Thực hiện công tác kế toán NVL, CCDC tại Công ty xây dựng thuỷ lợi Hà Nam (BCTH)

Thực hiện công tác kế toán NVL, CCDC tại Công ty xây dựng thuỷ lợi Hà Nam (BCTH)

Công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ giữ vai trò vô cùngquan trọng quyết định đến tính chính xác của công tác tập hợp chi phí sản xuất kinhdoanh và tính giá thành đồng thời là căn cứ để đề ra các biện pháp giảm chi phínguyên vật liệu góp phần giảm giá thành và nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanhcủa doanh nghiệp.

Xuất phát từ thực tế đó em đã chọn đề tài Thực hiện công tác kế toán“ Thực hiện công tác kế toán

nguyên vật liệu- công cụ dụng cụ tại Công ty xây dựng thuỷ lợi Hà Nam ” chochuyên để báo cáo thực tập tốt nghiệp của mình

Chuyên đề báo cáo gồm 3 chơng.

Chơng I: Các vấn đề chung về kế toán Nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ.Chơng II: Thực tế công tác kế toán Nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ

Chơng III: Nhận xét và kiến nghị hoàn thiện công tác kế toán

Trên cơ sở đã đợc học tại trờng cùng với việc tìm hiểu tại Công ty xây dựngthuỷ lợi Hà Nam, chuyên đề hoàn thiện với sự chỉ bảo nhiệt tình của cô giáo:Nguyễn Quỳnh Nh, sự giúp đỡ của các ban lãnh đạo cùng các cô chú, anh chị trongphòng kế toán của Công ty xây dựng thuỷ lợi Hà Nam cùng với sự nỗ lực của bảnthân Tuy nhiên do thời gian, trình độ và khả năng còn hạn chế nên báo cáo của emkhông thể tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong đợc tiếp thu ý kiến đóng góp chỉ

Nguyễn Thị Hơng Lớp KT02Bbảo của thầy cô giáo để em có điều kiện nâng cao kiến thức của mình nhằm phục

vụ tốt hơn cho quá trình công tác thực tế sau này

Em xin chân thành cảm ơn

Chơng I Các vấn đề chung về kế toán

NVL - CCDC

I Khái niệm, đặc điểm, vai trò của vật liệu

1 Khái niệm, đặc điểm của vật liệu.

1.1) Khái niệm, đặc điểm cua nguyên vật liệu.

Nguyên vật liệu là những đối tợng lao động thể hiện dới dạng vật hoá Vật liệuchỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định và toàn bộ giá trị củavật liệu đợc chuyển hết một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

1.2) Khái niệm, đặc điểm của công cụ dụng cụ.

Là những t liệu lao động không đủ tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng đểxếp vào tài sản cố định Bởi vậy công cụ dụng cụ có đặc điểm sau:

Công cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, giá trị bị haomòn dần trong quá trình sử dụng Cộng cụ dụng cụ giữ nguyên hình thái vật chấtban đầu cho đến lúc bị h hỏng

1.3) Vai trò của nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ.

Trong sản xuất kinh doanh, vật liệu, công cụ dụng cụ là yếu tố không thể thiếu

đợc, chí phí về vật liệu thờng chiếm một tỷ trong rất lớn trong toàn bộ chi phí sảnxuất và giá thành sản phẩm Vì vậy để hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sảnphẩm thì việc tăng cờng công tác quản lí và hạch toán vật liệu là điều kiện cần thiết

để việc sử dụng vật liệu đợc tiết kiệm và có hiệu quả, ngăn ngừa các hiện tợng hhỏng, mất mát và lãng phí vật liệu trong tất cả các khâu của quá trinh sản xuất kinhdoanh

2 Phân loại

Căn cứ vào nội dung yêu cầu quản trị vật liệu gồm:

+ Nguyên vật liệu

+ Công cụ dụng cụ

2.1) Phân loại nguyên vật liệu.

Căn cứ nội dung kinh tế, vai trò của vật liệu trong quy trình sản xuất kinh doanh

và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, vật liệu đợc chia thành các loại sau:

- Nguyên vật liệu chính: Là những thứ mà sau quá trình gia công chế biến sẽ trởthành thực thể vật chất chủ yếu của sản phẩm và là đối tợng lao động chủ yếu trongdoanh nghiệp

Nguyễn Thị Hơng Lớp KT02B

- Vật liệu phụ: Là những loại vật liệu mang tính chất phụ trợ trong sản xuất kinhdoanh nó có thể kết hợp với vất liệu hoàn thiện hoặc tăng tính năng, tác dụng củasản phẩm, duy trì khả năng làm việc bình thờng của t liệu lao động

- Nhiên liệu: Là loại vật liệu khi sử dụng nó có tác dụng cung cấp nhiệt lợngcho quá trình sản xuất kinh doanh nh: xăng, dầu, than

- Phụ tùng thay thế: Là những chi tiết phụ tùng máy móc thiết bị và doanhnghiệp mua vào dự trữ săn để nhanh chóng thay thế sửa chữa các bộ phận máy mócthiết bị nh vòng bi, săm lốp

- Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là các vật liệu mà thiết bị doanh nghiệpmua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng cơ bản

- Phế liệu: Là các loại vật liệu thu đợc trong quá trình sản xuất hay thanh lý tàisản có thể sử dụng hay bán ra ngoài

- Vật liệu khác: Bao gồm các loại vật liệu còn lại ngoài các thứ cha kể tên nh:bao bì, vật đóng gói, các loại vật t đặc chng

2.2) Phân loại công cụ dụng cụ.

