Trình bày nội dung cần khảo sát và các thủ tục kiểm toán chủ yếu nhằm thu thập bằng chứng để đánh giá về kiểm soát nội bộ đối với khâu “Kiểm soát tín dụng và phê chuẩn bán chịu” trong ho
Trang 1BÀI TẬP KIỂM TOÁN BÁC CÁO TÀI CHÍNH Bài 1:
Câu 1: Hãy chỉ rõ kiểm soát nội bộ "Xử lý đơn đặt hàng và ký hợp đồng” trong mua
hàng ở đơn vị được kiểm toán? Khi khảo sát về khâu kiểm soát này, kiểm toán viên thựờng sử dụng những kỹ thuật cụ thể nào để thu thập bằng chứng?
Câu 2:
a Trình bày nội dung cần khảo sát và các thủ tục kiểm toán chủ yếu nhằm thu thập bằng
chứng để đánh giá về kiểm soát nội bộ đối với khâu “Kiểm soát tín dụng và phê chuẩn bán chịu” trong hoạt động bán hàng ở đơn vị được kiểm toán Nêu ví dụ về trường hợp kiểm toán viên kiểm tra phát hiện khâu kiểm soát trên là kém hiệu quả
b Doanh nghiệp chưa có sản phẩm hàng hóa giao cho người mua nhưng kế toán bán
hàng đã phát hành hóa đơn bán hàng và ghi sổ doanh thu bán hàng Là một kiểm toán viên, hãy cho ý kiến đánh giá về trường hợp này và cho ý kiến tư vấn giúp doanh nghiệp xử lý tình huống này
Câu 3: Khi chấp nhận kiểm toán BCTC năm N cho khách hàng HK ở Hải Phòng, bước
đầu kiểm toán viên có được một số thông tin sau:
1 Theo số liệu trên BCTC ngày 31/12/N, cho thấy chỉ tiêu "Phải trả cho người bán" cuối
kỳ giảm khoảng 50% so với đầu năm
2 Trong năm N, giá cả thị trường, chính sách tín dụng của các nhà cung cấp và tỷ giá ngoại tệ có biến động nhưng không đáng kể
3 So với năm trước, năm nay cơ cấu mặt hàng cơ bản vẫn ổn định còn quy mô kinh doanh giảm khoảng 20% Điều này đã được dự tính trong kế hoạch của công ty
4 Chính sách thuế GTGT của Nhà nước có thay đổi: nhiều mặt hàng được chuyển từ thuế suất cao sang thuế suất thấp hơn
5 Một chuyến hàng đã mua về nhưng chưa làm thủ tục kiểm nhận nhập kho, thủ kho và
kế toán chưa ghi sổ nào năm N, với lời giải thích: chờ khi nhập kho thì ghi một thể (Theo hóa đơn: Giá bán là 150.000.000, thuế GTGT là 15.000.000)
Yêu cầu:
1 Dựa vào các thông tin 1, 2, 3 và 4, hãy:
a Phân tích làm rõ ảnh hưởng cửa từng nhân tố cụ thể đến “phải trả cho người bán”
b Trình bày ít nhất 5 khả năng đã đến sai phạm đối với "Phải trả cho người bán"
2 Phân tích thông tin 5 để:
Trang 2a Phân tích rõ nội dung của sai phạm trong hạch toán của công ty và chỉ ra sai phạm đó ảnh hưởng đến những thông tin tài chính nào, ở đâu và ảnh hưởng như thế nào?
b Với giả thiết sai phạm là trọng yếu, hãy nêu kiến nghị điều chỉnh các chỉ tiêu tài chính
có liên quan
3 Hãy trình bày rõ: Để có được thông tin 5, cần kiểm tra những tài liệu chủ yếu nào và kiểm tra về cái gì (nội đung kiểm tra) ?
