Kế toán các khoản đầu tư vào Kế toán các khoản đầu tư vào cty liên kết, vốn góp liên cty liên kết, vốn góp liên doanh và báo cáo tài chính doanh và báo cáo tài chính hợp nhất hợp nhất GV: Ths. Lê Thị Minh Châu GV: Ths. Lê Thị Minh Châu BUỔI 7 & 8 2 Nội dung Nội dung  Đầu tư vào công ty liên kết: Đầu tư vào công ty liên kết: • Khái quát Khái quát • Phương pháp kế toán tại cty đầu tư (BCTC riêng) Phương pháp kế toán tại cty đầu tư (BCTC riêng) • Lập BCTC hợp nhất (nếu có) Lập BCTC hợp nhất (nếu có)  Đầu tư góp vốn liên doanh: Đầu tư góp vốn liên doanh: • Khái quát Khái quát • Kế toán HĐKD đồng kiểm soát Kế toán HĐKD đồng kiểm soát • Kế toán Tài sản đồng kiểm soát Kế toán Tài sản đồng kiểm soát • Kế toán khoản vốn góp vào cơ sở kinh doanh đồng Kế toán khoản vốn góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát: kiểm soát:  Trên BCTC riêng của nhà đầu tư Trên BCTC riêng của nhà đầu tư  Trên BCTC hợp nhất (nếu có) Trên BCTC hợp nhất (nếu có)  Trường hợp chuyển đổI các khoản đầu tư Trường hợp chuyển đổI các khoản đầu tư 3 Đầu tư vào công ty liên kết Đầu tư vào công ty liên kết  Khái quát Khái quát  Phương pháp kế toán tại công ty đầu Phương pháp kế toán tại công ty đầu tư (BCTC riêng) tư (BCTC riêng)  Lập BCTC hợp nhất (nếu có) Lập BCTC hợp nhất (nếu có) 4  Khi có ảnh hưởng đáng kể: Có quyền Khi có ảnh hưởng đáng kể: Có quyền tham gia vào việc đưa ra các quyết tham gia vào việc đưa ra các quyết định về chính sách tài chính và hoạt định về chính sách tài chính và hoạt động của bên nhận đầu tư nhưng động của bên nhận đầu tư nhưng không kiểm soát các chính sách đó không kiểm soát các chính sách đó  Thể hiện qua việc: Thể hiện qua việc: • Nắm giữ từ 20% đến dưới 50% quyền Nắm giữ từ 20% đến dưới 50% quyền biểu quyết (trực tiếp/gián tiếp); hoặc biểu quyết (trực tiếp/gián tiếp); hoặc • Có thỏa thuận khác về vấn đề này. Có thỏa thuận khác về vấn đề này. Đầu tư vào công ty liên kết Đầu tư vào công ty liên kết 5 Báo cáo tài chính riêng Báo cáo tài chính riêng – nhà đầu tư trực tiếp – – nhà đầu tư trực tiếp –  TK 223 – Đầu tư vào cty liên kết TK 223 – Đầu tư vào cty liên kết  Chênh lệch đánh giá lại tài sản mang Chênh lệch đánh giá lại tài sản mang đi đầu tư được ghi ngay vào thu đi đầu tư được ghi ngay vào thu nhập khác (hay chi phí khác) trong nhập khác (hay chi phí khác) trong kỳ. kỳ. Hướng dẫn hạch toán Hướng dẫn hạch toán 223 SD 111,112,131… 111,112 Mua c phi u ho c ổ ế ặ góp vốn bằng tiền 152,153,156,211… Góp bằng tài sản 811 , 711 Chênh lệch giảm 515 Chuy n nh ng kho n u ể ượ ả đầ tư 635 tăng Giá gtrò ghi sổ Gt vốn góp được đánh giá XXX XXX 228, 128 XXX Chuyển đổi 228, 128 Chuyển đổi 7 Thí dụ Thí dụ  Ngày 1.1.200x, Công ty Y đầu tư vào công Ngày 1.1.200x, Công ty Y đầu tư vào công ty K, tài sản đem đi đầu tư gồm: ty K, tài sản đem đi đầu tư gồm: • 200 trđ tiền mặt; 200 trđ tiền mặt; • Một số hàng tồn kho có giá trị ghi sổ là 150 trđ, Một số hàng tồn kho có giá trị ghi sổ là 150 trđ, được đánh giá là 120 trđ; được đánh giá là 120 trđ; • Một số TSCĐ (có nguyên giá 250 trđ, giá trị hao Một số TSCĐ (có nguyên giá 250 trđ, giá trị hao mòn 100 trđ), được đánh giá 180 trđ mòn 100 trđ), được đánh giá 180 trđ  VớI số vốn đầu tư này, Y chiếm 40% VớI số vốn đầu tư này, Y chiếm 40% quyền biểu quyết trong K và có ảnh hưởng quyền biểu quyết trong K và có ảnh hưởng đáng kể. đáng kể.  