Kế toán NLVL vật liệu và CCDC tại Cty TM Xây Dựng Bạch Đằng

Kế toán NLVL vật liệu và CCDC tại Cty TM Xây Dựng Bạch Đằng

Lời nói đầu

Trớc sự phát triển của nền kinh tế và của xã hội ,các doanh nghiệp nói chungcũng nh các doanh nghiệp sản xuất nói riêng muốn tồn tại và phát triển đợc thì

đòi hỏi các doanh nghiệp đó phải đề ra cho mình phơng án sản xuất kinh doanh

đạt hiêụ quả kinh tế nhất : Đáp ứng đợc nhu cầu của ngời tiêu dùng với sảnxuất ,đạt chỉ tiêu cao về chất lợng sản phẩm, giá thành hạ, thực hiện nghĩa vụ vớingân sách nhà nớc, cải thiện đời sông của ngời lao động ,doanh nghiệp có lợinhuận tích luỹ ngày càng cao, mở rộng quy mô sản xuất

Để thực hiện tốt điều đó, có thể nói đối với doanh nghiệp sản xuất cần phảitiến hành đồng bộ biện pháp quản lý mọi yếu tố liên quan đến sản xuất kinhdoanh bắt đầu khâu thu mua đầu vào (nguyên liệu vật liệu và công cụ dụngcụ)đến khi tìm đợc thị trờng tiêu thụ sản phẩm Mỗi giai đoạn của quá trình sảnxuất đều thể hiện tầm quan trong của mình và có tác động tích cực đến các giai

đoạn khác của quá trình sản xuất đó Nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ lànhân tố không thể thiếu đợc trong sản xuất, chi phí cho nguyên liệu vật liệu vàcông cụ dụng cụ thờng chiếm tỉ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất, tronggiá thành công nghiệp Chính vì vậy sự biến động của nguyên liệu, vật liệu vàcông cụ dụng cụ sẽ ảnh hởng không nhỏ tới sự biến động của giá thành.Từ đó sẽ

ảnh hởng đến các chỉ tiêu quan trọng của doanh nghiệp : chất lợng, sản phẩm ,doanh thu, lợi nhuận

Nh vậy vấn đề đặt ra đối với mỗi doanh nghiệp sản xuất đó là không thể thiếu

đợc công tác hạch toán kế toán nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ.Việc làmnày có tác dụng to lớn trong công tác quản lý kinh tế, giúp cho các đơn vị sảnxuất kinh doanh đảm bảo cung cấp nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ kịpthời, đồng bộ cho qua trình sản xuất, kiểm tra và giám sát chính xác, chặt chẽviệc chấp hành các định mức dự trữ, tiêu hao nguyên liệu vật liệu, từ đó ngănchặn hiện tợng lãng phí nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ trong sản xất,nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động nhờ đó góp phần giảm bớt chi phí, hạthấp giá thành, nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp

Sau một thời gian tìm hiểu thực trạng sản xuất tại công ty Thơng Mại XâyDựng Bạch Đằng, nhận thấy đợc tầm quan trọng của nguyên liệu vật liệu vàcông cụ dụng cụ đối với qua trình sản xuất kinh doanh, sự cần thiết phải quản lýnguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ Cùng với sự nhiệt tình giúp đỡ của côgiáo Lê Thị Bích Nga và các cán bộ phòng kế toán tài chính của công ty ThơngMại Xây Dựng Bạch Đằng, em mạnh dạn đi sâu nghiên cứu đề tài :''Kế toánnguyên liệu vật liệu vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty Thơng Mại XâyDựng Bạch Đằng'' Do thời gian nghiên cứu còn hạn chế và cũng là bớc đầunghiên cứu nên trong báo cáo không tránh khỏi những thiếu sót nhất định, emmong muốn nhận đợc sự đóng góp ý kiến và sự chỉ bảo của các thầy cô giáo vàcủa bạn bè

Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới cô giáo Lê Thị Bích Nga về sự hớngdẫn tận tâm và nhiệt tình đã giúp đỡ và tạo điều kiện cho em hoàn thành bản báocáo này :

Bản báo cáo gồm ba chơng:

 Chơng I-Lí luận chung về kế toán nguyên liệu vật liệu và công cụ

dụng cụ tại các Doanh nghiệp sản xuất trong điều kiện hiệnnay

 Chơng II-Thực trạng kế toán nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng

cụ tại công ty Thơng Mại Bạch Đằng

 Chơng III-Nhận xét và kiến nghị về công tác kế toán nguyên liệu

vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty Thơng Mại Bạch

Đằng

Chơng I

Lí luận chung về kế toán nguyên liệu vật liệu và công

cụ dụng cụ tại các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) trong

điều kiện hiện nay 1.1 Khái niệm ,đặc điểm và vai trò của nguyên liệu ,vật liệu(NL,VL) và công cụ dụng cụ(CCDC)

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của Nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ:

Doanh nghiệp (DN) là đơn vị kinh tế có sở, tế bào của nền kinh tế quốc dânnơi trực tiếp tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm thực hiện cungcấp các loại lao vụ, dịch vụ đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội Với chức năng

nh vậy, các DN nói chung và DNSX nói riêng muốn thực hiện tốt chức năng đóthì cần phải có đầy đủ những yếu tố cơ bản để phục vụ cho qua trình sản xuấtkinh doanh của mình Một trong những yếu tố cơ bản đó là đối tợng lao động nhMác đã nói :'Tất cả mọi vật liệu thiên nhiên ở xung quanh ta mà lao động có íchcủa con ngời có thể tác động vào gọi là đối tợng lao động nguyên liệu vật liệu, là

đối tợng lao động nhng không phải bất cứ đối tợng lao động nào cũng là nguyênliệu vật liệu Chỉ trong điều kiện đối tợng lao động có thể phục vụ cho quá trìnhsản xuất hay tái tạo ra sản phẩm mới trở thành nguyên liệu vật liệu' Chẳng hạn

mọi khoáng sản khi nằm trong lòng đất thì không đợc gọi là vật liệu nhng khi nó

đợc dùng trong công nghiệp thì gọi là nguyên liệu vật liệu vì nhờ có lao động cóích của con ngời đã khai thác các khoáng sản đó lên

Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên liệu vật liệu đợc hiểu là đối tợng lao

động, một trong ba yếu tố cơ bản của qua trình sản xuất (t liệu sản xuất, đối tợnglao động, sức lao động) và là cơ sở vật chất cấu thành nên sản phẩm mới

Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, NLVL chỉ thamgia vào một chu kỳ sản xuất Về mặt hiện vật, nó đợc tiêu dùng toàn bộ khônggiữ nguyên hình thái vật chất ban đầu để cấu thành nên thực thể của sản phẩm

Về mặt giá trị, NLVL đợc dịch chuyển toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm mớitạo ra Do vậy NLVL đợc coi là cơ sở vật chất, là yếu tố không thể thiếu đợc củabất cứ quá trình sản xuất nào Dới hình thái hiện vật nó biểu hiện là một bộ phậnquan trọng cảu tài sản lu động (TSLĐ)còn dới hình thái giá trị nó thể hiện thànhvốn lu động Do vậy việc quản lý NLVL chính là quản lý vốn sản xuất kinhdoanh (SXKD) và tài sản của doanh nghiệp

Khác với NLVL, trong các doanh nghiệp sản xuất, công cụ dụng cụ (CCDC)

là những t liệu lao động không có đủ các tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sửdụng quy định đối với tài sản cố định Theo quy định hiện hành những t liệu lao

động sau đây không phân biệt tiêu chuẩn giá trị và thời gian sử dụng vẫn hoạchtoán là CCDC:

Các loại bao bì dùng để đựng vật t, hàng hoá trong quá trình mua, bảo quản

và tiêu thụ sản phẩm hàng hoá

Các loại lán trại tạm thời, đà giáo, CCDC gà lắp chuyên dùng cho xây dựngcơ bản

Các loại bao bì bán kèm theo hàng háo có tính tiền riêng

Những dụng cụ đồ nghề bằng thuỷ tinh, sành sứ, quần áo, giày dép chuyêndùng để làm việc

Công cụ dụng cụ thờng tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất thờng vẫn giữnguyên đợc hình thái vật chất ban đầu, trong quá trình tham gia vào sản xuất, giátrị CCDC bị hao mòn dần và chuyển dịch tong phần vào chi phí sản xuất kinhdoanh trong kì Song do CCDC có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn nên đợcxếp vào tái sản lu động và đợc mua sắm bằng vốn lu động của doanh nghiệp nh

đối với NLVL

1.1.2 Vai trò của nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ:

NLVL là nhân tố không thể thiếu đợc đối với quá trình sản xuất trong mọinền sản xuất xã hội.Trong mỗi sản phẩm đợc con ngời tiêu dùng ngoài việc phải

sử dụng những yếu tố liên quan đến quá trình sản xuất: đó lá sức lao động, t liệulao động thì không thể không kể đến vật chất cấu tạo nên thực thể của sản phẩm

đó là NLVL Hơn nữa, chi phí NLVL thờng chiếm tỉ trọng lớn trong toàn bộ chiphí sản xuất, trong giá thành sản phẩm công nghiệp Cụ thể nh trong giá thànhsản phẩm của ngành công nghiệp chế biến là 70% và công nghiệp nhẹ chiếm60% Do vậy việc kiểm ta chi phí NLVL có ý nghĩa rất quan trọng trong việcphấn đấu hạ giá thành sản phẩm (giảm mức tiêu hao NLVL/1 đơn vị sản phẩmsản xuất ) là một trong những yếu tố quyết định sự biến động 1% chi phí NLVLcũng làm cho giá thành sản phẩm biến động từ đó sẽ ảnh hởng tới những chỉ tiêuquan trọng của DN: Chỉ tiêu chất lợng, giá thành, doanh thu và lợi nhuận…Cũng nh NLVL, CCDC là một bộ phận của hàng tồn kho thuộc tài sản lu

động nó là điều kiện để hình thành sản phẩm, là yếu tố không thể thiếu khi tiếnhành sản xuất sản phẩm Nêú NLVL đợc cung cấp đầy đủ mà không có CCDCthì tiến trình sản xất cũng không thể tiến hành đợc Và khi có cả NLVL vàCCDC rồi thì chất lợng của NLVL, CCDC, phơng pháp sử dụng vật liệu sẽ quyết

đinh một phần lớn chất lợng sản phẩm của doanh nghiệp

Vấn đề quan tâm của các DNSX hiện nay đó là việc tiết kiệm về chi phíNLVL và CCDC ,tiết kiệm trên cơ sở định mức và chi phí dự đoán Tiết kiệmkhông có nghĩa là cắt xén, giảm bớt khối lợng NLVL/1 đơn vị sản phẩm Tiếtkiệm đợc chi phí NLVL, CCDC nhng vẫn phải đảm bảo về thông số kỹ thuậtcũng nh chất lợng sản phẩm Muốn thực hiên tốt đợc điều này đòi hỏi DN cầnphải quản lý chặt chẽ NLVL, CCDC ở tất cả các khâu: Thu mua, bảo quản, dựtrữ và xuất sử dụng NLVL, CCDC Từ đó cho thấy việc sử dụng tiết kiệm và hợp

lý NLVL, CCDC có ý nghĩa cho việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, tăng tốc độ

lu chuyển của vốn lu động

1.1.3 -Yêu cầu trong quản lý nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ.