BÀI LÀM
1/ Kiểm soát nội bộ “ Xử lý đơn đặt hàng và ký hợp đồng” trong mua hàng tại đơn vị được kiểm toán:
Mục tiêu kiểm soát: Các nghiệp vụ mua hàng ghi sổ là của hàng hóa và dịch vụ nhận được, phù hợp với lợi ích của khách hàng (tính có căn cứ hợp lý)
Quy trình kiểm soát nội bộ:
+) Kiểm soát Sự có thật của đơn vị đặt mua, đơn đặt hàng mua, báo cáo nhận hàng và hóa đơn của người bán đính kèm vào biên lai
+) Kiểm soát Sự phê chuẩn các nghiệp vụ mua hàng ở đúng cấp có thẩm quyền
+) Kiểm soát quy trình Huỷ bỏ các chứng từ để phòng ngừa việc sử dụng lại
+) Kiểm soát nội bộ hóa đơn của người bán, báo cáo nhận hàng, đơn đặt mua và các đơn kiến nghị mua hàng
Thử nghiệm kiểm soát:
+) Kiểm tra sự hiện diện của chứng từ trên biên lai
+) Kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn đơn đặt hàng đúng thầm quyền
+) Kiểm tra dấu hiệu của việc huỷ bỏ các chứng từ đúng quy trình
.+) Kiểm tra dấu hiệu của kiểm soát nội bộ trong việc xử lý đơn đăt hàng, người lập đề nghị mua hàng, ngườ phê duyệt đơn đặt hàng và lựa chọn nhà cung cấp có được phân quyền, phân nhiệm không
Câu 2/ Nội dung cần khảo sát và thủ tục kiểm toán chủ yếu của nhằm thu thập bằng chứng để đánh giá kiểm soát nội bộ với khâu” kiểm soát tín dụng và phê chuẩn bán chịu”
1./ Nội dung cần khảo sát bao gồm:
Trang 3Chính sách tín dụng với từng loại khách hàng ở công ty
Quy trình phê duyệt tín dụng và bán chịu
2/ Thủ tục kiểm toán
Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ cho khâu” kiểm soát tín dụng và phê chuẩn bán chịu” có được thiết lập khoa học không
+) Phỏng vấn kế toán về chính sách tín dụng, hạn mực tín dụng của công ty có được thiết lập không
+) Chọn mẫu kiểm tra các nghiệp vụ bán chịu để chứng minh hồ sơ của khách hàng mua chiu được xét duyệt theo đúng quy trình
Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ cho khâu” kiểm soát tín dụng và phê chuẩn bán chịu” có được vận hành hiệu quả không
+) +) Phỏng vấn kế toán về quy trinh xét duyệt tín dụng, ai là người chịu trách nhiệm phê duyệt tín dụng các khách hàng mới
+) Kiểm tra sự phân công, phân nhiệm đối với công tác xét duyệt tín dụng tại đơn vị
+) Kiểm tra dấu hiệu phê chuẩn bán chịu cho khách hàng trong bộ hồ sơ mua hàng
+) yêu cầu đơn vị thực hiện lại quy trình xét duyệt tín dụng và quan sát
Ví dụ về kiểm toán viên phát hiện quy trình không hiệu quả:
Kiểm toán viên kiểm toán quy trình “ kiểm soát tín dụng và phê chuẩn bán chịu” tai công ty A và phát hiện 1 khách hàng B là khách hàng mới được phê duyệt hạn mức tính dụng cao hơn quy định tại công ty, hơn nữa trong chứng từ phê duyệt không có sự phê chuẩn của giám đốc và trưởng phòng bán hàng, chỉ có chữ ký của nhan viên phòng bán hàng
2/
,Đánh giá của kiểm toán viên đối với trường hợp Doanh nghiệp chưa có hàng để giao cho người mua, nhưng đã phát hành hóa đơn và ghi nhận doanh thu bán hàng như sau:
- Trường hợp doanh nghiệp chưa có hàng hóa giao cho người mua, tức là rủi ro và lợi ích chưa được chuyển sang cho người mua, tức là doanh nghiệp chưa được phép ghi nhận doanh thu
