BÀI TẬP TÌNH HUỐNG 01 Công suất thiết kế - phân bổ chi phí sản xuất chung Mục tiêu: Sau khi hoàn thành case study này, sinh viên có thể: - Phân biệt được hai tiêu thức phân bổ chi phí
Trang 1BÀI TẬP TÌNH HUỐNG 01 Công suất thiết kế - phân bổ chi phí sản xuất chung
Mục tiêu:
Sau khi hoàn thành case study này, sinh viên có thể:
- Phân biệt được hai tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung là tổng sản lượng ước tính và tổng sản lượng theo công suất thiết kế
- Xác định hệ số phân bổ chi phí sản xuất chung và lập báo cáo lãi lỗ trong kỳ
- Lý giải được ảnh hưởng của việc thay đổi tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung đến lợi nhuận của doanh nghiệp
- Đánh giá việc thực hiện “thủ thuật” điều chỉnh lợi nhuận của doanh nghiệp dưới góc nhìn đạo đức trong kinh doanh
Yêu cầu:
Để hoàn thành case study này, sinh viên cần được trang bị:
- Các chuẩn mực đạo đức trong kinh doanh do Viện Kế toán viên quản trị Hoa Kỳ (IMA) ban hành, Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán – kiểm toán ban hành theo Quyết định 87/2005/QĐ-BTC
- Kiến thức về kế toán chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng: cách xác định hệ số phân
bổ chi phí sản xuất chung (POHR) và việc lựa chọn các tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung của doanh nghiệp
- Kỹ năng lập luận và tư duy phản biện đối với việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung của doanh nghiệp
Tình huống:
Sau khi được bổ nhiệm làm Quản lý tài chính của Công ty HL, cô Minh đã tham gia Hội thảo về Hướng dẫn lựa chọn mức hoạt động để xác định Hệ số phân bổ chi phí sản xuất chung (POHR) của Công ty Mặc dù chủ đề của Hội thảo không thực sự hấp dẫn nhưng
cô Minh đã thu nhận được một số ý tưởng quan trọng từ Hội thảo này để có thể ứng dụng tại Công ty Do vậy, ngay khi kết thúc Hội thảo, cô Minh đã sắp xếp một cuộc họp với Ông Chính - Giám đốc sản xuất và Ông Đức - Trợ lý Giám đốc sản xuất
Cô Minh: Sau khi tham dự Hội thảo về Hướng dẫn lựa chọn mức hoạt động để xác định
Hệ số phân bổ chi phí sản xuất chung (POHR), tôi muốn trao đổi lại với Giám đốc về cách xác định hệ số phân bổ chi phí sản xuất chung của Công ty
Trang 2Ông Chính: Vâng, tôi đang muốn nghe ý kiến của chị về vấn đề này
Cô Minh: Hiện tại, chúng ta đang xác định hệ số POHR này bằng cách chia tổng chi phí
sản xuất chung ước tính cho tổng sản lượng sản xuất ước tính của năm tới
Ông Đức: Đúng vậy, chúng ta luôn duy trì cách xác định này từ trước đến nay
Ông Chính: Theo tôi được biết, hầu hết các công ty khác đều áp dụng cách xác định này,
trừ một vài công ty đang sử dụng tiêu chuẩn phân bổ là số giờ nhân công trực tiếp
Cô Minh: Thực ra, lý do chúng ta sử dụng tiêu chuẩn phân bổ là sản lượng sản xuất vì nó
đơn giản và hiện tại hầu như chúng ta chỉ sản xuất một loại sản phẩm đơn chiếc Tuy nhiên, tôi xin đề xuất một cách xác định khác Đó là, thay vì sử dụng tiêu chuẩn phân bổ
là sản lượng sản xuất ước tính của năm tới, chúng ta có thể dựa trên tổng sản lượng sản xuất theo công suất thiết kế
Ông Đức: Nếu áp dụng cách đó thì sẽ có lợi cho Phòng Marketing, bởi vì, nó giúp hạ giá
thành sản xuất và là cơ sở để hạ giá bán sản phẩm
Cô Minh: Đó là điều tôi đang lo lắng, vì vậy, tôi muốn trao đổi với Giám đốc trước khi
làm việc cụ thể với Phòng Marketing
Ông Chính: Hiện tại, chi phí sản xuất chung của Công ty thường xuyên bị phân bổ thiếu
đúng không cô Minh?
