Kế toán tiền lương và các khoản trích theo tiền lương tại Cty cổ phần Xuân Thành

Kế toán tiền lương và các khoản trích theo tiền lương tại Cty cổ phần Xuân Thành.

Lời mở đầu

Tiền lơng là phần thù lao trả cho ngời lao động tuơng xứng với số lợng, chất ợng và kết quả lao động Bảo hiểm Xã Hội là khoản trợ cấp cho ngời lao động trong thời gian nghỉ việc và ốm đau, thai sản, tai nạn lao động…

Tiền lơng là nguồn thu nhập chủ yếu của cán bộ công nhân viên và ngời lao

động để họ yên tâm ổn định cuộc sống, tích cực hăng hái tham gia lao động sản xuất Do vậy cùng với sự phát triển và nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh(SXKD) tiền lơng của công nhân viên chức và ngời lao động cũng không ngừng đợc nâng cao

Vì thế có thể nói tiền lơng và các khoản trích theo lơng luôn luôn là một vấn

đề thời sự cần quan tâm trong mọi thời kỳ phát triển của Xã Hội Tiền lơng và các khoản trích theo lơng là một phạm trù kinh tế, nó gắn liền với cách thức phân chia, gắn liền với lợi ích của con ngời, gắn liền với tổ chức kinh tế Động lực của việc phân chia tiền lơng và các khoản trích theo lơng còn là cơ sở để tái sản xuất giản đơn cũng nh tái sản xuất mở rộng

Ngày nay vấn đề tổ chức phân phối tiền lơng và các khoản trích theo lơng cho ngời lao động trở lên rất cấp thiết trong nền kinh tế thị trờng đặc biệt là những phơng pháp tính toán thanh toán về kế toán tiền lơng – Bảo Hiểm Xã Hội …Sao cho tiền lơng thực sự là “ Đòn bẩy kinh tế” kích thích động viên ngời lao

động hăng hái hoàn thanh suất sắc nhiệm vụ đợc giao

Nhận thức đợc tầm quan trọng của công tác hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng đóng vai trò quan trọng trong toàn bộ công tác hạch toán kế toán, bên cạnh đó cùng với sự hớng dẫn tận tình của cô giáo Nguyễn Quỳnh

Nh và cán bộ Kế toán trong công ty cổ phần Xuân Thành, em đã mạnh dạn

chọn đề tài “ Kế toán tiền lơng và các khoản trích theo tiền lơng tại Công ty cổ phần Xuân Thành ,” làm chuyên đề báo cáo thực tập tốt nghiệp của mình Sau một thời gian thực tập, bản thân đã có nhng học tập, nghiên cứu, mặc dầu bản thân đã cố gắng học hỏi và trau dồi kiến thức Song một phần do thời gian, một phần do khả năng có hạn nên chuyên đề không tránh khỏi những thiếu sót

Vì vậy em kính mong nhận đợc sự chỉ bảo, động viên, góp ý của cô giáo hớng dẫn và các cán bộ nhân viên phòng kế toán của công ty Cổ Phần Xuân Thành

để đề tài của em đợc hoàn thiện hơn

Em xin bày tỏ lòng cảm ơn chân thành sâu sắc!

Hà Nội, ngày 3 tháng 6 năm 2008 SV: Phạm Thị Vân

Chơng I:

Các Vấn đề chung về kế toán lao động tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại công ty cổ phần xuân thànhI) Lao động trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Lao động là hoạt động chân tay và trí óc của con ngời sử dụng các t liệu lao

động thành các vật phẩm có ích phục vụ cho nhu cầu sinh hoạt của con ngời Vì thế mà lao động đóng vai trò hết sức quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp (DN) Trong mọi chế độ của Xã Hội, để sáng tạo

ra của cải vật chất thì điều không thể thiếu đợc đó là lao động Lao động là điều kiện đầu tiên và cần thiết cho sự tồn tại và phát triển của Xã Hội loài ngời Lao

động là một trong ba yếu tố quan trọng trong quá trình sản xuất: Lao động, t liệu lao động, đối tợng lao động về lý lao động là yếu tố sử dụng hai yếu tố còn lại trong quá trình sản xuất lao động trong Doanh Nghiệp rất đa dạng và phức tạp Để có thể sử dụng và quản lý lao động một cách hợp lý có quy mô để tiệ cho công tác quản lý có thể đa lao động thành nhiều con đờng khác nhau”

- Nếu phân loại theo thời gian lao động thì chia thành lao động thờng

xuyên trong danh sách và lao động tạm thời mang tính thời vụ

Cách phân loại này giúp Doanh Nghiệp nắm đựơc tổng số của mình, từ đó

kế hoạch sử dụng, bồi dỡng, tuyển dụng lao động khi cần thiết

- Phân loại lao động theo quan hệ với quá trình sản xuất thì chia thành lao

động trực tiếp sản xuất và lao động gián tiếp sản xuất, Cách phân loại này giúp cho Doanh Nghiệp đánh giá đợc tính hợp lý của cơ cấu lao động phù hợp với yêu cầu công việc

- Phân loại lao động theo chức năng lao động trong quá trình sản xuát

kinh doanh thì chia thành: Lao động thực hiện chức năng sản xuất, lao động thực hiện chức năng bán hàng và lao động thực hiện chức năng quản lý Cách phân loại này có tác dụng giúp cho việc tập hợp chi phí lao động đợc kịp thời chính xác

- Qua các vấn đề trên ta có thể thấy đợc ý nghĩa quan trọng của công tácquản lý lao động, tổ chức lao động trong quá trình sản xuất kinh doanh của Doanh Nghiệp Tổ chức quản lý lao động giúp cho Doanh Nghiệp sử dụng lao

động phù hợp, bố trí đúng ngời đúng việc Bên cạnh đó còn giúp cho Doanh Nghiệp quản lý tốt quỹ lơng, trả lơng đúng nguyên tắc, đúng chế độ giúp cho ngời lao động thu đợc lợi nhuận cao