Việc doanh nghiệp đã ghi nhận doanh thu và xuất hóa đơn là sai sót ảnh hưởng đến cơ sở dẫn liệu “ sự phát sinh” của doanh thu
- Sai sót này ảnh hưởng các chỉ tiêu sau trên BCTC: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch
vụ sai tăng, phải thu khách hàng sai tăng, thuế và các khoản phải nộp nhà nước sai tăng, lợi nhuận sau thuế chưa phân phối sai tăng
- Để xác định mức độ ảnh hưởng của sai sót này đến toàn bộ BCTC, kTV cần so sánh tổng sai phạm với mức độ trọng yếu để đưa ra ý kiến kiểm toán phù hợp
Trang 4Ý kiến tư vấn giúp doanh nghiệp xử lý như sau:
+) Đối với các nghiệp vụ đã ghi nhận doanh thu nhưng chưa giao hàng, đơn vị phải thực hiện điều chỉnh như sau:
Nợ TK doanh thu
Nợ TK thuế và các khoản phải nộp nhà nước
Có TK phải thu khách hàng
+) Đồng thời điều chỉnh tờ khai thuế đúng với doanh thu thực tế tại đơn vị
+) Bên cạnh đó giải thích cho doanh nghiệp về điều kiện ghi nhận doanh thu, để tránh sai phạm tương tự
Câu 3:
1/
a Thông tin 1:
Chỉ tiêu phải trả người bản giảm khoảng 50% so với năm trước
=> Đây là biến động lớn, cần xem xét các thông tin khác để đưa ra kết luận
Thông tin 2:
Trong năm N, giá cả thị trường, chính sách tín dụng của các nhà cung cấp và tỷ giá ngoại tệ có biến động nhưng không đáng kể
=> Phải trả người bán bị ảnh hưởng k đáng kể
Thông tin 3:
So với năm trước, năm nay quy mô kinh doanh giảm khoảng 20%, tuy nhiên cơ cấu mặt hàng vẫn ổn định, điều này đã đc dự tính trong kế hoạch của công ty
Quy mô kinh doanh giảm khoảng 20%
=> Chi phí đầu vào giảm khoảng 20%
=> Phải trả người bản giảm khoảng 20%
Thông tin 4:
Chính sách thuế GTGT của nhà nước có thay đổi: Nhiều mặt hàng được chuyển từ thuế suất cáo sang thuế suất thấp hơn
=> Phải trả người bản giảm
b/ 5 sai phạm đối với “Phải trả người bán":
- Bỏ sót nghiệp vụ Phải trả ng bán
Trang 5- Ghi nhâm nghiệp vụ Phải trà người bán thành nghiệp vụ khác
- Ghi sai giảm nv Phải trả người bán
- Công dồn sổ tổng sai
- Trình bày sai chỉ tiêu Phải trả người bán
2/
Thông tin 5:
,Một chuyến hàng đã mua về và làm thủ tục kiểm nhận nhập kho, thủ kho và kế toán chưa ghi số nào năm N, với lý do chờ khi nhập kho thì ghi một thể
Việc ghi nhận như vậy là sai Vì khi hàng đã về doanh nghiệp thì bộ phận kho phải tiến hành nhập kho lô hàng và kế toán phải hạch toán lô hàng trên
Ảnh hưởng bảng cân đối kế toán:
- Hàng hóa sai thiếu
- Thuế GTGT đầu vào sai thiếu
- Phải trả người bán sai thiếu
Ảnh hưởng đến báo cáo kết quả kinh doanh
Không ảnh hưởng (giả sử hàng mua về chưa xuất bản trong kỳ)
b, Với giá thiết sai phạm là trọng yếu, kiểm toán viên kiến nghị điều chỉnh các chỉ tiêu sau:
- Điều chỉnh tăng chỉ tiêu Hàng hóa
- Điều chỉnh tăng chỉ tiêu Thuế GTGT đầu
- Điều chỉnh tăng chỉ tiêu Phải trả người bán
3/
Thông tin 5:
Các tài liệu cần kiểm tra:
- Hợp đồng mua hàng
- Hóa đơn GTGT
- Biên bản giao nhận
- Số TK331
Các số liệu cần kiểm tra:
- Đơn giá mua
Trang 6- Thuế suất
- Tiền thuế
- Tổng tiền thanh toán
- Số liệu ghi trên số 331