Hoàn thiện kế toán TSCĐ tại Công ty CP đầu tư phát triển công nghệ Trung Dũng

Hoàn thiện kế toán TSCĐ tại Công ty CP đầu tư phát triển công nghệ Trung Dũng

Lời mở đầuXã hội tồn tại và phát triển luôn gắn liền với các hoạt động của sản xuất, đó

là những quá trình sử dụng t liệu lao động tác động đến đối tợng lao động, biến

đối tợng đó thành sản phẩm thoả mãn nhu cầu của con ngời Trong t liệu lao động tài sản cố định (TSCĐ) đóng vai trò hết sức quan trọng Với doanh nghiệp, TSCĐ

là điều kiện cần thiết không thể thiếu đợc để tiết kiệm sức lao động Nó thể hiện cơ sở vật chất, trình độ công nghệ, năng lực và thế mạnh của doanh nghiệp trong sản xuất

Trong điều kiện kinh tế thị trờng nh hiện nay, giữa các doanh nghiệp luôn có

sự cạnh tranh gay gắt nhằm tồn tại, phát triển cũng nh nâng cao uy tín và vị thế của doanh nghiệp trên thị trờng Để sản phẩm sản xuất ra đến đợc với ngời tiêu dùng, một trong những biện pháp có ý nghĩa quan trọng đó là cải tiến kỹ thuật và nâng cao chất lợng sản phẩm Để làm đợc điều đó, mỗi doanh nghiệp cần phải biết khai thác, tận dụng và phát huy những tiềm năng TSCĐ sẵn có, mặt khác không ngừng đổi mới, hoàn thiện cơ cấu TSCĐ cũng nh hạch toán chính xác, đầy đủ kịp thời những hao phí TSCĐ của đơn vị mình

Trong thời gian thực tập tại công ty cổ phần đầu t phát triển công nghệ Trung Dũng, Em nhận thấy việc tổ chức công tác kế toán TSCĐ là mối quan tâm của tất cả các doanh nghiệp nói chung và công ty cổ phần đầu t phát triển công nghệ Trung Dũng nói riêng và để đáp ứng yêu cầu quản lý, thích nghi với nền kinh tế thị trờng, với những lý do trên, em đã lựa chọn đề tài:

"hoàn thệin kế toán tscđ tại công ty cổ

Dũng

Dũng”’””

Nội dung của chuyên đề thực tập tốt nghiệp bao gồm 3 chơng:

Chơng 1: Lý luận chung về kế toán TSCĐ trong doanh nghiệp.

Chơng 2: Thực trang kế toán TSCĐ ở Công ty cổ phần đầu t phát triển công

nghệ Trung Dũng.

Chơng 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ tại Công ty cổ

phần đầu t phát triển công nghệ Trung Dũng.

Trong quá trình thực tập tìm hiểu và nghiên cứu chuyên đề đợc sự chỉ bảo tận tình của TS Trần Quý Liên và các anh chị ở phòng kế toán Công ty cổ phần đầu t phát triển công nghệ Trung Dũng, nhng do hiểu biết của em có hạn chế nên chuyên đề không tránh khỏi những khiếm khuyết Em rất mong đợc sự giúp đỡ và

đóng góp ý kiến để chuyên đề này đợc hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn !

Chơng 1: Lý luận chung về kế toán TSCĐ

trong doanh nghiệp.

1 ý nghĩa của việc hạch toán kế toán TSCĐ trong doanh nghiệp.

1.1 Khái niệm TSCĐ:

TSCĐ là những t liệu lao động đợc biểu hiện dới hình thái vật chất hoặc phi vật chất, có đủ tiêu chuẩn TSCĐ theo quy định trong chuẩn mực kế toán Theo quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ban hành chế độ quản lý sử dụng và trích khấu hao TSCĐ đã qui định về tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ nh sau: Mọi t liệu lao động là từng tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất

định mà nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào trong đó thì cả hệ thống không thể hoạt

động đợc, nếu thoả mãn đồng thời cả bốn tiêu chuẩn dới đây thì đợc coi là tài sản

cố định:

- Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó

- Nguyên giá tài sản phải đợc xác định một cách tin cậy

- Có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên

- Có giá trị từ 10.000.000 đồng (mời triệu đồng) trở lên

Trờng hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, trong đó mỗi bộ phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau và nếu thiếu một

bộ phận nào đó mà cả hệ thống vẫn thực hiện đợc chức năng hoạt động chính của

nó nhng do yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng từng bộ phận tài sản thì mỗi bộ phận tài sản đó nếu cùng thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định đợc coi là một tài sản cố định hữu hình độc lập.TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nẵm

giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ

TSCĐ vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất nhng xác định đợc

giá trị và do doanh nghiệp nẵm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh

doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ

TSCĐ thuê tài chính: là tài sản cố định mà bên cho thuê có sự chuyển giao

phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê

1.2 Bản chất TSCĐ: Tài sản là nguồn lực mà:

• Doanh nghiệp kiểm soát đợc tài sản đó;

• Dự tính đem lại lợi ích kinh tế trong tơng lai cho doanh nghiệp

• Tài sản cố định của doanh nghiệp là các tài sản có giá trị lớn và đem lại lợi ích kinh tế lâu dài cho doanh nghiệp

Nguyên tắc quản lý TSCĐ

− Xác lập đối tợng ghi TSCĐ

− Mọi TSCĐ trong doanh nghiệp phải có bộ hồ sơ riêng Mỗi TSCĐ phải

đợc quản lý theo 3 chỉ tiêu giá trị là: nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại

