Các chứng từ phản ánh chi phí mua ngoài như các hoá đơn mua hàng,các chứng từ : Phiếu chi tiền mặt, giấy báo nợ của ngân hàng

Các chứng từ nêu trên cùng với các bảng phân bổ sẽ được làm căn cứ đểvào sổ kế toán chi tiết TK 627

Sổ kế toán chi tiết TK 627- PX1: Phân xưởng sản xuất AH1 ( Biểu 18)

Sổ kế toán chi tiết TK 627- PX2: Phân xưởng sản xuất ZECNO ( Biểu 19)

Sổ kế toán chi tiết TK 627- PX3: Phân xưởng sản xuất ANFO thường(Biểu 20)

Sổ kế toán chi tiết TK 627- PX4: Phân xưởng sản xuất ANFO chịu nước(Biểu 21)

2.2.2 Kế toán chi tiết chi phí sản xuất.

Trang 19

2.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Công ty Vật liệu nổ công nghịêp là công ty chuyên sản xuất thuốc nổ vớikhối lượng lớn Do đó, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm một tỷ trọng lớntrong giá thành sản phẩm Vì vậy, việc hạch toán đầy đủ, chính xác khoản mụcnày có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với công ty Nguyên vật liệu chính dùngtrong sản xuất thuốc nổ là Nitơrat Amôn và một số chất khác như dầu Diezen,phụ gia Angel, cùng tham gia trực tiếp vào sản xuất, chế tạo sản phẩm thuốc

nổ theo đúng tỷ lệ quy định

Hàng năm, dựa vào các hợp đồng kinh tế đã ký kết, phòng kế hoạch sẽxác định ra số nguyên vật liệu cần thiết phải mua trong kỳ là bao nhiêu? Vì vậtliệu nổ là một mặt hàng đặc biệt nên nó đòi hỏi về tiêu chuẩn chất lượng, kỹthuật tương đối cao, phải tuân theo những quy định chặt chẽ và quy trình kiểmtra rất nghiêm ngặt, từ khâu cung ứng nguyên vật liệu cho sản xuất, khâu lưu trữcho đến khâu xuất dùng đều phải qua bộ phận kiểm tra, đánh giá Do đó, nguyênvật liệu khi mua về đều phải đem nhập kho để kiểm tra chất lượng và nó chỉđược xuất dùng theo đúng tỷ lệ quy định phối trộn ở từng đợt sản xuất Cứ sảnxuất hết mỗi đợt mới được phép xuất dùng nguyên vật liệu cho đợt sản xuất tiếptheo.Việc đánh giá nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất được áp dụng theogiá bình quân ( kỳ dự trữ):

Giá thực tế vật liệu Giá thực tế VL tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ xuất dùng Lượng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Nhập trong

Trang 20

Với các loại vật liệu khác nhau như dầu Diezen, dầu mỡ bôi trơn, bao bìđóng gói cũng được xuất dùng như trên với phiếu xuất kho riêng cho từng khovật liệu, công cụ dụng cụ.

Mỗi tháng một lần, kế toán lập bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụdụng cụ xuất kho trong tháng theo giá thực tế và phân bổ giá trị vật liệu, công cụdụng cụ này cho các đối tượng sử dụng

Khi đã xác định được số nguyên vật liệu cần thiết cho từng đợt sản xuất,thủ kho sẽ lập phiếu xuất kho như sau:

Đơn vị: Công ty Vật liệu nổ CN Mẫu số 02 – VL

Địa chỉ: Ngõ 1- Phan Đình Giót Ban hành theo QĐ số 1141 TC/QĐ/CĐBT

Bộ tài chính Ngày 1/11/1995 – Bộ tài chính

PHIẾU XUẤT KHO

Tháng 09 năm 2005

Nợ TK 621 : 90.320.000

Có TK 154 : 90.320.000

Họ và tên người nhận hàng:

Lý do xuất kho: Xuất cho sản xuất thuốc nổ ANFO thường

Xuất tại kho: Vật tư A

STT Tên quy cách, phẩm

chất vật tư hàng hoá

Mãsố

Đơn vịtính

Số lượng Đơn

giá

Thành tiền(đồng)

Trang 21

Biểu 1: Trích phiếu xuất kho vật tư

Cơ sở giúp kế toán lập bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ làcác chứng từ xuất kho vật liệu Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụđược kế toán lập như sau:

BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ

Trang 22

Người lập Kế toán trưởng

( Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Biểu 2: Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

Thông qua bảng phân bổ này ta thấy: Giá trị vật liệu, công cụ dụng cụxuất kho trong tháng theo giá thành thực tế và nó được chi tiết cho từng đốitượng sử dụng, làm căn cứ để ghi bên Có TK 152, 153 của các bảng kê, nhật kýchứng từ và sổ kế toán có liên quan Đồng thời số liệu trên bảng phân bổ nàycòn là căn cứ để tính giá thành sản phẩm

