Công tác kế toán TSCĐ với việc nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ tại nhà máy thuốc lá Thăng Long

Công tác kế toán TSCĐ với việc nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ tại nhà máy thuốc lá Thăng Long

Lời nói đầu

Nền kinh tế nớc ta chuyển mình từ cơ chế quản lý hành chính tập trungbao cấp sang cơ chế thị trờng đã tạo nên sự chủ động thực sự của các DN trongkinh doanh Các DNphải thực hiện nguyên tắc hạch toán kinh doanh: lấy thu bùchi và có lãi Song song với những cơ hội là thách thức Vì vậy, để tồn tại và pháttriển trong hoàn cảnh cạnh tranh gay gắt của thị trờng đòi hỏi các DN phải năng

động, sáng tạo trong kinh doanh, đông thời phải quan tâm và quản lý chặt chẽ tấtcả các khâu của quá trình sx kể từ khi bỏ vốn ra cho đến khi thu vốn về Tổ chứccông tác kế toán là một trong những khâu quan trọng của công tác quản lý trong

DN Nếu DN quản lý tốt, hợp lý, hiệu quả sẽ góp phần tiết kiệm chi phí sx, đảmbảo chất lợng sản phẩm, hạ giá thành sản phảm tăng lợi nhuận cho công ty.NVL là đối tợng lao động, một trong 3 yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất là cơ

sổ vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm, Chi phí NVL thờng chiiếm tỷ trọnglớn trong toàn bộ CPSX Vì vậy chất lợng sản phẩn tốt hay xấu, cũng nh chi phí

ít hay nhiều đều phụ thuộc phần lớn vào VL dùng để sản xuất

CCDC là những t liệu lao động không trực tiếp cấu thành nên sản phẩm nhng nógóp phần không nhỏ để tạo ra sản phẩm, hàng hóa hoàn thiện trớc khi xuấtbán.Tổ chức tốt kế toán NL,VL và CCDC cũng là một trong những điều kiện chủyếu để tăng cờng vai trò giám đốc của kế toán nhằm duy trì phát triển DN

Qua thời gian tìm hiểu thực tế công tác kế toán tại công ty Cp xây dựng và vật tthiết bị đợc sự giúp đỡ tận tình của thầy Hoàng Ngọc Bích, thầy Kiều, các cô cácbác trong phòng tài vụ kế toán ở công ty CP xây dng và vật t thiết bị Do thờigian có hạn nên việc nghiên cứu này không thể tránh khỏi những thiếu sót Emrất mong đợc sự chỉ bảo, hớng dẫn của các thầy cô trong trờng và các cô báctrong công ty để em có thể hoàn thành tốt bản báo cáo này

Em xin chân thành cảm ơn !

Phần I Các vấn đề chung về kế toán nguyên liệu, vật liệu

và công cụ dụng cụ tại công ty.

I Khái niệm, đặc điểm và vai trò của nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng

cụ trong sản xuất kinh doanh

1.1 Khái niệm và đặc điểm của nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ 1.1.1 Khái niệm

- Nguyên vật liệu: Trong các doanh nghiệp sản xuất, vật liệu là đối tợnglao động, một trong ba yếu tố của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thànhnên thực thể của sản phẩm.

- CCDC: Trong các doanh nghiệp sản xuất, CCDC là t liệu lao động không

có đủ các tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng đối với TSCĐ

1.1.2 Đặc điểm

- Nguyên vật liệu

+ Chỉ tham gia vào một chu kì sản xuất để tạo ra sản phẩm

+ Khi tham gia vào sản xuất thì nguyên vật liệu bị thay đổi hoàn toàn hìnhthái ban đầu, giá trị đợc chuyển toàn bộ một lần vào chi phí sản xuất

-CCDC

+ Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất

+ Khi tham gia vào sản xuất thì CCDC vẫn giữ nguyên hình thái vật chấtban đầu, giá trị bị hao mòn dần và đợc chuyển dần vào chi phí sản xuất kinhdoanh trong kỳ

+ Giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn, đợc mua sắm bằng nguồn vốn

1.2 Vai trò của NVL và CCDC

- NVL và CCDC chiếm một vị trí vô cùng quan trọng trong việc sản xuất

ra sản phẩm có chất lợng tốt, đảm bảo về số lợng, nhiều mẫu mã và yêu cầu về

kỹ thuật Chi phí về NVL và CCDC chiếm một tỷ trọng trong tổng số chi phí đểsản xuất ra sản phẩm Chính vì vậy việc cung cấp NVL và CCDC đầy đủ kịpthời, đảm bảo chất lợng, đúng yêu cầu kỹ thuật, sử dụng tiết kiệm hay lãng phí

đều ảnh hởng đến giá thành sản phẩm và kết quả kinh doanh của công ty

II Phân loại và đánh giá NVL và CCDC

- Phân loại NVL và CCDC là việc phân chia NVL, CCDC của doanhnghiệp thành các loại, các nhóm theo tiêu thức phân loại nhất định Tùy thuộcvào yêu cầu quản lý để sắp xếp thứ, loại VL, CCDC vào cùng một tiêu thức

- Mỗi doanh nghiệp có sự khác nhau trong sản xuất kinh doanh nên đồngthời phải sử dụng nhiều loại VL và CCDC khác nhau Mỗi loại VL, CCDC đợc

sử dụng lại có tính năng lý hóa khác nhau Để có thể quản lý chặt chẽ và tổ chứchoạch toán chi tiết từng loại, từng chi phí VL, CCDC, phục vụ nhu cầu quản lý,doanh nghiệp cần phải mở sổ theo dõi VL, CCDC theo từng nhóm, theo tiêu thứccả về giá trị và hiện vật Trên cơ sở đó xây dựng danh điểm nhằm thống nhất têngọi, kí hiệu, số hiệu…

- Yêu cầu của việc phân loại NVL, CCDC là phải hợp lý, khoa học phùhợp với đặc điểm riêng của từng doanh nghiệp, đồng thời đáp ứng đợc yêu cầucủa công tác hoạch toán NVL, CCDC trong từng doanh nghiệp

2

+ Bán thành phẩm là những chi tiết bộ phận sản phẩm do doanh nghiệpmua về để lắp ráp hoặc gia công tạo ra sản phẩm nh doanh nghiệp sản xuất xe

đạp mua sắm, lốp, xích, … lắp thành xe đạp

- VL phụ: là những thứ vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất không

có cấu tạo nên thực thể chính của sản phẩm nhng nó có tác dụng nhất định vàcần thiết cho quá trình sản xuất nh: thuốc nhuộm, thuốc tẩy… trong doanhnghiệp dệt, dầu nhờn, xà phòng lau xe trong doanh nghiệp cơ khí…

- Nhiên liệu là những loại VL có tác dụng cung cấp nhiệt năng cho quátrình sản xuất, tạo điều kiện cho quá trình sản xuất diễn ra bình thờng NL có thểtồn tại ở thể rắn nh than củi, ở thể lỏng nh dầu, xăng, ở cơ khí nh hơi đốt

- Phụ tùng thay thế là những chi tiết, phụ tùng máy móc ngoài doanhnghiệp mua về để cho việc thay thế các bộ phận của phơng tiện vận tải, máy mócthiết bị nh vòng bi, xăm lốp …

