Bài giảng p3 PHÂN TÍCH BIẾN ĐÔNG CHI PHÍ môn kế toán quản trị (6p)

CDV Tài chính – Ngân hàng là một ngành khá là rộng, liên quan đến tất cả các dịch vụ giao dịch, luân chuyển tiền tệ. Vì vậy có rất nhiều các lĩnh vực chuyên ngành hẹp. Ngành Tài chính – Ngân hàng chia thành nhiều lĩnh vực khác nhau: Chuyên ngành Tài chính, chuyên ngành Ngân hàng, chuyên ngành Phân tích tài chính, Quỹ tín dụng…

PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG

CHI PHÍ

- Định mức lập cho từng loại sản phẩm sẽ được tập hợp trên một thẻ định mức chi phí sản xuất

4.000đ/kg 14.000đ/giờ 3.000đ/giờ

12.000đ/sp 35.000đ/sp 7.500đ/sp

CP SX định mức 1 sp 54.500đ/sp

II Mô hình phân tích biến phí

1 Mô hình chung

Mức CP biến động= CP TT – CP ĐM

Biến động lượng = SLSP SX x Giá ĐM x ( LTT- LĐM) Biến động giá = SLSP SX x Lượng TTx ( GTT – GĐM)

2 Phân tích các biến động của chi phí nguyên

Dự toán linh hoạt

Khái niệm:

• Dự toán thể hiện tổng chi phí theo mức độ hoạt động gọi là dự toán tĩnh, nhưng không thể dựa trên mức độ hoạt động để đo lường việc sử

dụng chi phí ở mọi mức độ hoạt động, mà cần phải có dự toán về CP trong một phạm vi HĐ được gọi là dự toán linh hoạt

Sự cần thiết của dự toán linh hoạt:

• Dự toán tĩnh không phù hợp với việc phân tích

và kiểm soát chi phí, nhất là chi phí sản xuất chung

• Dự toán linh hoạt là dự toán được xây dựng

dựa trên một phạm vi hoạt động thay vì một

mức hoạt động

Những bước xây dựng dự toán linh hoạt:

• Xây dựng phạm vi phù hợp về hoạt động cho doanh nghiệp

• Phân chia chi phí thành biến phí và định phí

• Xây dựng công thức tính toán cho từng loại chi phí

• Dùng công thức để lập dự toán phù hợp

Các chi phí dự toán của chi phí sản xuất chung:

• Chi phí biến đổi:

VD: Chi phí năng lượng, chi phí NVL gián tiếp, nhân công gián tiếp, sữa chữa và bảo trì thiết

bị,…

• Chi phí cố định:

VD: Lương của cán bộ quản lý nhà máy, khấu hao thiết bị và máy móc, …

∑ Chi phí SX = Biến phí x Số lượng + Định phí

dự toán đơn vị SP SX dự toán

Lợi ích dự toán linh hoạt:

- Thể hiện doanh thu và chi phí dự kiến xảy ra tại mức độ hoạt động thực tế

- Có thể lập cho bất kỳ mức độ hoạt động nào

Phương pháp phân tích bốn biến động

- Hai biến động của biến phí sản xuất chung:

• Biến động chi tiêu

• Biến động năng suất

- Hai biến động của định phí sản xuất chung:

• Biến động dự toán

• Biến động khối lượng sản xuất

Phân tích biến động biến phí sản xuất chung

Biến động chỉ tiêu = h1.r1 – h1.r0

Biến động năng suất= h1.r0 – h0.r0

VD: Trong kì kinh doanh, cty sử dụng 84.000h máy để sx 40.000sp các biến phí sản xuất được tổng hợp Số giờ lao động định mức cho mỗi sp

là 2 giờ

Giải: Cách 1

Biến

phí SXC ĐM/ CP

1sp (r 0 )

CP SX TT/1sp (r 1 )

h 1 r 1 h 1 r 0 h 0 r 0 Biến

động chi tiêu

Biến động năng suất

Tổng biến động

Phân tích biến động định phí sản xuất chung

• Biến động dự toán

• Biến động khối lượng sản xuất

VD: Báo cáo thực hiện dự toán định phí SXC của cty X như sau

Khi định phí SXC thực tế > định phí SXC dự toán ảnh hưởng bởi các :