Cuối năm 200x, Y được K thông báo: lãi Cuối năm 200x, Y được K thông báo: lãi được chia là 40 triệu được chia là 40 triệu 8 Lập BCTC hợp nhất Lập BCTC hợp nhất - nhà đầu tư trực tiếp - - nhà đầu tư trực tiếp -  Chỉ lập BCTC hợp nhất khi công ty Chỉ lập BCTC hợp nhất khi công ty đầu tư có công ty con. đầu tư có công ty con.  Trên BCTC hợp nhất, các khoản đầu Trên BCTC hợp nhất, các khoản đầu tư vào công ty liên kết được hạch tư vào công ty liên kết được hạch toán theo toán theo PP VốN CHủ Sở HữU PP VốN CHủ Sở HữU  Một số trường hợp loạI trừ Một số trường hợp loạI trừ 9 Lâp BCTC hợp nhất Lâp BCTC hợp nhất – nguồn dữ liệu – – nguồn dữ liệu –  Báo cáo tài chính của cty liên kết và Báo cáo tài chính của cty liên kết và các tài liệu liên quan khi mua khoản các tài liệu liên quan khi mua khoản đầu tư đầu tư  BCTC của nhà đầu tư và BCTC của BCTC của nhà đầu tư và BCTC của cty liên kết cty liên kết  Các sổ kế toán phục vụ cho việc hợp Các sổ kế toán phục vụ cho việc hợp nhất: nhất: • Sổ kế toán chi tiết theo dõi các khoản Sổ kế toán chi tiết theo dõi các khoản đầu tư vào cty liên kết đầu tư vào cty liên kết • Sổ theo dõi phân bổ các khoản chênh Sổ theo dõi phân bổ các khoản chênh lệch phát sinh khi mua khoản đầu tư lệch phát sinh khi mua khoản đầu tư 10 Trình tự Trình tự  Khi mua khoản đầu tư: phân tích để xác Khi mua khoản đầu tư: phân tích để xác định: định: • Giá gốc của khoản đầu tư Giá gốc của khoản đầu tư • Chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ; dự Chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ; dự kiến phân bổ kiến phân bổ • LợI thế thương mạI; dự kiến phân bổ LợI thế thương mạI; dự kiến phân bổ  Hàng năm: xác định và điều chỉnh: Hàng năm: xác định và điều chỉnh: • Phần lợI nhuận (hoặc lỗ) của nhà đầu tư trong Phần lợI nhuận (hoặc lỗ) của nhà đầu tư trong cty liên kết năm báo cáo cty liên kết năm báo cáo • Phần của nhà đầu tư trong sự thay đổI vốn chủ Phần của nhà đầu tư trong sự thay đổI vốn chủ sở hữu của cty liên kết nhưng chưa được phản sở hữu của cty liên kết nhưng chưa được phản ảnh trên báo cáo KQKD ảnh trên báo cáo KQKD • Chênh lệch do áp dụng chính sách kế toán không Chênh lệch do áp dụng chính sách kế toán không thống nhất hoặc BCTC được lập khác ngày thống nhất hoặc BCTC được lập khác ngày [...]...Bài tốn 1a Cty I có một cty con là S và thuộc diện phảI lập BCTC hợp nhất Ngày 1/1/2002, I mua 40% cổ phần trong cty A Dữ liệu: - BCĐKT của A ngày 31/12/01 - BCTC hợp nhất của I & S năm 2002 (chưa điều chỉnh) - BCTC riêng của A năm 2002 u cầu: - Lập BCTC hợp nhất của I & S vớI khoản đầu tư vào A được trình bày theo phương pháp vốn chủ sở hữu 11 GiảI quyết... chỉnh và báo cáo tài chính hợp nhất năm 2002 của I & S vớI khoản đầu tư vào cty liên kết A được trình bày theo phương pháp vốn chủ sở hữu 25 BẢNG ĐIỀU CHỈNH BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN BCTC hợp nhất I & S Điều chỉnh Tăng Giảm BCTC hợp nhất Tiền 100.000 100.000 PhảI thu 124.000 124.000 Hàng tồn kho 220.000 220.000 TSCĐ (giá trị còn lại) 262.000 262.000 Đầu tư vào Cty liên kết 50.000* Tổng tài sản 756.000 762.060... trong Báo cáo tài chính hợp nhất: phương