II) Tiền Lơng và các khoản trích theo lơng

1. Tiền lơng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh

Tiền lơng( tiền công) chính là phần thù lao lao động đợc biểu hiện

bằng tiền mà Doanh Nghiệp trả cho ngời lao động căn cứ vào thời gian, khối ợng và chất lợng công việc của họ Về bản chất, tiền lơng chính là tiêu biểu bằng tiền của giá cả sức lao động Ngoài tiền lơng ngời lao động còn đợc hởng các khoản trợ cấp thuộc quỹ bảo hiểm xã hội (BHXH),bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ)

l ý nghĩa của tiền lơng: Tiền lơng chính là phần thù lao lao động biểu

hiện bằng tiền cho nên nó là nguồn thu nhập chủ yếu của ngời lao động, nó giúp cho ngời lao động nâng cao cải thiện đời sống Vì thế mà tiền lơng là Đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, kích thích và tạo mối

quan tâm của ngời lao động đến công việc của họ thúc đẩy tăng năng xuất lao

động Và tiền lơng chính là yếu tố cấu thành nên giá trị của sản phẩm

- Phân loại tiền lơng: Trên thực tế có nhiều cách phân loại tiền lơng

nh phân loại theo cách thức trả lơng thì có: Lơng sản phẩm, lơng thời gian, lơng khoán Phân theo chức năng lao động thí có: chi sản xuất, chi bán hàng, chi quản lý.Mỗi cách phân loại đều có tác dụng nhất định trong quản lý Tuy nhiên

để thuận lợi cho công tác hạch toán nói riêng và quản lý nói chung, xét về mặt hiệu quả thì tiền lơng chia làm hai loại đó là tiền lơng chính và tiền lơng phụ + Tiền lơng chính là bộ phận tiền lơng trả cho ngời lao động theo thời

gian làm việc thực tế bao gồm cả lơng và cấp bậc, tiền thởng và các khoản phụ cấp có tính chất lợng.

+ Tiền lơng phụ là tiền lơng trả cho ngời lao động trong thời gian thực

tế không làm việc nhng đợc chế độ quy định nh nghỉ phép, hội họp, học tập Cách phân loại này có tác dụng lớn đối việc tính toán và phân bổ chi phítiền lơng của Doanh Nghiệp đợc chính xác hơn và nó cung cấp thông tin cho việc phân tích chi phí tiền lơng

- Quỹ tiền lơng: Quỹ tiền lơng của doanh nghiệp là toàn bộ số tiền

lơng mà doanh nghiệp trả cho tất cả lao động thuộc Doanh Nghiệp quản lý.+ ý nghĩa của quỹ tiền lơng: Quản lý tốt quỹ lơng và quỹ BHXH,

BHYT, thì đảm bảo cho việc trả lơng và các khoản trích theo lơng đúng nguyên tắc, đúng chế độ nhằm khuyến khích ngời lao động nâng cao năng xuất Đồng thời tạo điều kiện tính và phân bố chi phí tiền lơng và giá thành sản phẩm đợc chính xác

Bên cạnh đó quỹ lơng, ngời lao động trong các Doanh Nghiệp còn

đợc hởng các khoản trợ cấp khác nh quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ

2. Các khoản trích theo lơng trong các doanh nghiệp sản xuất

kinh doanh.

2.1 Quỹ bảo hiểm xã hội:

Quỹ BHXH là các khoản trợ cấp cho cán bộ, công nhân viên trong trờng hợp ốm đau thai sản, mất sức lao động Quỹ BHXH đợc hình thành bằng cách trích theo tỷ lệ quy định (20%) trên tổng quỹ lơng, cấp bậc và các khoản phụ cấp của ngời lao động thực tế phát sinh trong tháng

Trong đó: 15% ngời lao động nộp đợc tính vào chi phí kinh doanh và 5% trên tổng quỹ lơng thì do ngời lao động trực tiếp đóng góp và đợc trích trừ vào tiền lơng tháng

2.2 Bảo hiểm y tế

BHYT thực tế là sự trợ cấp cho ngời tham gia BHYT nhằm giúp họ phần nào

đó trang trải tiền khám chữa bệnh, viện phí , thuốc thang Quỹ này đ… ợc hình

thành bằng cách trích theo tỷ lệ quy định là 3% trên tổng quỹ lơng và phụ cấp Trong đó: 2% tính vào chi phí kinh doanh và 1% trừ vào thu nhập của ngời lao

Ngoài ra quỹ lơng trong Doanh Nghiệp còn có tiền thởng mà nó có nguồn gốc từ lợi nhuận và lợi nhuận thu đợc phân bổ vào quỹ phúc lợi khen thởng dùng để chi trả cho những trờng hợp ốm đau, thai sản Bên cạnh đó thành…phần quỹ lơng còn có các khoản phụ cấp khác nh phụ cấp khu vực, phụ cấp đắt

đỏ, độc hại …

3 Nhiệm vụ của kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng.

- Tổ chức hạch toán đúng thời gian, số lợng, chất lợng, kết quả lao độngcủa từng ngời, từng bộ phận một cách chính xác, kịp thời tiền lơng và các khoản trích theo lơng cho ngời lao động

- Tính và phân bổ chính xác tiền lơng và các khoản trích theo lơng cho

đối tợng sử dụng

- Hớng dẫn kiểm tra các nhân viên kinh tế phân xởng các phòng ban

đầu về lao động, tiền lơng theo quy định

- Phân tích tình hình quản lý, sử dụng lao động cả về số lợng, thời gian,năng suất Trên cơ sở đó đề xuất các giải pháp thích hợp để nâng cao hiệu quả

sử dụng lao động

III) Các hình thức trả lơng

1 Hình thức trả lơng theo thời gian

- Trả lơng theo thời gian giản đơn: Là hình thức trả lơng cho ngờilao động theo thơì gian làm việc thực tế và có thể tính theo ngày, tuần, tháng, giờ.

