Chuyển đổi báo cáo tài chính của các hoạt động ở nước ngoài

Với mụcđích này, các hoạt động ở nước ngoài được chia thành hai loại: hoạt động ở nước ngoàikhông thể tách rời với hoạt động của doanh nghiệp báo cáo và cơ sở ở nước ngoài 1.2 Chuyển đổi

DANH SÁCH NHÓM 3 LỚP KẾ TOÁN KIỂM TOÁN ĐÊM K21

8 Lương Ngọc Mai Phương

9 Nguyễn Thị Thu Thảo

10 Nguyễn Thị Xuân Vy

Đề tài: Chuyển đổi báo cáo tài chính của các hoạt động ở nước ngoài

Mục Lục

Chương 1: Chuyển đổi BCTC của các hoạt động ở nước ngoài theo chuẩn mực kế toán Việt

Nam 3

1.1 Khái niệm và phân loại 3

1.2 Chuyển đổi BCTC đối với hoạt động ở nước ngoài không thay thế tách rời với doanh nghiệp báo cáo 3

1.2.1 Các nguyên tắc chuyển đổi BCTC đối với hoạt động ở nước ngoài không thay thế tách rời với doanh nghiệp báo cáo 3

1.2.2 Ví dụ minh họa 4

1.3 Chuyển đổi BCTC đối với cơ sở hoạt động độc lập ở nước ngoài 6

1.3.1 Các nguyên tắc chuyển đổi BCTC đối với cơ sở hoạt động độc lập ở nước ngoài 6

1.3.2 Ví dụ minh họa 7

1.4 Thanh lý cơ sở ở nước ngoài 12

1.5 Ví dụ tổng hợp 12

Chương 2: Chuyển đổi BCTC của các hoạt động ở nước ngoài theo chuẩn mực kế toán Mỹ 13

2.1 Khái niệm và áp dụng đồng tiền chức năng 13

2.1.1 Khái niệm đồng tiền chức năng 13

2.1.2 Áp dụng đồng tiền chức năng 16

2.1.3 Quy đổi 16

2.1.4 Đánh giá lại 17

2.2.3 Quy đổi và Đánh giá lại của Báo cáo tài chính ngoại tệ 18

2.2 Hợp nhất kinh doanh 19

2.2.1 Trường hợp đồng USD được xác định là đồng tiền chức năng - phương pháp tạm thời 19

2.2.2 Trường hợp đồng địa phương được xác định là đồng tiền chức năng – phương pháp tỷ giá hiện hành 21

Chương 3: Hạch toán kế toán trong ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái theo IAS 21 và so sánh IAS 21 và VAS 10 32

3.1 Hạch toán kế toán trong ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái theo IAS 21 32

3.1 1 Các giao dịch bằng ngoại tệ 32

3.1.2 Các nguyên tắc được áp dụng cho việc ghi nhận và tính toán các giao dịch bằng ngoại tệ 32

3.1.3 Một hoạt động ở nước ngoài là một công ty con, 33

3.1.4 Phương pháp tỷ giá đóng cửa được sử dụng cho việc quy đổi các báo cáo tài chính của các đơn vị ở nước ngoài 34

3.1.5 Phương pháp theo thời gian được sử dụng cho việc chuyển đổi các báo cáo tài chính của các hoạt động hợp nhất ở nước ngoài 34

3.1.6 Thay đổi trong việc phân loại các hoạt động ở nước ngoài có thể xảy ra tùy thuộc vào từng hoàn cảnh cụ thể 35

3.1.7 Công bố 36

3.2 So sánh IAS 21 và VAS 10 - Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái 36

3 2.1 Đơn vị tiền tệ kế toán 36

3.2.2Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái 37

3.2.3 Cơ sở kinh doanh ở nước ngoài báo cáo bằng đồng tiền của nền kinh tế lạm phát cao .38

Chương 1: Chuyển đổi BCTC của các hoạt động ở nước ngoài theo chuẩn mực kế toán Việt Nam.