Cô Minh: Đúng vậy, thưa Giám đốc Và tôi muốn trao đổi với Giám đốc về cách thức xử
lý chi phí sản xuất chung phân bổ thiếu thông qua số liệu dự toán cho năm tới của Công
ty như sau
Dự toán sản lượng sản xuất……… 160.000 đv
Dự toán sản lượng tiêu thụ……… 160.000 đv Công suất thiết kế ……… 200.000 đv
Biến phí sản xuất đơn vị……… $15/đv Tổng định phí sản xuất chung ……… $4.000.000 Định phí bán hàng và QLDN……… $2.700.000 Trị giá hàng tồn kho tồn đầu kỳ……… $0
Phương pháp xác định hệ số phân bổ chi phí sản xuất chung truyền thống như sau:
POHR = Tổng định phí sản xuất chung ước tính = $4.000.000 = $25/đv
Tổng sản lượng sản xuất ước tính 160.000
Trang 3Dự toán Báo cáo lãi lỗ
Doanh số (160.000 đv x $60/đv)……… $9.600.000 Giá vốn hàng bán:
Biến phí sản xuất (160.000 đv x $15/đv)… $2.400.000
Định phí sản xuất chung được phân bổ
(160.000 đv x $25/đv)……… 4.000.000 6.400.000
Chi phí bán hàng và QLDN……… 2.700.000
Phương pháp tiếp cận mới dựa trên tiêu chuẩn phân bổ là công suất thiết kế như sau:
POHR = Tổng định phí sản xuất chung ước tính = $4.000.000 = $20/đv
Tổng sản lượng theo công suất thiết kế 200.000
Dự toán báo cáo lãi lỗ
Doanh số (160.000 đv x $60/đv)……… $9.600.000 Giá vốn hàng bán:
Biến phí sản xuất (160.000 đv x $15/đv)… $2.400.000
Định phí sản xuất chung được phân bổ
(160.000 đv x $20/đv)……… 3.200.000 5.600.000
Chi phí sản xuất dưới công suất [(200.000 đv - 160.000 đv)
x $20/đv]……… 800.000 Chi phí bán hàng và QLDN……… 2.700.000
Ông Chính: Tôi thấy nội dung “Chi phí sản xuất dưới công suất” không phù hợp Nếu
khoản mục này xuất hiện trên Báo cáo lãi lỗ, Ban điều hành Trụ sở chính chắc chắn sẽ xuống kiểm tra và sa thải bớt nhân viên của Công ty
Ông Đức: Tôi cũng đang lo lắng thêm một vấn đề nữa Đó là, điều gì sẽ xảy ra nếu sản
lượng tiêu thụ không được như kỳ vọng? Chúng ta sẽ phải đối mặt thêm với vấn đề này như thế nào?
Cô Minh: Xin lỗi, tôi chưa hiểu vấn đề lo lắng của Trợ lý Giám đốc sản xuất
Ông Chính: Ông Đức đang lo ngại về một vấn đề thường trực của Công ty Nếu sản
lượng tiêu thụ sụt giảm và lợi nhuận đạt thấp hơn mức kế hoạch được giao, đích thân ngài Chủ tịch sẽ xuống kiểm tra và yêu cầu chúng ta phải điều chỉnh tăng lợi nhuận
Trang 4Ông Đức: Và đó là lúc chúng ta sử dụng “thủ thuật điều chỉnh” của chúng ta
Ông Chính: Đúng vậy, chúng ta chỉ cần tăng sản lượng sản xuất cho đến khi đạt được
mức lợi nhuận mong muốn
Cô Minh: Tôi vẫn không hiểu Có phải ý của Giám đốc là tăng sản lượng tiêu thụ?
Ông Chính: Không, chúng tôi sẽ tăng sản lượng sản xuất, bởi vì chúng tôi chỉ phụ trách
sản xuất, không phụ trách bán hàng
Cô Minh: Vâng, tôi hiểu, thưa Giám đốc Bởi vì, nếu Giám đốc sản xuất nhiều hơn thì
đội ngũ bán hàng sẽ có nhiều sản phẩm để tiêu thụ hơn
Ông Chính: Không phải như vậy Không liên quan gì đến đội ngũ bán hàng ở đây Bộ
phận marketing không phải làm gì cả Chúng ta chỉ cần tăng sản lượng hàng tồn kho và như vậy sẽ giúp thực hiện “thủ thuật điều chỉnh” nói trên
Yêu cầu:
Giả định Hệ số phân bổ chi phí sản xuất chung theo phương pháp truyền thống là $25/đv,
và theo phương pháp mới là $20/đv; đồng thời, theo phương pháp truyền thống, toàn bộ chi phí sản xuất chung được phân bổ thừa hay thiếu đều được điều chỉnh trực tiếp vào chỉ tiêu Giá vốn hàng bán trên Báo cáo lãi lỗ của Công ty
1 Với mức sản lượng sản xuất thực tế là 160.000 đơn vị, nếu sản lượng tiêu thụ thực tế
là 150.000 đơn vị và các yếu tố khác đúng như dự kiến, hãy xác định lợi nhuận trước thuế của Công ty theo phương pháp truyền thống và phương pháp mới
2 Nếu sản lượng tiêu thụ thực tế là 150.000 đơn vị và các yếu tố khác đúng như dự kiến, Công ty cần sản xuất bao nhiêu đơn vị sản phẩm theo cả hai phương pháp trên nhằm hiện thực hóa mức lợi nhuận ước tính là $500.000?
3 Hãy phân tích ảnh hưởng của phương pháp mới dựa trên tiêu chuẩn phân bổ là công suất thiết kế đến tính ổn định của lợi nhuận Công ty?
4 Việc áp dụng phương pháp xác định Hệ số phân bổ mới dựa trên công suất thiết kế có giúp cho việc thực hiện “thủ thuật điều chỉnh” dễ dàng hơn hay không?
5 Việc thực hiện “thủ thuật điều chỉnh” có phù hợp với chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hay không?