− Xây dựng quy chế quản lý TSCĐ

− Thực hiện việc quản lý đối với những TSCĐ đã khấu hao hết nh TSCĐ bình thờng

− Định kỳ phải tiến hành kiểm kê TSCĐ

1.3 ý nghĩa của việc hạch toán kế toán TSCĐ

Việc hạch toán kế toán TSCĐ mang một ý nghĩa rất lớn đối với doanh nghiệp, nó cung cấp các thông tin nh: giá trị hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của các loại tài sản cố định hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính theo chỉ tiêu nguyên giá và giá trị hao mòn Các nhà quản lý, các nhà đầu t căn cứ vào các giá trị trên để đa ra các quyết định đầu t Qua đó mỗi doanh nghiệp cần phải biết khai thác, tận dụng và phát huy những tiềm năng TSCĐ sẵn có, mặt

khác không ngừng đổi mới, hoàn thiện cơ cấu TSCĐ cũng nh hạch toán chính xác,

đầy đủ kịp thời những hao phí TSCĐ của đơn vị mình

1.4 Nhiệm vụ hạch toán trong doanh nghiệp

Kế toán là công cụ đắc lực để quản lý kinh doanh một cách có hiệu quả Vì vậy, kế toán TSCĐ phải cung cấp đầy đủ, kịp thời những thông tin cần thiết phục

vụ cho việc quản lý,giám sát chặt chẽ tình hình biến động của TSCĐ nhằm sử dụng TSCĐ một cách có hiệu quả Để thực hiện đợc điều này, kế toán TSCĐ phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

− Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu một cách chính xác, đầy đủ, kịp thời về số lợng,hiện trạng về giá trị còn lại của TSCĐ, tình hình tăng giảm, di chuyển TSCĐ trong nội bộ doanh nghiệp Việc hình thành và thu hồi các khoản đầu t, bảo quản và sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp

− Phản ánh kịp thời và đầy đủ giá trị hao mòn của TSCĐ trong quá trình sử dụng, tính toán phân bổ hoặc kết chuyển chính xác số khấu hao và các khoản dự phòng vào chi phí SXKD

− Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, phản

ánh chính xác chi phí thực tế về sửa chữa TSCĐ, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch

− Tham gia kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất kỳ TSCĐ, tham gia đánh giá lại TSCĐ khi cần thiết tổ chức phân tích tình hình sử dụng và bảo quản TSCĐ trong doanh nghiệp

2 Hạch toán tài sản cố định trong doanh nghiệp

2.1 Phân loại TSCĐ:

2.1.1 - Theo hình thái biểu hiện:

* TSCĐ hữu hình là những TSCĐ có hình thái vật chất và đợc chia thành các

nhóm sau:

− Nhà cửa, vật kiến trúc

− Máy móc, thiết bị

− Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn

− Thiết bị, dụng cụ quản lý:

− Vờn cây lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm

− Các loại tài sản cố định khác

* TSCĐ vô hình là những TSCĐ không có hình thái vật chất

- TSCĐ của doanh nghiệp: là những TSCĐ đợc xây dựng, mua sắm hoặc chế

tạo bằng nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp (do Ngân sách cấp, tự bổ sung, do

đơn vị khác góp liên doanh ) hoặc bằng nguồn vốn vay

- TSCĐ thuê ngoài là những TSCĐ mà doanh nghiệp đợc chủ tài sản Nhợng

quyền sử dụng trong một khoảng thời gian nhất định ghi trên hợp đồng thuê

* TSCĐ thuê tài chính: là tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi

ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản

có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê

2.1.2 Phân loại theo mục đích và tình hình sử dụng

- TSCĐ dùng cho kinh doanh

- TSCĐ hành chính sự nghiệp

- TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi

- TSCĐ chờ xử lý

2.2 Tính giá TSCĐ:

2.2.1- Nguyên giá của TSCĐ: Nguyên giá của TSCĐ là giá thực tế của TSCĐ

khi đa vào sử dụng tại doanh nghiệp.

Xác định nguyên giá TSCĐ trong một số trờng hợp:

Trờng hợp mua sắm:

NG

= Gt + Tp + Pt + Lv - Tk - Cm - Th

Trong đó:

•NG: Nguyên giá TSCĐ

•Gt: Giá thanh toán cho ngời bán tài sản (tính theo giá thu tiền 1 lần)

•Tp: Thuế, phí, lệ phí phải nộp cho Nhà nớc ngoài giá mua

•Pt: Phí tổn trớc khi dùng, nh: vận chuyển, lắp đặt, chạy thử

•Lv: Lãi tiền vay phải trả trớc khi đa TSCĐ vào sử dụng

•Tk: Thuế trong giá mua hoặc phí tổn đợc hoàn lại

•Cm: Chiết khấu thơng mại hoặc giảm giá đợc hởng

•Th: Giá trị sản phẩm, dịch vụ thu đợc khi chạy thử

Trờng hợp XDCB: Nguyên giá tài sản cố định do đầu t xây dựng cơ bản hình

thành theo Phơng thức giao thầu là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy

định tại Quy chế quản lý đầu t và xây dựng hiện hành cộng (+) lệ phí trớc bạ và các chi phí liên quan trực tiếp khác

Tự xây dựng, tự chế, tự triển khai: Là giá thành thực tế của tài sản cố định cộng

(+) các chi phí lắp đặt chạy thử, các chi phí khác trực tiếp liên quan phải chi ra tính đến thời điểm đa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (trừ các khoản lãi nội bộ, các chi phí không hợp lý nh vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác vợt quá mức quy định trong xây dựng hoặc tự sản xuất)