1.1 Khái niệm và phân loại

Theo VAS 10, hoạt động ở nước ngoài bao gồm hoạt động của các chi nhánh,công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh, hợp tác kinh doanh, hoạt động liên kếtkinh doanh của doanh nghiệp lập báo cáo mà hoạt động của các đơn vị này được thựchiện ở một nước khác ngoài Việt Nam

Phương pháp chuyển đổi các báo cáo tài chính của hoạt động ở nước ngoài tùytheo mức độ phụ thuộc về tài chính và hoạt động với doanh nghiệp báo cáo Với mụcđích này, các hoạt động ở nước ngoài được chia thành hai loại: hoạt động ở nước ngoàikhông thể tách rời với hoạt động của doanh nghiệp báo cáo và cơ sở ở nước ngoài

1.2 Chuyển đổi BCTC đối với hoạt động ở nước ngoài không thay thế tách rời với doanh nghiệp báo cáo

1.2.1 Các nguyên tắc chuyển đổi BCTC đối với hoạt động ở nước ngoài không thay thế tách rời với doanh nghiệp báo cáo

 Trên bảng cân đối kế toán:

+ Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá hối đoáicuôi kỳ

+ Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá hối đoáitại ngày giao dịch

+ Các khoản mục phi tiền tệ được xác định theo giá trị hợp lý bằng ngoại tệđược quy đổi theo tỷ giá hối đoái tại ngày xác định giá trị hợp lý

+ Khoản chênh lệch giữa khoản mục tài sản và khoản mục bên nguồn vốnđược đưa vào tài khoản lợi nhuận để làm cân bằng bảng CĐKT

 Trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:

+ Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí được quy đổi theo tỷgiá tại ngày giao dịch ( hoặc tỷ giá bình quân thích hợp)

+ Để cân bằng BCKQKD cần sử dụng tài khoản”chênh lệch do chuyển đổi”

1.2.2 Ví dụ minh họa

Ngày 1/1/200N Công ty mẹ M ở Việt Nam có một công ty con F ở Pari sởhữu 65% vốn với số tiền là 7.025.600.000đ

Biết rằng tỷ giá ban đẩu đối với tài sản cố định là 1 EUR=20.025VND

Tỷ giá ban đầu đối với hàng tồn kho là 1 EUR=20.000VND

Tỷ giá trung bình năm là: 1EUR= 20.020VND

Tỷ giá cuối năm 200N là: 1EUR=20.270VND

Nguồn vốn kinh doanh 544.000

Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 126.000

BÁO CÁO KQHDDKD CÔNG TY F NĂM

200N (EUR)

Tổng doanh thu và thu nhập khác 935.000

Tổng chi phí (bao gồm cả thuế TNDN) 809.000

Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 126.000

Các khoản mục của bảng CĐKT công ty F năm 200N được chuyển đổi như sauXác định nguồn vốn kinh doanh:

7,025,600/0.65=10,806,615 (ngàn đồng)

Xác định lợi nhuận:

10,012.500+2,000,000+4,205,670+1,802,430-10,808,615-4,606,210=2,605,775 (ngànđồng)

phân phối 126,000

2,605,775,00

0

Tổng nguồn vốn 900,000 18,020,600,000

Trên báo cáo kết quả kinh doanh

Chênh lệch chuyển đổi =18,718,700-16,196,180-2,605,775=83.255 (ngàn đồng)BÁO CÁO KQHDDKD CÔNG TY F NĂM

1.3 Chuyển đổi BCTC đối với cơ sở hoạt động độc lập ở nước ngoài

1.3.1 Các nguyên tắc chuyển đổi BCTC đối với cơ sở hoạt động độc lập ở nước ngoài

Khi chuyển đổi BCTC của cơ sở ở nước ngoài để tổng hợp vào BCTC của doanhnghiệp báo cáo phải tuân theo những quy định sau:

- Tài sản và nợ phải trả (cả khoản mục tiền tệ và phi tiền tệ) được quy đổi theo tỷ giácuối kỳ

- Các khoản mục về doanh thu, thu nhập khác và chi phí, được quy đổi theo tỷ giá ngàygiao dịch Tỷ giá trung bình hay tỷ giá xấp xỉ cũng được phép áp dụng Trường hợp báocáo của cơ sở ở nước ngoài được báo cáo bằng đồng tiền của một nền kinh tế siêu lạmphát thì doanh thu, thu nhập khác và chi phí được quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ

- Tất cả các khoản chênh lệch hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ởnước ngoài để tổng hợp vào báo cáo tài chính của doanh nghiệp báo cáo phải được phânloại như là vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp báo cáo cho đến khi thanh lý khoản đầu tưđó

Trường hợp tỷ giá trung bình xấp xỉ tỷ giá thực tế thì tỷ giá trung bình được sử dụng đểchuyển đổi các khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí của cơ sở ở nước ngòai

Ba trường hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính củacủa cơ sở ở nước ngoài:

- Chuyển đổi các khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí theo tỷ giá hối đoáitại ngày giao dịch, các tài sản và các khoản nợ phải trả theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ;

- Chuyển đổi khoản đầu tư thuần đầu kỳ tại cơ sở nước ngoài theo một tỷ giá hối đoáikhác so với tỷ giá hối đoái đã được phản ánh ở kỳ trước;

- Các khoản thay đổi khác liên quan đến vốn chủ sở hữu tại cơ sở nước ngoài

Những khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái này không được ghi nhận là thu nhập hoặc chiphí trong kỳ Những khoản thay đổi tỷ giá này thường có ít ảnh hưởng hoặc ảnh hưởngkhông trực tiếp đến các luồng tiền từ hoạt động hiện tại và trong tương lai của cơ sởnước ngoài cũng như của doanh nghiệp báo cáo Khi CSNN được hợp nhất nhưngkhông phải sở hữu toàn bộ thì khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái lũy kế phát sinh từ việcchuyển đổi và gắn liền với phần đầu tư vào CSNN của cổ đông thiểu số phải được phân

bổ và được báo cáo như là một phần sở hữu của cổ đông thiểu số tại cơ sở ở nước ngoàitrong Bảng cân đối kế toán hợp nhất

Việc hợp nhất BCTC của CSNN vào BCTC của doanh nghiệp báo cáo phải tuân theocác thủ tục hợp nhất thông thường, như loại bỏ các số dư trong tập đoàn và các nghiệp

vụ với các công ty trong tập đoàn của một công ty con

Tuy nhiên, một khoản chênh lệch TGHĐ phát sinh trong một khoản mục tiền tệ trongtập đoàn dù là ngắn hạn hay dài hạn cũng không thể loại trừ vào khoản tưng ứng trong

số dư khác trong tập đoàn vì khoản mục tiền tệ này thể hiện một sự cam kết đế chuyểnđổi một ngoại tệ thành ngoại tệ khác và đưa đến lãi hoặc lỗ cho doanh nghiệp báo cáo

do thay đổi TGHĐ Vì vậy, trong BCTCHN của doanh nghiệp báo cáo, chênh lệch tỷgiá hối đoái trong trường hợp này được hạch toán là thu nhập hoặc chi phí

1.3.2 Ví dụ minh họa

Ngày 01/01/2010, công ty Q ở Việt Nam mua 100% cổ phiếu đang lưu hành của Công

ty M ở Mỹ (đơn vị tiền tệ kế toán của Công ty M là đồng đôla $), không phát sinh lợithế thương mại Số liệu của Công ty M tại ngày mua, Vốn cổ phần 100.000USD và lợinhuận giữ lại 7.000USD

Giả sử tỷ giá giữa đồng Đôla và đồng Việt Nam trong năm 2010 như sau: (ĐVT: đồng)

 Tỷ giá tại ngày 01/01/2010: 21.000

 Tỷ giá trung bình năm 2010: 20.000

 Tỷ giá tại ngày chia cổ tức: 20.000

 Tỷ giá tại ngày 31/12/2010: 19.000

Giả sử trong năm 2010, tỷ giá ổn định và không có giao dịch giữa Công ty Q và Công tyM

Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty M tại ngày31/12/2010 như sau (Bảng 1 & Bảng 2):

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Lợi nhuận sau thuế TNDN năm 2010 5.000

Lợi nhuận giữ lại ngày 01/01/2010 7.000

Cổ tức đã trả năm 2010 2.000

Lợi nhuận giữ lại ngày 31/12/2010 10.000

Các khoản mục của Bảng cân đối kế toán của Công ty M được chuyển đổi theo tỷ giátại ngày 31/10/2010 như sau (Bảng 3):