- Thiết bị xây dựng cơ bản: là những thiết bị đợc sử dụng cho công việcXDCB bao gồm thiết bị cần lắp, các vật t xây dựng…) nh: thiét bị vệ sinh, thiết

bị thông gió, thiết bị truyền hơi ấm, hệ thông thu lôi

- Vật kết cấu: là những bộ phận của sản phẩm XDCB mà DN XDCB tự sảnxuất hoặc mua của DN khác để lắp vào công trình XDCB nh: Vật kết cấu bê tông

đúc sẵn,vật kết cấu bằng kim loại đúc sẵn,

- Vật liệu khác: bao gồm các loại vật liệu đặc trng, các loại vật liệu loại ratrong quá trình sản xuất, VL thu nhặt đợc,phế liệu thu hồi trong quá trình thanh

lý TSCĐ có thể sử dụng hoặc bán ra ngoài nh gỗ, sắt vụn,…

1.1.2.Phân loại VL căn cứ vào mục đích,công dụng của VL, cung nh nội dungqui định phản ánh chi phí VL trên các tài khoản kế toán, NVL đợc chia làm 2loai:

- NVL dùng trực tiếp cho sản xuất

- NVL dùng cho các nhu cầu khác nh phục vụ QLPX, cho bộ phận bánhàng, bộ phận QLDN,…

Theo nội dung:

+ dụng cụ giá lắp dung cho sản xuất

+ dụng cụ đồ nghề

+ dụng cụ quản lý

+ quần áo bảo hộ lao động

+ khuôn mẫu đúc sẵn

+ lán trại tạm thời

+ các loại bao bì dùng để chứa đựng hàng hóa, VL

Theo công tác quản lý và ghi chép kế toán

+ CCDC lao động

+ bao bì luân chuyển

+ đồ dùng cho thuê

Ngoài ra còn phân chia CCDC đang dùng và CCDC trong kho cũng tơng

tự nh VL, tùy theo yêu cầu quản lý của từng DN mà CCDC đợc chia thành từngnhóm, từng thứ chi tiết hơn

1.3 Các phơng pháp đánh giá hàng tồn kho

- Đánh giá VL,CCDC là việc dùng thớc đo tiền để biểu hiện giá trị củachúng theo những nguyên tắc nhất định, bảo đảm yêu cầu đầy đủ, chính xácchân thực và thống nhất về nguyên tắc, kế toán VL,CCDC theo giá trị thực tế.Tuy nhiên trong thực tế VL, CCDC có nhiều loại, với khối lợng lớn, biến độngthòng xuyên trong quá trình sản xuất nên để đảm bảo yêu cầu kịp thời và giảmbớt số lơng công việc ghi chép thì kế toán VL,CCDC có thể đánh giá theo giáhạch toán Dù vậy kế toán vẫn phải phản ánh tình hình nhập- xuất – tồn khotrên các tài khoản, sổ kế toán tổng hợp theo giá thực tế

Thuế nhập khẩu +(nếu có)

Chi phíThu mua +Thực tế

Các khoản giảmGiá hàng trả lại(nếu có)

4

- Chi phí mua bao gồm: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, sắp xếp bảo quản,phân loại, đóng gói, chi phí bảo hiểm (nếu có), tiền thuê kho, thue bãi, tiền côngtác phí của cán bộ thu mua, hao hụt tự nhiên trong định mức.

+ Trờng hợp VL,CCDC mua về dùng cho hoạt động SXKD thuộc đối tợngchịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì giá mua ghi trên hóa đơn là gíamua cha có thuế GTGT

+Trờng hợp VL,CCDC mua về dùng vào SXKD thuộc đối tợng chịu thuếGTGT, DN nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc thuộc đối tợng khôngchịu thuế GTGT thì giá mua ghi trên hóa đơn là tổng giá thanh toán bao gồm cảthuế GTGT

- Đối với VL,CCDC tự gia công chế biến nhập kho

Giá thực tế VL

CCDC nhập kho =

Giá thực tế VL,CCDCXuất gia công chế biến +

Chi phí giaCông chế biến

- Đối với VL,CCDC thuê ngoài gia công chế biến nhập kho

Giá thực tế

VL,CCDC =

Giá thực tế VL,CCDCXuất kho thuê +Ngoài chế biến

Chi phí chế biến phải trả cho + ngời chế biến

Chi phí vậnChuyển đi, về

- Đối với VL,CCDC nhân góp liên doanh, vốn cổ phần hoặc thu hồi vốngóp

Giá thực tế VLCCDC nhập kho =

Giá do hội đồng liên doanh

(nếu có)

- Đối với VL,CCDC đợc cấp trên cấp

Giá thực tế VL,CCDC

Nhập kho =

Giá ghi trên sổCủa đơn vị cấp trên +

Chi phí vận chuyểnBốc dỡ (nếu có)

1.3.2 Giá thực tế VL,CCDC xuất kho

- VL,CCDC đợc thu mua, nhập kho từ nhiều nguồn, nhiều lần khác nhau,

do đó giá nhập kho thực tế của các lần đó cũng khác nhau Vì vậy khi xuất khoVL,CCDC kế toán xác định giá thực tế xuất kho cho các nhu cầu, đối tợng cần

sử dụng khác nhau theo phơng pháp tính giá thực tế VL,CCDC xuất kho đã đăng

ký áp dụng và bảo đảm tính nhất quán trong niên độ kế toán

- Để tính trị giá thực tế của VL,CCDC xuất kho, ta có thể áp dụng mộttrong những phơng pháp sau (theo chuẩn mực kế toán)

1.3.2.1.Tính theo giá thực tế đích danh

- Theo phơng pháp này VL,CCDC đựoc xác định theo từng lô và giữnguyên từ lúc nhập đến lúc xuất kho.Khi xuất kho VL,CCDC nào thì căn cứ vào

số lợng và đơn giá nhập kho thực tế của VL,CCDC đó để tính giá thực tế xuấtkho.Giá thực tế của hàng còn trong kho đợc tính bằng số lợng từng lô hàng hiệncòn nhận với giá nhập kho của chính lô hàng đó rồi tổng hợp lại

1.3.2.2.Tính theo giá nhập trớc xuất trớc

- Theo phơng pháp này số VL,CCDC nào nhập trứoc thì sẽ đợc xuất trớc,xuất hết số lần nhập trớc thì mới xuất đến số lần nhập sau Nh vậy giá trị củahàng xuất kho đợc tính theo giá trị của lô hàng nhập kho ở thời điểm đàu kỳ, giátrị của hàng tồn kho đợc tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳhoặc gần cuối kỳ còn tồn kho

1.3.2.3.Tinh theo giá nhập sau xuất trớc

- Theo phơng pháp này số VL,CCDC mua mới nhất sẽ đợc xuất kho đầutiên tồn kho cuối kỳ sẽ là số VL,CCDC mua nhập đầu kỳ.Nhu vậy giá trị củahàng xuất kho đợc tính theo gía của lô hàng nhập gần nhất, giá trị của hàng tồnkho đợc tính theo giá của lô hàng nhập đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho

1.3.2.4.Tính theo giá bình quân gia quyền

- Theo phơng pháp này giá trị từng loại hàng tồn kho đợc tính theo giá trịbình quân của tng loai hàng tồn kho tơng tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồnkho đợc mua hoặc sản xuát trong kỳ Giá trị bình quân có thể đợc tính theo thời

ky hoặc mỗi khi nhập một lô hàng về

Giá thực tế VL

CCDC Xuất dùng =

Số lợng VL , CCDC xuất dùng x

Đơn giá

bình quânTrong đó giá đơn vị bình quân có thể tính theo một trong ba cách sau :

6

Cách 1 : giá đơn vị cả kỳ dự trữ

Cách 2 : giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc

Cách 3: Giá đơn vị bình quân theo mỗi lần nhập (tại thời điểm xuất )

1.3.2.5.Phơng pháp hệ số chênh lệch giá (Phơng pháp giá hạch toán )

- Giá hạch toán đợc dùng để hạch toán tình hình nhập – xuất khoVL,CCDC khi cha tính đợc giá thực tế VL,CCDC xuất kho Giá hạch toán do DNtính cho từng danh điểm VL,CCDC và đợc sử dụng ổn định trong một kỳ hạchtoán NH vậy khi sử dụng giá hạch toán để kiểm toán giá VL,CCDC nhập xuấtkho thì cuối mỗi kỳ kế toán phải điều chỉnh giá hạch toán thành giá thực tế củaVL,CCDC xuất kho, từ đó ghi vào sổ kế toán tổng hợp và báo cáo tài chính

- Đầu tiên ta tổng hợp giá thực tế của VL ,CCDC tồn đầu kỳ và nhập trong

kỳ đồng thời tổng hợp giá hạch toán VL,CCDC tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ đẻ

từ đó xác định hệ số giá giữa giá thực tế và giá hạch toán của VL,CCDC

Hệ số chênh lệch giá

hạch toán và thực tế =

của từng loại VL,CCDC

Giá thực tế VL,CCDCTồn kho đầu kỳ +

Giá thực tế VL,CCDCNhập kho trong kỳGiá hạch toán VL,CCDC tồn

kho đầu kỳ +

Giá hạch toán VL,CCDCNhập kho trong kỳ

Giá thực tế VL,CCDC tồn kho sau mỗi làn nhập (tại thời điểm xuất)

Số l ợng VL,CCDC tồn kho sau mỗi lần nhập (tại thời điểm xuất )Giá đơn vị =

Giá thực tế VL , CCDC xuất dùng

Số l ợng VL , CCDC tồn

kho đầu kỳ

Giá thực tế VL , CCDC nhập kho trong kỳ

Số l ợng VL, CCDC nhập kho trong kỳ

Giá đơn vị =

+

+

Giá thực tế VL,CCDC tồn kho đầu kỳ( cuối kỳ tr ớc)

Số l ợng VL,CCDC tồn kho đầu kỳ (cuối kỳ tr ớc )Giá đơn vị =

Giá thực tế VL

CCDC Xuất kho =

Giá hạch toán VLCCDC xuát kho x

Hệ số chênhLệch giá

III Nhiệm vụ của kế toán NL,VL và CCDC

Xuất phát từ yêu cầu quản lý, kế toán VL,CCDC trong SXKD cần thựchiện tốt các nhiệm vụ sau:

Tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời, đầy đủ số lợng, chất lợng

và giá thực tế của từng loại, từng thứ VL,CCDC nhập – xuất – tồn kho

- Vận dụng đúng đắn các phơng pháp hạch toán VL,CCDC hớng dẫn kiểmtra việc chấp hành các nguyên tắc, thủ tục nhập – xuất thực hiện đầy đủ đúng

đắn chế độ hạch toán ban đầu về VL,CCDC, mở các loại sổ sách, thẻ chi tiết vềVL,CCDC theo đúng chế độ, phơng pháp qui định

- Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch thu, mua tình hình dự trữ và tiêu haoVL,CCDC phat hiện, ngăn ngừa các biện pháp xử lý kịp thời VL,CCDC thừa,thiếu, ứ đọng, kém phẩm chất, lãng phí,…

- Tham gia vào công tác kiểm kê, đánh giá VL theo chế độ qui định củanhà nớc, lập báo cáo về VL,CCDC phục vụ công tác lãnh đạo, điều hành

IV.Thủ tục quản lý nhập – xuất NL,VL,CCDC và chứng từ kế toán liên quan

Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo quyết định số 1141/TC/CĐKT ngày 1/11/1995 của bộ trởng bộ tài chính, các chứng từ kế toánVL,CCDC bao gồm:

- Phiếu nhập kho (mẫu số 01 – VT)

- Phiếu xuất kho (mẫu số 02 – VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuỷên nội bộ (mẫu số 03 – VT)

- Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hóa (mẫu số 08- VT)

- Hóa đơn kiêm phiếu xuât kho ( mẫu số 02 – BH)

Từ ngày 1/1/1999 theo thông t số 100 ra ngày 15/07/1998 thì đối với các

ĐNSXK thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ phải sử dụnghóa đơn GTGT

Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo qui dịnh của nhà

n-ớc tùy thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể của DN, có thể sử dụng thêm cácchứng từ kế toán hớng dẫn nh:

- Phiếu xuất vật t theo hạn mức (mẫu số 04 – VT)

- Biên bản kiểm nghiệm vật t ( mẫu số 05 – VT )

- Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ ( mẫu số 07 – VT)

8

Đối với các chứng từ kế toán thống nhất, bắt buộc phải lập kịp thời, đầy đủtheo qui định về mẫu biểu, nội dung, phơng pháp lập DN phải chịu trách nhiệm

về tính hợp pháp, hợp lý của chứng từ về các nghiệp vụ kinh té phat sinh

1.1.Thu tục nhập NVL,CCDC

-Căn cứ vào Giấy báo nhận hàng nếu xét thấy cần thiết khi hàng về đếnnơi, có thể lập ban kiểm nhận VL thu mua cả về số lợng, chất lợng và qui cách.Ban kiểm nhận căn cứ vào kết quả thực tế ghi vào “Biên bản kiểm nghiệm vật t”sau đó bộ phận cung ứng sẽ lập “phiếu nhập kho vật t “ trên cơ sở hóa đơn, giấybáo nhận hàng và biên bản kiểm nhận rồi giao cho thủ kho Thủ kho sẽ ghi sổ

VL thực nhập vào thẻ kho rồi chuyển cho phòng kế toán làm căn cứ để ghi sổ.Trờng hợp phát hiện thừa, thiếu, sai qui cách, phẩm chất, thủ kho phải báo cho

bộ phận cung ứng biết và cùng ngời giao lập biên bản

1.2 Thủ tục xuất NL,VL và CCDC

- Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, các bộ phận sản xuất viết phiếu xin lĩnhvật t căn cứ vào phiếu này, kế toán viết phiếu xuât kho Căn cứ vào phiếu xuấtkho thủ kho xuất VL và ghi vào phiếu xuất kho số thực xuất và ghi vào thẻ kho.Sau khi ghi song vào thẻ kho, thủ kho chuyển chứng từ cho phòng kế toán để ghisổ

1.3.Phơng pháp kế toán chi tiết NL,VL,CCDC

Căn cứ vào phơng pháp kế toán chi tiết mà sử dụng các kế toán chi tiết sau

- Thẻ kho(mẫu số 06 – VT)