+) Lơng ngày = Lơng tháng / số ngày làm việc trong tháng

+) Tiền lơng giờ = Mức lơng ngày / số giờ làm việc trong một ngày

Nhìn chung, hình thức trả lơng theo thời gian giản đơn có u điểm là dễ tính

trả lơng Nhng nhợc điểm của nó là mang tính chất bình quân cha thực sự gắn với quá trình sản xuất

- Trả lơng theo thời gian có thởng là sự kết hợp giữa chế độ trả lơng

theo thời gian giản đơn với tiền thởng khi đạt đợc những tiêu chuẩn về số lợng

hoặc chất lợng nhất định

Tiền lơng thời gian có thởng = Tiền lơng thời gian + Tiền lơng

2. Hình thức tiền lơng theo sản phẩm

Là hình thức trả lơng cho ngời lao động căn cứ vào số lợng và chất

lợng sản phẩm họ làm ra Đây là hình thức trả lơng đợc áp dụng rộng rãi trong các Doanh Nghiệp sản xuất Bao gồm các hình thức sau:

- Trả lơng theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế:

Hình thức này căn cứ vào số lợng sản phẩm hoàn thành đúng quy cách phẩm chất và đơn giá tiền lơng quy định cho công nhân phục vụ sản xuất

- Trả lơng theo sản phẩm có thởng: Đây chính là sự kết hợp giữa trả

lơng theo sản phẩm với chế độ tiền lơng trong sản xuất

- Trả lơng theo sản phẩm luỹ tiến: Là việc trả lơng trên cơ sở sản phẩmtrực tiếp Đồng thời cũng căn cứ vào mức độ hoàn thành định mức sản xuất

3. Tiền lơng khoán.

mà họ hoàn thành Hình thức tiền lơng này thờng áp dụng cho những công việc

mà nếu giao chi tiết bộ phận sẽ không có lợi bằng giao toàn bộ khối lợng công việc cho công nhân hoàn thành trong một thời gian nhất định

IV) Thủ tục chứng từ kế toán

Để quản lý tốt lao động, quỹ lơng cà các khoản trích lơng Doanh Nghiệp thờng sử dụng các chứng từ kế toán sau:

- Bảng chấm công

Là chứng từ sử dụng để hạch toán thời gian lao động Bảng chấm công

đợc lập riêng cho từng bộ phận, từng tổ, đội lao động sản xuất, trong đó ghi rõ ngày làm việc, nghỉ việc của từng ngời lao động Bảng chấm công do tổ trởng hoặc trởng các phòng ban trực tiếp ghi và để nơi công khai để công nhân viên dám sát thời gian lao động của từng ngời Cuối tháng bảng chấm công đợc dùng

để tổng hợp thời gian lao động và tính lơng cho từng bộ phận, tổ đội sản xuất

- Sổ danh sách lao động.

Sổ này dùng để quản lý lao động về mặt số lợng Do phòng lao động

tiền lơng lập, lập chung co toàn Doanh Nghiệp riêng cho từng bộ phận nhằm nắm chắc tình hình phân bổ, sử dụng lao động của Doanh Nghiệp Bên cạnh

đó ,Doanh Nghiệp còn căn cứ vào sổ lao động mở riêng cho từng ngời lao động

để quản lý nhân sự cả về số lợng và chất lợng

- Chứng từ hạch toán lao động.

Chứng từ này phải do tổ trởng là ngời lập ký, cán bộ kiểm tra kỹ thuậtxác nhận, đợc lãnh đạo duyệt Các chứng từ này đợc chuyển cho nhân viên hạch toán phân xởng để tổng hợp kết quả lao động của toàn đơn vị, rồi chuyển về phòng lao động tiền lơng xác nhận cuối tháng chuyển về phòng kế toán Doanh Nghiệp để làm căn cứ tính lơng tính thởng.Ngoài ra còn sử dụng các loại chứng

từ khác nh: Phiếu giao – Nhận sản phẩm, phiếu khoán, hợp đồng giao khoán, phiếu báo làm thêm giờ, bảng kê hàng xuát tổ …

V) Kế toán tổng hợp tiền lơng và các khoản trích theo lơng

1 Tài khoản sử dụng

Để hạch toán tổng hợp tiền lơng và các khoản trích theo lơng, trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân viên trực tiếp sản xuất Kế toán sử dụng một số tài khoản chủ yếu sau

+) Tài khoản 334: phải trả công nhân viên

Tài khoản này dùng để thanh toán với ngời lao động của Doanh Nghiệp về tiền lơng, tiền công, phụ cấp,BHXH, tiền thởng và các khoản thu nhập của họ.Nội dung và kết cấu tài khoản 334

Nợ TK334 Có

TT 334 đợc chia thành 2 tài khoản cấp 2:

- TK 3341: Phải trả công nhân viên

- TK 3348: Phải trả ngời lao động khác

+) Tài khoản 338: Phải trả phải nộp khác

Dùng để phản ánh các khoản phải trả, phải nộp khác cho các cơ quan đoàn thể xã hội, cho cấp trên, công đoàn

Nợ TK338 Có Phản ánh:

- Các khoản đã nộp cho cơ quan

- Các khoản khấu trì vào tiền lơng

của ngời lao động

- Tiền lơng và các khoản khác đã

trả cho ngời lao động

- Kết chuyển tiền lơng ngời lao

công đoàn

- Xử lý giá trị tài sản thừa

- Kết chuyển doanh thu nhận trớc

của khách hàng vào doanh thu

bán hàng từng kỳ

- Các khoản đả trả, nộp khác

hay thu hộ

- Giá trị tài sản thừa chờ xử lý

- Tổng số doanh thu cha thực hiện phát sinh trong kỳ

- Số phải nộp, đã phải trả lớn hơn số phải nộp, phải trả đợc hoàn lại

Số d cuối kỳ: Số trả thừa, nộp tha vợt

chi cha đợc thanh toán

Số d cuối kỳ: Số tiền còn phải trả, phải nộp hay giá trị tài sản thừa chờ xử lý

TK 338 có 8 tài khoản cấp hai: TK 3381, TK 3382,TK 3383, TK 3384, TK

3385, TK 3386, TK 3387, TK 3388

+) Tài khoản 335: Chi phí phải trả

Dùng để phản ánh các tài khoản trích trớc tiền lơng phải trả cho ngời lao

động trong thời gian sản xuất hoặc ngừng sản xuất theo kế hoạch

Ngoài ra trong quá trình hạch toán kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác

có liên quan nh: TK 662, TK 627, TK 641, TK 642, TK 111, TK 112, TK 141,

…

2 Kế toán tổng hợp tiền lơng và các khoản trích theo lơng

- Cuối tháng tính lơng phải trả cho các đối tợng sử dụng lao động căn cứ vào bảng thanh toán tiền lơng, bảng phân bổ tiền lơng, kế toán ghi;

Nợ TK 241: Phải trả cho công nhân viên xây dựng cơ bản

Nợ TK 622: Phải trả cho ngời lao động trực tiếp

Nợ TK627: Phải trả cho nhân viên phân xởng

Nợ TK 641: Phải trả cho bộ phận bán hàng

Nợ TK 642: Phải trả cho nhân viên quản lý

Có TK 334: Tổng tiền lơng, tiền thởng phải trả công nhân viên.-Trích BHXH, BHYT, KTCĐ theo tỷ lệ quy định

Nợ TK 241: Phần tính vào chi phí xây dựng cơ bản.19% tiền lơng

Nợ TK 622: Phần tính vào chi phí nhân công trực tiếp.19% tiền lơng

Nợ TK 623: Phần tính vào chi phí sử dụng máy thi công.19% tiền lơng

Nợ TK 627: Phần tính vào chi phí sản xuất chung 19% tiền lơng

Nợ TK 641: Phần tính vào chi phí bán hàng 19% tiền lơng

Nợ TK 642: Phần tính vào chi phí quản lý Doanh Nghiệp

Nợ TK 334: Phần trừ vào thu nhập của ngời lao động 6% Tổng quỹ lơng

Có TK 338 ( 3382, 3383, 3384): Tổng số KPCĐ,BHXH,BHYT 25% Tổng quỹ lơng

Phải trích

- Số tiền ăn ca phải trả cho ngời lao động trong kỳ

Nợ TK 241: Phải trả cho nhân viên xây dựng cơ bản

Nợ TK 622: Phải trả cho ngời lao động trực tiếp

Nợ TK 627: Phải trả cho nhân viên phân xởng

Nợ TK 338(3383): Ghi giảm quỹ BHXH

Có TK 334: Ghi tăng số phải trả ngời lao động

- Các khoản khấu trừ vào thu nhập của ngời lao động

Nợ TK 334: Tổng các khoản khấu trừ

Có TK 333(3335): Thuế thu nhập cá nhân phải nộp

Có TK 141: Số tạm ứng trừ vào lơng

Có TK 138: Các khoản bồi thờng vật chất thiệt hại

- Thanh toán thù lao tiền lơng, thởng, BHXH cho công nhân viên

+ Thanh toán bằng tiền.

Nợ TK 334: Các khoản đã thanh toán

Nợ TK 111: Thanh toán bằng tiền mặt

Nợ TK 112: Thanh toán qua ngân hàng

+ Nếu thanh toán bắng vật t, hàng hoá

Ghi nhận giá vốn vật t hàng hoá:

Nợ TK 632: Ghi tăng giá vốn bán hàng trong kỳ

Có TK liên quan : 152,153,154,155, Giá thực tế xuất kho.…

Ghi nhận giá thanh toán:

Nợ TK 334: Tổng giá thanh toán gồm cả thuế GTGT

Có TK 512: Giá thanh toán không có thuế

Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp

- Nộp BHXH, KPCĐ,BHYT cho cơ quan quản lý hay mua thuế BHXH cho ngời lao động

Nợ TK 338 (3382, 3383, 3384): Ghi giảm số phải nộp

- Đối với các Doanh Nghiệp sản xuất mang tính thời vụ và Doanh Nghiệp

có trích trớc lơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất thì kế toán ghi

Nợ 335: phải trả công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm

Có TK liên quan 627, 641, 642

- Khi tiến hành trích trớc lơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản

xuất tính vào chi phí kế toán ghi

Thực tế công tác kế toán tiền lơng và các khoản trích

theo lơng tại công ty cổ phần Xuân Thành

I) Đặc điểm chung về công ty cổ phần Xuân Thành

1) Khái quát chung về công ty cổ phần Xuân Thành

Công ty cổ phần Xuân Thành là 1 doanh nghiệp thành lập theo giấy đăng

ký kinh doanh số 01130220309, ngày 26/3/1993

Tổng số vốn xác định là: 5.070.000.000đ

Trong đó vốn cố định là: 4.107.000.000đ

Vốn lu động : 963.000.000đ

Tên doanh nghiệp công ty cổ Phần Xuân Thành

Trụ sở: Số 131 Hoàng Ngân – Trung Hoà - Cầu Giấy – Hà Nội

Tel: 042814166 ; Fax: 045563414

Email:

congtyxuanthanh@gmail.com*Website.WWW.Xuanthanh.com.vn

Công ty đã xây dựng nhiều công trình công nghiệp và dân dụng nh: nhà máy đờng, nhà máy chè, nhà máy bánh kẹo các công trình nhà ở, bệnh viện…

và trờng học với chất lợng và mỹ quan cao, tiến bộ thi công đáp ứng đợc nhu cầu của khách hàng Ta có thể so sánh các chỉ tiêu xây lắp giữa năm 2000 với năm 2001 nh sau:

- So với vốn kinh doanh

261/940 triệu đồng so với vốn kinh doanh năm 2000

344/940 triệu đồng so với vốn kinh doanh năm 2001

và tập thể cán bộ công nhân viên trong công ty

2) Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh

- Quá trình xây dựng thờng đợc chia làm nhiều giai đoạn, mỗi giai đoạn lại gồm nhiêu việc khác nhau Cụ thể quy trình công nghệ sản xuất của công

ty nh sau:

Khối lợng công trình

+ Giám đốc: là ngời có quyền lực cao nhất trong công ty, là ngời chỉ

đạo, điều hành mọi hoạt động của công ty

+ Phó giám đốc kỹ thuật: đợc giám đốc chỉ định Phó giám đốc phụ trách kỹ thật giúp giám đốc chỉ đạo phòng kế hoạch kỹ thuật lập kế hoạch sản xuất hàng năm và theo dõi tình hình chất lợng công trình

động sản xuất kinh doanh của công ty

Dới cơ sở sản xuất là các đội xây lắp trực thuộc công ty Mọi hoạt

động sản xuất của các cơ sở dựa trên nhiệm vụ của công ty giao Mỗi xí nghiệp,

đơn vị trực thuộc bao gồm: Giám đốc xí nghiệp(đội trởng), Phó giám đốc xí nghiệp, các kỹ s phụ trách kỹ thuật, nhân viên kế toán, thủ kho vật t

4)Đặc điểm tổ chức bộ máy của công ty:

Phòng tài vụ công ty đảm nhận nhiệm vụ hạch toán cuối cùng về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy bộ máy kế toán của công ty cũng đợc tổ chức theo trực đa chiều để thực hiện công việc đạt kết quả cao

Cụ thể :

Phòng biên chế 6 ngời theo hình thứckế toán tập trung tại công ty

+ Kế toán trởng: Có nhiệm vụ chỉ đạo, tổ chức hớng dẫn và kiểm tra toàn

bộ công tác kế toán của công ty đồng thời kiểm kế toán tổng hợp ( Tập hợp giá thành thực tế của xí nghiệp, đội, tập hợp các chi phí khác để xác định kết quả sản xuất kinh doanh, kết quả thực hiện kế hoạch giá thành)

+ Kế toán tiền mặt , Tiền lơng: là bộ phận chịu trách nhiệm thanh toán các chi phí thuộc quản lý công ty, cácc nghiệp vụ thu chi tiền mặt mà công ty

đứng ra thanh toán

+ Kế toán ngân hàng: Theo dõi các tài khoản tiền gửi, tiền vay, ký ớc ký quỹ với ngân hàng nhằm tạo đợc một lợng tiền phục vụ cho công việc thi công

đợc thuận lợi

+ Kế toán thuế khác: Có nhiệm vụ kê khai hoá đơn mua vao, bán ra, tính

số thuế phải nộp, số khấu trừ, số còn lại phải nộp theo từng hoá đơn chứng từ

+ Kế toán tài sản, công nợ: Có nhiệm vụ quản lý tài sản khấu hao TSCĐ, phân bổ khấu hao, theo dõi các số chi tiết

+ Quỹ tiền mặt

+ Ngoài ra kế toán xí nghiệp (đội) ở dới cơ sở thi công là một bộ phận rất quan trọng vì là nơi tập hợp các chứng từ ban đầu là nơi thực hiện nhiệm vụ công ty giao

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty

Ghi theo trình tự thời gian trên tổng hợp bao gồm:

Ghi theo nội dung kinh tế phát sinh trên sổ cái

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên, cơ sở chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại ( chứng từ chi phí trực tiếp do kế toán đội chi phí lập chứng

từ gốc, sau đó nên bảng kê của các tài khoản gửi phòng tài vụ Công ty)

Phòng tài vụ Công ty tập hợp chứng từ vào sổ cái và đối chiếu với chứng từ gốc (sổ chi tiết)

Chứng từ ghi sổ đợc đánh số liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo

số thứ tự trong sổ đăng ký chứng từ ghi sổ) có kèm theo chứng từ gốc đã đợc kế toán trởng ký duyệt trớc khi vào sổ

Để theo dõi chi phí phát sinh theo hình thức này gồm hệ thống sổ sau:

KT Trưởng + Kế Toán tổng hợp

KT tiền mặt, lương KT ngân hàng KT thuế + khác KT tài sản

KT các đội sản xuất

+ Sổ tổng hợp: sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái tài khoản

+ Các sổ chi tiết: sổ chi tiết gồm các tài khoản 136, 141, 331, 154

Trình tự và phơng pháp ghi sổ:

Hàng ngày hoặc định kỳ căn cứ vào chứng từ gốc hợp lệ, phân loại các chứng từ cùng loại kế toán lập chứng từ ghi sổ

Riêng những chứng từ liên quan đến tiền mặt, hàng ngày thủ quỹ ghi vào

sổ quỹ , sau đó chuyển cho kế toán để kế toán lập chứng từ ghi sổ

Căn cứ vào chứng từ ghi sổ đã đợc lập, kế toán ghi vào sổ Đăng ký chứng

từ ghi sổ, sau đó vào sổ cái tài khoản

Những chứng từ nào liên quan đến các đối tợng cần hạch toán chi tiết, thì

đồng thời đợc ghi vào sổ chi tiết liên quan

Cuối tháng căn cứ vào các sổ chi tiết lập bảng chi tiết số phát sinh, căn cứ các sổ, các tài khoản lập bảng đối chiếu số phát sinh các tài khoản

Đối chiếu số liệu giữa bảng đối chiếu số phát sinh các tài khoản với sổ quỹ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và bảng chi tiết số phát sinh liên quan

Sau khi đối chiếu, kiểm tra số liệu, căn cứ vào Bảng đối chiếu phát sinh các tài khoản và bảng chi tiết số phát sinh để lập bảng cân đối kế toán và các Báo cáo kế toán khác