Trong điều kiện hiện nay, việc sử dụng hợp lý và tiết kiệm NLVL, CCDC cóhiệu quả ngày càng đợc coi trọng, làm sao để với cùng một khối lợng vật liệu cóthể sản xuất ra nhiều sản phẩm nhất, gía thành hạ mà vẫn đảm bảo chất lợng

Do vậy công tác quản lý NLVL, CCDC là yêu cầu tât yếu khách quan, nó rất cầnthiết cho mọi phơng thức SXKD Việc quản lý có tốt hay không phụ thuộc vàokhả rnăng và trình độ của cán bộ quản lý Đối với một DCSX việc quản lý vậtliệu có thể đợc xem xét trên các khía cạnh sau:

 Quản lý thu mua: Nhu cầu tiêu dùng XH ngày càng phát triểnkhông ngừng Để đáp ứng đầy đủ yêu cầu đó buộc các hoạt động SXKD của các

DN phải đợc diễn ra một cách thờng xuyên, xu hớng ngày càng tăng về quy mô,nâng cao chất lợng sản phẩm Chính vì vậy các DN cần phả tiến hành cung ứngthờng xuyên ngồn NLVL, CCDC đầu vào đáp ứng kịp thời yêu cầu của DX.Muốn vậy, trong khâu thu mua cần quản lý thật tốt về mặt khối lợng, quy cách,chủng loại NLVL, CCDC sao cho phù hợp với yêu cầu của sản xuất Cần phảitìm đợc nguồn thu mua NLVL, CCDC với giá mua hợp lý với mức giá thành trênthị trờng, chi phí thu mua là thấp Điều này sẽ góp phần vào việc giảm tối thiểuchi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm

 Khâu bảo quản: Việc bảo quản NLVL, CCDC tại kho, bãi cần đợcthực hiện theo đúng quy định cho tong loại vật liệu, CCDC phù hợp với tính chất

lý hoá của mỗi loại, với quy mô tổ chức của DN,tránh tình trạng thất thoát, lãngphí , h hỏng, làm giảm chất lợng của NLVL, CCDC

 Khâu dự trữ: xuất phát từ đặc điểm của NLVL chỉ tham gia vào mộtchu kỳ SXKD, NLVL luôn biến động thờng xuyên; CCDC thì đợc bỏ dần vàochu kỳ SX nên việc dự trữ NLVL, CCDC nh thế nào để đáp ứng nhu cầu cầuSXKD không quá nhiều làm cho ứ đọng về vốn nhng không quá ít làm gián đoạnquá trình sản xuất Hơn nữa, DN cần phải xây dựng định mức dự trữ cần thiếtmức tối đa và mức tối thiểu cho sx Xây dựng định mức tiêu hao NLVL, CCDCtrong sử dụng cũng nh định mức hao hụt hợp lý trong việc vận chuyển và bảoquản

 Khâu sử dụng: Sử dụng tiết kiệm, hợp lý tên cơ sở các định mức và

dự đoán chi phí có ý nghĩa quan trọng trong việc hạ thấp chi phí sx, giá thànhsản phẩm , tăng thu nhập tích luỹ cho DN Do vậy trong khâu sử dụng cần phảiquán triệt đúng nguyên tắc, sử dụng đúng mức quy định, đúng quy trình sảnxuất, đảm bảo tiết kiệm đợc chi phí trong giá thành

 Quản lý NLVL, CCDC là một trong những nội dung quan trọng,cần thiết của công tác quản lý nói chung cũng nh công tác quản lý sx nói riêng,

nó luôn đợc các nhà quản lý DN quan tâm đến Muốn quản lý NLVL, CCDCchặt chẽ và có hiệu quả chúng ta cần phải cải tiến và tăng cờng công tác quản lýcho phù hợp với thực tế Sx của DN

1.2 Nhiệm vụ kế toán nguyên liệu vật liệu và cộng cụ dụng cụ.

Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt của nền kinh tế thị trờng để điều hành vàchỉ đạo SXKD, nha lãnh đạo phải thờng xuyên cắm băt đợc các thông tin về thịtrờng, giá cả, sự biến động của các yếu tố đầu vào và đầu ra một các đầy đủ ,

chính xác kịp thời Những số liệu của kế toán sẽ giúp cho lãnh đạo có thể đa racác quyết định đúng đắn trong chỉ đaọ SXKD, đảm bảo nhịp độ sx với hiệu quảcao Hơn nữa, hạch toán kế toán nói chung và hạch toán NLVL nói riêng trong

DN nếu thực hiện chính xác, đầy đủ và khoa học sẽ giúp cho công tác hạch toán,tính giấ thành sản phẩm đợc chính xác ngay từ đầu, ngợc lại sẽ ảnh hởng đến giátrị của sản phẩm sản xuất ra

Hạch toán NLVL,CCDC thể hiện vai trò và tác dụng to lớn của mình thôngqua các chức năng và nhiệm vụ vơ bản sau:

 Tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thơì số lợng, chất lợng vàtrị giá thực tế của từng loại, từng thứ vật liệu, CCDC nhập xuất kho; vật liệuCCDC tiêu hao sử dụng cho sản xuất

 Vận dụng đúng đắn các phơng pháp hạch toán NLVL, CCDC, hớngdẫn kiểm tra việc chấp hành các nguyên tắc, thủ tục nhập xuất Thực hiện đầy

đủ, đúng chế độ, đúng phơng pháp quy định giúp cho việc lãnh đạo cong tác kếtoán trong phạm vi ngành và toàn bộ nền kinh tế

 Kiểm tra thực hiện kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ và tiêu haoNLVL, CCDC phát hiện và xử lý kịp thời NLVL, CCDC thừa và thiếu, ứ đọng,kém phẩm chất, ngăn ngừa việc sử dụng NLVL, CCDC phi pháp, lãng phí

 Tham gia kiểm kê, đánh giá lại NLVL, CCDC theo chế độ quy địnhcủa Nhà nớc lập báo cáo kế toán về vật liệu, CCDC phục vụ công tác lãnh đạo vàquản lý, điều hành, phân tích kinh tế

1.3 Phân loại và đánh giá nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ:

Trong các DNSX, NLVL, CCDC gồm nhiều loại, nhiều thứ có tính năng lýhoá khác nhau, có công dụng và mục đích khác nhau, yêu cầu ngời quản lý phảibiết từng loại, từng thứ NLVL, CCDC Vì vậy, để quản lý và hạch toán NLVL,CCDC đợc thuận tiện cần phải phân loại NLVL, CCDC

Phân loại NLVL,CCDC là sắp xếp NLVL, CCDC thành từng loại, từng nhómtheo một tiêu thức nhất định

1.3.1 Phân loại NLVL

Tuỳ theo loại hình sản xuất của từng ngành, nội dung kinh tế, vai trò và côngdụng của NLVL trong kế hoạch SXKD mà NLVL có sự phân chia khác nhau,song nhìn chung trong các doanh nghiệp sản xuất, NLVL đợc chia thành các loại

Bán thành phẩm mua ngoài là những chi tiết, bộ phận sản phẩm đơn vị khácsản xuất ra, DN mua về để lắp ráp hoặc gia công tạo ra sản phẩm Ví dụ DN sảnxuất xe đạp mua săm, lốp, xích…lắp ráp thành xe đạp

 Vật liệu phụ: là những thứ vật liệu khi tham gia vào sản xuất khôngcấu thành nên thực thể chính của sản phẩm mà có tác dụng phụ nh làm tăng chấtlợng sản phẩm, tăng giá trị sử dụng cuả sản phẩm Ví dụ: thuốc nhuộm, tẩy trong

DN dệt, sơn vécni trong DN sản xuất xe đạp, DNsản xuất đồ gỗ; Thuốc trừsâu ,thuốc thú y ,chất kích thích sự tăng trởng trong DN trồng trọt và chăn nuôihoặc để đảm bảo cho điều kiện lao động (giẻ lau, dầu mỡ, thuốc chống ẩm , rỉ)

 Nhiên liệu: là những thứ vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt năngtrong qúa trình sản xuất kinh doanh Về thực chất, nhiên liệu tham gia vào sảnxuất cũng chỉ đợc coi là vật liệu phụ nhng do tính chất lý, hoá và tác dụng của nónên cần quản lý và hoạch toán riêng Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể rắn nh than,củi ;thể lỏng nh xăng dầu;thể khí nh hơi đốt.

 Phụ tùng thay thế: Là những chi tiết, phụ tùng máy móc mà DNmua về phục vụ cho việc thay thế các bộ phận của phơng tiện vận tải, máy mócthiết bị nh vòng bi, vòng đệm, xăm lốp

 Thiết bị XDCB và vật kết cấu: cả hai loại thiết bị này đều là cơ sởchủ yếu hình thành nên sản phẩm xây lắp nhng chúng khác vơí vật liệu xây dựngnên đợc xếp vào loại riêng

 Thiết bị XDCB :là thiết bị đợc sử dụng cho công việc XDCB (baogồm cả thiết bị cần lắp và không cần lắp ) nh thiết bị vệ sinh, thiết bịthông gió, thiết bị truyền hơi ấm, hệ thống thu lôi…

 Vật kết cấu: là những bộ phận của sản phẩm XDCB mà doanhnghiệp xây dựng tự sản xuất hoặc mua của DN khác để lắp vào công trìnhxây dựng nh vật kết cấu bê tông đúc sẵn, vật kết cấu bằng kim loại đúcsẵn

 Vật liệu khác: Bao gồm các loại vật liệu nh vật liệu đặc trng, cácloại vật liệu loại ra trong quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm, vật liệu thu nhặt đ-

ợc, phế liệu thu hồi trong quá trình thanh lý TSCĐ

Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý và hạch toán chi tiết cụ thể của từng DN màtrong từng loại vật liệu nêu trên lại đợc chia thành từng nhóm, từng thứ, từng quycách

b) Căn cứ vào mục đích công dụng của vật liệu cũng nh nội dung quy

định phản ánh chi phí vật liệu trên các tài khoản kế toán thì vật liệu của DN đ -

ợc chia thành :

 Nguyên liệu ,vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất ,chế tạo sản phẩm

 Vật liệu dùng cho các nhu cầu khác nh: phục vụ quản lý ở các phân ởng, tổ, đội sản xuất, bộ phận bán hàng, quản lý DN

x-Căn cứ vào nguồn nhập, NLVL chia thành NLVL nhập kho do muangoài, tự gia công chế biến, nhận góp vốn liên doanh, vật liệu thu nhặt

1.3.2 Phân loại công cụ dụng cụ

Cũng nh NLVL, CCDC trong các DNSX khác nhau cũng có sự phân chiakhác nhau song nhìn chung CCDC đợc chia thành các loại sau:

 Dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sx

 Dụng cụ đồ nghề

 Dụng cụ quản lý

 Dụng cụ quần áo bảo hộ lao động

 Khuôn mẫu đúc các loại

 Lán trại tam thời

 Các loại bao bì dùng để đựng hàng hoá, vật liệu

Trong công tác quản lý CCDC đợc chia làm 3 loại :

 Công cụ dụng cụ lao động

 Bao bì luân chuyển

 Đồ dùng cho thuê

Ngoài ra, có thể phân chia thành CCDC đang dùng và CCDC trong kho

Tơng tự nh đối với NLVL, trong từng loại CCDC cần đợc phân loại chi tiếthơn thành từng nhóm, trong từng nhóm lại chia thành từng thứ tuỳ theo yêu cầutrình độ quản lý của DN

Việc phân định trên đây chỉ mang tính tơng đối Trên thực tế việc sắp xếpNLVL ,CCDC nh trên là căn cứ vào công dụng chủ yếu của NLVL, CCDC ởtừng đơn vị cụ thể vì có thể ở đơn vị này là vật liệu chính còn ở đơn vị khác lại là

nguyên liệu phụ Điều này không có ý nghĩa trong toàn bộ nền kinh tế quôcdân Tuy nhiên sử dụng cách phân loại này lại có ý nghĩa to lớn đối với DN,giúp DN có thể theo dõi một cách chính xác thuận tiện từng loại, từng thứNLVL, CCDC Nhận biết đợc vai trò, vị trí của NLVL, CCDC trong quá trình sx

để từ đó có cơ sở cho công tác tính giá thành sản phẩm, lao vụ và kế toán mở các

TK cấp I, cấp II cho phù hợp

1.3.3 Đánh giá nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ

Để phục vụ công tác quản lý,hạch toán kế toán NLVL, CCDC phải thực hiệnviệc đánh giá NLVL, CCDC

Đánh giá NLVL, CCDC là dùng tiền để biểu thị giá trị của NLVL, CCDCtheo nguyên tắc nhất định Kế toán nhập, xuất, tồn kho NLVL, CCDC phải phản

ánh theo giá trị thực tế Tuy nhiên trong không ít DN để đơn giản và làm bớtkhối lợng ghi chép, tính toán hàng ngày có thể sử dụng giá hạch toán để hạchtoán tình hình nhập, xuất NLVL và CCDC Song dù đánh giá theo giá hạch toán,

kế toán vẫn phải đảm bảo việc phản ánh tình hình nhập, xuất NLVL, CCDC trêncác sổ kế toán tổng hợp, báo cáo kế toán theo giá thực tế

1.3.3.1 Đánh giá nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ theo giá thực tế:

Về nguyên tắc NLVL, CCDC phải ghi sổ theo giá thực tế và nhập bằng giánào thì xuất ra theo giá đó

Giá thực tế của NLVL, CCDC là toàn bộ chi phí thực tế mà DN phải bỏ ra đểcod đợc loại NLVL, CCDC đó Giá thực tế bao gồm giá bản thân của NLVL,CCDC, chi phí thu mua, chi phí gia công, chi phí chế biến

a) Giá thực tế của NLVL, CCDC nhập kho:

Tuỳ theo tng nguồn nhập mà giá thực tế của NLVL, CCDC bao gồm cáckhoản chi phí khác nhau

 Giá thực tế của NLVL, CCDC mua bao gồm :

Chi phí mua bao gồm: chi phí vận chuyển bốc dỡ, sắp xếp, bảo quản, phânloại đóng gói, chi phí bảo hểm (nếu có) từ nơi mua về đến DN, tiền thuê kho,thuê bãi chỗ để NLVL, CCDC, tiền công tác phí của cán bộ thu mua, chi phí của

bộ phận thu mua độc lập, hao hụt tự nhiên trong định mức của quá trình thumua

Chú ý:

 Trờng hợp NLVL, CCDC mua về dùng vào sản xuất kinh doanh sảnphẩm dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, DN nộp thuế theo phơng phápkhấu trừ thuế thì giá mua ghi trên hoá đơn lá gía mua cha có thuế GTGT

 Trờng hợp NLVL, CCDC mua về dùng vào sản xuất kinh doanh sảnphẩm, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, DN nộp thuế theo phơng pháptrực tiếp hoặc thuộc đối tợng không phải nộp thuế GTGT thì giá mua ghi trênhóa đơn là tổng giá thành toán bao gồm cả thuế GTGT

Giá thực tế của NLCL, CCDC thuê ngoài gia công, chế biến = giá trịNLVL, CCDC xuất kho + chi phí chế biến+chi phí khác có liên quan.Giá thực tế của NLVL, CCDC tự ché biến=giá trị NLVL, CCDC xuất kho+ chi phí chế biến

Giá mua

Chiết khấuthuơng mạigiam rgiá hàngbán

Các khoảnthuế không

đợc khoán lại

Chi phí trựctiếp khácliên quan

đến thumua

 Giá thực tế của NLVL, CCDC nhận vốn góp liên doanh, vốn cổphần hoặc thu hồi vốn góp là giá thực tế đợc các bên tham gia góp vốn thốngnhất đánh giá

 Giá thực tế cảu vật liệu thu nhặt đợc ,phế liệu thu hồi là giá trị thực

tế ớc tính có thể sử dụng đợc hoặc giá có thể bán đợc trên thị trờng

 Giá thực tế của NLVL, CCDC đợc tặng, thởng, biểu :giá thực tế tínhtheo giá thị trờng tơng đơng

b) Giá thực tế của NLVL, CCDC xuất kho

Do giá trị thực tế của từng lần nhập NLVL, CCDC không giống nhau nênkhi tính giá thực tế của NLVL, CCDC xuất kho kế toán phải sử dụng mộttrong các phơng pháp sau:

Theo phơng pháp này giá thực tế NLVL, CCDC xuất dùng trong kỳ tínhtheo đơn giá bình quân (bình quân cả kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trớc hoặcbình quân sau mỗi lần nhập)

Giá thực tế NLVL, CCDC =Số lợng NLVL, CCDC x Đơn giá

Phơng pháp đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ (cuối kỳ) tuy đơn giản, dễ làm

nh-ng độ chính xác khônh-ng cao, hơn nữa cônh-ng việc tính toán dồn vào cuối thánh-ng gây

ảnh hởng tới công tác ké toán nói chung

Phơng pháp đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập tức là sau mỗi lần nhập ta lạitính đơn giá bình quân, phơng pháp này khắc phục đợc nhợc điểm của phơngpháp trên, vừa chính xác vừa cập nhập nhng nhợc điểm là tốn nhiều công sứctính toán nhiều

Phơng pháp đơn giá bình quân cuối kỳ trớc mặc dù tính toán đơn giản và kịp thờitình hình biến động NLVL, CCDC xuất dùng trong kỳ tuy nhiên không chínhxác vì không tính đến sự biến động của NLVL, CCDC trong kỳ

Tuỳ theo phơng pháp hạch toán hàng tồn kho mà áp dụng phơng pháp đơn giábình quân phù hợp Nếu DN hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê

định kỳ tính theo đơn giá bình quân cuối kỳ này hoặc đơn giá bình quân cuối kỳtrớc Nếu DN hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên cóthể tính theo đơn giá bình quân cuối kỳ, đơn giá bình quân tại thời điểm xuất,

đơn giá bình quân cuối kỳ trớc

Số lợng NLVL, CCDCtồn kho đầu kỳ

Trị giá thực tế NLVL, CCDC nhập kho trong kỳ

Số lợng NLVL,CCDC nhậpkho trong kỳ

=

+ +

Đơn giá bình

quân sau mỗi

lần nhập

Trị giá thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập

Số lợng tồn kho sau mỗi lần nhập

Phơng pháp này dựa trên giả thiết NLVL, CCDC nhập trớc đợc xuất hết xongmới xuất đến lần nhập sau Giá thực tế của NLVL, CCDC xuất dùng đợc tính hếttheo giá nhập kho lần trớc, xong mới tính theo giá nhập lần sau.

Phơng pháp này đảm bảo việc tính giá trị thực tế của NLVL,CCDC xuất dùngkịp thời, chính xác, công việc kế toán không bị dồn nhiều vào cuối tháng nhng

đòi hỏi phải tổ chức kế toán chi tiết, chặt chẽ, theo dõi đầy đủ số lợng đơn giácủa từng lần nhập

Phơng pháp này dựa trên giả thiết NLVL, CCDC nhập kho sau cùng đợc xuấttrớc tiên Giá thực tế NLVL, CCDC xuất kho đựơc tính hết theo giá nhập kholần sau cùng, sau mới tính theo giá nhập lần trớc đó

 Phơng pháp giá thực tế đích danh(Specificidentification)

Phơng pháp này thờng đợc áp dụng đối với các loại NLVL, CCDC có giá trịcao,các loại vật t đặc trng NLVL, CCDC xuất kho thuộc lô hàng nào thì lấy

đúng đơn giá nhập của lô hàng đó để tính giá thực của NLVL, CCDC xuất kho.Giá thực tế NLVL, CCDC còn trong kho đợc căn cứ vào số lợng từng lô NLVL,CCDC hiện còn nhân với đơn giá nhập kho của chính từng lô NLVL, CCDC đó

Sử dụng phơng pháp này sẽ tạo thuận lợi cho kế toán trong việc tính giáNLVL, CCDC đợc chính xác, phản ánh đợc mối quan hệ cân đối giữa hiện vật vàgiá trị Tuy nhiên, có có nhợc điểm là phải theo dõi chi tiết giá NLVL, CCDCnhập kho theo từng lần nhập và giá NLVL, CCDC xuât không sát với giá thực tếcủa thị trờng

1.3.3.2 Đánh giá nguyên liệu vật liệu ,công cụ dụng cụ theo giá hạch toán:

Đánh giá NLVL, CCDC theo kì hạch toán thờng đợc áp dụng đối với các DN

có quy mô lớn, khối lợng chủng loại vật t nhiều, tình hình nhập, xuất diễn ra ờng xuyên Nó sẽ đảm bảo cho việc theo dõi kịp thời NLVL, CCDC nhập , xuấtdùng trong kỳ của DN Còn nếu áp dụng phơng pháp đánh giá NLVL, CCDCtheo giá thực tế đối với DN trên thì việc xác định giá thực tế của NLVL, CCDChàng ngày là rất khó, tốn nhiều chi phí công sức

th-Giá hạch toán là giá tạm tính hay giá kế hoạch đợc quy định thống nhất trongphạm vi DN và đợc sử dụng trong thời gian dài Giá hạch toán đợc phản ánhtrên các phiếu nhập, phiếu xuất và trong kế toán chi tiết NLVL, CCDC Cuốitháng kế toán cần phải tính, điều chỉnh giá hạch toán ra giá thực tế

Để tính đợc giá thực tế của NLVL, CCDC xuất dùng, trớc hết phải tính sốchênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán của NLVL, CCDC (ký hiệu là H)theo từng loại, thứ :

H=

Sau đó tính giá thực tế của NLVL, CCDC xuất dùng theo công thức sau :

Vũ Thị Kim Dung K36 A7Giá thực tế VL,CCDC – K36 –A7 – K36 –A7 9

xuất trong

kho kỳ

Giá hạch toán NLVL,CCDC xuất kho trongkỳ

Giá hạch toán NLVL,CCDC nhậpkho trong kỳ

+

+

Mỗi phơng pháp tính giá thực tế xuất kho NLVL, CCDC nêu trên đều cónhững u, nhợc điểm và những điều kiện áp dụng phù hợp nhất định Do vậy căn

cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, khả năng và trình độ nghiệp vụcủa cán bộ kế toán để lựa chọn và đăng ký một trong các phơng pháp tính giácho phù hợp

1.4 Các chứng từ kế toán liên quan đến thủ tục nhập-xuất kho nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ

1.4.1 Chứng từ sử dụng:

Theo chế độ chứng từ kế toán ,ban hành theo QĐ số 1441/TC/QĐ/CKĐTngày 1-11-1995 của Bộ trởng bộ Tài Chính thì các chứng từ kế toán về vật liệu,CCDC bao gồm:

Phiếu nhập kho(mẫu 01-VT)

Phiếu xuất kho(mẫu 02-VT)

Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu 03-VT)

Biên bản kiểm kê vật t ,sản phẩm hàng hoá (mẫu 08-VT)

Hoá đơn kiểm kê phiếu xuất kho(mẫu 02-BH)

Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của Nhà

N-ớc, tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể của từng DN, có thể thêm các chứng

từ kế toán hớng dẫn nh :

Phiếu xuất vật t theo hạn mức (mẫu 04-VT)

Biên bản kiểm nghiệm vật t(mẫu 05-VT)

Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ(mẫu 07-VT)

Đối với các chứng từ kế toán thống nhất bắt buộc phải lập kịp thời, đầy đủtheo đúng quy định về mẫu biểu, nội dung, phơng pháp lập DN phải chịu tráchnhiệm về tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ về các nghiệp vụ kinh tế pháp sinh.Mọi chứng từ kế toán trởng quy định phục vụ cho việc phản ánh ghi chép vàtổng hợp số liệu kịp thời của các bộ phận cá nhân có liên quan

1.4.2 Sổ kế toán chi tiết NLVL,CCDC

Tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết áp dụng mà sử dụng các sổ (thẻ)

kế toán chi tiết sau:

Sổ (thẻ) kho(mẫu 06-VT) đợc sử dụng để theo dõi số lợng nhập, xuất, tồn khocủa từng thứ NLVL, CCDC theo từng kho Thẻ kho do phòng kế toán và ghi cácchỉ tiêu :Tên và nhãn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mã số vật liệu Sau đó giao chothủ kho để hạch toán nghiệp vụ ở kho, không phân biệt chi tiết NLVL, CCDCtheo phơng pháp nào

Các sổ (thẻ) ké toán chi tiết vật liệu, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số d vật liệu

đợc sử dụng để hạch toán tình hình nhập, xuất, tồn kho NLVL, CCDC về mặt giátrị hoặc số lợng và giá trị tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết áp dụngtrong DN

Ngoài các sổ kế toán chi tiết nêu trên còn có thể mở thêm các bảng kê nhập,bảng kê xuất, bảng kê luỹ kê tổng h ợp nhập-xuất – K36 –A7tồn NLVL, CCDC phục vụcho việc ghi sổ kế toán chi tiết đợc đơn giản, nhanh chóng, kịp thời

1.5 Ph ơng pháp kế toán chi tiết nguyên liệu vật liệu ,công cụ dụng cụ:

H

Hạch toán chi tiết là sự chi tiết hoá các thông tin tổng quát đợc hình thành bởihạch toán tổng hợp nhằm thu thập thông tin rộng rãi hơn việc quản lý và sự kiểmtra các hoạt động kinh doanh Sự chi tiết hoá theo hớng biểu thị các yếu tố thànhcác chỉ tiêu tổng quát ở các góc độ quản lý khác nhau.