- Sổ kế toán chi tiết NL,VL,CCDC

- Sổ đối chiếu luân chuyển

- Sổ số d

Ngoài ra còn có thể mở thêm các bản kê nhập, xuất, bảng lũy kế tổng hợpnhập – xuất- tồn VL,CCDC để việc ghi sổ chi tiết đợc đơn giản, nhanh chóngkịp thời

Trong các DN sản xuất, việc quản lý VL,CCDC do nhiều bộ phận, đơnvịtham gia

Song việc quản lý tình hình nhập – xuất – tồn kho VL,CCDC hàng ngàyphải đợc thực hiện ở kho và ở phòng kế toán dựa trên cơ sở là các chứng từ vềnhập – xuất – tồn kho VL, CCDC theo từng danh điểm Vì vậy mà giữa kho vàphòng kế toán cần có sự phối hợp chặt chẽ để sử dụng chứng từ nhập – xuấtVL,CCDC một cách hợp lý trong việc ghi chép vào sổ chi tiết của kế toán, đồngthời tránh đợc sự ghi chép trùng lặp không cần thiết, tiết kiệm lao động hao phí,quản lý hiệu quả VL,CCDC Hiện nay việc hạch toán chi tiết VL,CCDC đợc thực

hiện đồng thời ở kho và phòng kế toán Có 3 phơng pháp kế toán chi tiếtVL,CCDC :

Hàng ngày sau khi ghi song vào thẻ kho, thủ kho phải chuyển chứng từnhập – xuất cho phòng kế toán có kèm theo giấy giao nhận chứng từ do thủ kholập

- ở phòng kế toán: Dung sổ chi tiết để ghi chép tình hình nhập – xuất –tồn VL,CCDC cả về số lợng và giá trị

Hàng ngày hoặc định kỳ khi nhận đợc chứng từ nhập – xuất, kế toán phảikiểm tra chứng từ, ghi đơn giá, tính thành tiền (hoàn chỉnh chứng từ ), phân loạichứng từ sau đó ghi vào thẻ hoặc sổ chi tiết

Cuối tháng kế toán và thủ kho đối chiếu số liệu với sổ chi tiết VL,CCDC Ngoài ra để đối chiếu số liệu với sổ tổng hợp cần phải tổng hợp số liệu từcác sổ chi tiết vào bảng kê tổng hợp nhập – xuất- tồn kho theo từng nhóm, từngloại VL,CCDC

Sổ tổng hợp

Sổ chi tiếtVL,CCDC

Chứng từ xuấtThẻ kho

Ghi cuối tháng

Đối chiếu kiểm tra

Ưu điểm: Việc ghi sổ đơn giản, rõ ràng, để kiểm tra đối chiếu số liệu pháthiện sai sót trong việc ghi chép và quản lý

- Nhợc điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán bị trùng lặp về chỉtiêu số lợng, khối lợng ghi chép nhiều Công việc kiểm trả chủ yếu vào cuốitháng nên hạn chế chức năng của kế toán

1.3.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

- Ơ kho: thủ kho mở thẻ kho để theo dõi số lợng nhập – xuất – tồn trênthẻ kho (giống nh phơng pháp thẻ song song)

- ở phòng kế toán: Mở số đối chiếu luân chuyển để ghi chép, phản ánhtổng số VL,CCDC luân chuyển trong tháng ( tổng số nhập, số xuất trong tháng)

và tồn kho của từng thứ VL,CCDC theo chỉ tiêu số lợng và giá trị

Sổ đối chiếu luân chuyển dùng cho cả năm và mỗi tháng chỉ ghi 1 lần vàongày cuối tháng

Cuối tháng đối chiếu số lợng VL,CCDC trên thẻ kho với số đối chiếu sốtiền với số tổng hợp

* Sơ đồ hạch toán:

Ghi hàng ngàyGhi cuối tháng

Đối chiếu kiểm tra

Thẻ kho

Phiếu xuấtPhiếu nhập

Bảng kê nhập Luân chuyểnSổ đối chiếu Bảng kê xuất

- Ưu điểm: giảm khối lợng ghi sổ kế toán

- Nhợc điểm: vẫn bị trùng lặp về số lợng hạn chế chức năng của kế toán

Cuối tháng căn cứ vào thẻ kho, thủ kho ghi số lợng VL,CCDC vào sổ số

d, sau đó chuyển cho phòng kế toán, sổ số d do phòng kế toán lập cho từng kho

và sử dụng cho cả năm, giao cho thủ kho trớc ngày cuối tháng

- ở phòng kế toán: ghi sổ số d theo dõi cho từng kho dùng cả năm

Khi nhận đợc chứng từ nhập – xuất VL,CCDC ở kho, kế toán phải kiểmtra vịêc phân loại chứng từ và ghi đã hoặch toán, tính tiền cho từng thứ, tổngcộng số tiền của các chứng từ nhập –xuất theo nhóm VL,CCDC ghi vào cột sốtiền trên phiếu giao nhận chứng từ, ghi vào bảng lũy kế nhập, lũy kế xuất Sau đócăn cứ vào bảng lũy kế nhập, xuất để lập Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn,bảng này đợc mở cho từng kho

Khi nhận Sổ số d kế toán kiểm tra và ghi chỉ tiêu giá trị vào Sổ số d,sau đó

đối chiếu số liệu giữa bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn với Sổ số d

* Sơ đồ hạch toán

Ghi hàng ngày

12

Phiếu giao nhậnChứng từ nhập

Sổ số d

Sổ tổng hợp

Phiếu giao nhậnChứng từ xuất Bảng lũyKế xuất

Bảng tổng hợp N- X- T

Ghi cuối tháng

Đối chiếu kiểm tra

- Ưu điểm: giảm nhẹ khối lợng ghi chép hàng ngày, công việc kế toán tiếnhành đều trong tháng, thực hiện việc kiểm tra giám sát thờng xuyên của kế toán

- Nhợc điểm: khó phát hiện sai sót, khó kiểm tra, đòi hỏi trình đồ kế toánphải cao Mỗi phơng pháp đều có những u điểm,nhợc điểm riêng phải đợc tiếnhành theo những điều kiện nhất định mới phát huy đơc u điểm, hạn chế đợc nhợc

điểm Vì vậy cần có sự nghiên cứu lựa chọn, áp dụng phơng pháp thích hợp với

điều kiện cụ thể của DN mới đạt hiệu quả cao

1.4 Kế toán tổng hợp VL và CCDC.

- Là công việc ghi chép phản ánh sự biến động về mặt giá trị VL,CCDC trên các sổ kế toán tổng hợp ta có thể sử dụng một trong hai ph ơng pháp

là phơng pháp kê khai thờng xuyên và kiểm tra định kỳ

1.4.1 Phơng pháp kê khai thờng xuyên

- Là phơng pháp theo dõi và phản ánh tình hình hiện có, biến độngtăng giảm VL, CCDC một cách thờng xuyên, liên tục trên các tài khoản và sổ kếtoán tổng hợp Phơng pháp này sử dụng phổ biến vì có độ chính xác cao, cungcấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời

- Các tài khoản sử dụng: TK151,TK152,TK331,TK153

* TK151: Hàng mua đang đi trên đờng

Phản ánh giá trị vật t, hàng hóa DN đã mua, chấp nhận thanh toán với ngờibán nhng cha về nhập kho, còn đang trên đờng vận chuyển, ở cảng, bến bãi