Hình Thức kế toán chứng từ ghi sổ

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángQuan hệ đối chiếu

Phiếu thanh toán tiền thưởng Phiếu chi …

Bảng cân đối tài khoản

Báo cáo kế toán

2.2 Thực trạng hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại công ty CP Xuân thành.

2.2.1 Phân loại lao động và hạch toán lao động tại công ty.

Trong các doanh nghiệp công nhân viên gồm nhiều loại, thực hiện những nhiệm vụ và hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau Để hoàn thành tốt nhiệm vụ của doanh nghiệp cần phải tổ chức lao động trong doanh nghiệp,

đảm bảo số lợng lao động cơ cấu ngành nghề, cấp bậc kỹ thuật và phân bổ lao

động trong từng lĩnh vực hoạt động một cách phù hợp, cân đối với nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Mặt khác cần phải tổ chức kế toán tiền lơng đảm bảo tính và trả lơng đúng, chế độ phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội đúng đối tợng

Do vậy việc phân loại lao động trong doanh nghiệp sẽ giúp cho công tác

tổ chức lao động và tổ chức kế toán tiền lơng trong doanh nghiệp thực hiện

đ-ợc chức năng, nhiệm vụ của mình

Công nhân viên trong Công ty là số lao động trong danh sách do doanh nghiệp trực tiếp quản lý và trả lơng Tuỳ theo từng loại hình sản xuất kinh doanh cán bộ công nhân viên đợc chia thành hai loại chính theo tính chất công việc

+ Công nhân viên sản xuất kinh doanh cơ bản

+ Công nhân viên thuộc các hoạt động khác

- Công nhân viên sản xuất kinh doanh cơ bản bao gồm sản xuất kinh doanh chính Loại này chia các loại nhỏ:

+ Nhân viên quản lý hành chính

+ Công nhân viên

- Công nhân viên thuộc các hoạt động khác

+ Số lao động hoạt động trong các lĩnh vực khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh cơ bản của doanh nghiệp nh: cán bộ nhân viên chuyên làm các công tác Đảng, đoàn thể (Công đoàn thanh niên)

Nói tóm lại công nhân viên trong công ty gồm nhiều loại khác nhau về trình độ, bậc thợ, làm việc ở các cán bộ lao động để sử dụng số lợng lao

* Hình thức tiền lơng: Hiện nay toàn bộ công nhân viên trong công ty hởng

l-ơng theo thời gian và sản phẩm

* Quỹ lơng:

+ Nguồn hình thành quỹ lơng: Căn cứ vào kết quả thực hiện nhiệm vụ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xác định nguồn quỹ tiền lơng tơng ứng để trả lơng cho ngời lao động bao gồm:

- Quỹ lơng từ các hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ

- Quỹ tiền lơng dự phòng từ năm trớc chuyển sang

* Sử dụng quỹ tiền lơng để đảm bảo quỹ tiền lơng không vợt chỉ số với quỹ tiền lơng doanh nghiệp có, dồn chi quỹ tiền lơng vào các tháng cuối năm hoặc

để dự phòng quỹ tiền lơng quá lớn cho năm sau, có thể quy định phân chia tổng quỹ tiền lơng cho các quỹ sau

- Quỹ tiền lơng: Trả trực tiếp cho ngời lao động theo lơng sản phẩm lơng thời gian.

- Quỹ khen thởng: từ quỹ lơng đối với ngời lao động có năng xuất, thành tích công tác

- Quỹ dự phòng cho năm sau

Quỹ tiền lơng của công ty là tổng quỹ tiền lơng đợc tính theo số cán bộ công nhân viên của Công ty quản lý và chi trả lơng

- Ngoài ra còn các khoản chi trợ cấp BHXH cho công nhân viên trong thời gian ốm đau, thai sản, tai nạn lao động

Về phơng diện hạch toán Công ty chia tiền lơng làm hai loại là tiền lơng chính xác và tiền lơng phụ Việc phân chia này giúp cho việc hạch toán tập hợp chi phí chính xác, từ đó phân tích tiền lơng trong giá thành sản phẩm

* Quy chế chi trả lơng trong công ty

Những nội dung chủ yếu để xây dựng quy chế trả lơng trong doanh nghiệp nhà nớc kèm theo công văn số 4320/LĐTBXH – tiền lơng ngày 29/12/1998 của

Bộ LĐ - TBXH Trong phần này quy định những nội dung thống nhất, có tính nguyên tắc cụ thể Đồng thời xây dựng quy chế trả lơng theo những văn bản của Nhà nớc mới ban hành

Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức lao động doanh nghiệp quy định chế độ trả lơng cụ thể gắn với kết quả cuối cùng của từng ng-

ời lao động từng bộ phận nh sau:

+ Đối với lao động trả lơng theo thời gian (viên chức quản lý, chuyên môn nghiệp vụ, thực hành phục vụ và các đối tợng khác mà không thể trả lơng theo sản phẩm)

+ Đối với lao động trả lơng theo sản phẩm

* Nói chung quy chế trả lơng tại Công ty nh sau:

- Lãnh đạo tổ chức thực hiện hoàn thành kế hoạch sản xuất

- Bố trí sắp xếp cán bộ công nhân viên phù hợp theo tiêu chuẩn và nhu cầu thực tế đặt ra.

- Việc phân phối tiền lơng tại Công ty là căn cứ các mức bậc lơng cơ bản đã

đợc ký kết giữa ngời lao động với công ty và số ngày làm việc thực tế Ngoài việc chi trả lơng cho ngời lao động theo mức lơng cơ bản công ty còn thanh toán theo cán bộ công nhân viên và ngời lao động theo các khoản sau đây: + Chi tiền nghỉ phép cho cán bộ công nhân viên trong công ty

2.2.3 Về BHXH, BHYT, KPCĐ ở công ty

Theo nghị định tại điều 36 – chơng II của điều lệ BHXH ban hành theo Nghị

định số 12/CP ngày 26/01/1995 của Chính phủ về việc lập quỹ BHXH

- Theo nghị định này Công ty trích lập các khoản theo lơng sau:

a Quy chế thanh quyết toán BHXH của Công ty Cổ phần Xuân Thành.