 Theo cách phân bổ vào chi phí bao gồm

+ Công cụ dụng cụ phân bổ 100% (một lần ): Là những công cụ dụng cụ có thờigian sử dụng ngắn, giá trị nhỏ

+ Công cụ dụng cụ phân bổ 50%: Kế toán tiến hành phân bổ phần giá trị còn lạicủa công cụ dụng cụ báo hỏng vào chi phí sản xuất kinh doanh của kỳ báo hỏng.+ Công cụ dụng cụ phân bổ nhiều lần: Căn cứ vào giá trị của công cụ dụng cụ

và thời gian sử dụng hoặc số lần sử dụng dự kiến

 Theo yêu cầu quản lý bao gồm

+ Công cụ dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê

Theo nội dung công cụ dụng cụ bao gồm

+ Các lán trại tạm thời, đà giáo dùng cho xây dựng cơ bản

+ Bao bì tính giá riêng dùng để đóng gói, hàng hóa trong quá trình bảo quản.+ Dụng cụ: Đồ dùng bằng thuỷ tinh, quần áo bảo hô

 Theo mục đích sử dụng

+ Công cụ dụng cụ cho sản xuất kinh doanh

+ Công cụ dụng cụ dùng cho quản lý

+ Công cụ dụng cụ dùng cho các nhu cầu khác

II Phơng pháp tính giá vật liệu

1 Tính giá vật liệu nhập kho

1.1) Đối với giá thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ mua ngoài

- Giá thực tế bao gồm:

Giá mua ghi trên hoá đơn của ngời bán - (Chiết khấu thơng mại + Giảm giáhàng mua (nếu có) ) + Chi phí thu mua(Chi phí vận chuyển ) + Thuế (nếu có).1.2) Đối với giá trị thực tế của vật liệu thuê ngoài gia công chế biến nhập khogồm:

Giá thực tế của vật liệu xuất kho chế biến + Chi phí thuê ngoài gia công chếbiến + Chi phí khác liên quan đến việc thuê ngoài chế biến

1.3) Đối với gia thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ nhận góp vốn liên doanh.Gia thực tế bao gồm gia thoả thuận do các bên xác định + Chi phí tiếp nhận vốn(nếu có)

2 Tính giá vật liệu xuất kho.

- Đối với vật liệu - công cụ dụng cụ xuất kho trong kỳ tuỳ theo đặc điểm củacông cụ dụng cụ, tuỳ vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ kế toán mà có thể sửdụng một trong các phơng pháp tính giá thực tế xuất kho

 Theo phơng pháp nhập trớc - xuất trớc

- Phơng pháp này dựa trên giả thiết vật liệu (công cụ dụng cụ) nhập trớc đợcxuất hết xong mới xuất đến lần nhập sau Giá thực tế của vật liệu (công cụ dụng cụ)xuất dùng đợc tính hết theo giá nhập kho lần trớc, xong mới tính theo giá nhập lầnsau

- Phơng pháp này đảm bảo việc tính giá trị thực tế của vật liệu - công cụ dụng

cụ xây dựng kịp thời chính xác, công việc kế toán không bị dồn nhiều vào cuốitháng nhng đòi hỏi phải tổ chức kế toán chi tiết, chặt chẽ, theo dõi đầy đủ số lợng

đơn giá của từng lần nhập

 Theo phơng pháp nhập sau xuất trớc

- Phơng pháp này dựa trên giả thiết vật liệu nhập kho theo vùng đợc xuât trớctiên Giá thực tế vật liệu xuất kho đợc tính hết theo giá nhập kho lần sau cùng, saumới tính theo giá nhập lần trớc đó

 Phơng pháp đích danh (trực tiếp)

Phơng pháp này là vật liệu - công cụ dụng cụ đợc xác định giá trị theo đơn chiếchoặc theo từng lô hàng và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất ra, khi xuấtvật liệu nào sé tính theo giá của chính vật liệu đó

 Tính theo giá hạch toán

+ Theo phơng pháp này toàn bộ vật liệu - công cụ dụng cụ biến động trong kỳ

đợc tính theo hạch giá toán

Nguyễn Thị Hơng Lớp KT02B+ Giá hạch toán có thể là giá kế hoạch hoặc một loại giá ổn định do doanhnghiệp quy định, cuối kỳ kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giáthực tế theo công thức sau:

Giá thực tế của công cụ dụng cụ, vật liệu xuất kho = Giá hạch toán  Hệ số giá

của vật liệu, công cụ dụng cụ

Trong đó:

Hệ số giá = Giá thực tế của vật liêu, công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ và nhậpkho trong kỳ chia cho Giá hạch toán của vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho và nhậpkho trong kỳ

+ Ưu điểm: Đơn giản và dễ làm

+ Nhợc đợc : Độ chính xác không cao, công việc tính toán thờng dồn vào cuốitháng do vậy ảnh hởng đến công tác kế toán

Cách 2: Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc hoặc hoặc đầu kỳ này

Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc (đầu kỳ này)= Trớc (hoặc đầu kỳ này) chiacho số lợng thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ trớc (đầu kỳ này).+ Ưu điểm: Tính toán đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động của vậtliệu trong kỳ

+ Nhợc điểm: Độ chính xác không cao, không tính đến sự biến động của giá cảvật liệu

Cách 3: Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập

Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập = Giá thực tế của vật liệu, công cụ dụng

cụ tồn kho sau mỗi lần nhập chia cho số lợng thực tế của vật liệu, công cụ nhập khosau mỗi lần nhập

+ Ưu điểm: Chính xác, cập nhật

+ Nhîc ®iÓm: Tèn nhiÒu c«ng søc cho c¸n bé kÕ to¸n bëi v× ph¶i tÝnh to¸n nhiÒulÇn

Nguyễn Thị Hơng Lớp KT02B

III Nhiệm vụ thủ tục kế toán.

1 Nhiệm vụ kế toán của vật liệu, công cụ dụng cụ.

- Kế toán ghi chép, tính toán và phản ánh chính xác kịp thời số lợng, chất lợng

và gía thành thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho

- Kế toán tập hợp và phản ánh đầy đủ chính xác số lợng và giá trị vật liệu xuấtkho, kiểm tra tình hình chấp hành các định mức và tiêu hao nguyên vật liệu

- Kế toán phản ánh và phân bổ hợp lý giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ và chi phísản xuất kinh doanh

- Kế toán tính toán và phản ánh chính xác số lợng và giá trị nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ tồn kho, phát hiện kịp thời vật liệu, công cụ dụng cụ thừa, ứ đọnghoặc kém phẩm chất để doanh nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế đến mứctối đa thiệt hại có thể xảy ra

+ Phiếu nhập kho (mẫu số 01- VT)

+ Phiếu xuất kho (mẫu số 02 - VT)

+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu số 03 - VT - 3LL)

+ Biên bản kiểm nghiệm [vật t, sản phẩm, hàng hoá] (mẫu số 05 - VT)

+ Hoá đơn kiểm phiếu xuất kho (mẫu 02 - BH)

Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của nhà nớc, tuỳthuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể của từng doanh nghiệp, có thể sử dụng thêmcác chứng từ kế toán hớng dẫn nh: phiếu xuất kho vật t theo hạn mức (mẫu 04 -VT), biên bản kiểm nghiệm vật t (mẫu 05 - VT), phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ(mẫu 07 - VT)

Đối với các chứng từ kế toán thống nhất bắt buộc phải lập kịp thời, đầy đủ theo

đúng quy định về mẫu biểu, nội dụng, phơng pháp lập Doanh nghiệp phải chịutrách nhiệm về tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ về các nghiệp vụ kinh tế phátsinh.Mọi chứng từ kế toán về vật liệu, công cụ dụng cụ phải đợc tổ chức luânchuyển theo trình tự hợp lý, do kế toán trởng quy định phục vụ cho việc phản ánhghi chép và tổng hợp số liệu kịp thời của các bộ phận cá nhân có liên quan

 Sổ kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ

Tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết áp dụng mà sử dụng các sổ (thẻ) kếtoán chi tiết sau:

+ Sổ (thẻ) kho

+ Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ

+ Sổ đối chiếu luân chuyển

+ Sổ số d

Sổ (thẻ) kho (mẫu số 06 - VT) đợc sử dụng để theo dõi số lợng nhập, xuất, tồnkho của từng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ theo từng kho Thẻ kho do phòng kếtoán lập và ghi các chỉ tiêu: Tên, nhãn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mã số vật liệu…Sau đó giao cho thủ kho để hạch toán nghiệp vụ ở kho, không phân biệt kế toán chitiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp nào

Các sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số d vật liệu,

đợc sử dụng để hạch toán tinh hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, công cụ dụng cụ vềmặt giá trị hoặc cả số lợng và giá trị tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết ápdụng trong doanh nghiệp

Ngoài các sổ kế toán chi tiết nêu trên còn có thể mở thêm các bảng kê nhập,bảng kê xuất, bảng kê luỹ kế, tổng hợp nhập, xuất , tồn kho vật liệu, công cụ dụng

cụ phục vụ cho việc ghi sổ kế toán chi tiết đợc đơn giản, nhanh chóng, kịp thời

 Các phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu công cụ dụng cụ:

Trong doanh nghiệp sản xuất việc quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ do nhiều bộphận, đơn vị tham gia, song việc quản lý tinh hình nhập, tồn kho vật liệu, công cụdụng cụ hàng ngày chủ yếu đợc thực hiện ở bộ phận kho và phòng kế toán trên cơ

sở chứng từ kế toán về nhập xuất vật liệu, công cụ dụng cụ Thủ kho và kế toán vậtliệu, công cụ dụng cụ phản ánh chính xác kịp thời tình hình nhập, xuất, tồn kho vậtliệu, công cụ dụng cụ theo từng danh điểm vật liệu, công cụ dụng cụ Bởi vậy giữakho và phòng kế toán doanh nghiệp cần có sự phối hợp với nhau để sử dụng chứng

từ kế toán nhập, xuất vật liệu, công cụ dụng cụ một cách hợp lý trong việc ghi chépvào thẻ kho của thủ kho, ghi chép vào sổ kế toán chi tiết của kế toán nhằm đảm bảo

sự phù hợp số liệu giữa thẻ kho và sổ kế toàn, đồng thời tránh đợc sự ghi chéptrùng lặp, không cần thiết, tiết kiệm hao phí lao động, quản lý có hiệu quả vật liệu,công cụ dụng cụ.Sự liên kết và phối hợp đó hình thành nên những phơng pháp hạchtoán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ Hiện nay việc hạch toán chi tiết phơng phápthẻ song song, phơng pháp thẻ đối chiếu luân chuyển, phơng pháp mức d (sổ số s),mỗi phơng pháp nêu trên đều có những u nhợc, điểm riêng trong việc ghi chép phản

ánh, trong việc kiểm tra đối chiếu số liệu giữa thủ kho và kế toán, trong việc phát

Nguyễn Thị Hơng Lớp KT02Bhuy vai trò kế toán trong quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ Mỗi phơng pháp đợctiến hành trong các điều kiện nhất định mới phát huy u điểm, hạn chế nhợc điểm.Bởi vậy cần có sự nghiên cứu lựa chon, áp dụng phơng pháp thích hợp với điều kiện

cụ thể của doanh nghiệp, đạt hiệu quả cao

IV Kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.

Khái niệm:

 Vật liệu cộng cụ dụng cụ là một trong những đối tợng kế toán các loại tài sản,cần phải đợc tổ chức hạch toán chi tiết không chỉ về mặt giá trị mà cả hiện vật,không chỉ theo từng kho mà phải chi tiết theo từng loại, nhóm, thứ và phải đợctính đồng thời ở cả kho và phòng kế toán trên cùng cơ sở các chứng từ nhập, xuấtkho Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở các sổ kế toán chi tiết vàlựa chọn, vận dụng phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ cho phùhợp nhằm tăng cờng cho công tác quản lý nói chung, công tác quản lý vật liệu nóiriêng

1 Phơng pháp ghi thẻ song song.

ở kho: Thủ kho ghi chép tình hình nhập xuất tồn trên thẻ kho về mặt số l ợng

ở phòng kế toán: Sử dụng sổ chi tiết để ghi chép tình hình nhập xuất tồn cả

Sơ đồ: Kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp ghi thẻ songsong

Ghi chú:

: Ghi hàng ngày

: Ghi cuối tháng

: Đối chiếu kiểm tra

2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển.

- ở kho: Thủ kho mở thẻ kho tơng tự nh phơng pháp thẻ kho song song

- Phòng kế toán: Kế toán vật t mở sổ đối chiếu luân chuyển để phản ánh tìnhhình nhập - xuất - tồn kho theo từng danh điểm vật t cả về mặt số lợng và giá trị.Trên sổ đối chiếu luân chuyển không ghi theo từng chứng từ nhập, xuất kho mà chỉghi một lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp nhập, xuất kho phát sinh trong tháng

Thẻ kho

Sổ kế toán chi tiết

Bảng kê tổng hợpnhập - xuất - tồn

Nguyễn Thị Hơng Lớp KT02Bcủa từng danh điểm vật t ở từng kho Mỗi danh điểm vật t đợc ghi một dòng trên sổ

đối chiếu luân chuyển để đối chiếu với thẻ kho và kế toán vật liệu và lấy số tiền củatừng loại vật t trên sổ này để đối chiếu với kế toán tổng hợp

- Ưu điểm: Công việc chép kế toán đợc giảm nhẹ

- Nhợc điểm: Việc ghi chép tính toán, kiểm tra đều phải dồn hết vào cuối thángcho nên việc hạch toán và lập báo cáo hàng tháng thờng bị chậm chễ Phơng phápnày rất khó để kiểm tra và còn bị trùng lặp

- Điều kiện áp dụng: Doanh nghiệp có chủng loại vật t phong phú, giá trị vật tnhỏ, hệ thống kho tàng phân tán, kế toán kiêm nhiệm nhiều

Sơ đồ: Kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp sổ đối chiếuluân chuyển

- ở kho: Thủ kho vẫn dùng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập - xuất - tồn, công

cụ dụng cụ về mặt số lợng định kỳ, sau khi ghi thẻ kho, thẻ kho phải tập hợp toàn

bộ chứng từ và nộp cho kế toán kèm theo các chứng từ nhập, xuất vật liệu, cộng cụdụng cụ