TK 151 – Hàng mua đang đi trên đờng

D đầu kỳ:

Số phát sinh: Giá trị vật t,

hàng hóa đang đi trên đờng

Giá trị vật t, hàng hóa đang đi trên

đờng, đã nhập kho hoặc chuyển giao thẳng cho bộ phận sử dụng, cho khách hàng hoặc bị htiếu hụt, h hỏng

Số phát sinh: Giá thực tế nguyên vật

liệu nhập kho do mua, tự chế, nhập góp

vốn liên doanh hoặc từ nguồn khác

Giá trị thực tế NVL xuất khoTrị giá NVL trả lại cho ngời bán hoặc

đợc giảm giá

Trị giá NVL thiếu hụt khi kiểm kê

* TK 153: Công cụ dụng cụ

Phản ánh số hiện có, tình hình biến động của các CCDC theo giá thực tế

TK 153 – Công cụ dụng cụ

D cuối kỳ: Giá thực tế CCDC xuất kho

- Trị giá thực tế CCDC xuất kho

- Trị giá CCDC trả lại cho ngời bánhoặc đợc giảm giá

- Trị giá CCDC phát hiện thiếu khikiểm kê

TK 153 có 3 TK cấp 2:

- TK 153.1: Công cụ dụng cụ

- TK 153.2: Bao bì luân chuyển

- TK 153.3: Đồ dùng cho thuê

* TK 331: Phải trả cho ngời bán

Phản ánh quan hệ thanh toán giã DN với ngời bán, ngời nhận thuầu về cáckhoản vật t, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ theo hợp đồng đã ký

14

TK 331 – Phải trả cho ngời bán

Phát sinh: Số tiền đã trả cho ngời bán vật t,

hàng hóa, ngời cung cấp dịc vụ, ngời nhận

thầu

- Số tiền ứng trớc cho ngời cung cấp lao vụ,

ngời nhận thầu

- Số tiền ngời bán chấp nhận giảm giá hàng

hóa, dịch vụ đã giao theo hợp đồng

- Chiết khấu thanh toán đợc ngời bán chấp

nhận cho DN giảm trừ vào nợ phải trả

- Số kết chuyển về giá trị vật t hàng hóa

thiếu hụt hoặc kém phẩm chất khi kiểm

nhận

D cuối kỳ: - Số tiền ứng trớc cho ngời bán

hoặc số tiền đã trả nhiều hơn số phải trả

D đầu kỳ: xxx

- Số tiền phải trả cho ngời bán vật

t hàng hóa, ngời cung cấp dịch vụngời nhận thuầu xây dựng

- Điều chỉnh giá tạm tính về giáthực tế của số vật t, hàng hóa, dịch

vụ đã nhận khi có hóa đơn hoặcthông báo giá chính thức

D cuối kỳ: Số tiền còn phải trả chongòi bán, ngời cung cấp

- Số thuế GTGT đầu vào

- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vàokhông đợc khấu trừ

- Thuế GTGT của hàng mua phải trả lại

- Thuế GTGT đầu vào đã đợc hoàn trảlại

D cuối kỳ: Số thuế GTGT đầu vào còn

đợc khấu trừ

TK 133 có 2 TK cấp 2:

- TK 133.1: Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ

- TK 133.2: Thuế GTGT đợc khấu trừ của TSCĐ

Ngoài ra kế toán còn sử dụng các TK liên quan nh: TK 111,TK 112,TK

* Sơ đồ khái quát một số nghiệp vụ chủ yếu về nhập, xuất kho VL,CCDC

1.4.1.2.Những DN thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc

không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT: giá trị VL,CCDC mua vào bằng tổng giáthanh tóan (bao gồm cả thuế GTGT).Các nghiệp vụ nhập, xuất tơng tự nh các

DN nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

1.4.2 Phơng pháp kê khai định kỳ

- là phơng pháp hạch toán tổng hợp không theo dõi một cách thờng xuyênliên tục về tình hình biến động của VL,CCDC trên các TK phản ánh từng loạiVL,CCDC mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ trên cơ sở kiểm kêcuối kỳ, xác định lợng tồn kho và xuất dùng thực tế

Phơng pháp này có độ chính xác không cao nhng tiết kiệm đợc công ghichép

Số phát sinh: - Trị giá vật t, hàng hóa

- Trị giá VL,CCDC, hàng hóa xuất sửdụng trong kỳ hoặc giá trị thực tế củahàng hóa xuất bán ( cha xác định làbán trong kỳ)

- Trị giá VL,CCDC, hàng hóa mua vàotrả cho ngời bán hoặc đợc giảm giá

- kết chuyển giá thực tế NVL đầu kỳ

* TK 153: Công cụ dụng cụ ( tơng tự nh TK 152)

* TK 151: Hàng mua dang đi trên đờng

TK 151 – Hàng mua đang đi trên đờng

D đầu kỳ: xxx

Số phát sinh: Kết chuyển giá trị hàng

mua đang đi trên đờng cuối kỳ

D cuối kỳ: Giá trị hàng đang đi trên

đ-ờng cuối kỳ

- Kết chuyển giá trị hàng mua đi đờng

đầu kỳ

Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số TK liên quan nh TK 111, TK 112,

TK 133, TK 331,… ơng pháp một số nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến nhập –Phxuất VL,CCDC ở những DN áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho.Những DN thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

* Sơ đồ khái quát một số nghiệp vụ chủ yếu về nhập – xuất VL,CCDC.

18

Phần II Thực tế công tác ké toán NL,VL và CCDC tại công ty CP

xây dựng và vật t thiết bị

I Đặc điểm chung của công ty

2.1 Quá trình hình thành và phát triển của công tyCP Xây dựng và vật t thiết bị

- Công ty CP xây dựng vật t thiết bị có một lịch sử và quá trình hình thành,phát triển trong một thờ gian khá dài Trong quá trình hình thành và phát triểncủa mình công ty CP Xây dựng và vật t thiết bị đã trải qua nhiều thăng trầm biến

đổi

Để phù hợp với nhu cầu sản xuất kinh doanh trong cơ chế thị trờng và đápứng nhu cầu của nhân dân thành phố Hải phòng và các tỉnh lân cận Công ty đợcthành lập theo số 14 QĐ/UB của ủy ban nhân dân thành phố

- Công ty CP Xây dựng và vật t thiết bị có nhiệm vụ chủ yếu là sản xuấtkinh doanh ghạch ngói các loại, cấu kiện bê tông Tuy là một DN nhỏ nhng công

ty lá đơn vị có những sản phảm có chất lợng cao, sớm có mặt trong làng xâydựng thành phố Trong những năm đầu từ sau ngày thành lập Công ty tuy gặpnhiều khó khăn chung do điều kiện chiến tranh xâm lợc của đế quốc Mỹ cùngvới ảnh hởng của thiên tainh vỡ đê lũ lụt,…Công ty đã vợt qua những khó khăntrở ngại để luôn hoàn thành vợt mức kế hoạch do sở xây dựng giao cho

- Từ sau khi đát nớc thống nhất cho đến năm 1986, dới chế độ quản lý baocấp Công ty cung luôn hoàn thành vợt mức chỉ tiêu gần 20 triệu viên gạch ngóicác loại mỗi năm, mạnh dạn ứng dụng các tiến bộ kỹ thuật trong xây dựng Năm