Theo quy định của Công ty BHXH , kể từ ngày 1/7/1995 thì nộp tất cả BHXH cho cơ quan BHXH gồm BHXH tính vào giá thành và BHXH thu của cán bộ công nhân viên, đến cuối tháng Công ty chuyển chứng từ lên cho cơ quan BHXH để thanh toán Nếu chứng từ hợp lệ cơ quan BHXH sẽ thanh toán trả lại cho Công ty

b Chế độ trợ cấp BHXH tại Công ty Cổ phần Xuân Thành.

đoàn cấp trên và phần để chi tiêu cho hoạt động công đoàn tại doanh nghiệp

22 ngày

Số ngày đợc nghỉ thởng

BHXH

Phân theo chế độ quy định doanh nghiệp phải gánh chịu sẽ đợc tính vào CPSXKD của doanh nghiệp hàng tháng theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền l-

ơng thực tế phải trả cho công nhân viên trong tháng Phần BHYT ngời lao

động phải gánh chịu thông thờng trừ vào tiền lơng CNV BHYT đợc nộp lên cơ quan quản lý chuyên môn để phực vụ bảo vệ và cham sóc sức khoẻ của CNV nh khám chữa bệnh

2.3.hạch toán phân bổ tiền lơng, trích BHXH, BHYT, KPCĐ tại công ty Cổ phần Xuân thành.

2.3.1.Chứng từ sử dụng :

- Bảng chấm công lao động

- Bảng thanh toán lơng của CBCNV

- Bảng phân bổ số 1, “Bảng thanh toán lơng, trích BHXH, BHYT”

- Sổ theo dõi BHXH

+ Trình tự luân chuyển chứng từ

Khi có bảng chấm công các bảng thanh toán, bảng phân phối của các bộ

phận, các tổ chức chuyển cho phòng kế toán tài vụ làm căn cứ kiểm tra lơng,

bộ phận tiền lơng làm căn cứ các chứng từ nhận đợc và lập bảng thanh toán tổng hợp trong tháng trình giám đốc xét duyệt và ký, sau đó kế toán viết chứng

từ chi lơng

2.3.2 Tài khoản sử dụng:

- Tài khoản 334: phải trả CNV

- Tài khoản 338: phải trả phải nộp khác

- Tài khoản 3383:BHXH

- Tài khoản 3384:BHYT

Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác nh:

- Tài khoản 141: Tạm ứng

- Tài khoản 622: Chi phí phân công trực tiếp

- Tài khoản 627: Chi phí sản xuất chung

- Tài khoản 641: Chi phí bán hàng

- Tài khoản 642: Chi phí QLDN

- Tài khoản 335: Chi phí phải trả

Hàng tháng kế toán tiến hành tổng hợp tiền lơng phải trả trong tháng theo từng

đối tơng sử dụng và tính các khoản BHXH, BHYT, theo quy định của công ty

và lập bảng phân bổ số 1

2.4 Tổ chức hạch toán lao động, tính lơng và trợ cấpBHXH phải trả tại công ty Cổ phần xuân thành.

2.4.1.Hạch toán tiền lơng tại công ty Cổ Phần Xuân Thành

TT Hä tªn

L¬ng CÊp bËc hoÆc chøc vô

Ngµy trong th¸ng

CN T2 T3 T4 T5 T6

Sè c«ng ëng l¬ng SP

Sè c«ng ëng l¬ng TG

h-Sè c«ng nghØ viÖc h- ëng 100% l-

¬ng

Sè c«ng nghØ viÖc h- ëng % l … -

¬ng

Sè c«ng hëng BHXH

B¶ng chÊm c«ng Th¸ng 02/2008

2.4.1.2 Hình thức tiền lơng sản phẩm

Là hình thức tiền lơng theo khối lơng (số lợng) sản phẩm công việc đã hoàn thành đảm bảo yêu cầu chất lợng th… ờng áp dụng cho những lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm nh nhà máy, xí nghiệp, phân xởng

+ Cách tính:

2.4.2 tính lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất

Dựa trên định mức lao động và công việc mà phòng tổ chức hành chính giao xuống cho phân xởng, nhân viên thống kê sẽ tiến hành giao việc cho từng tổ Kết quả lao động là số sản phẩm hoàn thành đúng quy cách, cho phép tỷ lệ hang là 2%, nếu vợt quá sẽ trừ vào lơng công nhân Nhân viên thống kê phân xởng sẽ căn cứ vào định mức, sản phẩm hoàn thành đúng quy cách trong tháng

để tính cho từng bớc công nghệ Nh vậy ở công ty nhân viên thống kê tiến hành tính toán lơng phải trả cho từng công nhân trong tháng Phòng kế toán kiểm tra chỉ kiểm tra, tổng hợp số liệu cần thiết về tiền lơng công nhân sản xuất từ dới phân xởng đa lên

Cụ thể:

+ Hàng ngày nhân viên thống kê giao dịch mức công việc xuống từng tổ Vì sản xuất theo dây truyền nên tuỳ theo đặc điểm công đoạn mà có công đoạn tính đợc sản phẩm của từng ngời Vì thế tổ trởng phải theo dõi, ghi chép số l-ợng sản phẩm của từng công nhân Đối với tổ không tính đợc sản phẩm của từng ngời thì căn cứ là số ngày số công và hệ số của từng ngời, do trong tổ bình bầu theo năng lực của từng ngời, cuối tháng gửi lên cho công nhân thống

kê phân xởng

Khối lợng sản phẩmHoàn thành

Đơn giá tiền lơng

Sản phẩm

+ Cn cứ vào sản lợng thực tế đúng quy cách và các bảng sản lợng, bảng hệ số của các tổ gửi lên, nhân viên thống kê phân xởng tính lơng cho từng công nhân.