- Nguyên nhân khách quan:

• Sự thay đổi giá cả trên thị trường

• Tình hình lạm phát

• Chính sách tiền lương và bảo hiểm xã hội

- Nguyên nhân chủ quan:

• Chính sách khấu hao tài sản cố định

Biến động khối lượng sản xuất

• Là biến động giữa định phí SXC dự toán so

với định phí sản xuất chung định mức

• Biến động này phát sinh do khối lượng sản

xuất thực tế khác với khối lượng sản xuất ở dự toán tĩnh

Ví dụ:Trong kỳ kinh doanh, công ty ước tính sx được 25.000 sp với tổng số giờ máy dự toán tĩnh

là 50.000 giờ Tuy nhiên thực tế công ty chỉ sản xuất được 20.000 sp tương đương với 40.000 giờ định mức Biết:

- Đơn giá phân bổ định phí SXC ước tính

6.000đ/ giờ

- Tổng chi phí SXC thực tế là 308.000.000đ

- Số giờ lao động định mức cho mỗi sp là 2 giờ

Như vậy Phương pháp phân tích biến động biến phí SXC và biến động định phí SXC như trên gọi

là phương pháp phân tích bốn biến động, gồm:

hai biến động của biến phí sản xuất chung và hai biến động của định phí SXC

PHƯƠNG PHÁP PHÂN TÍCH BA BIẾN ĐỘNG

Gồm ba biến động của chi phí sản xuất chung

• Biến động chi tiêu

• Biến động năng suất

• Biến động khối lượng sản xuất

Minh Họa: PHÂN TÍCH 3 BIẾN ĐỘNG CỦA CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG

Chi phí SXC thực tế Chi phí SXC dự toán cho số giờ

máy thực hiện

Chi phí SXC dự toán cho số giờ máy định mức

CPSXC định mức cho số lượng SPSX

thực tế

Biến phí 68.000.000

(1.619 x 42.000)

63.000.000 (1.5000 x 42.000)

60.000.000 (1.500 x 42.000)

60.000.000 (1.500 x 42.000)

• Biến động khối lượng sản xuất:

• + Định phí sản xuất chung phân bổ cho 20.000sp là

240.000.000 (20.000sp x 2 giờ/sp x 6.000đ/giờ)

• + Tổng định phí sản xuất chung dự toán là 300.000.000 =>

biến động khối lượng sản xuất là 60.000.000

• Kết luận: phân tích bốn biến động yêu cầu phải phân chia chi phí thành biến phí, định phí và cung cấp thông tin về các biến động chi phí chi tiêt hơn Tuy nhiên nếu việc phân tích chi tiết thêm này ít thông tin hữu ích hơn cho việc quản lí thì phân tích

ba biến động là đủ.

PHƯƠNG PHÁP PHÂN TÍCH 2 BIẾN ĐỘNG

Gồm:

• Biến động dự toán: chênh lệch giữa tổng chi

phí SXC thực tế và CPSXC trong dự toán linh hoạt cho các sản phẩm sản xuất trong kỳ Được xác định bằng cách hợp nhất 2 biến động: biến động chi tiêu và biến động năng suất trong

phân tích 3 biến động

• Biến động khối lượng sản xuất: giống trong

phân tích 3 biến động

Minh Họa :PHÂN TÍCH 2 BIẾN ĐỘNG CỦA CHI PHÍ SẢN

XUẤT CHUNG

CPSXC thực tế Dự toán linh hoạt

CPSXC cho số lượng SPSX trong kì

CPSXC định mức cho số lượng SPSX trong kì

(1.619 x 42.000)

60.000.000 (1.500 x 40.000)

60.000.000 (1.500 x 40.000)

• Theo Ví dụ:

• Biến động dự toán tăng lên 16.000.000

(13.000.000+3.000.000): là biển hiện không

tốt cho việc sử dụng chi phí sản xuất chung

• Biến động khối lượng sản xuất: tương tự phần phân tích 3 biến động, phản ánh khối lượng

sản xuất là 60.000.000