1977 và 1981 Công ty đã đợc đảng và nhà nớc tặng thởng hai huân chơng lao

động hạng nhì và ba

- sau khi nớc ta chuyển đổi sang nền kinh tế thị trờng có sự quản lý củanhà nớc, hầu hết các DN khác,Công ty cũng gặp không ít những khó khăn Song

đợc sự giúp đỡ quan tâm, chỉ đạo của cấp trên, Công ty đã vợt qua đợc khó khăn

để tiếp tục sản xuất và phát triển, đời sống của hơn 400 lao động đã đợc cảithiện Và đến quí IV năm 1993 Công ty đã triển khai thực hiện dự án đầu t chiềusâu, đổi mới công nghệ sản xuất gạch bằng lò Tuy-nen trị giá hơn 11 tỷ đồn Tạihội trợ triển lãm kinh tế – kỹ thuật hàng công nghiệp từ 1991 – 2000 Công tyliên tục đợc bộ xây dựng tặng huy trơng vàng về chất lợng Và đến năm 2004tổng nguồn vốn của doanh nghiệp đã lên tới 50.792.389.123 số lợi nhuận sauthuế là: 1.138.309.729

2.2 Công tác tổ chức quản lý

- Công ty CP xây dựng và vật t thiết bị là DN chuyên sản xuất, kinh doanhsản phẩm gạch, ngói các loại nh gạch đặc, gạch ống, gạch men, ngói lợp 22 ,ngói bò, ngói mũi hài, các loại sản phẩm gốm nh chậu cảnh, lọ hoa,…

Nguyên vật liệu chính để sản xúât là đất, đất có thể khai thác tại chỗ hoặcmua từ nơi khác vận chuyển về để sản xuất trên giây chuyền khép kín Các bộphận đều có chức năng, nhiệm vụ khác nhau trong dây chuyền sản xuất nh: Bộphận tạo hình, bộ phận làm đất, vận chuyển bán sản phẩm vào lò sấy, nung đốt,

…

2.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán công ty CP Xây dựng và vật t thiết bị

- Công ty tổ chức bộ máy quản lý theo chế độ thủ trởng, có giám đốc, baphó giám đốc giúp việc và các phòng ban chức năng

* Mô hình tổ chức bộ máy quản lý của công ty CP Xây dựng vật t thiết bị

Căn cứ vào tình hình thực tế của Công ty, cơ cấu tổ chức của Công ty baogồm:

a Ban giám đốc

* Giám đốc Công ty

- Phụ trách chung, có quyền quyết định điều hành mọi việc ( hoạt động)của Công ty theo đúng kế hoạch, chính sách, pháp luật nhà nớc và nghị quyết đạihội công nhân viên chịu trách nhiệm trớc nhà nớc và tập thể lao động về kết qủasản xuất kinh doanh của Công ty

Phòng

kế toán tài chính

Phòng

kế hoạch vật t

Phòng

kỹ thuật công nghệ

XN xây lắp số 1 khí xây XN cơ

dựng

* Phòng kế toán tài chính

- Có nhiệm vụ giúp giám đốc Công Ty tổ chức, chỉ đạo thc hiện toàn bộcông tác kế toán, thống kê, thông tin kinh tế và hoạch toán kinh tế ở Công Tytheo pháp lệnh thống kê hiẹn hành

* Xí nghiệp gốm xây dựng Mai Hoa

- Đây là xí nghiệp trực tiếp sản xuất ra sản phẩm vật liệu xây dựng củaCông Ty Xí nghiệp này căn cứ vào nhiệm vụ kế hoạch đợc Công Ty giao để tổchức tiến hành mọi hoạt động sản xuất kinh doanh

* Xí nghiệp kinh doanh vật liệu

- Đây là một bộ phận thực hiện hoạt động kinh doanh vật liệu xây dựng vàtiêu thụ sản phẩm của Công Ty Xí nghiệp này có nhiệm vụ mua các cửa hàng,

đại lý và thực hiên các biện pháp xúc tiến bán hàng để tiêu thụ sản phẩm củaCông Ty

* Xí nghiệp xây lắp số một

- là bộ phận chuyên thực thi xây dng các công trình kỹ thuật hạ tầng côngtrình dân dụng, công trình công nghiệp quy mô vừa và nhỏ và lắp đặt thiết bịcông nghệ cao Công Ty cũng nh bên ngoài khi có yêu cầu

* Xí nghiệp cơ khí xây dựng

- Có nhiệm vụ gia công, lắp đặt máy sản xuất gạch cho Công Ty cũng nhbên ngoài khi có đơn vị đặt hàng

2.2.2 Quy trình công nghệ sản xuất của mặt hàng chủ yếu của Công Ty CP Xây Dựng và vật t thiết bị

- Các sản phẩm của Công Ty đoc sản xuất ra trên một dây chuyền hiện

đại, khép kín đợc nhập từ ITALIA Nguyên liệu ban đầu là đất dùng chủ yếu chocác loại gạch xây, còn các sản phẩm ngóichủ yếu đợc làm từ đất sét đợc đa vào

hệ thống máy móc, qua các công đoạn khác nhau sẽ thành sản phẩm

Có thể minh họa qui trình sản xuất của các mặt hàng chủ yếu của Công ty

CP Xây dng và vật t thiết bị qua sơ đồ sau:

Sơ đồ qui trình sản xuất mặt hàng chủ yếu của Công ty

22

* Giải thích qui trình sản xuất của Sơ đồ qui trình sản xuất của Công ty CPXây dựng và vật t thiết bị

- Đất sét đợc khai thác từ bãi đa về chất đống tại bãi ngoài trời của xínghiệp để ngâm ủ và phong hóa bằng cách phun nớc Sau đó đất sét đợc đa vàokho có mái che để dự trữ Tiếp đó đất sét đợc ủ vào nhà tạo hình từ đấy đất sét sẽqua các công đoạn sau đó để tạo thành sản phẩm

Đất sét

Kho chứa đất

Máy cấp liệu thùng

+ Máy cấp liệu thùng: định hớng cung cấp nguyên liệu

+ Máy cán trục thô và máy cán trụ min: nghiền đất, đa đất đã đợc nghiền

đến máy nhào bằng băng tải

+ Máy nhào lọc sỏi, nhào trộn đồng đều nguyên vvạt liệu với nớc rồichuyển đến máy đùn ép bằng băng tải

+ Máy đùn ép chân không: đất nguyên liệu qua đây sẽ đợc hình thànhhình dáng sản phẩm

+ Máy cắt tự động: Cắt sản phẩm đợc đùn ra từ máy ép

+ Băng tải ra gạch: tải gạch bán thành phẩm ra

+ Nhà phơi gạch: Đây là hệ thống nhà phơi gạch bán thành phẩm có máilợp bằng kính hoặc nhựa trắng để tăng khả năng hấp thụ ánh sáng tránh ma ớt để

từ đó đa bán thành phẩm vào lò sấy, nung

+ Lò sấy tuy- nen: Nung các bán thành phẩm chuyển từ lò sấy

+ Ra lò và phân loại sản phẩm: chia thành phẩm thành các loại nh sau:A: đặc biệt, A1: hồng, A2: sẫm,…

Còn tại các phân xởng chỉ có các nhân viên, thống kê số liệu ban đầu gửilên phòng kế toán của Công ty để tập hợp chung