Mục tiêu chính của hạch toán chi tiết là thoả mãn thông tin cho nhu cầu quản

lý Trong quản lý NLVL, CCDC, việc hạch toán đã đáp ứng đợc yêu cầu củacông việc quản lý đó là quản lý ,theo dõi chặt chẽ tình hình nhập- xuất-tồn khocủa tng loại NLVL, CCDC cả về mặt hiện vật và giá trị

Hạch toán chi tiết NLVL, CCDC đợc thực hiện chủ yếu ở kho và phòng kếtoán của DN trên cơ sở hệ thống chứng từ kế toán về nhập, xuât kho NLVL,CCDC Vì vậy giữa kho và phòng kế toán có sự liên hệ phối hợp chặt chẽ vớinhau trong việc ghi chép vào thẻ kho của thủ kho và việc ghi chép vào sổ kế toáncủa kế toán

Hiện nay, trong các DNSX, tuỳ theo đặc điểm hoạt động sản xuất kinhdoanh, yêu cầu và trình độ của đội ngũ cán bộ kế toán mà hạch toán chi tiếtNLVL, CCDC có thể đợc thực hiện theo một trong ba phơng pháp sau:

1.5.1 Phơng pháp thẻ song song

 Nguyên tắc hạch toán :

 ở kho : ghi chép về mặt số lợng(hiện vật)

 ở phòng kế toán :ghi chép cả số lợng và giá trị thứ tự NLVL,CCDC

 Trình tự ghi chép :

 ở kho : Hàng ngày thủ kho căn cứ vào chứng từ nhập xuất ghi số lợngvật liệu, CCDC thực nhập, thực xuất vào thẻ kho.Thẻ kho đợc thủ kho sắp xếptrong hòm thẻ kho theo loại, nhóm vật liệu, CCDC để tiện cho việc kiểm tra

và đối chiếu Thủ kho phải thờng xuyên đối chiếu số tồn ghi trên sổ (thẻ) khovới số tồn vật liệu, CCDC thực tế Hàng ngày (định kỳ ) sau khi ghi thẻ khoxong, thủ kho phải chuyển những chứng từ nhập, xuất cho phòng kế toán kèmtheo giấy giao nhận chứng từ do thủ kho lập

 ở phòng kế toán: Mở sổ hoặc thẻ ghi tiết vật liệu, CCDC cho từng thứvật liệu, CCDC (danh điểm VL, CCDC) cho đúng với thẻ kho của từng kho đểtheo dõi về mặt số lợng và giá trị Hàng ngày, hoặc định kỳ khi nhận chứng từnhập, xuất kế toán phải kiểm tra chứng từ ghi đơn giá, tính thành tiền (hoànchỉnh chứng từ) phân loại chứng từ sau đó ghi vào thẻ hoặc số chi tiết, cuốitháng kế toán và thủ kho đối chiếu số liệu trên thẻ kho, sổ chi tiết vật liệu ,CCDC Mặt khác kế toán còn phải tổng hợp số liệu đối chiếu với số liệu kếtoán tổng hợp vật liệu, CCDC

Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu, CCDC theo phơng

Ghi cuối tháng

Đối chiếu kiểm tra

Sơ đồ 01

Ưu nhợc điểm :

 Ưu điểm :Việc ghi sổ ,thẻ đơn giản ,rõ ràng ,dễ kiểm tra ,đối chiếu

số liệu và phát hiện sai sót trong việc ghi chép và quản lý

 Nhợc điểm: Ghi chép còn trung lặp giữa kho và phòng kế toán, khốilợng ghi chép quá lớn, nếu chủng loại vật t nhiều việc nhập xuất thờng xuyên,công việc kiểm tra không thờng xuyên mà chủ yếu là vào cuối tháng do đó hạnchế chức năng kiểm tra của kế toán trong quản lý

Phạm vi áp dụng: phơng pháp này áp dụng thích hợp trong các DN có ítchủng loại vật liệu, CCDC và khối lợng các nghiệp vụ (chứng từ nhập-xuất) ít,không thờng xuyên và trình độ nghiệp vụ chuyên môn của nhân viên kế toán cònhạn chế

1.5.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

 ở phòng kế toán : mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép, phản

ánh tổng số vật liệu, CCDC luân chuyển trong tháng (tổng số nhập,tổng số xuấttrong tháng) và tồn kho cuối tháng của từng thứ vật liệu ,CCDC theo chỉ tiêu sốlợng và giá trị Sổ đối chiếu luân chuyển mở dùng cho cả năm và mỗi thángchỉ ghi một lần vào cuối tháng trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất của từng thứvật liệu, CCDC Mỗi thứ vật liệu, CCDC ở từng kho theo từng ngời chịu tráchnhiệm vật chất đợc ghi vào một dòng trong sổ, cuối tháng đối chiếu số lợng vậtliệu, CCDC trên sổ đối chiêu luân chuyển với thẻ kho và số tiền của từng loạivới sổ kế toán tổng hợp

Sơ đồ phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

 Công việc kế toán dồn váo cuối tháng việc đối chiếu kiểm tra.

 Số liệu trong tháng giữa kho và phóng kế toán khôn g tiến hànhtrong tháng do kế toán không ghi sổ

Phạm vi áp dụng: Phơng pháp này áp dụng cho các DN có khối lợng nhập, xuấtkhông nhiều, ít nhân viên kế toán chi tiết vật liệu do vậy không có điều kiện ghichép kế tóan tình hình nhập, xuất hàng ngày

1.5.2 Phơng pháp mức d (sổ số d)

 Nguyên tắc :

 ở kho : chỉ theo dõi về mặt số lợng

 ở phòng kế toán :chỉ theo dõi về mặt giá trị

 Trình tự ghi chép:

 ở kho:Hàng ngày hoặc định kỳ (3-5 ngày) sau khi ghi thẻ kho xong-thủkho tập hợp chứng từ nhập, xuất phát sinh trong kỳ và phân loại theo nhómtheo nhóm quy định, căn cứ vào kết quả phân loại chứng từ, thủ kho lập phiếugiao nhận chứng từ nhập-chứng từ xuất ghi số lơng, số hiệu chứng từng nhómvật liệu, CCDC xong đính kèm theo phiếu nhập, phiếu xuất giao cho phòng

kế toán

Cuối tháng căn cứ vào thẻ kho, thủ kho ghi số lợng vật liệu, CCDC tồn cuốitháng của từng thứ vật liệu, CCDC(danh điểm vật liệu) vào sổ số d sau đóchuyển sổ cho phòng kế toán Sổ số d do kế toán mở cho từng kho và dùng chocả năm, giao cho thủ kho trớc ngày cuối tháng

 ở phòng kế toán: Khi nhận chứng từ nhập, xuất vật liệu, CCDC

ở kho, kế toán kiểm tra việc phân loại chứng từ và ghi giá hạch toán, tính tiềncho từng chúng từ, tổng cộng số tiền của các chứn g từ, tổng cộng số tiền củacác chứng từ của các chứng từ nhập, xuất theo từng nhóm vật liệu, CCDC, ghivào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ , căn cứ vào sổ tiền ghi trênphiếu giao nhận chứng từ ghi vào bảng luỹ kế nhập, luỹ kế xuất, sau đó căn

cứ vào bảng luỹ kế nhập, luỹ kế xuất để lập bảng tổng hợp nhập xuất-tồn,bảng này đợc mở cho từng kho Khi nhận sổ số d kế toán kiểm tra và ghi chỉtiêu giá trị vào sổ số d, sau đó đối chiếu số liệu giữa bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn, bảng này đợc mở cho từng kho Khi nhận sổ số d kế toán kiểm tra

và ghi chỉ tiêu giá trị vào sổ số d, sau đó đối chiếu số liệu giữa bảng tổng hợpnhập-xuất-tồn với số số d

Sơ đồ phơng pháp sổ số d

 Giảm nhẹ khối lợng ghi chép hàng ngày

 Công việc kế toán tiến hành đều trong tháng

 Thực hiện kiểm tra ,giám sát thờng xuyên của kế toán với việcnhập, xuất vật liệu CCDC hàng ngày

 Nhợc điểm: Nếu có sai sót thì khó phát hiện, khó kiểm tra và đòi hỏi yêucầu quản lý của thủ kho và kế toán phải khá nếu không sẽ dẫn đến sai sót

 Phạm vi áp dụng: áp dụng phù hợp với các DN có khối lợng nghiệp vụxuất nhập diễn ra thờng xuyên,nhiều chủng loại vật liệu và đã xây dựng đợc

hệ thống danh điểm vật liệu dùng giá hạch toán hàng ngày tình hinh nhập,xuất, tồn Yêu cầu về trình độ quản lý kế toán của DN tơng đối cao

1.6 Kế toán tổng hợp nguyên liệu, công cụ dụng cụ.

Hạch toán kế toán tổng hợp NLVL, CCDC là công việc ghi chép sự biến động

về mặt giá trị của NLVL, CCDC trên các sổ kế toán tổng hợp Trong hệ thống

kế toán hiện hành NLVL, CCDC là tài sản lu động, thuộc nhóm hàng tồn khocủa DN, việc mở rộng tài khoản tổng hợp ghi chép sổ kế toán và xác định giá trịNLVL, CCDC tồn kho, giá trị NLVL, CCDC xuất dùng tuỳ thuộc vào DN kếtoán NLVL, CCDC tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hay phơngpháp kiểm kê định kỳ

 Kế toán NLVL,CCDC tồn kho theo phơng pháp thờng xuyên: làphơng pháp ghi chép, phản ánh thờng xuyên liên tục tình hình nhập-xuất-tồnkho các loại NLVL, CCDC trên các tài khoản và các sổ kế toán tổng hợp khi cócác chứng từ nhập, xuất Nh vậy, việc xác định giá trị NLVL, CCDC xuất dùng

đợc căn cứ trực tiếp và các tài khoản và các sổ kế toán

Phơng pháp này tuy khá phức tạp, mất nhiều thời gian và ghi chép nhiều sổsách nhng lại phản ánh chính xác giá trị NLVL, CCDC sau mỗi lần xuất, hơnnữa giá trị vật liệu tồn kho trên các tài khoản, sổ kế toán đợc xác định ở bất kỳthời điểm nào trong kỳ kế toán

Tồn cuối =Tồn đầu +Nhập-Xuất

 Kế toán NLVL, CCDC tồn kho theo phơng pháp kiểm kê địnhkỳ: Là phơng pháp không theo dõi thờng xuyên, liên tục tình hình nhập, xuất

N-X-T

Ghi hàng tháng Ghi cuối tháng

Đối chiếu

kho NLVL, CCDC mà chỉ theo dõi, phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ.Việc xác định giá trị vật liệu xuất dùng trên TK kế toán tổng hợp Không căn

cứ vào chứng từ xuất kho mà lại căn cứ vào giá trị thực tế NLVL, CCDC tồnkho đầu kỳ, nhập trong kỳ và kết quả kiểm kê cuối cùng để tính.[Xuất =tồn đầu+Nhập – K36 –A7tồn cuối(sau khi kiểm kê)]

Chính vì vậy, trên TK tổng hợp không thể hiện rõ giá trị NLVL, CCDC xuấtdùng cho từng đối tợng và các nhu cầu khác…gây khó khăn cho việc phân bốNLVL, CCDC vào khoản mục chi phí và tính giá thành

1.6.1 Kế toán tổng hợp nguyên liệu ,vật liệu ,công cụ dụng cụ theo

ph-ơng pháp kê khai thph-ơng xuyên.