TSCĐ đợc cấp, đợc Điều chuyển: Nguyên giá bao gồm giá trị còn lại ghi trên sổ

của đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển, hoặc giá trị theo đánh giá thực tế của hội đồng giao nhận và các phí tổn trực tiếp mà bên nhận tài sản phải chi ra trớc khi đa TSCĐ vào sử dụng

Riêng TSCĐ điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp thì nguyên giá đợc tính bằng nguyên giá ghi trên sổ của đơn vị giao Các chi phí có liên quan đến việc điều chuyển này đợc tính vào chi phí sản xuất trong kỳ

TSCĐ loại đợc biếu tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp liên doanh, hoặc phát hiện thừa thì nguyên giá đợc xác định bằng giá trị thực tế theo

giá của Hội đồng đánh giá và các chi phí bên nhận phải chi ra trớc khi đa TSCĐ vào sử dụng

* Nguyên giá TSCĐ mua dới hình thức trao đổi với một TSCĐ không

t-ơng tự là giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao

đổi (sau khi cộng thêm các khoản phải trả thêm hoặc trừ đi các khoản phải thu về) cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế đợc hoàn lại), các chi phí liên quan phải chi ra tính đến thời điểm đa tài sản vào sử dụng

*Nguyên giá TSCĐ mua dới hình thức trao đổi với một tài sản cố định

t-ơng tự là giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi Nguyên giá TSCĐ có tính ổn

định cao, nó chỉ thay đổi trong các trờng hợp sau:

− Đánh giá lại TSCĐ khi có quyết định của cấp có đủ thẩm quyền.

− Khi nâng cấp TSCĐ, chi phí chi ra để nâng cấp TSCĐ đợc bổ sung vào nguyên giá cũ để xác định lại nguyên giá mới của nó

− Tháo dỡ một hoặc một số bộ phận của TSCĐ, khi đó giá trị của bộ phận tháo ra sẽ đợc trừ vào nguyên giá của TSCĐ

2.2.2 - Giá trị hao mòn và khấu hao TSCĐ

* Bản chất hao mòn và khấu hao TSCĐ

− Hao mòn của TSCĐ là sự giảm dần giá trị của TSCĐ trong quá trình sử dụng do tham gia vào quá trình kinh doanh bị cọ xát, bị ăn mòn hoặc do tiến bộ kỹ thuật

− Khấu hao TSCĐ là sự tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào chi phí kinh doanh trong từng kỳ hạch toán

− Mục đích của việc trích khấu hao TSCĐ là giúp cho các doanh nghiệp tính

đúng, tính đủ chi phí sử dụng TSCĐ và thu hồi vốn đầu t để tái tạo TSCĐ khi chúng bị h hỏng hoặc thời gian kiểm soát hết hiệu lực

* Phơng pháp tính khấu hao TSCĐ

− Theo Phơng pháp khấu hao đờng thẳng

Mức khấu hao hằng năm của 1 TSCĐ (Mkhn) đợc tính theo công thức sau:

Mkhn = Nguyên giá của TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao năm

Trong đó: Tỷ lệ khấu hao năm =

Căn cứ để xác định thời gian khấu hao

Đối với những tài cố định đợc mua sắm hoặc đầu t mới thì số năm sử dụng dự kiến phải nằm trong khoảng thời gian sử dụng tối đa và tối thiểu do Nhà nớc quy định Với 1 TSCĐ cụ thể, doanh nghiệp phải căn cứ vào:

− Tuổi thọ kỹ thuật của tài sản cố định theo thiết kế;

− Hiện trạng tài sản cố định (thời gian tài sản cố định đã qua sử dụng, thế hệ tài sản cố định, tình trạng thực tế của tài sản )

− Tuổi thọ kinh tế của tài sản cố định: đợc quyết định bởi thời gian kiểm soát TSCĐ hoặc yếu tố hao mòn vô hình do sự tiến bộ kỹ thuật.

Thời gian sử

dụng TSCĐ

(năm)

=

Giá mua của TSCĐ cũ

Giá của TSCĐ mới cùng loại

− Là tài sản cố định đầu t mới (cha qua sử dụng);

− Là các loại máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lờng, thí nghiệm.

Công thức tính: Mkhn

=

Giá trị còn lại của TSCĐ

x

Tỷ lệ khấu hao nhanh

Những năm cuối, khi mức khấu hao năm xác định theo Phơng pháp số d giảm dần nói trên bằng (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng còn lại của tài sản cố định, thì kể từ năm đó mức khấu hao đợc tính bằng giá trị còn lại của tài sản cố định chia (:) cho số năm sử dụng còn lại của tài sản cố định

Tỷ lệ khấu khao nhanh =

Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng x

Phơng pháp khấu hao theo sản lợng:

Điều kiện: - Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm;

- Xác định đợc tổng số lợng, khối lợng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết

l Căn cứ tình hình thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lợng, khối lợng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm của TSCĐ

- Xác định mức trích khấu hao trong tháng của tài sản cố định theo công thức dới

đây:

Một số qui định quan trọng:

 Mọi TSCĐ có liên quan đến hoạt động kinh doanh đều phải trích khấu hao, mức trích khấu hao TSCĐ đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ kể cả TSCĐ đang thế chấp, cầm cố cho thuê

Mức trích khấu hao trong tháng của TSCĐ

=

Số lượng sản phẩm sản xuất trong tháng

x

Mức trích khấu hao bình quân tính cho một đơn vị

sản phẩm

Trong đó:

Mức trích khấu hao bình quân tính cho một đơn

vị sản phẩm

= Sản lượng theo công suất thiết kế Nguyên giá của tài sản cố định

 Phơng pháp khấu hao áp dụng cho từng tài sản cố định mà doanh nghiệp đã lựa chọn và đăng ký phải thực hiện nhất quán trong suốt quá trình sử dụng tài sản cố