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

CÔNG TY M

TẠI NGÀY 31/10/2010

Tiền mặt 1.000 19.000 19.000.000Phải thu khách hàng 4.000 19.000 76.000.000Hàng tồn kho 10.000 19.000 190.000.000Tài sản cố định 195.000 19.000 3.705.000.000Giá trị hao mòn lũy kế (45.000) 19.000 (855.000.000)

Phải trả nhà cung cấp 55.000 19.000 1.045.000.000 Vốn cổ phần 100.000 21.000 2.100.000.000Lợi nhuận giữ lại 10.000 207.000.000

Chênh lệch tỷ giá hối đoái

(phát sinh do chuyển đổi)* (217.000.000)

Các khoản doanh thu và thu nhập khác, chi phí được chuyển đổi theo tỷ giá trung bình

nghiệp 15.500 20.000 310.000.000Chi phí khác 8.000 20.000 160.000.000 Thuế TNDN 1.500 20.000 30.000.000Lợi nhuận sau thuế TNDN năm 2010 5.000 100.000.000 Lợi nhuận sau thuế TNDN

tại ngày 01/01/2010 7.000 147.000.000

Cổ tức đã trả năm 2010 2.000 20.000 40.000.000Lợi nhuận chưa phân phối 31/12/2010 10.000 207.000.000

Phân tích chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do chuyển đổi BCTC năm 2010 của Công

Nợ NVKD 2.100.000

Nợ LNCPP 207.000

Có CLTGHĐ 217.000

Có Đầu tư vào công ty con M 2.090.000

Báo cáo tài chính hợp nhất tại 31/12/2010 (ĐVT: 1.000 đồng):

mòn lũy kế

(2.390.000)

(855.000)

(3.245.000)

Đầu tư vào

giữ lại 1.774.000 207.000 207.000 1.774.000Chênh lệch

tỷ giá hối

nguồn vốn

1.4 Thanh lý cơ sở ở nước ngoài.

Khi thanh lý cơ sở ở nước ngoài, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh lũy

kế đã bị hoãn lại và liên quan đến cơ sở ở nước ngoài đó sẽ được ghi nhận là thu nhậphoặc chi phí cùng với kỳ mà lãi hoặc lỗ về việc thanh lý được ghi nhận

Một doanh nghiệp có thể thanh lý khoản đầu tư tại một cơ sở ở nước ngoài thôngqua bán,phát mại,thanh toán lại vốn cổ phần hoặc bỏ tất cả hoặc một phần vốn ở cơ sở

đó Thanh toán cổ tức là một hình thức thanh lý chỉ khi nó là một sự thu hồi khoản đầu

tư Trường hợp thanh lý từng phần, chỉ có chênh lệch tỷ giá hối đoái lũy kế liên quanđến phần vốn sở hữu được tính vào lãi hoặc lỗ Một sự ghi giảm giá trị kế toán của cơ

sở nước ngoài không tạo nên thanh lý từng phần Trường hợp này không có phần lãihoặc lỗ nào về chênh lệch tỷ giá hối đoái hoãn lại được ghi nhận vào thời điểm ghigiảm

1.5 Ví dụ tổng hợp

Xem file excel đính kèm

Chương 2: Chuyển đổi BCTC của các hoạt động ở nước ngoài theo chuẩn mực kế toán Mỹ

2.1 Khái niệm và áp dụng đồng tiền chức năng

2.1.1 Khái niệm đồng tiền chức năng

Đồng tiền chức năng của một đơn vị kinh doanh là đồng tiền của môi trườngkinh tế chính yếu khi mà nó hoạt động Thông thường, đồng tiền chức năng của

một đơn vị nước ngoài là đồng tiền mà nó thu vào từ khách hàng và chi trả cho cáckhoản nợ của nó GAAP [1] chỉ đưa ra hướng dẫn chung về việc xác định đồng tiềnchức năng Thay vì là những nguyên tắt rõ ràng, chủ đề của xác định đồng tiền chứcnăng được giao cho sự xét đoán của ban quản trị GAAP xác định các yếu tố mà banquản lý nên xem xét khi xác định đồng tiền chức năng của một công ty con.