Biểu 2: Phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành

Lơng ở đây chỉ tính cho sản phẩm loại I

Ví dụ: Tính lơng tháng 2/2008 cho phân xởng 1 nh sau:

Trong dây chuyền sản xuất gồm: Máy tính các loại đa vào lắp ghép nhập kho thành phẩm Nh vậy nhân viên thống kê căn cứ vào số sản phẩm loai I của mỗi ngời và đơn giá công đoạn này, tính lơng cho từng công nhân Trong công

đoạn trên thì từng công đoạn là không thể tính đợc sản phẩm của từng ngời nên phải tính theo cách thức căn cứ vào sổ sản phẩm xuất ra là sổ giao ca giữa hai ca trởng trong dây chuyền sản xuất, có nhận của KCS Cuối tháng, tổ trởng (ca trởng) tổng hợp số liệu, nhân viên phân xởng đối chiếu với KCS, lấy ra số lợng sản phẩm hoàn thành, nhân với đơn giá tiền công đoạn tơng ứng, tính ra tổng quỹ lơng của tổ (ca) đó

Sau khi tính đợc quỹ lơng, thống kê tiến hành chia lơng Để chia đợc lơng cho từng ngời thống kê phải căn cứ vào bảng chấm công của từng tổ (ca) và hệ

số bình xét trong tháng của tổ(ca)

Biểu số 4: Bảng thanh toán lơng

Phụ cấp trách nhiệm

Tổng cộng lơng cả tháng

BHXH (5%)

BHYT (1%)

Còn đợc lĩnh

1.042.537 853.015 853.015 1.042.537

67.500 1.110.073

853.015 853.015 1.042.537

62.325

34.200

12.465 3.973 6.840 4.930

1.035.283 853.015 811.795 1.037.643

Phụ cấp trách nhiệm

Tổng cộng lơng cả

tháng

BHXH(5%)

BHYT(1%)

Còn đợc lĩnh

9.282.5003.791.1763.195.6003.905.9193.025.3007.012.0197.088.1007.206.6006.859.9006.956.1627.015.200

67.50067.50067.50067.50067.50067.50067.50067.50067.50067.50067.500

9.352.003.858.6763.263.1003.973.4193.092.8007.079.5197.155.6007.274.1006.927.4007.023.6627.082.700

225.776165.60081.46577.58683.017215.689219.568211.034208.707221.120229.655

45.15533.12016.29315.51716.60343.13843.91443.20741.74144.22445.931

9.081.0693.659.9563.165.3513.880.3162.993.1806.820.6926.892.1187.020.8596.676.9526.758.3186.807.114

2.4.3 Tính lơng cho công nhân gián tiếp phân xởng

Hàng tháng kế toán dựa vào bảng tính lơng cho bộ phận quản lý phân xởng

(quản đốc, phó giám đốc, nhân viên thống kê phân xởng, thủ kho phân

x-ởng ) do nhân viên thông kê phân x… ởng tính toán gửi lên

Cách tính

Hệ số trên do hội đồng xét duyệt của Công ty đa xuống, tuỳ theo công việc và

mức độ trách nhiệm của từng ngời Coi lơng bình quân của công nhân trong

phân xởng /22 ngày là hệ số 1 để làm mốc tính

Nh vậy với cách tính này thì bộ phận quản lý phân xởng nào có lơng bình quân

trong phân xởng cao thì lơng bộ phận quản lý phải phat huy hết khả năng, vai

trò trách nhiệm, theo dõi quản lý tốt từ khâu mua vật t đến khâu xuất sản

Mức trích BHXH, BHYT giống nh công nhân trực tiếp sản xuất (6%) theo

mức lơng cơ bản và dựa theo mức lơng này để tính nghỉ lễ phép…

Lơng quản lý

Phân xởng

=

Lơng bình quân CNTrong phân xởng

859.743 (đồng)

Biểu 6 Hệ số lơng của cán bộ quản lý phân xởng I

Đơn vị : đồng

(4)=(3) x859.743

(5)=

290.000 x0,15

Biểu 7: bảng thanh toán lơng bộ phận gián tiếp phân xởng II

Tháng 02 năm 2008

STT Họ và tên Lơng cơ

bản

Ngày Công

Lơng theo sản phẩm Độc hại

Còn đợc lĩnh

Ký nhận

22 22 22 22

1.203.640 1.117.666 1.031.691 1.031.961

67.500 67.500 67.500 67.500

1.271.140 1.185.166 1.099.191 1.099.161

48.375 48.375 43.650 36.000

9.675 9.675 8.730 7.200

1.213.090 1.127.116 1.046.811 1.055.991 Tổng cộng 3.528.000 88 4.384.688 270.000 4.654.688 176.400 35.280 4.443.008

Nhân viên thống kê

2.4.4 Đối với lao động phụ trợ

Làm theo giờ hành chính, vì thế căn cứ để tính lơng là “Bảng chấm công”,

và cách tính lơng giống nh lao động quản lý hành chính Ngoài ra những công

việc theo lệnh sản xuất, không có điều kiện hởng lơng theo giờ hành chính, thì

căn cứ là “Hợp đồng giao khoán” Hợp đồng này có bảng ký kết giữa hai ngời

nhận khoán với Công ty về khối lợng công việc, thời gian làm việc, trách

nhiệm và quyền lợi của mỗi bên khi tham gia công việc đó

Chứng từ này là cơ sở thanh toán tiền công lao động cho ngời nhận khoán

Trong trờng hợp kiểm tra, nghiệm thu công việc, phát hiện sản phẩm hỏng

thì cán bộ kiểm tra chất lợng phải cùng với ngời phụ trách bộ phận, lập phiếu

báo hỏng để làm căn cứ làm biên bản xử lý

Cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công, phiếu nghiệm thu công việc kế

toán tính lơng cho lao động phụ trợ

Phiếu nghiệm thu công việc