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

24

- Phòng kế toán Công ty giữ vai trò quan trọng cơ cấu bộ máy quản lý củaCông ty, thực hiện chức năng nh giúp giám đốc Công ty tổ chức chỉ đạo thựchiện toàn bộ công tác kế toán, thông kê, thông tin kinh doanh và hạch toán kinh

tế ở Công ty theo pháp lệnh thống kê kế toán hiện hành.Bên cạnh đó phòng kếtoán phối hợp với các phòng ban chức năng chủa Công ty tham mu cho giám đốc

tổ chức quản lý, chỉ đạo hoạt động kinh doanh của Công ty, trong đó có sự phâncông cụ thể nh sau:

+ Trởng phòng kế toán: là ngời đại diện của phòng giúp giám đốc tổ chức

bộ máy kế toán, thống kế trong Công ty, quản lý điều hành hoạt động của phòng

kế toán để hoàn thành nhiệm vụ đợc giao Là kế toán tổng hợp tính toán hiệu quảsản xuất kinh doanh của Công ty, lập báo cáo tài chính theo qui định pháp lệnh

kế toán thống kê hiện hành Xây dựng giá thành kế hoạch hàng năm, lập dự toán,quyết toán giá trị các dự án khoa học công nghệ, kiểm tra và ký các chứng từ chỉtiêu làm báo cáo đột xuất khi cấp trên yêu cầu

+ Phó phòng: làm kế toán phục vụ sản xuất vật liệu xây dựng, tính giáthành công xởng thực tế của các vật liệu xây dựng tổng quĩ Hạch toán chi phí tvấn thiết kế, kiểm tra ký xác nhận hóa đơn, bảng kê bán hàng ngày, làm kế toáncho trung tâm t vấn thiết kế, giải quyết các vấn đề phát sinh khi kế toán trởng đivắng

+ Kế toán thanh toán: có nhiệm vụ mở sổ giao nhận chứng từ thanh toáncho các xí nghiệp và các phòng đa tới, kiểm tra đảm bảo chứng từ hợp lý, hợppháp lập phiếu thu, phiếu chi kịp thời

+ Kế toán XDCB nội bộ xây lắp cơ khí

* Nhiệm vụ

Tr ởng phòng kế toán

Phó phòng phụ trách vật t , t vấn thiết kế

kế toán

thanh toán Kế toán XDCB nội bộ xây lắp

cơ khí

Kế toánTiêu thụ Thủ quĩ

- Làm thế nào XDCB nội bộ, hạch toán xây lắp, cơ khí

- Làm kế toán TSCĐ

- Theo dõi, báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh

* Quyền hạn: kiến nghị các biện pháp để làm tốt khâu kế toán XDCB xâylắp cơ khí, TSCĐ

+ Kế toán tiêu thụ: có nhiệm vụ kiểm tra hóa đơn giao hàng, cập nhậtNhập – xuất thành phẩm theo từng kho.Hàng tháng đối chiếu so sánh số liệunhập – xuất – tồn kho với các thủ kho thành phẩm, lập bảng kê thuế GTGT

đầu ra vao ngày 8 hàng tháng

+ Thủ quĩ: có nhiệm vụ kiểm tra chứng từ trớc khi thu chi tiền, đảm bảothu – chi tiền chính xác, kịp thời

Mở sổ theo dõi doanh thu bán hàng củ từng nhân vien tiếp thị làm cơ sở

đối chiếu xác nhận doanh thu tiền lơng để tính lơng Lập báo cáo, sổ quĩ hàngngày đảm bảo chính xác sạch sẽ, sắp xếp tièn tồn hàng ngày, gọn gàng, đảm bảocất giữ cẩn thận, an toàn

a Hình thức kế toán áp dụng.

- Công ty CP XD và vật t thiét bị là 1 đơn vị sản xuất kinh doanh có khốilợng nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày Do đó Công ty hiện đang áp dụnghình thức Nhật ký chung và hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai th-ờng xuyên sử dụng Nhật ký chung để phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phátsinh theo thứ tự thời gian trớc khi ghi vào sổ cái

Đối với các chứng từ có liên quan đến quĩ kho thì đồng thời phải ghi vào

sổ Nhật ký đặc biệt Đối với các chứng từ có liên quan đến việc hạch toán chi tiếtthì đồng thời đợc ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết Cuối thàng lập bảng tổnghợp chi tiết

Cuối tháng cộng sổ cái, sổ cái đối chiếu với bảng tổng hợp chi tiết về sốliệu phải đúng Sau khi kiểm tra đúng rồi ta lập bảng cân đối phát sinh và lập báocáo tài chính, trình tự trên đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ hình thức Nhật ký chung

26

Ngoài ra các sổ sách Công ty sử dụng gồm sổ chi tiết( sổ chi tiết vật liệu,

sổ chi tiết công nợ) và sổ kế toán tổng hợp( Nhật ký chung, Sổ cái tài khoản)

I Thực tế công tác nguyên vật liệu, công cụ sử dụng trong Công ty CP XD

làm từ đất sét xanh

- CCDC: Giẻ lau, cuốc xẻng, xô, thùng, bản lề, vít các loại,…

Trong quá trình sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp phải quản lý chặtchẽ VL – CCDC ở tất cả các khâu thu mua, khâu bảo quản, sử dụng nh:

+ Đất lấy về loại bỏ lớp cỏ và phần tạp chất rắn

Bãi dự trữ đất đỏ cao hay thấp tùy theo lợng đất nhng phải đảm bảo khôngcao khâu dự trữ, trên bãi đất phải có đờng thoát nớc

Khi đất khai thác về nếu trời nắng khô phải tiến hành tới nớc để đất luôndữ đợc độ ẩm ( độ ẩm của đất từ 16 % - 18 % )

Than: Bảo quản trong kho

Chứng từ gốc

Sổ nhật ký

đặc biệt Nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết

Bảng cân đối phát sinh

Báo cáo tài chính

Hiện nay NVL dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của Công tychiếm một tỷ trọng lớn trong cơ cấu sản phẩm hoàn thành Do vậy chỉ cần mộthoạt động nhỏ về chi phí NVL cũng ảnh hởng tới giá thành sản phẩm, trong điềukiện nền kinh tế thị trờng hiện nay thì giá thành sản phẩm là một yếu tố quantrọng giúp Công ty có khả năng cạnh tranh và mở rộng thị phần của mình

2 Phân loại và đánh giá NVL – CCDC ở Công ty CP XD và vật t thiết bị

a Phân loại

- NVL, CCDC của Công ty có nhiều chủng loại khác nhau, mỗi chủng loại

có một vị trí, vai trò tính năng khác nhau Để tổ chức công tác quản lý, công tác

kế toán, đảm bảo cho việc sử dụng NVL – CCDC sản xuất có hiệu quả, Công tytiến hành phân loại NVL trên cơ sơ công dụng của từng loại đối với quá trình sảnxuất Cụ thể là:

- NVL phụ: một số phụ gia dùng để sản xuất sản phẩm, men, dầu DP 14,

và sản xuất VL thực hịên tính gía thành NVL – CCDC theo giá thực tế

Kế toán sử dụng theo phơng pháp bình quân gia quyền do trong phần mềm

định trách nhiệm, nguyên tắc để thực hiện việc nhập, xuất lu giữ bảo quản vật ttrong kho Công ty đã ban hành qui định nhập, xuất kiểm kê kho vật t VL –Công cụ sử dụng chung trong Công ty phong phú, đa dạng Đất và than vẫn làhai VL quan trọng hơn cả nên với hai loại này Công ty đã có qui định với tngloại, còn các vật t khác gọi chung là vật t khác Công ty cũng có những qui địnhchung cho các loại này.