1 Nếu dòng tiền liên quan đến tài sản và nợ phải trả của doanh nghiệp nước ngoài

được xác định và thanh toán bằng ngoại tệ thay vì đồng tiền công ty mẹ, thì đồngtiền địa phương của công ty nước ngoại có thể là đồng tiền chức năng

2 Nếu giá bán sản phẩm của công ty nước ngoài được xác định bởi cạnh tranh địa

phương hoặc quy định của chính phủ sở tại, thay vì bởi thay đổi tỷ giá ngắn hạnhoặc các thị trường trải rộng khắp thế giới, thì đồng tiền địa phương có thể là đồngtiền chức năng

3 Thị trường bán hàng chính yếu mà trong đất nước công ty mẹ, hoặc các hợp

đồng kinh doanh mà thường được xác định đồng tiền công ty mẹ, có thể cho biếtrằng đồng tiền công ty mẹ là đồng tiền chức năng

4 Các chi phí như là lao động và nguyên vật liệu chủ yếu là chi phí phát sinh từ địaphương cung cấp một số bằng chứng cho thấy đồng tiền địa phương của đơn vịnước ngoài là đồng tiền chức năng

5 Nếu các hoạt động tài trợ vốn được xác định chủ yếu bằng đồng tiền sở tại củacông ty nước ngoài và các quỹ tiền tệ phát sinh bởi các hoạt động của nó đủ đểtrang trãi các khoản nợ hiện tại và tương lai, thì đồng tiền địa phương của công tynước ngoài được xem là đồng tiền chức năng

6 Một lượng lớn giao dịch nội bộ và các thỏa thuận cho biết rằng đồng tiền công ty

Đồng tiền địa phương (đồng tiền nước sở tại) là đồng tiền của quốc gia thực

hiện để tham chiếu Do đó, đồng CAD là một đồng tiền địa phương của một công tycon ở Canada của một công ty mẹ ở Mỹ Sổ sách và báo cáo tài chính của công ty connày sẽ được lập trên đồng tiền địa phương trong hầu hết trường hợp liên quan đến báocáo tài chính theo ngoại tệ, bất kể việc xác định đồng tiền chức năng.

Đồng tiền báo cáo là đồng tiền sử dụng khi lập báo cáo tài chính hợp nhất.Đồng tiền lập báo cáo tài chính hợp nhất của một công ty ở Mỹ với nhiều công ty connước ngoài là đồng USD Báo cáo theo đồng ngoại tệ là báo cáo được lập trên mộtđồng tiền mà không phải là đồng tiền lập báo cáo (USD) của công ty mẹ ở Mỹ

GAAP cho phép hai phương pháp khác nhau để chuyển đổi báo cáo tài chínhcông ty con nước ngoài sang đồng USD, dựa trên đồng tiền chức năng của đơn gị kinhdoanh nước ngoài Nếu đồng tiền chức năng là đồng USD, thì báo cáo tài chính nướcngoài được đánh giá lại (remeasured) sang đồng USD sử dụng phương pháp tạm thời(temporal method) Nếu Đồng tiền chức năng là đồng tiền địa phương của đơn vị kinhdoanh nước ngoài, thì báo cáo tài chính nước ngoài được quy đổi (translated) sangđồng USD sử dụng phương pháp tỷ giá hiện hành (current rate method) Một công tynên chọn phương pháp mà phản ánh tốt nhất bản chất của hoạt động kinh doanh công

Nhớ lại rằng mục đích của sự quy đổi hoặc đánh giá lại báo cáo tài chính công

ty con nước ngoài là để chuyển đổi sang đồng tiền công ty mẹ cho báo cáo hợp nhất cóthể thực hiện được Kết quả là, một điều phải được xem xét mục đích cuối cùng đằngsau việc lựa chọn đồng tiền chức năng như là tạo ra báo cáo tài chính hợp nhất mà sẽphản ánh điều kiện kinh tế của công ty mẹ

Việc chọn lựa đồng tiền công ty mẹ như là đồng tiền chức năng có nghĩa làcông ty đó nên sử dụng phương pháp tạm thời Lựa chọn đồng tiền chức năng hàm ýrằng kết quả báo cáo tài chính hợp nhất sẽ phản ánh các giao dịch đã thực hiện bởicông ty con như thể là công ty mẹ đã thực hiện những giao dịch này một cách trực

tiếp Ví dụ, một công ty có thể lựa chọn thiết lập một công ty bán hàng ở nước ngoài