- ở phòng kế toán: Kế toán mở số d theo từng kho và sử dụng cho cả năm đểghi số tồn kho của từng thứ, nhóm loại vật liệu, công cụ dụng cụ theo chỉ tiêu số l -ợng và chỉ tiêu giá trị Kế toán căn cứ vào chứng từ nhập, xuất lập bảng kê nhập,xuất để ghi chép tình hình nhập - xuất- vật liệu hàng ngày hoặc định kỳ

- Ưu điểm: Giảm nhẹ khối lợng ghi chép hàng ngày

Công việc kế toán tiến hành đều trong tháng

Thẻ kho

Sổ đổ chiếuluân chuyển

Thực hiện kiểm tra, giám sát thờng xuyên của kế toán về việc nhập, xuất vậtliệu, công cụ dụng cụ hàng ngày.

- Nhợc điểm: Sai xót khó phát hiện, khó kiểm tra, đòi hỏi yêu cầu quản lý củathủ kho và kế toán phải khá, không thì sẽ dẫn đến sai xót

A Đối với doanh nghiệp thực hiện phơng pháp kê khai thờng xuyên.

1 Kế toán tổng hợp tăng vật liệu theo phơng pháp kê khai tài sản (Đơn vị nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ).

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi và phản ánh tình hìnhhiện có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho một cách thờng xuyên, liên tục trên cáctài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho

+ Ưu điểm: Chính xác cung cấp về hàng tồn kho một cách kịp thời và cập nhậtbởi vậy phơng pháp này đang đợc sử dụng phổ biến hiện nay ở nớc ta

+ Nhợc điểm: ở những doanh nghiệp kinh doanh nhiều loại vật t hàng hoá cógiá trị thấp và thờng xuyên xuất - nhập nếu sử dụng phơng pháp này sẽ tốn nhiềucông sức

1.1) Tài khoản sử dụng.

 Tài khoản 152- nguyên - vật - liệu

Tài khoản này dùng để phản ánh toàn bộ giá trị nguyên - vật - liệu hiện có vàtình hình biến động tăng giảm qua kho của doanh nghiệp

hoá trong kỳ hóa trong kỳ.

Số d nợ:

Phản ánh giá tri nguyên vật liệu,

công cụ dụng cụ, hàng hóa

Tài khoản 152 có thể mở chi tiết để theo dõi từng thứ vật liệu hoặc nhóm vậtliệu tuỳ theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp

 Tài khoản 153 - công cụ dụng cụ

Tài khoản 153 - công cụ dụng

cụ-XXX

- Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh

làm tăng giá gốc của công cụ dụng cụ

nhỏ (.) kỳ (mua ngoài, tự sản xuât, tự

góp vốn…)

- Phản ánh các nghiệp vụ phát sinhlàm giảm công cụ dụng cụ nhỏ (.) kỳtheo giá gốc (xuất dùng, xuất bán, thiếuhụt…)

- Trị giá hàng hoá thuê ngoài gia

công chế biến hoàn thành, nhập kho

- Trị giá hàng hoá bị ngời mua trả lại

- Các khoản bớt giá, giảm giá

- Trị giá hàng hoá phát hiện thiếu tạikho

- Kết chuyển giá trị hàng mua đang

đi đờng cuối kỳ (với doanh nghiệp kiểm

kê định kỳ)

- Phản ánh giá trị hàng mua đi đờng

kỳ trớc đã về doanh nghiệp

- Kết chuyển giá trị hàng mua đang

đi đờng đầu kỳ (với doanh nghiệp sửdụng phơng pháp kiểm kê định kỳ)

Kế toán căn cứ vào chứng từ có liên quan

VD: Hoá đơn mua hàng, phiếu nhập kho, phiếu chi tiền mặt… để ghi sổ

Kế toán: Nợ tài khoản 152: Giá thực tế

Nợ tài khoản 133: Thuế VAT đợc khấu trừ

Có tài khoản 111, 112, 331, 311

+ Trờng hợp doanh nghiệp đợc giảm giá hàng mua, đợc chiết khấu thơng mại

Nợ tài khoản 111, 112, 138, (1388)

Có tài khoản 152:Theo giá thực tế không thuế

Có tài khoản 133: Thuế VAT tơng ứng

+ Cuối kỳ thanh toán do doanh nghiệp thanh toán tiền hàng trớc hạn và ngờibán đã thanh toán tiền mặt cho doanh nghiệp hoặc tiền gửi ngân hàng chấp nhận trảnhng cha trả

Nợ tài khoản 111, 112, 138 (1388)

Có tài khoản 515

 Hàng về cha có hoá đơn

Là khi hàng về làm thủ tục nhập kho và kế toán lu phiếu nhập kho vào một tập

hồ sơ tên gọi hàng về cha có hoá đơn

+ Nếu trong tháng hoá đơn kế toán căn cứ vào hoá đơn mua hàng, phiếu nhậpkho, biên bản kiểm nhận… để ghi sổ

Nợ tài khoản 152: Giá thực tế ( bằng giá mua + chi phí thu mua)

Nợ tài khoản 133: VAT đợc khấu trừ

Có tài khoản 111, 112, 311, 331: Tổng giá thanh toán

Cuối kỳ thanh toán

+ Nếu cuối tháng hoá đơn cha về thì kế toán dùng giá tạm tính để ghi sổ kếtoán.