1.6.1.1Tài khoản sử dụng:

Để hạch toán NLVL, CCDC kế toán sử dụng các tài khoản sau:

 Tài khoản 152- Nguyên liệu ,vật liệu”:Tài khoản này dùng theodõi giá trị hiện có, tình hình tăng ,giảm của các NLVL theo giá thực tế, có thể

mở chi tiết theo từng loại, nhóm, thứ tuỳ theo yêu cầu quản lý và phơng tiệntính toán

Bên nợ-Trị giá thực tế vật t, hàng hoá nhập kho do tự chế biến, mua ngoài,

thuê ngoài gia công chế biến hoặc từ các nguồn khác

-Trị giá thực tế vật t, hàng hoá phát hiện thừa khi kiểm kê

Bên có-Trị giá thực tế vật t, hàng hoá xuất kho cho sản xuất, bán, góp liên

doanh

-Trị giá thực tế của vật t, hànghoá phát hiện thiếu khi kiểm kê-Trị giá thực tế vật t, hàng hoá trả lại ngời bán, đợc giảm giá

D nợ-Phản ánh trị giá thực tế của vật t, hàng hoá hiện còn ở kho cuối kỳ

 TK152 có thể đợc mở thành các TK cấp 2 để kế toán chi tiết theo từngloại NLCVL,phù hợp với yêu cầu quản lý của DN,bao gồm:

Bên nợ-Trị giá thực tế CCDC nhập kho: mua ngoài, nhận góp liên doanh, tự chế

biến, thuê ngoài gia công chế biến và các nguồn khác

 Trị giá thực tế CCDC,đồ dùng cho thuê nhập lại kho

 Trị giá thực tế CCDC thừa phát hiện khi kiểm kê

Bên có-Trị giá thực tế CCDC xuất kho sử dụng cho SXKD, cho thuê hoặc góp

vốn liên doanh

 Chiết khấu mua CCDC đợc hởng

 Trị giá CCDC trả lại cho ngời bán hoặc đợc bán giảm giá

 Trị giá CCDC thiếu phát hiện trong kiểm kê

D nợ-Trị giá thực tế của CCDC tồn kho

 TK153 có ba tài khoản cấp 2:

 TK1531-Công cụ dụng cụ

 TK1532-Bao bì luân chuyển

 TK1533 -Đồ dùng cho thuê

* Tài khoản 151-“Hàng mua đi đờng”: Tài khoản dùng để phản ánh giá vật t,hàng hoá thuộc quyền sở hữu của DN nhng đang đi trên đờng ,bến cảng,bến bãi, hoặc đã về đến DN nhng đang chờ kiểm nhận nhập kho

 Kết cấu TK151 nh sau:

Bên nợ-Giá trị hàng hoá, vật t đang đi trên đờng

Bên có-Giá trị hàng hoá, vật t đang đi trên đờng đã về nhập kho hoặc đã chuyển

D nợ-Giá trị hàng hoá ,vật t đã mua nhng còn đang đi trên đờng (cha về nhập

kho đơn vị)

Ngoài ra TK trên kế toán còn sử dụng các Tk liên quan khác nh TK111, TK112,TK133, TK331, TK141, TK1383, TK128, TK3381, T411, TK621, TK627,TK641, TK642

1.6.1.2Kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến NLVL,CCDC.

1.6.1.2.1Kế toán tổng hợp các trờng hợp nhập kho NLVL,CCDC.

a) Mua ngoài :

* Hàng và hoá đơn cùng về

 Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

Nợ TK152,153-Giá hoá đơn cha thuế

Nợ TK1331-Thuế VAT đầu vào

Có TK 111,112,141,331-Tổng giá thanh toán

 Tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp

Có TK111,112,141,331… bao gồm cả thuế VAT

* Hàng về cha có hoá đơn:

 Kế toán sẽ lu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ hàng về cha có hoá đơn

 Cuối tháng hoá đơn về ,kế toán ghi sổ nh trờng hợp 1

Nợ TK152,153-Giá hoá đơn cha thuế(phơng pháp khấu trừ)

Nợ TK 1331-Thuế VAT đầu vào (nếu có)

Có TK111,112,141,331-Tổng giá thanh toán

 Cuối tháng hoá đơn cha về kế toán sẽ ghi sổ theo giá tạm tính

Có TK111,112,331

 Tháng sau khi hoá đơn về ,căn cứ vào hoá đơn, kế toán ghi sổ nh sau:

 Giá hoá đơn bằng giá tạm tính

 Giá hoá đơn khác giá tạm tính

Cách 1-Dùng bút toán đỏ để xoá nghiệp vụ đã ghi theo giá tạm tính sau đó ghi

tại định khoản theo giá hoá đơn bằng bút toán thờng

 Nợ TK152,153 Ghi bút toán đó theo giá tạm tính

Có TK111,112…

 Nợ TK 152,153-Giá hóa đơn cha thuế Ghi theo giá hoá đơn

Nợ TK1331-Thuế VAT đầu vào (nếu có)

Có Tk 111,112…Tổng giá thanh toán

Cách 2 -Trờng hợp số liệu ở hoá đơn lớn hơn số liệu tạm tính thì kế toán sẽ định

khoản số chênh lệch bằng bút toán thờng

Cách 3-Dùng bút toán đảo ngợc để xoá bút toán đã ghi sổ theo giá tạm tính sau

đó ghi lại theo giá hoá đơn bằng bút toán thờng

Nợ TK152,153-Giá hoá đơn cha thuế (phơng pháp khấu trừ)

Nợ TK 1331-Thuế VAT(nếu có)

Có TK 111,112,331…Tổng giá thanh toán

* Hoá đơn về nhng hàng cha về (hàng mua đang đi trên đờng)

 Xếp hoá đơn mua hàng vào tập hồ sơ hàng mua đang đi đờng

 Cuối tháng khi hàng về định khoản bình thờng nh trờng hợp 1

Nợ TK152,153-Giá hoá đơn cha thuế (phơng pháp khấu trừ)

Nợ TK 1331-Thuế VAT(nếu có)

Có TK111,112…Tổng giá thanh toán

 Cuối tháng hàng cha về căn cứ vào hoá đơn ,kế toán ghi sổ :

Nợ TK151-Hàng mua đang đi đờng

Có TK111,112 Tổng giá thanh toán

* Hàng thừa,thiếu so với hoá đơn

 Hàgn thừa so với hoá đơn

 Nhập kho toàn bộ số thừa

Nợ TK152,153-Trị giá toàn bộ số hàng

Nợ TK1331-Thuế VAT(nếu có)theo hoá đơn

Có TK 111.112,141…Số tiền thanh toán theo hợp đồng

Nợ TK 1331-Thuế VAT giá trị thừa

Có TK 111,112…Tổng giá thanh toán

 Hàng thừa cha rõ nguyên nhân hoặc không xác định đợc nguyên nhân thì đavào TK711-Thu nhập khác

Có TK711

 Chỉ nhập theo đúng hoá đơn

Hàng thừa đa vào TK002-Vật t hàng hoá nhận giữ hộ gia công hộ

Nợ TK002

Khi trả lại thì ghi có TK002-Trị giá hàng thừa

Số hàng theo hoá đơn :Nợ Tk152,153-Giá mua cha thuế(phơng pháp khấu trừ)

Nợ TK 1331:Thuế VAT(nếu có)

Có TK 111,112-Tổng giá thanh toán

* Hàng mua về kém phẩm chất ,quy cách không đúng

hoá ,dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

Phản ánh giá trị thực tế NLVL ,CCDC nhập khẩu

Nợ TK152,153-Giá thực tế của NLVL,CCDC(tỉ giá thực tế)

Có TK331,111,giá mua ,chi phí (tỉ giá hạch toán)

Có TK3333-Thuế xuất nhập khẩu

Có TK33312-thuế GTGT hàng nhập khẩu

 Nhập NLVL, CCDC phục vụ cho sản xuất kinh doanhchịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT, hoặcdùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án, phúc lợi

Nợ TK 152,153-giá thực tế của NLVL,CCDC

Có TK111,112…Giá mua cha thuế

Có TK 3333Thuế xuất nhập khẩu

Có TK 13312-Thuế GTGT hàng nhập khẩu

b) Nhập kho NLVL,CCDC do tự chế hoặc thêu ngoài gia công chế biến

Nợ TK152,153-Giá thực té nhập kho

Có Tk154-trị giá vật liệu thuê ngoài gia công hay tự sản xuát nhập kho

c) Nhập kho do nhân góp liên doanh, cổ phần

Nợ TK152,153 Giá do hội đồng liên doanh đánh giá

Có TK412 chênh lệch đánh giá lại tài sản

g) Cac chi phí có liên quan đến mua NLVL,CCDC

Nợ TK152,153 chi phí liên quan thu mua NLVL,CCDC

Nợ TK1331 thuế VAT(nếu có)

Có TK111,112…Tổng giá thanh toán

1.6.1.2.2-Kế toán tổng hợp xuất kho NLVL,CCDC

1.6.1.2.2.1-Kế toán tổng hợp xuất kho NLVL

kinh doanh: Tuỳ theo mục đích sử dụng cuối tháng căn cứ vào các chứng từ(phiếu xuất kho-bảng phân bố vật liệu), kế toán ghi

Nợ TK621-Dùng trực tiếp cho sx,chế tạo sp

Nợ tK 627-Dùng cho QLPX

Nợ TK 641-Dùng cho bán hàng

Nợ TK 642-Dùng cho QLDN

Nợ TK 241-Dung cho XDCB

Có TK 152-Trị giá vật liệu xuất dùng

b) Xuất kho vật liệu gia công chế biến

Nợ TK154:Trị giá thực tế xuất kho

Có TK152

c) Xuất kho vật liệu góp vốn liên doanh với đơn vị khác: Căn cứ vào vốn góp doHội đồng liên doanh đánh giá và giá thực tế (giá trị ghi sổ kế toán)xác định sốchênh lệch và ghi sổ theo định khoản:

cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ

Có TK512-Doanh thu nội bộ

6.1.2.2.2-Kế toán tổng hợp xuất kho CCDC…

giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn, thờng là 1 kỳ thì toàn bộ các chi phí vềCCDC sẽ đợc hạch toán một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ(loại phân bố 100%)

Nợ TK627,641,642…

Có TK1531

giá trị tơng đối lớn,sử dụng cho nhiều kỳ kinh doanh thì giá trị của CCDC

đ-ợc phân bố dần vào từng kỳ theo công thức sau:

Giá trị thực tế CCDC xuất dùng

Số kỳ sử dụng (số lần phân bố)

Giá trị thực tếcủa CCDC xuất dùng

Có TK1531

Mức phân bổ từng kỳ =

 Nợ TK641,642…

Số phân bố từngkỳ

b)Đầu kỳ xác định giá trị phân bổ để tính vào chi phí trong kỳ

Nợ TK1562-Chi phí mau hàng Giá trị phân bổ từng kỳ

Nợ TK6273-Mức phân bổ theo kế hoạch (đơn vị chuyên cho thuê)

Nợ TK811-Mức phân bổ (đơn vị không chuyên cho thuê)

Sơ đồ hạch toán tổng quát NLVL,CCDC theo phơng pháp kê khai

TK151

NLVL,CCDC mua từ tháng

Trớc về nhập kho

TK142,242

Giá trị CCDCXuất dùng lớnTK411

NLVL,CCDC nhận cấp phát

Tặng thởng,vốn góp LD

Phế liệuthuhồi hoặcbồi thờng

Nhận lại vốn góp liên doanh

TK412

Đánh giá giảm

Đánh giá

tăngThừa phát hiện khi kiểm kê

TK128,222

Phân bổdần

TK138,334,111, 152,153

TK3381,711

TK138,632

Sơ đồ 04

1.6.2 Kế toán tổng hợp nguyên liệu vật liệu ,công cụ dụng cụ theo phơng phápkiểm kê định kỳ:

1.6.2.1-Tài khoản sử dụng:

Theo phơng pháp này ,ké toán sử dụng các tài khoản sau:

* Tài khoản 611.”Mua hàng”(tiểu khoản 6111 – K36 –A7Mua nguyên liệu ,vậtliệu):Dùng để theo dõi tình hình thu mua ,tăng giảm NLVL,CCDC …theo giáthực tế (bao gồm giá mua và chi phí thu mua)

-Trị giá thực tế vật t ,hàng hoá xuất dùng

-Trị giá thực tế vật t ,hàng hoá tả lại ngời bán hoặc đợc giảm giá.Tài khoản 611 không có số d và đợc mở thành hai TK câp 2

 TK6111-Mua nguyên vật liệu

 TK 6112-Mua hàng hoá

* Tài khoản 152-“Nguyên liệu vật liệu”:Dùng để phản ánh giáthực tế NLVL tồn kho , chi tiết theo từng loại

 Kết cấu TK152 nh sau:

Bên nợ-kết chuyển giá trị thực tế của NLVL tồn kho cuối kỳ

Bên có-kết chuyển giá trị thực tế của NLVL tồn kho đầu kỳ

D nợ-Trị giá thực tế NLVL tồn kho

* Tài khoản 153-“Công cụ dụng cụ”:sử dụng để theo dõi giá thực

tế CCDC,bao bì luân chuyên tồn kho

 Kết cấu tài khoản 153 nh sau:

Bên nợ-Kết chuyển giá trị thực tế của CCDCtồn kho cuối kỳ

Bên có-Kết chuyển giá trị thực tế của CCDC tông kho đầu kỳ

D nợ-Trị giá thực tế của CCDC tồn kho

* Tài khoản 151-“Hàng mua đi đờng “:Dùng để phản ánh trị giá sốhàng mua (đã thuộc sở hữu của đơn vị) nhng đang đi đờng hay đang gửitại kho ngời bán ,chi tiết từng loại hàng ,từng ngời bán

Ngoài ra, trong quá trình hạch toán ,kế toán còn sử dụng một số tái khoản khác

có liên quan nh tài khoản 133,33,111,112… Các tài khoản này có nội dung vàkết cấu giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên

1.6.2.2-Kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến NLVL,CCDC

1.6.2.2.1-Kế toán tổng hợp nguyên liệu ,vật liệu:

a) Đầu kỳ kết chuyển giá trị hàng đi đờng và vật liệu cuối kỳ trớc sangTK611

Nợ TK611

Có TK 152,151

b) Mua NLVL và các chi phí mua NLVL dùng vào hoạt động sản xuất kinhdoanh

 Trờng hợp thuộc diện chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ :

Nợ TK611-Giá mua cha thuế

Nợ TK133-Thuế GTGT đầu vào

Có TK 111,112,331-Tổng giá thanh toán

 Trờng hợp thuộc diện chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp :

f) Biên bản kiểm nhận xác định trị giá củaNLVL thiếu hụt ,mất mát

Nợ TK 138,334… Số thiếu hụt cá nhân phải bồi thờng

Nợ TK1381-Số thiếu hụt cha rõ nguyên nhân

Nợ TK642-Số thiếu hụt trong định mức

Có TK611- Trị giá NLVLthiếu hụt

g) Kết chuyển số vật liệu xuất dùng trong kỳ

i) Giá trị thực tế của NLVLdùng trong kỳ.

Giá trị thực tế Giáthực tế Giá thực tế Giá thực tế

Của vật liệu = của vật liệu +của vật liệu - của vật liệu

Xuất dùng tồn đầu kì nhập trong kỳ tồn cuối kỳ

Nợ TK 621

Có TK611

1.6.2.2.2 Kế toán tổng hợp công cụ dụng cụ

a) Đầu kì kết chuyển trị giá thực tế của CCDC đang đi đờng hoặc tồn kho

f) Trị giá thực tế của CCDC mua ngoài nhập kho

 Trờng hợp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

Gi¸ trÞ NLVL,CCDC nháxuÊt dïng

TK142,242

Gi¸ trÞ CCDC xuÊt dïng lín bè dÇnPh©n

sơ đồ 05

1.7 Tổ chức hệ thống sổ kế toán để hạch toán NLVL,CCDC trong doanh nghiệp

Tuỳ theo điều kiện cụ thể mà DN có thể áp dụng một trong bốn hình thức sổ

kế toán và trong mỗi hình thức này có một hệ thống sổ sách riêng và trình tựhạch toán riêng

Để vận dụng có hiệu quả khi chọn một trong bốn hình thức thì DN cần phải dựa vào chức năng nhiệm vụ, yêu cầu quản lý, quy mô hoạt động của DN cũng

nh trình độ kế toán để áp dụng sao cho phú hợp Các hình thức sổ kế toán bao gồm:

1.7.1 Doanh nghiệp sử dụng hình thức Nhật ký chung

 Đặc điểm :Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc căn cứ vào chứng từgốc để ghi vào sổ nhật ký chung theo thứ tự thời gian và nội dung nghiệp vụkinh tế, phản ánh đúng mối quan hệ khách quan giữa các đối tợng kế toán(quan hệ đối ứng với giữa các tài khoản ) rồi ghi vào sổ cái

 Hệ thống sổ:

Sổ kế toán chi tiết :sổ kế toán chi tiết NLVL,CCDC

 Sổ kế toán tổng hợp :Sổ nhật ký chuyên dùng ,sổ cái các tài khoản152,152,157…

Báo cáo tài chính

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Đối chiếu kiểm tra

1.7.2 Doanh nghiệp sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ

 Đặc điểm : Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc căn cứ vào chứng từ gốc để ghivào chứng từ ghi sổ, sau đó căn cứ vào chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từghi sổ, sổ chi tiết các tài khoản liên quan và sổ cái

 Hệ thống sổ :

 Sổ kế toán chi tiết: Sổ kế toán chi tiết NLVL,CCDC

 Sổ kế toán tổng hợp :Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, CCDC, sổ đăng kíchứng từ ghi sổ, sổ cái các TK152,153,151…

 Trình tự ghi sổ :

Ghi chú

Sơ đồ 07

1.7.3 Doanh nghiệp sử dụng hình thức Nhật ký-Chứng từ

 Đặc điểm: Kết hợp việc ghi chép theo thứ tự thời gian với việc ghi chép hệthống giữa kế toán tổng hợp với kế toán chi tiết Việc ghi chép hàng ngày vớiviệc tổng hợp số liệu báo cáo cuối tháng

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng hoặc định kỳ

Đối chiếu kiểm tra

Chứng từ gốc

Bảng tổng hợpchứng từ gốc

Bảng tổng hợpchi tiết vật liệuCCDC

2-BK -Ghi Nî TK 112-“TiÒn göi ng©n hµng”

II-H¹ch to¸n thanh to¸n víi ngêi cung cÊp vµ muahµng

5-NKCT  Ghi cã TK331-“Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n “

III-H¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt ,kinh doanh

7-NKCT  Ghi cã c¸cTK142, 152 ,153 ,154 ,214 ,241 ,334,

335 ,338 ,611 ,621,622,627,6313-BK  B¶ng tÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ vËt liÖu vµ c«ng cô

dông cô4-BK  TËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo ph©n xëng

(TK154,631,621,622,627)5-BK  B¶ng kª tËp hîp chi phÝ b¸n hµng (TK641),chi phÝ

qu¶n lý doanh nghiÖp (TK642) vµ chi phÝ ®Çu tXDCB (TK241)

6-BK  B¶ng kª chi phÝ tr¶ tríc (TK142) vµ chi phÝ ph¶i

10-BK  B¶ng kª hµng göi ®i b¸n (TK157)11-BK  B¶ng kª thanh to¸n víi ngêi mua (TK131)

B¶ng sè 01

Chơng II

Thực trạng kế toán nguyên liệu ,vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty Thơng Mại Xây Dựng Bạch Đằng 2.1Vài nét về công ty Th ơng Mại, Xây Dựng Bạch Đằng.

2.1.1-Lịch sử và quá trình phát triển của công ty.

Công ty Thơng Mại Xây Dựng Bạch Đằng lá một Doanh nghiệp Nhà Nớcthuộc tổng công ty xây dựng Thơng Mại, trực thuộc bộ Giao thông vận tải Tiềnthân của công ty là một phân xởng gốm sứ thuộc xí nghiệp sản xất kinh doanhhàng xuất khẩu và xí nghiệp này thuộc công ty xuất nhập khẩu thiết bị giaothông vận tải I thuộc bộ giao thôn g vận tải Phân xởng này sản xuất với một quymô nhỏ, chủ yếu làm nhiệm vụ tạo công ăn việc làm cho một số cán bộ côngnhân d thừa của Tổng Công Ty và mặt hàng sản xuất lúc bấy giờ là những mặthàng gốm sứ và những chi tiết trang trí bằng nguyên liệu thạch cao

Đến tháng 2 năm 1996 theo quyết định số 989 của bộ giao thông vận tải thìphân xởng đợc nâng cấp thành Xí Nghiệp Gốm sứ Mỹ nghệ xuất khẩu và Trangtrí nội thất Thời điểm này Xí Nghiệp không còn sản xuất hàng gốm sứ nữa màchuyển đổi sang công nghệ sản xuất mới, đó là chất liệu nhựa tổng hợp cộng vớibột đá tự nhiên tạo ra những sản phẩm nh : Mặt hàng đồ chơi, quà tặng lu niệm(con giống, biểu tợng ) Ngoài ra, Xí nghiệp còn sản xuất thêm đồ mộc trang trínội thất và sản xuất đồ mỹ nghệ Sản phẩm đợc tiêu thụ ở thị trờng trong vàngoài nớc (xuất khẩu sang Đức, Đài Loan, Pháp )

Tháng 10 năm 1999, nhìn thấy sự tiến triển và phát triển của Xí nghiệp nàylãnh đạo Tổng công ty Xây Dựng – K36 –A7Thơng Mại – K36 –A7Bộ giao thông vận tải đãquyết định theo số 2967/1999 QĐ Bộ giao thông vận tải ngày 28/10/1999chuyển đổi xí nghiệp gốm sứ Mỹ nghệ xuất khẩu và trang trí nội thất thuộc tổng

công ty Xây Dựng Thơng Mại – K36 –A7Bộ giao thông vận tải Công ty có trách nhiệmtrớc Tổng công ty về những hoạt động kinh doanh của mình Lúc này công ty cóchức năng chủ yếu lá sản xuất kinh doanh các mặt hàng nh đồ chơi, quà tặng luniệm ,đồ gỗ trang trí nội thất, các sản phẩm thủ công mỹ nghệ gốm sứ sơn màiNgoài ra còn gia công hàng xuất khẩu

Trụ sở chinh: Số 71-Bạch Đằng – K36 –A7Quận Hai Bà Trng – K36 –A7Hà Nội

Chi nhánh :Văn phòng đại diện thành phố Hồ Chí Minh

Công ty Thơng Mại Xây Dựng Bạch Đằng là doanh nghiệp nhà nớc trựcthuộc Bộ giao thông vận tải, có t cách pháp nhân, có con dấu riêng theo quy địnhcủa Nhà Nớc, thực hiện chế độ hạch toán độc lập, có tài khoản tại ngân hàngngoại thơng Việt Nam Các mặt hàng kinh doanh xuất nhập khẩu nằm trongdanh mục hàng hoá đã đợc Bộ thơng mại phê duyệt phù hợp với chính sách quy

định của Nhà Nớc về xuất nhập khẩu

Trải qua quá trình xây dựng và trởng thành ,công ty Thơng Mại Xây Dựng Bạch Đằng đã không ngừng phấn đấu vơn lên về mọi mặt Đặc biệt là trong nền kinh tế thị trờng đang trên đà phát triển ở nớc ta ,công ty đã gặp phải rất nhiều kho khăn trở ngại Nhng giờ đây bằng những kinh nghiệm loa động sáng tạo và sự quyết tâm của toàn thể cán bộ công nhân viên,trong những năm gần đây công ty đã giả quyết đợc khó khăn trong quá trình sản xuất kinh doanh cuả mình.Sản phẩm của Công ty ngày càng đa dạng và phong phú ,sản phẩm đó không những đợc nhiều ngời tiêu dùng trong nớc biết đến mà nó còn đợc phát triển rộng rãi trên thị trờng nớc ngoài Điều này đợc thể hiện qua một số kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh mà Công ty đã đạt đợc trong hai năm 2001-2002.