Qui định nhập – xuất VL,CCDC nh sau:

* Đối với các loại VL ,CCDC nguyên tắc nhập kho đều dựa trên cơ sở thựctế

- Nhập đất: đất nhập dựa trên cơ sở theo dõi số lợng, dung tích tứng loại

xe, chủng loại đất trở về từng xí nghiệp Giám sát số lợng đất thực tế chở về từng

xí nghiệp do thủ kho vật t và bảo vệ xí nghiệp chịu trách nhiệm thông qua việcphát vé cho từng chuyến xe đổ đất về xí nghiệp

- Phế liệu: ốc,kìm, trục, bị loại bỏ khi Công ty sửa chữa đại tu

Trên cơ sở phân loại nh trên Công ty còn phân loại vật liệu một cách cụthể hơn trên cơ sở xây dựng danh mục viết tắt

Công cụ dụng cụ: Có nhiên liệu khác nh các loại quạt gió, quần áo bảo hộ

mũ găng tay các loại dụng cụ cắt, gọt, đẽo gạch,… Tùy thuộc vào thời gian vàphơng thức sử dụng mà Công Ty áp dụng phơng pháp phân bổ công cụ dụng cụnhiều lần hoặc theo phơng pháp 50% giá trị công cụ hay phơng pháp phân bổbiến một lần phân loại theo dung tích xe

Giám đốc kiểm tra chất lợng đất đỏ thực tế do quản ly xi nghiệp và cán bộ

kỹ thuật xí nghiệp chịu trách nhiệm Hàng ngày thủ kho có bảo vệ đối chiếu số ợng đất nhập thực tế Tổng hợp số liệu, biên bản giao nhận số lợng thực giao có

l-ký nhận của thủ kho vật t, quản lý xi nghiệp và ngời bán Phòng kế toán căn cứbiên bản giao nhận và hóa đơn của ngời bán lập phiếu nhập đất, mẫu 01 – VT

- Nhập than trớc khi giao nhận xí nghiệp than có trách nhiệm lấy mẫu than

đi thí ngiệm chất lợng gốm kiểm tra nhiệt nắng, độ, tro, độ ẩm

Có hai phơng pháp nhâp than:

*Phơng pháp đo trực tiếp trên xà lan: thành phần tham gia gồm thủ kho, xínghiệp, cán bộ vật t phòng kế toán vật t, kế toán vật liêụ phòng kế toán và ngờibán căn cứ vào số m3 đo đợc và tỉ trọng ghi trong hợp đồng tính toán số lợngthan thực có trên xà lan Việc theo dõi trở than từ bảng về xí nghiệp có ngời của

xí nghiệp áp tải đi theo, khi ô tô trở than về xí nghiệp có bộ phận theo dõi sốchuyến than làm căn cứ đối chiếu Khi than trở hết về xí nghiệp phòng kế toánvật t lập biên bản giao nhận than có xác nhận của các thành viên trong thànhphần tham gia giao nhận Phòng kế toán căn cứ biên bản giao nhận và hóa đơncuả ngời bán lập phiếu nhập kho mẫu 01 – VT

* Quá trình nhập than, đất và các chứng từ có liên quan:

Ngày10 / 01/ 2005 Công Ty tiến hành nhập 500 tấn than cám 4A vào khoMai Hoa đơn giá 280.000đ/tấn, cha thanh toán cho ngời bán căn cứ vào hóa đơn

số 017761

Nh vậy trình tự hạch toán của kế toán đợc diễn giải nh sau

30

Đơn vị bán: Cửa hàng chất đốt Hà Anh

Địa chỉ: Hạ Đoạn - Đông Hải – Hải Phòng

Điện thoại:

Họ tên ngời mua hàng: Nguyễn Ngọc Tú

Địa chỉ: Nguyễn Trãi - Hải Phòng

Hình thức thanh toán: Thanh toán sau

MST: 0100920762

Số TK 710A – 0002MS: 01001049971

STT Tên hàng hóa ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền

140.000.0007.000.000147.000.000

Số tiền viết bằng chữ: Một trăm bốn mơi bảy triệu đồng chẵn

Ngời mua hàng

( Ký, ghi rõ họ tên )

Kế toán trởng( ký, ghi rõ họ tên )

Thủ trởng đơn vị( ký, ghi rõ họ tên )

Từ hóa đơn số 017761 của cửa hàng chất đốt Hà Anh kế toán lập phiếu chi

nh sau:

Phiếu Chi

Số: 26Ngày 25 tháng 01 năm 2005

Mẫu số: 02 – VTQĐ số 1141 – TC / CĐKTNgày 01/11/1995 của BTC

Họ tên ngời nhận tiền: Vũ Quang Liêm

Địa chỉ: Phòng tổ chức hành chính

Lý do chi: Mua vật t của cửa hàng chất đốt Hà Anh

Địa chỉ: Hạ Đoạn - Đông Hải – Hải Phòng

Số tiền: 147.000.000 (Viết bằng chữ ) Một trăm bốn mơi bảy triệu đồngchẵn

Thủ trởng đơn vị

( ký tên, đóng dấu)

Kế toán trởng ( ký, họ tên )

Ngời lập phiếu ( ký, họ tên )

Thủ quĩ ( ký, họ tên )

Ngời nhận tiền ( ký, họ tên )

Căn cứ vào phiếu chi kế toán ghi

Nợ TK 331: 147.000.000

Có TK 111: 147.000.000

Ngày 10 tháng 01 năm 2005 kho Mai Hoa đã nhận đủ 500 tấn than nhngngời tham gia nhận than đã lập biên bản kiểm nghiệm vật t số 10 cho kho MaiHoa

32

Đại diện kế toán vật t

Đại diện thủ kho

Đã cùng nhau kiểm nghiệm các vật t dới đây tại Công ty CP Xây dựng vàvật t thiết bị

chứng từ

Theokiểmnghiệm

Đánh giá

qui cáchphẩmchất

Không

đúng quicách phẩmchất

Cán bộ phòng kế hoạch vật t

( ký họ tên)

Ngời bán

( ký, họ tên )

Từ hóa đơn số 017761 ngày 10 thang 01 năm 2005 của cửa hàng chất đốt

Hà Anh và biên bản kiểm nghiệm vật t số 10, kế toán lập phiếu nhập kho số 20cho kho Mai Hoa

Họ tên ngời giao hàng: Nguyễn Ngọc Tú

Theo biên bản KN số 01 ngày 10 tháng 01 năm 2005

Nhập tại kho: Mai Hoa

Thựcnhập

1 Than cám 4A 60014 Tấn 500 280.000 140.000.000

Thuế suất GTGT: 5% Tiền Thuế GTGT: 7.000.000

Tổng tiền thanh toán: 147.000.000

Số tiền bằng chữ: Một trăm bốn mơi bảy triệu đồng chẵn