* Cách 2: Ghi sổ chênh lệch giữa giá tạm tính với giá thực tế

Nếu giá tạm tính > giá thực tế dùng bút toán đỏ

Nếu giá tạm tính< giá thực tế thì dùng bút toán thờng

* Cách 3: Dùng bút toán đảo ngợc để xoá bỏ giá tạm tính đã ghi và sau đó ghigiá thực tế bằng bút toán thờng đúng

1 Hàng về thiếu so với hoá đơn.

- Về nguyên tắc: Khi phát hiên hàng hoá thiếu phải làm văn bản báo cáo chocác bên liên quan biết để cùng xử lý

- Về kế toán: Kế toán chỉ đợc phép nhập kho theo số thực có còn giá trị hàngthiếu đợc phản ánh vào tài khoản 138 (1381)

+ Khi nhập kho: Nợ tài khoản 152: Ghi theo giá trị vật liệu thực có

Nợ tài khoản 133:Thuế VAT đợc khấu trừ (theo hoá đơn)

Nợ tài khoản 138 (1381): Giá trị hàng thiếu

Có tài khoản 111, 112, 311, 331: Tổng giá thanh toán theo hoá đơn

+ Khi có quyết định xử lý số hàng thiếu

Nếu ngời bán giao tiếp số hàng thiếu cho doanh nghiệp

Nợ tài khoản 152

Có tài khoản 138 (1381)

Nếu ngời bán không còn hàng để giao cho doanh nghiệp

Có tài khoản 111, 112: Ngời bán thanh toán tiền cho doanh nghiệp

Nợ tài khoản 138 (1388): Doanh nghiệp phải thu tiền của ngời bán

Nợ tài khoản 331: Trừ vào nợ phải trả

Có tài khoản 138 (1381): Giá trị hàng thiếu

Có tài khoản 133: Thuế VAT tơng ứng với giá trị hàng thiếu

2 Hàng về thừa so với hoá đơn

- Về nguyên tăc: Khi phát hiện hàng thừa phải làm văn bản báo cáo cho các bênliên quan biết để cùng xử lý

Giá tạm tính

Giá trị hàng thiếu

Nguyễn Thị Hơng Lớp KT02B

- Về mặt kế toán:

+ Nếu nhập kho toàn bộ:

Nợ tài khoản 152 tăng: Toàn bộ giá trị hàng nhập

Nợ tài khoản 133: Thuế VAT đợc khấu trừ theo hoá đơn

Có tài khoản 111, 112, 311, 331: Ghi theo tổng giá thành toán của hoá đơn

Có tài khoản 338 (3381): Giá trị hàng thừa

+ Khi có quyết định xử lý kế toán căn cứ vào biên bản xử lý để ghi nh sau:

2.1.1 Nếu doanh nghiệp mua tiếp số hàng thừa.

Nợ tài khoản 338 (3381): Ghi theo giá trị hàng thừa

Nợ tài khoản 133: Thuế VAT đợc khấu trừ

Có tài khoản 111, 112, 311, 331: Tổng giá thanh toán của giá trị hàng thừa Nếu doanh nghiệp không mua số hàng thừa

Nợ tài khoản 152: Nguyên vật liệu

Nợ tài khoản 153: Công cụ dụng cụ

Có tài khoản 411: Nguồn vốn kinh doanh

3 Kế toán tăng vật liệu với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trựctiêp

- Với doanh nghiệp tính thuế VAT trực tiếp thì giá thực tế vật liệu nhập kho baogồm cả thuế VAT đầu vào

Nợ tài khoản 152: Giá thực tế cả thuế VAT

Có tài khoản 111, 112, 311, 331: Tổng giá thanh toán

3 Kế toán giảm nguyên vật liệu.

3.2) Xuất kho vật liệu để góp vốn tham giá liên doanh (liên doanh ngắn hạn, dài hạn).

3.3) Xuất kho vật liệu thuê ngoài gia công chế biến.

Nợ TK: 154

Có TK: 152

Vẽ sơ đồ hạch toán tổng hợp (tăng, giảm) nguyên vật liệu

Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và tính thuế VAT khấu trừ

Giá trị vốn góp LDDH

Chênh lệch giảm Chênh lệchtăng

Giá thực tế vật liệu xuất khẩu

TK 627 XKVL dùng cho quản lý

PXSX

XXX

Nguyễn Thị Hơng Lớp KT02B

4 Kế toán tổng hợp công cụ dụng cụ

Do công cụ dụng cụ có đặc thù riêng khác với nguyên vật liệu nên kế toán tăngcông cụ dụng cụ giống nh kế toán tăng nguyên vật liệu vì vậy phần này chỉ trìnhbày kế toán giảm công cụ dụng cụ

4.1) Đối với công cụ dụng cụ phân bổ 100%: có giá trị nhỏ thuộc loại phân bổ trực tiếp một lần vào đối tợng sử dụng.