Công ty Thơng Mại Xây Dựng Bạch Đằng có các chức năng sau:

 Tổ chức xuất nhập khẩu và kinh doanh phơng tiện vận tải ,kinh doanh kho bãitheo giấy phép kinh doanh của công ty và phù hợp với quy chế hiện hành củaNhà Nớc – K36 –A7tổ chức tiêu thụ hàng hóa nhập khẩu ở trong nớc

 Sản xuất kinh doanh hàng đồ chơi ,hàng kim khí hoá chất ,điện máy và lắpráp điện tử Nhận xuất nhập khẩu uỷ thác cho các đơn vị kinh tế trong và ngoàinớc

 Thực hiện các cam kết trong hợp đồng kinh tế theo đúng luật pháp

2.1.3-Cơ cấu tổ chức và nhiệm vụ của từng bộ phận:

2.1.3.1 Cơ cấu tổ chức:

Ban giám đốc công ty bao gồm giám đốc và một phó giám đốc là những ngời

điều hành về hoạt động của công ty và chịu trách nhiệm trớc nhà nớc về mọihoạt động của công ty ,đồng thời cũng lá ngời đại diện cho quyền lợi của cán bộcông nhân viên trong công ty theo đúng luật định Dới ban giám đốc là cácphòng ban trực thuộc chia làm hai khối Khối kinh doanh và khối quản lý

Sơ đồ bộ máy tổ chức của công ty

Sơ đồ 08

2.1.3.2 Nhiệm vụ của từng bộ phận

2.1.3.2.1 Phòng tổ chức hành chính:

Quản lý công tác tổ chức cán bộ và công tác chế độ lao động tiền lơng

 Quản lý hồ sơ toàn bộ cán bộ công nhân viên và quản lý công tác quản trị

2.1.3.2.2 Phòng tài chính kế toán:

 Tham mu cho giám đốc công ty các công tác tài chính theo quy định của phápluật nhà nớc

 Xây dựng kế hoạch và định hớng công tác tài chính ngắn hạn của công ty

 Tổng hợp phân tích kết quả hoạt động tài chính của công ty quan hệ với các cơquan hữu trách ,tìm và sử dụng nguồn vốn

 Quản lý tài sản của công ty ,thu hồi công nợ ,tính lơng ,tính toán xác định giáthánh sản phẩm

 Kiểm tra hớng dẫn cán bộ vật t làm đúng thủ tục chứng từ hợp lệ thanh toán

 Quản lý kho hàng, kho vật t sản xuất, chuyển đổi công nghệ, kiểm tra đôn đốccác đơn vị sản xuất, điều chỉnh khối nhân lực trong khối sản xuất của công ty.2.1.3.2.4 Phòng kinh doanh xuất nhập khẩu

 Phòng có nhiệm vụ tham mu chỉ đạo công tác kinh doanh xuất nhập khẩu củacông ty phù hợp với luật xuất khẩu của Nhà Nớc Vận dụng luật xuất nhập khẩu

và các văn bản dới luật để áp dụng với loại hàng hoá của công ty

 Kết hợp với phòng TCHC và phòng KHSX xây dựng giá bán các thành phẩm

và đảm bảo hàng hoá giữ đợc uy tín cho công ty

 Lập kế hoạch và xây dựng chơng trình tham gia các hội thảo quảng cáo hội chợquốc tế trong và ngoài nớc trình giám đốc công ty duyệt

động và tăng cờng công tác quản lý trong công ty

Tổ chức theo kiểu này làm cho mối quan hệ phụ thuộc của bộ máy trở nên

đơn giản Phòng kế toán của công ty thực hiên tất cả các giai đoạn hạch toán ởmọi phần kế toán từ khâu nhận ,ghi sổ đến khâu xử lý thông tin trên hệ thốngbáo cáo phân tích và tổng hợp.Trong đó kế táon trởng là ngời điều hành trực tiếpcác nhân viên kế toán không qua khâu trung gian nhận lệnh

Kế toánthanhtoán cáckhoảnphải thuphải trả

Kế toántiền mặt,TGNH

Kếtoántiêuthụ SP

Thủ quỹ,

kế toántiền lơngBHXH

* Chức năng,nhiệm vụ cụ thể của bộ máy kế toán:

 Kế toán trởng có nhiệm vụ tổ chức bộ máy kế toán trên cơ

sở xác định công việc kế toán nhằm thực hiện hai chức năng cơ bản của kế toánlà: Thông tin và kiểm tra hoạt động kinh doanh, chịu trách nhiệm về nghiệp vụchuyên môn kế toán tài chính của đơn vị thay mặt nhà nớc kiểm tra thực hiệnchế độ quy định củ nhà nớc về lĩnh vực kết toán cũng nh lĩnh vực tài chính.Quyền hạn của kế toán trởng luôn gắn liền với trách nhiệm đợc giao vì lợi íchcông ty và nhà nớc: phổ biến chủ trơng và chỉ đạo thực hiện chủ trơng về chuyênmôn ,có trách nhiệm trong các chứng từ kế toán, yêu cầu các bộ phận chức năngtrong bộ máy quản lý của đơn vị cùng hợp tác thực hiện

 Kế toán tổng hợp có nhiệm vụ ghi sổ tổng hợp và lập báocáo kế toán

 Kế toán vật t tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm

có nhiệm vụ ghi chép, phản ánh tình hình biến động (tăng, giảm, thừa thiếu)cácloại vật t bao gồm: vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng, công cụ dụng cụ Đồngthời kế toán có nhiệm vụ tập hợp chi phí sản xuất phát sinh, từ đó tính giá thànhsản phẩm

 Kế toán tiến mặt, tiền gửi ngân hàng có nhiệm vụ lập vàtheo dõi tình hình thanh toán, các khhoản chi tạm ứng, các khoản phải trả nhàcung cấp, các khoản phải thu khác

 Kế toán tiêu thụ sản phẩm :có nhiệm vụ theo dõi tình hìnhnhập, xuất, tồn kho thành phẩm ,tình hình tiêu thụ và làm báo cáo theo quy định

 Kế toán tiền lơng, BHXH: có nhiệm vụ tính và thanh toáncác khoản lơng, BHXH…hàng tháng có nhiệm vụ tạm ứng cho cán bộ công nhânviên, phân bố chính sách tiền lơng và thực hiện kế hoạch quỹ lơng Lập báo cáo

về lao động tiền lơng

* Tóm lại: Các nhân viên kế toán trong công ty mặc dù mỗi ngời đảm nhiệm mộtnhiệm vụ riêng song giữa họ vẫn có mối quan hệ chặt chẽ với nhau để bộ máy kếtoán của công ty hoạt động có hiệu quả

Để phù hợp với điều kiện thực tế trong hoạt động sản xuất kinh doanh hiệnnay ,công ty Thơng Mại Xây Dựng Bạch Đằng áp dụng hình thức kế toán chứng

từ ghi sổ và tổ chức hạch tóan theo quyết định số 1141/QĐ-TC-CĐKTngày01/11/1995 của Bộ tài chính Đây là hình thức kế toán xây dựng dựa trên nguyêntắc kết hợp ghi chép theo thứ tự thời gian với việc ghi sổ hệ thống kế toán tổnghợp và kế toán chi tiết, giữa việc ghi chép hàng ngày với việc tổng hợp số liệubáo cáo cuối tháng

Công ty sử dụng một số sổ sách để phục vụ cho việc hạch toán NLVL, CCDC

Chế độ kế toán áp dụng tại công ty:

 Niên độ kế toán :Từ ngày 01/11/N đến 31/112/N

 Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép sổ sách kế toán:VNĐ

 Hình thức sổ kế toán :Chứng từ ghi sổ

 Phơng pháp hạch toán chi tiết NLVL,CCDC:Phơng pháp sổ đối chiếu luânchuyển

Phơng pháp hạch toán NLVL,CCDC tồn kho: Phơng pháp kê khai thờng xuyên

Sơ đồ trình tự kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ

Bảng tổng hợpchứng từ gốc

Chứng từ ghi sổ

Bảng tổnghợp chi tiết

Đối chiếu ,kiểm tra

2.1.5 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh

Để có thể khẳng định vị trí của mình trong nền kinh tế thị tr ờng đang ngàycàng phát triển đòi hỏi các doanh nghiệp nói chung cũng nh các doanh nghiệpsản xuất nói riêng là phải làm sao lựa chọn cho DN của mình một ngành nghềkinh doanh nhất định để có thể đem lại hiệu quả kinh tế cho nền kinh tế quốcdân ,cho chính DN đó và phù hợp với sự phát triển của nhu cầu xã hội Trớc thực

tế đó, với ngành nghề sản xuất và kinh doanh đặc trng riêng, công ty Thơng MạiXây Dựng Bạch Đằng hàng năm đã đa ra thị trờng một khối lợng lớn sản phẩmnhằm phục vụ nhu cầu của nên kinh tế quốc dân và một phần cho bạn hàng nớcngoài đó là các sản phẩm gốm sứ, đồ chơi, đồ lu niệm, hàng mỹ nghệ, sơn mài,

đồ gỗ…

Với diện tích 8327 m2là toàn bộ diện tích mặt bằng trụ sở và cơ sở sản xuấtkin doanh của công ty Thơng Mại Xây Dựng Bạch Đằng bao gồm nhà làm việc,kho xởng và các công trình phụ trợ Việc bố trí, sắp xếp các khu vực, phòng ban.Kho, phân xởng là tơng đối thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh kể cảviệc vận chuyển vật liệu, thành phẩm và nhiên liệu …Để thực hiện nhiệm vụ vàchức năng sản xuất công ty tổ chức thành hai phân xởng sản xuất chính

- Phân xởng đồ chơi: hoạt động của phân xởng là sản xuất các loại đồ chơi, quàtặng lu niệm, sản phẩm trang trí nội thất

- Phân xởng gia công: chuyên gia công hàng đồ chơi cho khách hàng Đài Loan

và sản phẩm đồ chơi cho công ty sau khi đã hết hợp đồng với khách hàng ĐàiLoan

Mỗi phân xởng đều chịu sự chỉ đạo của một quản đốc phân xởng-là ngời phụ trách chung trong phạm vi phân xởng và chịu trách nhiệm trớc Ban Giám

Đốc về các nhiệm vụ đợc giao

Do đặc điểm và tính chất sản phẩm của mỗi phân xởng là khác nhau cho nên mỗi phân xởng độc lập với nhau trong quá trình thực hiện kế hoạch sản xuấtcủa mình Mặc dù vậy ,các phân xởng đều có mối quan hệ mật thiết với các phòng ban chức năng để xây dựng bộ máy sản xuất có khoa học

Về đặc điểm của quy trình sản xuất sản phẩm của công ty nói chung là giản

đơn, chủ yếu là sản xuất bằng thủ công, bằng những kĩ năng sự khéo léo của công nhân, ít sử dụng máy móc, thiết bị; chu kỳ sản xuất ngắn; Khối lợng sản phẩm hoàn thành cho mỗi loại là độc lập với nhau về cơ ,lý hoá nên ít có nửa thành phẩm Tuy nhiên, đối với mỗi loại sản phẩm mà từng phân xởng đảm nhiệm sản xuất là có quy trình sản xuất đặc trng

VD nh đối với quy trình sản xuất của phân xởng đồ chơi đợc thể hiện qua sơ

đồ sau:

Báo cáo thực tập

Sơ đồ 11

Còn đối với quy trình sản xuất phân xởng gia công:

xúc tác khácTrộn thành hợp chất

Sơ đồ 12Nhìn chung mỗi gia đoạn của quy trình tạo sản phẩm đều phải tuân thủtheo quy định nghiêm ngặt theo đúng kế hoạch và đúng thiết kế mẫu mã của sảnphẩm nhằm đảm bảo đa ra thị trờng sản p hẩm chất lợng cao đáp ứng nhu cầungời tiêu dùng Xây dựng một quy trình sản xuất hợp lý có thể nó là yếu tố quantrọng nhất để tạo nên sản phẩm có chất lợng cao Quá trình xây dựng đó khôngthể không kể đến sự đóng góp nhiệt tình từ những thực tế, bằng kinh nghiệm củacác cán bộ phòng thiết kế hoạch sản xuất, phòng kinh doanh, quản đốc phân x -ởng và đội ngũ công nhân viên lành nghề của công ty.

2.2 Thực tế công tác kế toán nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty Th ơng Mại Xây Dựng Bạch Đằng.

2.2.1 Đặc điểm và tình hình sử dụng nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ tại công ty.