pháp vốn chủ sở hữu 28 Bài tốn 1b  Giả sử theo báo cáo tài chính của công ty A, lợi nhuận sau thuế của A trong năm 2003 là (12.000) Không có thay đổi nào khác trong vốn chủ sở hữu của A do đánh giá lại tài sản hay chênh lệch tỷ giá Công ty A không chia cổ tức trong năm 2003 29 Kế tốn vốn góp liên doanh     Khái qt Kế tốn HĐKD đồng kiểm sốt Kế tốn Tài sản đồng... sách tài chính và hoạt động đối với một hoạt động kinh tế trên cơ sở thỏa thuận bằng hợp đồng Phân loại • Hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt • Tài sản đồng kiểm sốt • Cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt 31 HĐKD đồng kiểm sốt  Các ngun tắc • Được thực hiện bằng cách sử dụng tài sản và nguồn lực khác của các bên góp vốn liên doanh mà khơng thành lập một cơ sở kinh doanh mới • Mỗi bên tự quản lý và sử dụng tài. .. 762.060 Tổng nguồn vốn BẢNG ĐIỀU CHỈNH HỢP NHẤT BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH BCTC hợp nhất I & S Điều chỉnh Tăng Giảm BCTC hợp nhất Tổng doanh thu 690.000 690.000 Tổng chi phí 622.000 622.000 LợI ích của CĐ thiểu số 10.200 10.200 LợI nhuận 57.800 Lãi (lỗ) từ cty liên kết / Thuyết minh về khoản đầu tư vào công ty liên kết -   Danh sách các công ty liên kết: công ty A - Tỷ lệ sở hữu trong công ty liên... quyết vấn đề     Phân tích khi mua Xác định và điều chỉnh phần của I trong kết quả KD của A năm 2002 Xác định và điều chỉnh phần của I trong thay đổI vốn chủ sở hữu của A do đánh giá lạI tài sản Bảng điều chỉnh và BCTC hợp nhất của I & S 12 Phân tích khi mua CHÊNH LỆCH: GÍA MUA THỰC TẾ - GIÁ TRỊ GHI SỔ CỦA TS THUẦN CTY LK CHÊNH LỆCH GT HỢP LÝ - GT GHI SỔ C/L giá trị TSCĐ C/L giá trị HTK LỢI THẾ THƯƠNG... lợI thế thương mạI âm: điều chỉnh tăng, ghi thường 18 Xác định lãi (lỗ) trong cty LK B3: Điều chỉnh khoản cổ tức, lợI nhuận được chia: Số lãi được chia từ cty liên kết trong kỳ được điều chỉnh để lập BCTC hợp nhất của nhà đầu tư bằng cách trừ vào phần lãi (lỗ) từ cty liên kết trong kỳ  19 Bài tốn 1a – xác định lãi (lỗ) của I trong cty LK A năm 2002     LN sau thuế của cty A năm 2002 = 25.000 Phần... tư vào cty LK, LD”(A): 2.060 Tăng “Lãi (lỗ) từ cty LK” (A): 2.060 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN HỢP NHẤT BC KẾT QUẢ KINH DOANH HỢP NHẤT 22 Điều chỉnh các khoản thay đổI trong VCSH của A Chênh lệch đánh giá lạI tài sản  Chênh lệch tỷ giá (phần khơng được ghi nhận là lãi lỗ trong kỳ) Các khoản này làm thay đổI vốn chủ sở hữu của cty liên kết nhưng khơng được phản ảnh qua báo cáo KQKD Sự tăng (giảm) VCSH của cty... bằng cách sử dụng tài sản và nguồn lực khác của các bên góp vốn liên doanh mà khơng thành lập một cơ sở kinh doanh mới • Mỗi bên tự quản lý và sử dụng tài sản của mình và chịu trách nhiệm về các nghĩa vụ tài chính và các chi phí phát sinh trong q trình hoạt động 32 Doanh thu và chi phí   Hợp đồng hợp tác kinh doanh thường quy định căn cứ phân chia doanh thu và khoản chi phí chung phát sinh từ hoạt động . BCTC hợp nhất Lâp BCTC hợp nhất – nguồn dữ liệu – – nguồn dữ liệu –  Báo cáo tài chính của cty liên kết và Báo cáo tài chính của cty liên kết và các tài. các tài liệu liên quan khi mua khoản các tài liệu liên quan khi mua khoản đầu tư đầu tư  BCTC của nhà đầu tư và BCTC của BCTC của nhà đầu tư và BCTC của