Nợ TK 627: Xuất công cụ dụng cụ cho sản xuất

Nợ TK 641: Xuất công cụ dụng cụ cho bán hàng

Nợ TK 642: Xuất công cụ dụng cụ cho quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 241: Xuất công cụ dụng cụ cho xây dựng cơ bản

Có TK 150: Toàn bộ giá thực tế công cụ xuất dùng

4.2) Xuất kho công cụ dụng cụ loại phân bổ 2 lần còn phân bổ 50%.

- Theo phơng pháp này khi xuất dùng công cụ dụng cụ kế toán tiến hành 2 búttoán sau:

Bút toán 1: Phản ánh giá trị thực tế công cụ dụng cụ xuất sử dụng

Nợ TK 142, 242

Có TK 153

NKVL từ nguồn thuê ngoài gia công chế biến

TK 642 XKVL cho bộ phận

QLDN

TK 154 XKVL để thuê ngoài

XXX

Bút toán 2: Đồng thời kế toán tiến hành phân bổ 50% giá thực tế công cụ dụng

cụ và chi phí sản xuất kinh doanh

Nợ TK 627, 641,642, 241

Có TK 142, 242

- Khi nào công cụ dụng cụ báo hỏng hoặc mất mát hoặc hết thời gian sử dụngthì kế toán tiến hành phân bổ lần 2: 50% giá trị còn lại

Số phân 50% ghi lại của công phế liệu thu bồi thờng vật

bổ lần 2 cụ dụng cụ xuất dùng hồi (nếu có) chất (nếu có)

Nợ TK 627, 641, 642,241: Số phân bổ lần 2- giá trị phế liệu thu hồi bất thòng

Nợ TK 152, 111: Phế liệu thu hồi

Nợ TK 138(1388): Ngời chịu trách nhiệm phải bồi thờng

Có TK 142,242: 50% giá trị công cụ dụng cụ

4.3) Xuất kho công cụ dụng cụ loại phân bổ nhiều lần.

- Khi xuất kho công cụ dụng cụ ra sử dụng thì kế toán tiến hành 2 bút toán đồngthời giống trờng hợp phân bổ 2 lần chỉ khác bút toán phân bổ………

Căn cứ vào giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng vơi thời gian và mức độ tham giacủa chúng trong quá trình sản xuất kinh doanh để xác định số lần phân bổ và mứcphân bổ mỗi lần

- Khi nào công cụ dụng cụ báo hỏng hoặc mất mát hoặc hết thời gian sử dụng

kế toán phân bổ nốt lần cuối cũng tơng tự phơng pháp phân bổ 2 lần

- Khi phân bổ lần cuối

Nợ TK 627, 641, 642, 241: Số phân bổ lần cuối

Nợ TK 111, 152: Phế liệu thu hồi

Nợ TK 334,138(1388): Ngời chịu trách nhiệm phải bồi thờng

Có TK 142,242: Giá trị còn lại của công cụ dụng cụ xuất dùng

-Nguyễn Thị Hơng Lớp KT02B

1 Hạch toán tổng hợp vật liệu với doanh nghiệp nộp thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ.

a) Khái niệm về kiểm kê định kỳ.

- Là phơng pháp không theo doi một cách thờng xuyên liên tục về tình hìnhbiến động của các loại vật t - hàng hoá sản phẩm trên các tài khoản phản ánh giá trịtồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ kế toán xác định sốxuất dùng trong kỳ theo công thức sau:

Giá trị vật liệu xuất Giá trị vật liệu Giá trị vật liệu nhập Giá trị vật liệu tồn kho trong kỳ tồn kho đầu kỳ kho trong kỳ kho cuối kỳ

- Theo phơng pháp này mọi biến động nhập xuất của vật t - hàng hoá sản phẩmtrong kỳ đợc theo doi riêng trên một tài khoản có số liệu là 611

Nội dung kết cấu của tài khoản 611 nh sau:

Tài khoản 611 mua hàng

Trị giá thực tế của vật t hàng hoá

tồn kho đầu kỳ

- Trị giá thực tế của nguyên vật liệu,

công cụ dụng cụ, hàng hoá mua vào

trong kỳ, hàng hoá đã bán bị trả lại

Tài khoản không có số d

- Trị giá thực tế của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ hàng hoá tồn kho cuốikỳ

- Trị giá hàng đi đờng cuối kỳ

- Trị giá thực tế nguyên vật liệu, công

cụ dụng cụ, hàng hoá xuất trong kỳ

- Hàng gửi bán nhng cha xác định tiêu thụ

- Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ,

TK 151 TK 153 TK 627, 641, 642, 241

CCDC đi đờng kỳ trớc về NK

G.trị CCDCx.dùng thuộc loại phổ biến dần

Phân bổ gíatrị CCDC vào CPSXKD

TK 128, 222 Xuất CCDC đi góp vốn

tham gia liên doanh

XXX

- Ưu điểm: Tiết kiệm đợc công sức ghi chép của kế toán.