2.2.1.1 Đặc điểm và yêu cầu quản lý NLVL,CCDC tại công ty

Xuất phát từ đặc điểm về sự đa dạng của sản phẩm và quy trình sản xuất củamỗi phân xởng tại công tuy là khác nhau cho thấy để đảm bảo cho quá trình sảnxuất và chất lợng sản phẩm công ty đã phải sử dụng một khối lợng NLVL,CCDCtơng đối lớn, đa dạng về chủng loại do đối với loại sản phẩm khác nhau thì cầnphải có nguyên liệu tạo nên thực tế của sản phẩm là khác nhau.Ví dụ nh đối vớiphân xởng sản xuất đồ chơi thì nguồn nguyên liệu chính cần sử dụng để sản xuấtcác sản phẩm: đồ chơi, đồ lu niệm, sản phẩm dùng làm trang trí nội thất… đó làbột đá, nhựa tổng hợp và các chất xúc tác Nguồn NLVL chính của công ty th-ờng là những là những loại khan hiếm, một phần nguồn vật liệu đợc thu muatrong nớc (bột đá ,nhựa tổng hợp…) , một phần đợc nhập từ nớc ngoài(silicôn,bột PVC )

Bên cạnh NLVLthì CCDC tuy không trực tiếp tham gia vào việc cấu thànhnên thực thể sản phẩm nhng nó có vai trò quan trọng trong việc hoàn thiện sảnphẩm đa ra thị trờng tiêu dùng(hộp carton,băng dính…)NLVL, CCDC dù đợcthu mua trong nớc hay nhập từ nớc ngoài thì nói chung khi về đến công ty đềukhông đợc phép hao hụt, thanh toán và nhận theo đúng số lợng thực tế nhập kho

với chất lợng và quy cách của NLVL, CCDC phù hợp với yêu cầu sản xuất, với

kế hoạch của phòng kinh doanh

Chi phí về NLVL, CCDC cho một đơn vị sản phẩm của công ty thờng chiếm

từ 60-70% trong toàn bộ chi phí sản xuất và trong tổng giá thành của sản phẩmnên chỉ cần một sự thay đổi nhỏ về số lợng, giá mua NLVL, CCDCcũng ảnh h-ởng đến giá thành của sản phẩm (khi giá mua vật liệu của công ty thay đổi mộtphần là do nguồn nguyên liệu nhập từ nớc ngoài, khi thanh toán thờng phải thanhtoán bằng ngoại tệ hoặc tiền VND quy đổi ra ngoại tệ theo tỉ giá hối đoái củatừng thời kỳ)

Mặt khác, do đặc điểm về quy trình sản phẩm của công ty có một số sảnphẩm đợc tạo bằng khuôn, một số đợc tạo bằng phơng pháp thủ công nặn Chonên nếu không có sự tính toán chính xác, đầy đủ, định mức tiêu hao và việc quản

lý NLVL, CCDC chặt chẽ, nó sẽ ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng của sảnphẩm

Hơn nữa, hiện nay Công ty có khoảng 200 loại NLVL, CCDC khác nhau đợcquản lý kho Do vậy công tác quản lý các loại vật liệu đó gặp rất nhiều khó khănbởi sự đa dạng về chủng loại của vật liệu, có loại vật liệu cồng kềnh, dễ hoen rỉ

nh : dây thép mũi màu, nhiên liệu: xăng dầu …và các loại hoá chất khác nhau rất

dễ cháy Vì vậy đòi hỏi công ty phải có hệ kho tàng đầy đủ tiêu chuẩn quy định

đảm bảo an toàn trong quản lý

Từ thực tế đó cho thấy công tác tổ chức quản lý NLVL ,CCDC đóng vai tròhết sức quan trọng trong chiến lợc phát triển Công ty Việc tính toán và hạchtoán một cách chính xác, đầy đủ NLVL, CCDC nhập -xuất sử dụng cho sản xuất

có tầm quan trọng trong việc xác định mức tiêu hao vật t một cách chính xác,chặt chẽ sẽ góp thêm vào việc tiết kiệm NLVL, CCDC/một đơn vị sản phẩm, từ

đó góp phần giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm Trong quá trình quản lýNLVL, CCDCthì quản lý NLVL, CCDC ở khâu thu mua và sử dụng là một trongnhững trọng điểm của công tác quản lý sản xuất nói chung và công tác quản lýgiá thành nói riêng (vì vật liệu thu mua có chất lợng cao ,phù hợp với yêu cầusản xuất, giá cả hợp lý sẽ có tác động tích cực tới sản xuất ,hạ giá thành sảnphẩm ) Trong công tác quản lý NLVL, CCDC ở khâu thu mua căn cứ vào kếhoạch sản xuất của tháng ,quý và trên cơ sở nhu cầu vật t đợc xét duyệt, phòng

kế hoạch sản xuất tìm kiếm nguồn cung cấp thích hợp đảm bảo thu mua vật t

đúng về chất lợng, đủ về số lợng, hợp lý về giá cả Ngoài ra , trong công tác bảoquản và dự trữ NLVL, CCDC cũng là vấn đề đợc Công ty quan tâm đến.Việcbảo quản và dự trữ NLVL, CCDC ở Công ty đã đảm bảo NLVL, CCDC đủ,

đúng chất lợng và đáp ứng kịp thời cho nhu cầu kinh doanh và luân chuyển vật tliên tục, tránh đợc tình trạng thất thoát, làm giảm chất lợng NLVL, CCDC và sự

ứ đọng về vốn Từ những đặc điểm của việc sử dụng NLVL, CCDC trên chothấy công tác quản lý NLVL, CCDC của Công ty có những nét riêng và gặpkhông ít khó khăn Hạ thấp chi phí NLVL,CCDC trong sản xuất ,sủ dụng tiếtkiệm không lãng phí vật liệu là biện pháp tích cực nhằm hạ giá thành sảnphẩm ,góp phần nầng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh Đó cũng chính là mụctiêu phấn đấu trong toàn Công ty Tuy nhiên ,để quản lý một khối lợng vật t lớn

và có nhiều chủng loại nh vậy đòi hỏi Công ty phải thực hiện đồng bộ nhiềubiện pháp quản lý tất cả các khâu thu mua, sử dụng và đặc biệt là trong khâu bảoquản và dự trữ Có nh vậy mới đảm bảo cung cấp đầy đủ và đúng chất lợngNLVL, CCDC cho sản xuất, tạo điều kiện cho công ty đợc hoạt động một cáchliên tục

2.2.1.2-Phân loại NLVL,CCDC

Để phù hợp với đặc điểm, yêu cầu trong quá trình sản xuất xây dựng, phù hợpvới đặc điểm tác dụng của từng loại NLVL, CCDC đối với từng sản phẩm vàgiúp hạch toán chính xác khối lợng NLVL,CCDC tơng đối lớn ,đa dạng về chủngloại thì công việc phân loại NLVL, CCDC tại công ty quả là một điều khókhăn,vì đối với một loại sản phẩm thì những nguyên vật liệu chính ,phụ cấu

thành nên thực thể sản phẩm là khác nhau Tuy nhiên có thể căn cứ vào côngdụng của NLVL, CCDC trong quá trình sản xuất mà NLVL,CCDC của công ty

đợc chia thành các loại chủ yếu sau:

Nguyên vật liệu chính :Là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm baogồm các loại nh sau: bột đá, nhựa tổng hợp,bột mì dẻo, bột PVC, hợp chất keo vàcác chất xúc tác

Nguyên vật liệu phụ: Bao gồm nhiều loại, chúng có tác dụng khác nhau nhằmtạo nên hình dáng, thẩm mỹ của từng loại sản phẩm, tăng thêm chất lợng của sảnphẩm, kích thích thị hiếu ngời tiêu dùng nh: kem nacô, sơn các loại, axêtôn, dầubóng galant…

Nhiên liệu: nhiên liệu ở công ty chủ yếu dùng trực tiếp cho sản xuất nh: Dầuhoả ,dầu máy (máy nén khí,may mài…)

Phụ tùng thay thế bao gồm : Xích cam,xi lanh ,ốc vít,đá mài…

 Công cụ dụng cụ ở Công ty bao gồm các loại bao bì ,thùng carton dùng để

đóng gói và bảo quản sản phẩm, dập ghim, băng dính…

Việc phân định NLVL, CCDC ở Công ty trên đây chỉ mang tính tơng đối Tuynhiên khi sử dụng cách phân loại này lại có ý nghĩa to lớn với công ty, giúp chocông ty có thể theo dõi một cách chính xác ,thuận tiện từng loại, từng thứNLVL,CCDC Nhận biết đợc vai trò, vị trí của NLVL, CCDC trong quá trình sảnxuất để từ đó có cơ sở cho công tác tính giá thành sản phẩm

2.2.1.3 Đánh giá NLVL,CCDC

Đánh giá NLVL,CCDC lá sự xác định giá trị vật liệu theo những nguyên tắcnhất định trên cơ sở đảm bảo những yêu cầu đúng đắn, chân thực NLVL,CCDC của công ty sử dụng trong quá trình sản xuất hoàn toàn là vật liệu muangoài đợc nhập theo giá trị thực tế

Ngày 27/06/2003 Công ty nhập mua nhứa tổng hợp của công ty Tân Viễn

Đông với số lợng 1100 đ/Kg, chi phí vận chuyển là 62.000đ Khi đó kế toánNLVL, CCDC xác định trị giá vốn thực tế nhập kho của số nhựa tổng hợp đó là:(1100x14.300)+62.000=15.792.000(đồng)

Ngày 11/05/2003 Công ty nhập Silicôn của Công ty YSUNTAL EMTERPRIGSE Đài Loan 250 kg đơn giá 11USD /Kg Tỉ giá 1USD=15.103 VND.Thuế xuất thuế nhập khẩu phải nộp 4% chi phí giám định 761.905đ.Nh vậy giáthực tế Silicôn đợc xác định là:

(250x11x15.103)+761.905+1.661.330=43.956.485

xởng bảo quản tại chỗ, rồi báo cáo lên phòng kế hoạch, phòng vật t và kho đểquản lý, chuyên số vật t còn thừa này cho đợt sản xuất tiếp theo

 Đối với phế liệu thu hồi ở các phân xởng: Do giá trị phếliệu không lớn, số lợng không nhiều nên Công Ty thờng bán lại theo giá phếliệu

NLVL, CCDC của Công ty đợc thu mua nhập kho thờng xuyên, chủ yếu làmua ngoài Cho nên giá thực tế của từng lần, đợt nhập kho cũng không hoàn toàngiống nhau do giá thực tế của các loại NLVL, CCDC có sự biến động (việc biến

động này do giá cả NLVL, CCDC trong nớc không ổn định, sự biến động của tỷgiá hối đoái ) Chính vì vậy, để thuận lợi cho kế toán trong việc đánh gía vật liệu

đợc chính xác, phản ánh đợc mối quan hệ giữa giá trị và hiện vật, hiện nay tạiCông Ty khi xuất kho NLVL, CCDC kế toán áp dụng phơng pháp giá bình quâncả kỳ dự trữ

Sau khi đã có đơn giá thực tế xuất kho của từng loại NLVL,CCDC,

kế toán vật liệu áp giá vào phiếu xuất kho cho từng đối tợng sử dụng từ đó tính ragiá trị thực tế xuất dùng

Trị giá NLVL,CCDC=Số lợng NLVL,CCDCx Đơn giá thực tế

VD- Dựa vào số lợng ,giá trị nhựa tổng hợp và bằng dính giấy tồn đầu kỳ vànhập trong kỳ để xác định trị giá thực tế xuất dùng:

Trị giá băng dính giấy xuất dùng=1x2681=1681(đồng)

 Tại công ty còn có nghiệp vụ xuất bán vật t :qKhi xác định giá trị thực tếxuất kho kế toán dùng phơng pháp giá thực tế đích danh để xác định.Nghiệp vụ xuất vật t để bán ở Công ty chỉ mang tính chất nhợng bán chứkhông phải là hoạt động chính của Công Ty nên không phát sinh thờngxuyên

Trong trờng hợp đặc biệt đối với vật t không thờng xuyên tham gia vào chu kỳsản xuất thờng thì trị giá vật t nhập vào cũng chính bằng trị giá vật t xuất dùng(Dùng phơng pháp giá thực tế đích danh) Việc sử dụng phơng pháp tính giá nhvậy đáp ứng đợc một số yêu cầu của công tác quản lý NLVL,CCDC nh phản

ánh kịp thời sự biến động về số lợng NLVL, CCDC; biết đợc sự chênh lệch giữagía trị thực tế và giá hoá đơn từ đó có biện pháp quản lý giá,quản lý chi phí mua

2.2.2.Thủ tục nhập-xuất và kế toán chi tiết nguyên liệu vật liệu và công cụ

dụng cụ.

Hạch toán chi tiết NLVL, CCDC là một trong những yêu cầu của công tácquản lý NLVL, CCDC nhằm phản ánh theo dõi chặt chẽ tình hình nhập – K36 –A7xuất-tồn kho từng loại, từng thứ NLVL, CCDC về số lợng, chất lợng, chủng loại vàgiá trị Đó là công việc hạch toán kết hợp chặt chẽ giữa kho và phòng kế toán.Cơ sở căn cứ để công tác tổ chức kế toán nói chung cũng nh kế toán NLVL,CCDC nói riêng đạt hiệu quả cao đó là các chứng từ kế toán phản ánh tất cả các