Từ các chứng từ gốc cơ bản là các phiếu xuất kho đã được kiểm tra tínhhợp lệ và phân loại theo từng đợt trong dây truyền sản xuất, được theo dõi trênbảng kê chi tiết vật liệu xuất ( Biểu 3)

Trang 23

Biểu 3 : Bảng kê chi tiết vật liệu xuất tháng 5 năm 2005

Trang 24

Cộng 2.063.778.775 421.195.068 22.000.224 437.702.461 25.718.93 797.933.338 41.372.691

Phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp các sổ kế toán chi tiết bao gồm:

Sổ kế toán chi tiết TK 621 – PX1: Phân xưởng sản xuất AH1

SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT TK 621

Tháng 09 năm 2005 Đơn vị: Công ty Vật liệu nổ Công nghiệp

Dư Nợ đầu kỳ: 0 Dư Có đầu kỳ: 0Phát sinh Nợ: 2.175.062.246 Phát sinh Có: 2.175.062.246

Dư Nợ cuối kỳ : 0 Dư Có cuối kỳ: 0

TK 621 – PX1: Chi phí NVLTT phân xưởng sản xuát AH1

øng Ph¸t sinh Nî Ph¸t sinh Cã

Trang 25

2/9 124 XuÊt VLC cho s¶n xuÊt AH1 1521 54.385.331

2/9 125 XuÊt nhiªn liÖu s¶n xuÊt AH1 1522 5.785.398

Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 621 – PX2: Ph©n xëng s¶n xuÊt ZECNO

Tháng 09 năm 2005

Đơn vị: Công ty Vật liệu nổ Công nghiệp

Dư Nợ đầu kỳ: 0 Dư Có đầu kỳ: 0

Phát sinh Nợ: 437.762.461 Phát sinh Có: 437.762.461

TK 621 – PX2: Chi phí NVLTT phân xưởng sản xuất Zecno

Ngµy

Chøng

§èiøng Ph¸t sinh Nî Ph¸t sinh Cã3/9 127 XuÊt VLC cho s¶n xuÊt 1521 56.068.718

3/9 128 XuÊt nhiªn liÖu s¶n xuÊt 1522 6.468.776

7/9 140 XuÊt VLC cho s¶n xuÊt 1521 53.764.524

Trang 26

31/9

KÕt chuyÓn chi phÝ

BiÓu 5: Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 621 – PX2

Tháng 09 năm 2005

TK 621 – PX3: Chi phí NVLTT phân xưởng sản xuất ANFO thường

øng Ph¸t sinh Nî Ph¸t sinh Cã1/9 120 XuÊt VLC cho s¶n xuÊt 1521 113.990.476

1/9 121 XuÊt nhiªn liÖu cho s¶n xuÊt 1522 10.631.674

Trang 27

KÕt chuyÓn chi phÝ

Tháng 09 năm 2005

TK 621 – PX4: Chi phí NVLTT phân xưởng sản xuất ANFO chịu nước

øng Ph¸t sinh Nî Ph¸t sinh Cã4/9 130 XuÊt VLC cho s¶n xuÊt 1521 81.012.687

Trang 29

Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp là bộ phân cấu thành nên chi phísản xuất của công ty Nó bao gồm các khoản về : lương chính, lương phụ,BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất Như chúng ta đã biết,chi phí nhân công trực tiếp bao gồm:

- Tiền lương

- Các khoản phụ cấp

- Các khoản trích theo lương

+ BHXH được tính bằng 15% trên tổng lương cấp bậc

+ BHYT được tính bằng 2% trên tổng lương cấp bậc

+ KPCĐ được tính bằng 2% trên tổng số tiền lương phải trả

Do đó, việc hạch toán đứng, đầy đủ chi phí nhân công trực tiếp có ý nghĩa

vô cùng quan trọng Thực hiện phân bổ tiền lương cho các đối tượng sử dụng sẽphản ánh đúng giá thành sản phẩm, đồng thời tính lương, trả lương sẽ đượcchính xác, kịp thời cho người lao động, góp phần vào việc quản lý tốt thời gianlao động và quỹ lương của công ty

Việc tính lương và các khoản phải trả công nhân trực tiếp sản xuất, cán bộquản lý phân xưởng, các khoản phụ cấp phải căn cứ theo quy định của nhà nước

và áp dụng trong điều kiện cụ thể của công ty Tiền lương của công nhân trựctiếp trong mỗi phân xưởng được tính theo đơn giá công ty giao, dựa vào kết quảhoạt động sản xuất kinh doanh của mỗi phân xưởng, cụ thể nó được biểu hiệnthông qua tổng số doanh thu từng phân xưởng thu được Từ đó, đơn giá sẽ đượctính trên 1000 đ doanh thu