đất có thời hạn là thời hạn đợc phép sử dụng đất theo quy định

 Việc trích hoặc thôi trích khấu hao tài sản cố định đợc thực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà tài sản cố định tăng, giảm, hoặc ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh

 TSCĐ đã khấu hao hết mà vẫn đợc sử dụng cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thì cũng không đợc trích khấu hao nữa

 TSCĐ cha khấu hao hết đã h hỏng phải thanh lý thì phần giá trị còn lại đợc

xử lý thu hồi một lần (coi nh một nghiệp vụ bất thờng)

 Đối với TSCĐ không tham gia vào hoạt động kinh doanh thì không phải trích khấu hao

 Quyền sử dụng đất lâu dài là tài sản cố định vô hình đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận là tài sản cố định vô hình theo nguyên giá nhng không đợc trích khấu hao

 Các doanh nghiệp đợc sử dụng toàn bộ số khấu hao luỹ kế của TSCĐ để tái đầu t, thay thế, đổi mới TSCĐ; khi cha có nhu cầu đầu t tái tạo lại TSCĐ, doanh nghiệp

có quyền sử dụng linh hoạt số khấu hao luỹ kế phục vụ yêu cầu kinh doanh của mình

2.2.3 - Giá trị còn lại của TSCĐ

• Giá trị còn lại của TSCĐ là giá thực tế của TSCĐ tại một thời điểm nhất định

• Ngời ta chỉ xác định đợc chính xác giá trị còn lại của TSCĐ khi bán chúng trên thị trờng

• Về phơng diện kế toán, giá trị còn lại của TSCĐ đợc xác định bằng hiệu số giữa nguyên giá TSCĐ và số khấu hao luỹ kế tính đến thời điểm xác định

• Mối quan hệ giữa ba chỉ tiêu giá của TSCĐ đợc thể hiện của công thức sau:

NG TSCĐ = GTCL TSCĐ + GTHM TSCĐ

2.3 Hạch toán tính hình biến động TSCĐ

2.3.1- Thủ tục và hạch toán chi tiết TSCĐ

2.3.2- Tài khoản sử dụng

TK 2112 "Nhà cửa,vật kiến trúc"; TK 2113 "Máy móc thiết bị"

TK 2114 "Phơng tiện vận tải, truyền dẫn";

TK 2115 "Thiết bị, dụng cụ quản lý"

TK 2116 "Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm"

Nguyên giá TSCĐ hữu hình của DN tăng trong kỳ

Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có của doanh

nghiệp

Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính giảm trong kỳ

Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính tăng trong kỳ

Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính hiện có ở DN

Nguyên giá TSCĐ vô hình của doanh nghiệp Nguyên giá TSCĐ vô hình của doanh nghiệp

TSCĐ

tăng giao nhận, Hội đồng

tài sản

Biên bản giao nhận

Thẻ TSCĐ

Sổ TSCĐ

TSCĐ giảm Hội đồng giao nhận,

thanh lý…

Biên bản giao nhận, thanh lý…

TK 2131 "Quyền sử dụng đất"; TK 2132 Quyền phát hành “ ”

TK2133 Bản quyền, bằng sáng chế ; TK 2134 Nhãn hiệu hàng hoá “ ” “ ”

TSCĐ đợc mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn chuyên dùng:

Đối với những TSCĐ hình thành qua quá trình xây dựng, lắp đặt, chỉnh lý, chạy thử, nghiên cứu, triển khai thì kế toán phải tập hợp các khoản chi tiêu phát

sinh trong quá trình đó vào TK 241 Chi phí xây dựng cơ bản dở dang :“ ”

Nợ TK 241: Chi phí mua sắm, xây dựng, nghiên cứu, triển khai

Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Nợ TK 138: Khoản chi sai yêu cầu bồi thờng hoặc chờ xử lý.

Có TK 241: Tổng chi phí mua sắm, xây dựng, lắp đặt, triển khai

Đối với những TSCĐ mua sắm đa vào sử dụng không qua lắp đặt thì kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan để ghi:

Nợ TK 211; 213: Theo nguyên giá

Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK 111; 112; 331: Giá thanh toán cho ngời bán

Nếu TSCĐ dùng cho sản xuất - kinh doanh đợc mua sắm, xây dựng bằng

nguồn vốn đầu t XDCB, quỹ đầu t phát triển, quỹ phúc lợi, thì khi hoàn thành thủ tục đa TSCĐ vào sử dụng, kế toán ghi bút toán chuyển nguồn:

Nợ TK 414: TSCĐ đợc đầu t bằng quỹ đầu t phát triển

Nợ TK 441: TSCĐ đợc đầu t bằng nguồn vốn đầu t XDCB

Nợ TK 431(4312): TSCĐ đầu t bằng quỹ phúc lợi

Có TK 411: Ghi tăng nguồn vốn kinh doanh

Trờng hợp TSCĐ đợc mua sắm bằng nguồn vốn khấu hao (là một bộ phận của nguồn vốn kinh doanh) thì kế toán chỉ ghi đơn vào bên Có TK 009 "Nguồn vốn khấu hao"

TSCĐ tăng do mua sắm, xây dựng, triển khai bằng nguồn vốn vay dài hạn:

Tr-ờng hợp doanh nghiệp nhận tiền vay dài hạn để thanh toán tiền mua TSCĐ khi hoàn thành thủ tục đa TSCĐ vào sử dụng, kế toán ghi:

Nợ TK 211, 213: Phần tính vào nguyên giá TSCĐ

Nợ TK 133: Thuế GTGT theo Phơng pháp khấu trừ

Có TK 341: Nhận nợ với ngời cho vay dài hạn

TSCĐ tăng mà doanh nghiệp không phải trả tiền:

Trong các trờng hợp Nhà nớc cấp cho doanh nghiệp, các bên đối tác liên doanh góp vốn, thu hồi vốn góp liên doanh hoặc doanh nghiệp đợc biếu tặng, viện trợ bằng TSCĐ khi xác định đợc nguyên giá TSCĐ kế toán ghi:

Nợ TK 211; 213

Có TK 711: Giá trị TSCĐ đợc biếu tặng.