để lợi thế về pháp luật hay văn hóa Công ty mẹ sẽ vận chuyển tất cả hàng hóa chocông ty con để bán bán hàng hóa này ở nước ngoài Sau đó, công ty con sẽ chuyển lợinhuận về công ty mẹ Nếu đồng tiền ngoại tệ là được chuyển về công ty mẹ, thì công

ty mẹ sẽ báo cáo một khoản lãi (lỗ) chênh lệch tỷ giá khi đồng tiền đó được chuyểnđổi sang USD Nếu công ty con chuyển tiền về công ty mẹ, thì kết quả cuối cùng cũnggiống nhau như thể là công ty mẹ đã thực hiện trược tiếp các giao dịch này trong quốcgia nước nước ngoài Phương pháp dùng để quy đổi báo cáo tài chính công ty con nênđưa đến báo cáo tài chính hợp nhất mà phản ánh điều này trên cơ sở tương tự nhau.Phương pháp tạm thời được thiết kế để thực hiện việc này Khoản lãi (lỗ) từ đánh giálại được đưa vào thu nhập hợp nhất năm hiện hành bởi vì các giao dịch của công tycon được giả định là liên quan đến tiền mặt ngay lập tức hoặc gần như là tức thời chocông ty mẹ

Ngược lại, nếu các chức năng công ty con nước ngoài là một doanh nghiệp độclập thực hiện sản xuất và/hoặc cung các dịch vụ trong quốc gia nước sở tại, thanh toáncho hầu hết các chi phí của nó bằng đồng tiền địa phương, nhận lợi nhuận từ bán hàng

và dịch vụ bằng đồng tiền địa phường, và đưa những giá trị thực hiện này vào hoạtđộng của công ty con, về phương diện kinh tế công ty con không có chức năng như làmột kênh bán hàng cho hoạt động kinh doanh của công ty mẹ Đồng tiền chức năngtrong trường hợp này là đồng tiền địa phương của công ty con, và phương pháp tỷ giáhiện hành sẽ được sử dụng để quy đổi báo cáo tài chính

Công ty mẹ nhận hầu hết dòng tiền của nó từ công ty con bằng hình thức là cổtức, Kết quả là, ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái đến dòng tiền công ty mẹ bịhạn chế đối với đầu tư thuần của công ty mẹ vào công ty con khi được phân phối Nếucông ty mẹ thanh lý toàn bộ đầu tư của nó, nó sẽ được đề cập đến khoản lãi (lỗ) tỷ giá

đã thực hiện mà sẽ thực hiện trên báo cáo thu nhập Phương pháp tỷ giá hiện hành đolường (đánh giá) ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá đến khoản đầu tư thuần này Thôngthường, sự thanh lý không xảy ra, vì vậy theo phương pháp tỷ giá hiện hành, ảnhhưởng của thay đổi trong đầu tư thuần do biến động tỷ giá thì không đươc cộng vàobáo cáo thu nhập, nhưng như là một phần vốn chủ hở hữu cổ đông, theo thu nhập lũy

kế hoặc theo thu nhập tổng hợp khác

2.1.2 Áp dụng đồng tiền chức năng

Báo cáo ngoại tệ của một công ty con nước ngoài phải được phù hợp với cácnguyên tắc kế toán được chấp nhận chung của Mỹ (GAAP) trước khi quy đổi sangđồng USD Các điều chỉnh đến các giá trị đã ghi nhận để chuyển đổi chúng sangGAAP được yêu cầu trước khi quy đổi được thực hiện Tất cả số dư tài khoản trên vàongày bảng cân đối kế toán thể hiện bằng một đồng ngoại tệ (từ quan điểm của đơn vịkinh doanh nước ngoài) được điều chỉnh để phản ánh tỷ giá hiện hành Ví dụ một công

ty con ở Pháp phải điều chỉnh một khoản phải thu xác định bằng đồng Bảng Anh đểphản ánh tỷ giá Bảng Anh sang Euro vào ngày lập báo cáo tài chính