Đơn giá công ty giao mà doanh thu lại thay đổi theo từng tháng nên tiềnlương của công nhân sản xuất cùng thay đổi Cụ thể:

Tiền lương = Lương chính + Phụ cấp

Trang 30

Lương cấp bậc = 350.000 x Hệ số lương

Với nhân viên quản lý các phân xưởng như quản đốc, phó giám đốc phânxưởng, tiếp liệu, thủ kho phân xưởng thì tiền lương được tính theo cấp bậc quyđịnh của nhà nước, được điều chỉnh theo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanhcủa công ty và phụ thuộc vào trình độ tay nghề, thâm niên công tác của mỗingười công với phụ cấp trách nhiệm

Hình thức của công ty là trả lương mỗi tháng 2 lần:

Lần 1: Sẽ được trả từ 10 – 20 kể từ ngày đầu tháng

Lần 2: Thanh toán kỳ 2 sau 5 – 7 ngày kết thúc tháng

Các TK liên quan:

TK 334: Phải trả công nhân viên

TK 3341: Tiền lương theo đơn giá

Trang 34

Sổ kế toán chi tiết TK 622 – PX1: Phân xưởng sản xuất AH1

Tháng 09 năm 2005

TK 622 – PX1: Chi phí NCTT phân xưởng sản xuất AH1

øng Ph¸t sinh Nî Ph¸t sinh CãB¶ng

ph©n bæ

sè 1

của CN trực tiếp sản xuất 338 2.368.805

Trang 35

Kết chuyển chi phí NCTT

25.910.518

BiÓu 12: Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 622 - PX1

Tháng 09 năm 2005

TK 622 – PX2: Chi phí NCTT phân xưởng sản xuất ZECNO

Ngµy

Chøng

§èiøng Ph¸t sinh Nî Ph¸t sinh CãB¶ng

ph©n bæ

sè 1

của CN trực tiếp sản xuất 338 2.809.047Kết chuyển chi phí NCTT

Trang 36

Tháng 09 năm 2005

TK 622 – PX3: Chi phí NCTT phân xưởng sản xuất ANFO thường

Ngµy Chøngtõ DiÔn gi¶i §èiøng Ph¸t sinh Nî Ph¸t sinh Cã

B¶ng

ph©n bæ

sè 1

CN trực tiếp sản xuất 338 4.357.337Kết chuyển chi phí NCTT sang

Trang 37

Tháng 09 năm 2005

TK 622 – PX4: Chi phí NCTT phân xưởng sản xuất ANFO chịu nước

Ngµy

Chøng

§èiøng Ph¸t sinh Nî Ph¸t sinh

CãB¶ng

ph©n bæ

sè 1

trực tiếp sản xuất 338 4.021.460Kết chuyển chi phí NCTT sang TK

BiÓu 15: Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 622 - PX4

Trang 39

Biểu 16:Trích bảng kê số 4

2.2.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí sản xuất phát sinh ngoài 2 khoảnmục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp phục vụ chohoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Khoản mục chi phí sản xuất chung bao gồm:

- Chi phí nhân viên : Gồm tiền công, tiền lương của nhân viên phânxưởng sản xuất, phân xưởng cơ điện, nhân viên nhà ăn, nhân viên vệ sinh, tổ bảo

vệ, tổ bốc xe, tổ sơ chế nguyên liệu và các khoản trích theo lương của số côngnhân này

- Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho các phân xưởng: Bao bì đónggói, nhãn hiệu in trên bao bì,

- Chi phí khấu hao TSCĐC: Là số trích khấu hao của toàn bộ tài sản cốđịnh trong công ty

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Tiền điện, nước, sửa chữa thuê ngoài,

- Các chi phí khác bằng tiền: Chi phí ăn ca, chi vệ sinh, an toàn lao động.Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ ( Biểu 17)

Các chứng từ đã nêu ở trên cùng với bảng tính và phân bổ khấu haoTSCĐ sẽ được làm căn cứ để vào sổ kế toán chi tiết TK 627

Từ các bảng phân bổ cũng như các sổ kế toán chi tiết, kế toán sẽ lập rabảng Tổng hợp chi phí sản xuất chung ( Biểu 22)

Tiêu đề	Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Vật liệu nổ Công nghiệp
Tác giả	Nguyễn Thị Thuỳ
Trường học	Viện đại học Mở nghiệp
Thể loại	báo cáo thực tập tốt nghiệp

Định dạng
Số trang	83
Dung lượng	1,02 MB