Có TK 411: Nhà nớc cấp hoặc bên liên doanh góp vốn

Có TK 128; 222: Giá thoả thuận TSCĐ khi thu hồi vốn góp liên doanh

Có TK 111,112, 331 Phí tổn trớc khi dùng mà doanh nghiệp phải chịu Nếu phí tổn trớc khi sử dụng TSCĐ đợc bù đắp bằng nguồn vốn chuyên dùng thì

kế toán còn phải ghi bút toán chuyển nguồn nh trờng hợp trên

Trong các trờng hợp Nhà nớc cấp cho doanh nghiệp, các bên đối tác liên doanh góp vốn, thu hồi vốn góp liên doanh hoặc doanh nghiệp đợc biếu tặng, viện trợ bằng TSCĐ khi xác định đợc nguyên giá TSCĐ kế toán ghi:

Nợ TK 211; 213

Có TK 711: Giá trị TSCĐ đợc biếu tặng

Có TK 411: Nhà nớc cấp hoặc bên liên doanh góp vốn

Có TK 128; 222: Giá thoả thuận TSCĐ khi thu hồi vốn góp liên doanh

Có TK 111,112, 331 Phí tổn trớc khi dùng mà doanh nghiệp phải chịu Nếu phí tổn trớc khi sử dụng TSCĐ đợc bù đắp bằng nguồn vốn chuyên dùng thì

kế toán còn phải ghi bút toán chuyển nguồn nh trờng hợp trên

TSCĐ thừa: Khi kiểm kê phát hiện TSCĐ thừa thì doanh nghiệp phải truy tìm

nguyên nhân để xử lý ghi sổ phù hợp với từng nguyên nhân Chẳng hạn TSCĐ thừa là do để ngoài sổ kế toán, thì căn cứ vào hồ sơ ban đầu để ghi tăng TSCĐ theo một trong số các trờng hợp đã trình bày ở trên

Riêng mức khấu hao của TSCĐ trong thời gian quên ghi sổ đợc tập hợp vào chi phí quản lý doanh nghiệp:Nợ TK 642

Có TK 214Trờng hợp tài sản thừa không thể phát hiện đợc nguyên nhân, không tìm đợc chủ

sở hữu TSCĐ, kế toán ghi:

Nợ TK 211: Nguyên giá (theo giá của TSCĐ mới ở thời điểm hiện tại)

Có TK 214: Giá trị hao mòn (theo đánh giá thực tế)

Có TK 338 (3381): Giá trị còn lại (tài sản thừa chờ xử lý)

–Trong quá trình sử dụng TSCĐ, kế toán phải xác định tổng mức khấu hao TSCĐ; phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ vào chi phí kinh doanh theo đối tợng sử dụng TSCĐ và ghi giảm TSCĐ bằng cách ghi tăng giá trị hao mòn của chúng:

Nợ TK 627: Khấu hao TSCĐ sử dụng ở các bộ phận sản xuất

Nợ TK 641: Khấu hao TSCĐ sử dụng ở bộ phận bán hàng

Nợ TK 642: Khấu hao TSCĐ sử dụng ở bộ phận QLDN

Có TK 214: Ghi tăng giá trị hao mòn của TSCĐ

Đồng thời căn cứ vào tổng mức khấu hao TSCĐ trích trong kỳ, kế toán ghi tăng nguồn vốn khấu hao TSCĐ bằng cách ghi đơn tổng mức khấu hao TSCĐ vào Bên Nợ TK 009 “Nguồn vốn khấu hao”

*

• Nhợng bán, thanh lý TSCĐ

- Kế toán ghi giảm các chỉ tiêu giá trị của TSCĐ:

Nợ TK 811: Giá trị còn lại của TSCĐ

Nợ TK 214: Giá trị hao mòn của TSCĐ

Có TK 211; 213: Nguyên giá của TSCĐ

- Phản ánh thu nhập từ hoạt động Nhợng bán, thanh lý:

Nợ TK 111; 112; 131: Theo giá thanh toán

Căn cứ vào giá trị còn lại của TSCĐ, giá thoả thuận do hội đồng giao nhận vốn xác nhận, kế toán ghi: Nợ TK 128, 222: Theo giá thoả thuận.

Nợ TK 214: Theo giá trị hao mòn

Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ

* Trả vốn góp liên doanh bằng TSCĐ:

Căn cứ vào giá do hội đồng giao nhận đánh giá, nguyên giá và giá trị hao mòn của TSCĐ, kế toán ghi:

Nợ TK 411: Ghi theo giá thoả thuận

Nợ TK 214: Ghi theo số khấu hao luỹ kế

Có TK 211; 213: Ghi theo nguyên giá

Nợ (Có) TK 412: Chênh lệch do đánh giá lại TSCĐ

* Trả vốn cho Nhà nớc bằng TSCĐ:

Đối với doanh nghiệp Nhà nớc, khi bàn giao TSCĐ cho đơn vị khác theo lệnh điều

động của cấp trên, kế toán căn cứ vào nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại

để ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 411: Giá trị còn lại

Nợ TK 214: Giá trị hao mòn

Có TK 211, 213: Nguyên giá

* Hạch toán TSCĐ thiếu

- Khi kiểm kê phát hiện TSCĐ thiếu, căn cứ vào biên bản kiểm kê và biên bản xử

lý (nếu có), kế toán ghi: Nợ TK 138 (1381): Chờ xử lý

Nợ TK 138 (1388): Yêu cầu bồi thờng

Nợ TK 214: Ghi theo giá trị hao mòn

Có TK 211: Ghi theo nguyên giá

- Trờng hợp TSCĐ thiếu chờ xử lý khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền,

kế toán ghi:

Nợ TK 138 (1388): yêu cầu bồi thờng

Nợ TK 632: Tính vào giá vốn của doanh nghiệp

* Trao đổi TSCĐ không tơng tự

- Trờng hợp doanh nghiệp sử dụng TSCĐ của mình để đổi lấy tài sản của đơn vị khác có mức giá không tơng đơng nhau hoặc có công dụng khác nhau thì kế toán căn cứ vào nguyên giá, giá trị hao mòn của TSCĐ đem trao đổi để ghi:

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp theo Phơng pháp khấu trừ

- Căn cứ vào giá hợp lý của TSCĐ nhận về, kế toán ghi:

* Trao đổi TSCĐ tơng tự: Trong trờng hợp doanh nghiệp sử dụng TSCĐ của mình

để đổi TSCĐ tơng tự của đơn vị khác (có cùng công dụng và tơng đơng về giá cả) thì kế toán ghi:

Nợ TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ nhận về

Nợ TK 214: Giá trị hao mòn TSCĐ đem trao đổi

Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ đem trao đổi

Sơ đồ hạch toán

2.4 Hạch toán nghiệp vụ sửa chữa TSCĐ, khấu hao TSCĐ

2.4.1 - Hạch toán nghiệp vụ sửa chữa thờng xuyên TSCĐ

- Sửa chữa thờng xuyên là công việc sửa chữa nhỏ có tính chất bảo dỡng hoặc thay thế những chi tiết, bộ phận nhỏ của TSCĐ

- Đặc điểm của loại hình sửa chữa nhỏ là thời gian tiến hành sửa chữa ngắn, chi phí sửa chữa chiếm một tỷ trọng không đáng kể so với tổng chi phí kinh doanh trong kỳ

giảm

* Chi phí sửa chữa nhỏ thờng đợc tập hợp trực tiếp vào chi phí kinh doanh của kỳ hạch toán mà nghiệp vụ sửa chữa diễn ra.

- Tập hợp chi phí sửa chữa thờng xuyên:

2.4.2- Hạch toán nghiệp vụ sửa chữa lớn TSCĐ

* Đặc điểm: - Sửa chữa lớn TSCĐ là công việc sửa chữa có tính chất khôi phục năng lực hoạt động của TSCĐ, thay thế các bộ phận quan trọng của nó

- Thời gian diễn ra nghiệp vụ sửa chữa lớn thờng kéo dài

- Chi phí sửa chữa chiếm một tỷ trọng đáng kể so với chi phí kinh doanh của từng

kỳ hạch toán

- Chi phí sửa chữa lớn phải đợc phân bổ vào chi phí kinh doanh của nhiều kỳ hạch toán khác nhau

- Các loại hình sửa chữa lớn

- Sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch là sửa chữa những TSCĐ mà doanh nghiệp đã

có dự kiến từ trớc, đã lập đợc dự toán, vì vậy, trong trờng hợp này kế toán phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí kinh doanh bằng cách trích trớc theo dự toán

- Sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch là sửa chữa những TSCĐ h hỏng nặng ngoài

dự kiến của doanh nghiệp, vì vậy, chi phí sửa chữa phải phân bổ vào chi phí kinh doanh của những kỳ hạch toán sau khi nghiệp vụ sửa chữa đã hoàn thành

*

Trình tự hạch toán:

- Khi tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ tính vào chi phí kinh doanh theo

dự toán, kế toán ghi:

Nợ TK 627: Trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ ở bộ phận sản xuất

Nî TK 641: TrÝch tríc chi phÝ söa ch÷a TSC§ ë bé phËn b¸n hµng.

Nî TK 642: TrÝch tríc chi phÝ söa ch÷a TSC§ ë bé phËn QLDN.v.v

- Trêng hîp söa ch÷a lín ngoµi kÕ ho¹ch th× kÕ to¸n ghi:

Nî TK 242: NÕu ph©n bæ cho n¨m sau

Nî TK 627, 641, 642: Ph©n bæ vµo chi phÝ cña n¨m nay

Cã TK 241 (2413)Khi ph©n bæ chi söa ch÷a chê ph©n bæ vµo chi phÝ n¨m nay, kÕ to¸n ghi:

- B¶n chÊt cña nghiÖp vô söa ch÷a n©ng cÊp TSC§ lµ mét nghiÖp vô ®Çu t bæ sung cho TSC§.

2.4.4 - Hạch toán khấu hao TSCĐ:

Về nguyên tắc và phơng pháp tính khấu hao đợc trình bày ở mục II/2

Sử dụng tài khoản 214 “Hao mòn tài sản cố định”: Dùng để phản ánh tình hình tăng hoặc giảm giá trị hao mòn của toàn bộ TSCĐ trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ

Bên nợ: - Giá trị hao mòn TSCĐ giảm do các lý do giảm TSCĐ (thanh lý,

nhợng bán, điều động cho đơn vị khác, góp vốn liên doanh )

Bên có: - Giá trị hao mòn TSCĐ tăng do trích khấu hao TSCĐ; do đánh

giá lại TSCĐ

D có: - Giá trị hao mòn của TSCĐ hiện có ở đơn vị.