- Nhợc điểm: Độ chính xác không cao và quản lý vật t hàng hoá sản phẩm khókhăn bởi vậy phơng pháp này thờng thích hợp với các đơn vị kinh doanh nhiềuchủng loại vật t hàng hoá khác có giá trị thấp và thờng xuyên dùng hoặc xuất bántrong kỳ

b) Trình tự phơng pháp hạch toán tài khoản 611

*) Đầu kỳ, kết chuyển giá trị thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ

Nợ tài khoản 611: Mua hàng

Có tài khoản 152: Nguyên vật liệu tồn kho

Có tài khoản 151: Hàng mua đang đi trên đờng

*) Trong kỳ kinh doanh, căn cứ vào hoá đơn mua hàng (với doanh nghiệp tínhthuế Giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ)

Nợ tài khoản 611: Giá gốc vật liệu

Nợ tài khoản 133: Thuế VAT đợc khấu trừ

Có tài khoản 111, 112, 311, 331: Tổng giá thanh toán của vật liệu mua ngoài

- Các nghiệp vụ khác làm tăng vật liệu trong kỳ

Nợ tài khoản 611:Giá gốc vật liệu tăng trong kỳ do các nguyên nhân khác

Có tài khoản 411: Nhận cấp phát, nhân vôn góp

Có tài khoản 711: Nhận viện trợ, tặng thởng hay thu hồi từ thanh lý tài sản cố định

Có tài khoản 311, 336, 338 : Tăng do đi vay

Có tài khoản 128: Nhân lại vốn góp liên doanh ngăn hạn

Có tài khoản 222: Nhân lại vốn góp liên doanh dài hạn

Có tài khoản 631: Giá trị phế liệu thu hồi từ sản xuất

Nguyễn Thị Hơng Lớp KT02B

- Số chiết khấu thơng mại, giảm giá vật liệu thu mua và vật liệu đã mua trả lại trong kỳ

Nợ tài khoản 331, 111, 112: Tổng thanh toán

Nợ tài khoản 611: Giá mua cha thuế giá trị gia tăng

Có tài khoản 133: Thuế Giá trị gia tăng đầu vào tơng ứng

- Cuối kỳ căn cứ vào biên bản kê khai vật liệu tồn kho và biên bản xử lý số mất mát thiếu hụt

Nợ tài khoản 152: Nguyên vât liệu tồn kho cuối kỳ

Nợ tài khoản 151: Hàng mua đang đi trên đờng

Nợ tài khoản 334: Số thiếu hụt cá nhân phải bồi thờng

Nợ tài khoản 138 (1381): Số thiếu hụt cha rõ nguyên nhân, chờ xử lý

Nợ tài khoản 632: Số thiếu trong định mức

Nợ tài khoản 611: Trị giá vật liệu tồn kho, đang đi trên đờng cuối kỳ và thiếu hụt trong kỳ

) Giá trị nguyên vật liệu, tính vào chi phí sản xuất đợc xác định bằng

Tổng phát sinh nợ 611 - Tổng phát sinh có (bao gồm số tồn cuối kỳ, số mất mát,

số trả lại, số giảm giá hàng mua…) rồi phân bổ cho các đối tợng sử dụng (theomục đích sử dụng hoặc tỷ lệ định mức…)

Nợ tài khoản 621: Sử dụng trực tiếp chế tạo sản phẩm hay thực hiện dịch vụ

Nợ tài khoản 627: Sử dụng cho nhu cầu chung ở phân xởng sản xuât

Nợ tài khoản 641: Sử dụng cho bán hàng

Có tài khoản 642: Sử dụng quản lý doanh nghiệp

Có tài khoản 642:

- Kế toán dụng cụ nhỏ theo phơng pháp kiểm kê định kỳ cũng đợc tiến hành

t-ơng tự nh kế toán vật liệu ở trên cuối kỳ, giá trị công cụ dụng cụ nhỏ sử dụng cho các đối tợng ghi:

Nợ tài khoản 627: Sử dụng cho sản xuất và cho nhu cầu chung ở phân xởng sản xuất

Nợ tài khoản 641: Sử dụng cho bán hàng

Nợ tài khoản 642: Sử dụng cho quản lý doanh nghiệp

Có tài khoản 611: Mua hàng

2 Với doanh nghiệp nộp thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp

- Trong kỳ đợc hạch toán nh sau:

Nợ tài khoản 611

Có tài khoản 111, 112, 311, 331

Giá thanh toán

T¬ng tù víi doanh nghiÖp nép thuÕ VAT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ chi kh¸c gi¸ vËt liÖu nhËp kho.

Nî tµi kho¶n 611

Cã tµi kho¶n 152 Tæng gi¸ thanh to¸n (gi¸ mua + thuÕ VAT)

Nguyễn Thị Hơng Lớp KT02BSơ đồ hạch toán vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

thuộc loại phổ dẫn vào CPSXKD

XK CCDC loại p.b t.tiếp 1lần vào

CPSXKD