Theo các mục tiêu của khái niệm đồng tiền chức năng, một khoản mục tài sản,

nợ phải trả và hoạt động kinh doanh của công ty nước ngoài phải được đánh giá lạibằng đồng tiền chức năng của nó Kết quả là, bảng cân đối kế toán và báo cáo thunhập của đơn vị nước ngoài được hợp nhất với những báo cáo này của công ty mẹbằng đồng tiền báo cáo của công ty mẹ

Các phương pháp kế toán yêu cầu để chuyển đổi báo cáo tài chính đơn vị nướcngoài sang đồng tiền công ty mẹ dựa trên đồng tiền chức năng của công ty con nướcngoài Bởi vì sổ sách của công ty con nước ngoài được theo dõi bằng đồng tiền địaphương, mà có thể là đồng tiền chức năng hoặc khác đồng tiền chức năng, việc tổnghợp hoặc hợp nhất có thể yêu cầu quy đổi, đánh giá lại, hoặc cả hai

2.1.3 Quy đổi

Khi sổ sách đơn vị nước ngoài được theo dõi bằng đồng tiền chức năng, thì cácbáo cáo được quy đổi sang đồng tiền báo cáo của công ty mẹ Sự quy đổi liên quanđến trình bày các đánh giá đồng tiền chức năng bằng đồng tiền báo cáo

Một quy định cơ bản của ASC Chủ đề 830 là tất cả yếu tố (khoản mục) củabáo cáo tài chính, ngoại trừ tài khoản vốn chủ sở hữu cổ đông, được quy đổi sửdụng một tỷ giá hiện hành Điều này được đề cập đến như là phương pháp tỷ giá hiệnhành Đồng tiền chức năng không phải là đồng tiền công ty mẹ; do đó, không có ảnhhưởng trực tiếp nào đến dòng tiền báo cáo công ty mẹ từ các thay đổi tỷ giá đã được

dự kiến Các ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá được báo cáo như là sự điều chỉnh vốn chủ

sở hữu cổ đông vào khoản mục thu nhập tổng hợp khác (other comprehensiveincome) Điều chỉnh vốn chủ sở hữu từ quy đổi được lũy kế vào tài khoản này đến

khi bán hoặc thanh lý khoản đầu tư vào công ty nước ngoài, vào thời điểm đó chúngđược báo cáo như là các điều chỉnh khoản lãi (lỗ) từ việc bán.

2.1.4 Đánh giá lại

Khi sổ sách của công ty nước ngoài không được theo dõi bằng đồng tiền chứcnăng, thì báo cáo tài chính theo đồng ngoại tệ phải được đánh giá lại sang đồng tiềnchức năng Nếu báo cáo tài chính ngoại tệ được đánh giá lại sang đồng tiền chức năng

là USD, thì không cần thiết phải quy đổi bởi vì đồng tiền báo cáo của công ty mẹ - nhàđầu tư là đồng USD

Mục tiêu của đánh giá lại là để tạo ra báo cáo tài chính giống nhau như thể là

sổ sách đã được theo dõi bằng đồng tiền chức năng Để thực hiện mục tiêu này, cả hai

tỷ giá lịch sử và tỷ giá hiện hành đều được sử dụng trong quá trình đánh giá lại Theophương pháp này (phương pháp tạm thời), các khoản mục tài sản tiền tệ và các khoảnmục nợ phải trả được đánh giá lại theo tỷ giá hiện hành, và các khoản mục tài sảnkhác và các khoản mục vốn chủ sở hữu được đánh giá lại theo tỷ giá lịch sử Cáckhoản mục tài sản tiền tệ và các khoản mục nợ phải trả là những khoản mục mà giá trịthực hiện nhận hoặc trả được cố định vào một đơn vị tiền tệ nhất định Các ví dụ vềcác khoản mục tài sản tiền tệ và nợ phải trả là tiền mặt, tài khoản phải thu và nợ phảitrả Việc đánh giá lại tạo ra các điều chỉnh tỷ giá mà được tính vào thu nhập bởi vìảnh hưởng trực tiếp đến dòng tiền của công ty mẹ được kỳ vọng

2.2.3 Quy đổi và Đánh giá lại của Báo cáo tài chính ngoại tệ

Công ty Patriot, một công ty ở Mỹ, có một công ty sở hữu toàn bộ, Công tyRegal hoạt động ở nước Anh Các khả năng quy đổi/đánh giá lại đối với các tàikhoản của Regal như sau:

Đồng tiền chứcnăng

Đồng tiền ghinhận kế toán

Các phương phápđược yêu cầu đểhợp nhất hoặctổng hợp

Trường hợp 1 Bảng Anh (GBP) GBP Quy đổi

Trường hợp 2 Đô la Mỹ (USD) GBP Đánh giá lại

Trường hợp 3 Euro (EUR) GBP Đánh giá lại và

Quy đổi

Theo trường hợp 1, Công ty Regal theo dõi sổ sách bằng đồng địa phương,bảng Anh (£), cũng là đồng tiền chức năng, và không cần phải đánh giá lại Nhữngtài khoản yêu cầu phải quy đổi sang đồng USD (đồng tiền báo cáo cảu công ty mẹ).GAAP [1] yêu cầu quy đổi sử dụng phương pháp tỷ giá hiện hành Tỷ giá hiện hànhtại ngày lập bảng cân đối kế toán được sử dụng để quy đổi tất cả khoản mục tài sản

và nợ phải trả Theo lý thuyết, tỷ giá có hiệu lực tại mỗi ngày phát sinh giao dịchnên được sử dụng để quy đổi tất cả khoản mục doanh thu, chi phí, lãi, và lỗ Theothực tế, các khoản mục doanh thu và chi phí thường được quy đổi theo tỷ giá bìnhquân thích hợp cho mỗi kỳ Các điều chỉnh từ quy đổi được báo cáo vào khoản mụcthu nhập tổng hợp khác như yêu cầu bởi GAAP

Trong trường hợp 2, sổ sách của Regal được theo dõi bằng đồng bảng Anh(GBP), nhưng đồng tiền chức năng là đồng USD Theo GAAP, các tài khoản củaRegal được đánh giá lại theo đồng tiền chức năng, là đồng USD Trong trường hợpnày, không cần thiết phải thực hiện quy đổi bởi vì đồng USD cũng là đồng tiền báocáo cuối cùng Mục tiêu của đánh giá lại là để đạt được kết quả mà sẽ được tạo ra

nếu các bút toán ghi nhận trên sổ sách của Regal đã được theo dõi bằng đồng tiềnchức năng Do đó, việc đánh giá lại yêu cầu sử dùng tỷ giá lịch sử cho một số khoảnmục và tỷ gia hiện hành cho một số khoản mục khác và ghi nhận vào khoản mụcchênh lệch tỷ giá hối đoái (income of exchange gains and losses) từ việc đánh giá lạitất cả khoản mục tài sản tiền tệ và nợ phải trả không được xác định bằng đồng tiềnchức năng (đồng USD trong trường này).

Trong trường hợp 3, sổ sách của Regal được theo dõi bằng đồng bảng Anhmặc dù đồng tiền chức năng là đồng Euro (EUR) (Trường hợp này có thể phát sinhnếu công ty con là một công ty mẹ hoạt động tại Pháp) Hợp nhất yêu cầu đánh giálại tất cả khoản mục tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí, lãi và lỗ sang đồng EUR(đồng tiền chức năng) và ghi nhận vào khoản mục Chênh lệch tỷ giá hối đoái từ việcđánh giá lại các khoản mục tài sản tiền tệ và nợ phải trả không được xác định bằngđồng EUR Sau khi đánh giá lại được hoàn tất và báo cáo tài chính của Regal đượcthể hiện bằng đồng EUR, các báo cáo được quy đổi sang đồng USD sử dụng phươngpháp tỷ giá hiện hành Sự quy đổi này từ đồng tiền chức năng sang đồng tiền báocáo sẽ sinh ra các điều chỉnh quy đổi, nhưng các điều chỉnh này không được ghinhân vào thu nhập hiện hành Thay vào đó, chúng được báo cáo vào khoản mục thunhập tổng hợp khác, vào vốn chủ sở hữu cổ đông

để lợi thế về pháp luật hay văn hóa Nếu công ty con chuyển tiền về công ty mẹ, thìkết quả cuối cùng cũng giống nhau như thể là công ty mẹ đã trực tiếp thực hiện các