Tài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ có 3 tài khoản cấp 2:

Chi phí sửa chữa thường xuyên

KC CP SCL theo KH

KC phần dự toán thừa

Kết chuyển chi phí sửa chữa nâng cấp Tập hợp CP SCL và SC nâng

cấp

TK 2141 - Hao mòn TSCĐ hữu hình: phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ hữu hình trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ hữu hình.

TK 2142- Hao mòn TSCĐ thuê tài chính: phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ thuê tài chính do trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ thuê tài chính

TK 2143- Hao mòn TSCĐ vô hình: phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ vô hình trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ vô hình và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ vô hình

2.5 Các sổ sách kế toán chi tiết theo chế độ kế toán hiện hành.

2.5.1 Sổ tài sản cố định ( mẫu số S15-SKT/DNN)

a, Mục đích: Sổ TSCĐ dùng để đăng ký, theo dõi và quản lý tài sản trong đơn

vị từ khi mua sắm, XDCB hoàn thành đa vào sử dụng đến khi giảm TSCĐ và theo dõi số khấu hao TSCĐ đã trích

b, Căn cứ ghi sổ: Là biên bản giao nhận tài sản cố định và biên bản thanh lý

TSCĐ

2.5.2 Sổ theo dõi tài sản cố định và dụng cụ tại nơi sử dụng (Mẫu số S16-SKT/ DNN)

a, Mục đích: Sổ theo dõi TSCĐ và dụng cụ tại nơi sử dụng dùng để đăng ký,

theo dõi và quản lý chặt chẽ TSCĐ và các tài sản khác ( công cụ, dụng cụ) tại nơi sử dụng và làm căn cứ để đối chiếu khi tiến hành kiểm kê tài sản định kỳ

b, Căn cứ ghi sổ: Là biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ, các

phiếu xuất công cụ, dụng cụ, giấy báo hỏng công cụ dụng cụ

2.5.3 Sổ chi tiết hạch toán TSCĐ, hao mòn TSCĐ (Mẫu số S21-SKT/DNN)

a, Mục đích: Theo dõi chi tiết số khấu hao TSCĐ (hao mòn TSCĐ) trong kỳ

cho từng loại TSCĐ Từ đó lập bảng tổng hợp chi tiết và đối chiếu với Sổ Cái

để kiểm tra tính số hiệu giữa sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết dùng làm căn cứ để lập báo cáo tài chính

b, Căn cứ ghi sổ: là các chứng từ gốc hay bảng tổng hợp chứng từ gốc Các

biên bản giao nhận TSCĐ (mẫu số 01-TSCĐ), thẻ TSCĐ (mẫu số 02-TSCĐ), biên bản thanh lý TSCĐ (mẫu số 03-TSCĐ), biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành (mẫu số 04-TSCĐ), biên bản đánh giá lại TSCĐ (mẫu số 05-TSCĐ), bảng phân bổ khấu hao TSCĐ ( mẫu số S24-SKT/DN)

Chơng 2: thực trạng kế toán TSCĐ ở Công ty cổ phần

đầu t phát triển công nghệ Trung Dũng.

I Đặc điểm chung của Công ty cổ phần đầu t phát triển công nghệ Trung Dũng.

1.1 Quá trình hình thành và phát triển công ty.

Công ty cổ phần đầu t phát triển công nghệ Trung Dũng (Viết tắt là TD JSC) trớc đây là Công ty trách nhiệm hữu hạn Trung Dũng đợc thành lập theo quyết định số 072470 ngày 14- 7- 1999 của Uỷ ban Nhân dân thành phố Hà Nội,

đến ngày 01 - 04 - 2002 đợc chuyển đổi thành Công ty cổ phần có trụ sở giao dịch tại: 67/4A Phố Lý Thờng Kiệt - Phờng Trần Hng Đạo - Quận Hoàn Kiếm - Thành phố Hà Nội

Công ty Cổ phần đầu t phát triển công nghệ Trung Dũng có hoạt động rộng rãi trên phạm vi toàn quốc

Sau hơn 06 năm xây dựng và phát triển, Công ty đã có đội ngũ cán bộ, nhân viên chuyên môn đông đảo, 100% là các chuyên gia, kỹ s, cử nhân thuộc mọi ngành nghề, với kinh nghiệm công tác trong tất cả các lĩnh vực kinh tế có kinh nghiệm lâu năm

Với các trang thiết bị hiện đại và năng lực tài chính ổn định đảm bảo việc ứng vốn thực hiện các hợp đồng với quy mô trên toàn quốc có chất lợng và hiệu quả cao nhất

Trong hơn 6 năm qua, công ty đã và đang triển khai các dự án đầu t chiều sâu, nâng cấp và cải tạo tại các viện nghiên cứu, các trung tâm nghiên cứu, các tr-ờng đại học, các bệnh viện, các cơ quan quốc phòng và các cơ quan xí nghiệp trên khắp cả nớc nh: Hệ thống ngân hàng Nông nhiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam, hệ thống Ngân hàng Đầu t & Phát triển Việt Nam, hệ thống các Bệnh viện Trung ơng; Hệ thống các trờng Đại học và trung học; hệ thống các viện, trung tâm thuộc Bộ Y Tế; Trung tâm nhiệt đới Việt - Nga; Cục Quân Y-Tổng Cục Hậu Cần -

Bộ Quốc Phòng; Viện Dợc Liệu, Viện Dinh Dỡng, Trung tâm Công Nghệ Sinh Học, Trờng Đại Học Dợc Hà Nội, Công ty xây dựng số 9 VINACONEX

Công ty Đầu t Phát triển Công nghệ Trung Dũng đã xây dựng đợc các mối quan hệ thơng mại vững chắc với nhiều nhà sản xuất có uy tín trên thế giới về lĩnh vực trang thiết bị khoa học kỹ thuật

Để có đợc sự tin tởng tuyệt đối của các hãng nớc ngoài và đặc biệt là của Quý khách hàng, Công ty cổ phần đầu t phát triển công nghệ Trung Dũng luôn luôn cố gắng xây dựng và phát huy truyền thống phục vụ khách hàng với tinh thần nhiệt tình, tận tuỵ

1.2 Chức năng, nhiệm vụ và đặc điểm hoạt động SXKD của công ty

Theo đăng ký kinh doanh số 0103000913 Do Sở Kế hoạch đầu t TP Hà Nội cấp ngày 14/07/1999 Công ty cổ phần đầu t phát triển công nghệ Trung Dũng có các chức năng kinh doanh các ngành nghề sau:

• Cung cấp, lắp đặt hệ thống khí trung tâm và khí sạch trong lĩnh vực y tế, thuỷ sản, công nghiệp

• Cung cấp, lắp đặt thiết bị hệ thống điều hoà không khí dân dụng và công nghiệp

• Buôn bán vật t, thiết bị phục vụ nghiên cứu khoa học, kỹ thuật, sản xuất, xây dựng, điện, điện tử

• Kinh doanh trang thiết bị y tế

• Buôn bán và chế biến các sản phẩm tiêu dùng, nông , lâm, thuỷ sản, thủ công mỹ nghệ, dệt may

• Cung cấp, lắp đặt thiết bị và hệ thống xử lý chất thải lỏng, chất thải rắn, khí trong lĩnh vực y tế, dân dụng, công nghiệp

Phạm vi hoạt động:

• Mua bán t liệu sản xuất, t liệu tiêu dùng: từ năm 1999

• Đại lý mua, đại lý bán ký gửi hàng hoá: từ năm 1999

• Kinh doanh vật t, thiết bị phục vụ nghiên cứu khoa học kỹ thuật: từ năm 2000

• T vấn chuyển giao công nghệ trong lĩnh vực khoa học kỹ thuật: từ năm 2000

• Kinh doanh vật t thiết bị phục vụ cho Y tế: từ năm 2001

• Số năm kinh nghiệm làm tổng thầu hoặc thầu chính: 06 năm

• Số năm kinh nghiệm làm thầu phụ: 06 năm

Năng lực cung cấp thiết bị:

- Hệ thống điều hoà không khí và xử lý môi trờng không khí:

Đại lý uỷ quyền cung cấp và lắp đặt hệ thống điều hoà cục bộ và trung tâm của hãng Fujiaire (Nhật Bản), Trane (Mỹ), York (Mỹ), Mitsubishi (Nhật Bản), LG-MECA và NIKKO (lắp ráp tại Việt nam)

- Máy treo tờng

- Máy treo trần/ Đặt sàn

- Máy tủ đứng

- Điều hoà công nghiệp - giải nhiệt gió, 2 dàn

- Điều hoà trung tâm - giải nhiệt nớc

- Điều hoà hệ thống- loại máy nén xoắn ốc

- Điều hoà hệ thống loại máy nén trục vít

- Điều hoà hệ thống loại máy nén ly tâm

- Cung cấp và lắp đặt thiết bị: chống trộm, báo cháy, báo nổ của các hãng nổi tiếng thế giới

- Cung cấp thiết bị y tế:

• Thiết bị nội soi của các hãng nổi tiếng trên thế giới nh Richaro Wolf (Đức), Fujinon (Nhật Bản), Olympus (Nhật Bản)

• Hệ thống trích béo tự động của Hãng Buchi (Thuỵ Sỹ)

• Các sản phẩm về hình ảnh dùng trong y tế của Hãng Sony (Nhật Bản) nh ; Màn hình độ phân giải cao, máy in mầu, camera, thiết bị giám sát phòng

mổ, giám sát bệnh nhân

• Máy điện tim Nihon Kohden (Nhật Bản), máy siêu âm Aloka (Nhật Bản)…

• Máy tạo khí Hydro Ultra High Purily- Hydrigen Generator của Hãng Dominick Hunter (Anh)

- Cung cấp thiết bị phân tích

• Thiết bị phân tích của Hãng Varian (Mỹ)

• Thiết bị phân tích kiểm tra chất lợng nớc trong phòng thí nghiệm hoặc ngoài hiện trờng của hãng Wagtech (Anh)

• Thiết bị phân tích môi trờng khí, khí tợng thuỷ văn kèm phần mềm xử lý số lợng

- Cung cấp mô hình giảng dạy trong các trờng Y.

• Hãng Gaumard (Đức), Nasco (Mỹ), Limbs & Things (Anh), 3B GmBH(Đức)…

- Cung cấp các thiết bị xử lý môi trờng cho các bệnh viện:

• Thiết bị vô trùng không khí của hãng Honeywell (Nhật Bản), Abatement Technology (Mỹ), Aironic (úc)

- Cung cấp các thiết bị khác phục vụ ngành y tế:

• Các loại máy giặt, máy sấy, máy là công nghiệp của hãng Primus (Bỉ)

Lĩnh vực kinh doanh khá rộng và đa dạng, kinh doanh trong nhiều lĩnh vực khác nhau Mô hình tổ chức sản xuất vừa tập trung vừa phân tán, công ty chỉ quản

lý trực tiếp

1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty.

Công ty cổ phần đầu t phát triển công nghệ Trung Dũng quản lý trực tiếp sản xuất kinh doanh

Sơ đồ tổ chức: Sơ đồ số 01