Tiếp tục trả lời vướng mắc của người nộp thuế về nội dung quyết toán thuế THU NHẬP DOANH NGHIỆP năm 2020 Ngày 1832021, Tổng cục Thuế tổ chức chương trình hỗ trợ trực tuyến về quyết toán thuế TNDN năm 2020 trên Cổng thông tin điện tử Tổng cục Thuế tại địa chỉ http:www.gdt.gov.vn, trong thời gian chương trình diễn ra, rất nhiều câu hỏi của NNT đã được Tổng cục Thuế tiếp nhận và trả lời. Sau đây là nội dung giải đáp một số vướng mắc thường gặp: Câu 1: Trong năm 2020 Công ty có phát sinh doanh thu từ chuyển nhượng đất nền, chuyển nhượng căn hộ chung cư và cho thuê mặt bằng. Đồng thời trong năm 2020 có phát sinh các chi phí ở bộ phận văn phòng công ty như tiền lương nhân viên quản lý, xăng xe, điện thoại, văn phòng phẩm…. Xin hỏi cuối năm khi làm quyết toán thuế TNDN các chi phí này sẽ phân bổ cho các hoạt động phát sinh doanh thu ở trên như thế nào? Trả lời: Tại điểm b.2 khoản 1 Điều 17 Thông tư số 782014TTBTC của Bộ Tài chính quy định: “b.2) Chi phí chuyển nhượng bất động sản được trừ bao gồm: Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh nhiều ngành nghề khác nhau thì phải hạch toán riêng các khoản chi phí. Trường hợp không hạch toán riêng được chi phí của từng hoạt động thì chi phí chung được phân bổ theo tỷ lệ giữa doanh thu từ chuyển nhượng bất động sản so với tổng doanh thu của doanh nghiệp.” Việc phân bổ chi phí chung cho hoạt động chuyển nhượng bất động sản trong trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng các khoản chi phí được thực hiện theo quy định nêu trên.
Trang 1Tiếp tục trả lời vướng mắc của người nộp thuế về nội dung quyết toán thuế THU NHẬP DOANH NGHIỆP năm 2020
Ngày 18/3/2021, Tổng cục Thuế tổ chức chương trình hỗ trợ trực tuyến về quyết toán thuế TNDN năm 2020 trên Cổng thông tin điện tử Tổng cục Thuế tại địa chỉ http://www.gdt.gov.vn, trong thời gian chương trình diễn ra, rất nhiều câu hỏi của NNT
đã được Tổng cục Thuế tiếp nhận và trả lời Sau đây là nội dung giải đáp một số vướng mắc thường gặp:
Câu 1: Trong năm 2020 Công ty có phát sinh doanh thu từ chuyển nhượng đất nền, chuyển
nhượng căn hộ chung cư và cho thuê mặt bằng Đồng thời trong năm 2020 có phát sinh các chiphí ở bộ phận văn phòng công ty như tiền lương nhân viên quản lý, xăng xe, điện thoại, vănphòng phẩm… Xin hỏi cuối năm khi làm quyết toán thuế TNDN các chi phí này sẽ phân bổ chocác hoạt động phát sinh doanh thu ở trên như thế nào?
Trả lời:
Tại điểm b.2 khoản 1 Điều 17 Thông tư số 78/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính quy định:
“b.2) Chi phí chuyển nhượng bất động sản được trừ bao gồm:
Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh nhiều ngành nghề khác nhau thì phải hạchtoán riêng các khoản chi phí Trường hợp không hạch toán riêng được chi phí của từng hoạt độngthì chi phí chung được phân bổ theo tỷ lệ giữa doanh thu từ chuyển nhượng bất động sản so vớitổng doanh thu của doanh nghiệp.”
Việc phân bổ chi phí chung cho hoạt động chuyển nhượng bất động sản trong trường hợp doanhnghiệp không hạch toán riêng các khoản chi phí được thực hiện theo quy định nêu trên
Câu 2: Công ty thuê lao động bên ngoài thông qua hợp đồng với công ty dịch vụ Tết vừa qua do
Covid, Công ty không tổ chức tiệc tất niên nên chi trực tiếp cho người lao động 2 triệuđồng/người và chi cho cả người lao động thuê ngoài (chi trực tiếp bằng tiền mặt không thông quacông ty dịch vụ) Vậy xin hỏi khoản chi đó có phải là chi phí hợp lý không?
“Điều 6 Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
1 Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọikhoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật
c) Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên(giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt
Trang 2Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật vềthuế giá trị gia tăng.
từ thanh toán theo quy định của pháp luật
b) Các khoản tiền lương, tiền thưởng, chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động khôngđược ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức được hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợpđồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tậpđoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theoquy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty
…”
Căn cứ quy định nêu trên thì:
Trường hợp công ty có khoản chi mang tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động củacông ty thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế Tổng
số chi có tính chất phúc lợi không quá 1 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tínhthuế của doanh nghiệp
Trường hợp doanh nghiệp có thuê lao động bên ngoài thông qua hợp đồng với công ty dịch vụ và
có phát sinh thêm khoản chi trực tiếp cho người lao động thuê ngoài nhưng khoản chi này khôngđược nêu cụ thể trong hợp đồng với công ty dịch vụ, không quy định trong hợp đồng lao động thìkhoản chi này không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN
Câu 3: Công ty có thuê văn phòng tại 1 tỉnh khác địa điểm trụ sở chính của công ty.Xin hỏi công
ty có cần đăng ký địa chỉ văn phòng này với cơ quan thuế và chi phí thuê văn phòng này có đượctính vào chi phí được trừ không?
Trả lời:
Trường hợp Công ty có thuê văn phòng tại tỉnh khác địa điểm trụ sở chính để hoạt động sản xuấtkinh doanh thì Công ty cần làm các thủ tục đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế theo quy định phápluật để thực hiện các nghĩa vụ thuế tại nơi đặt văn phòng làm việc
Theo quy định của pháp luật thuế TNDN hiện hành, về nguyên tắc khoản chi phí liên quan đếnhoạt động sản xuất kinh doanh và có đầy đủ hóa đơn chứng từ theo quy định được trừ khi xácđịnh thu nhập chịu thuế TNDN Việc hạch toán khoản chi phí này phụ thuộc vào việc văn phòngcủa Công ty đăng ký hạch toán độc lập hay hạch toán phụ thuộc với Công ty tại nơi đóng trụ sởchính
Câu 4: Công ty A là công ty con của Công ty B, (A&B là doanh nghiệp tại VN), Công ty B là
công ty con của công ty C tại nước ngoài, Công ty A vay tiền của Công ty C thì giao dịch vay
Trang 3tiền này có phải là giao dịch liên kết không? Chi phí lãi vay được trừ của công ty A có bị khốngchế mức tối đa 30% EBITDA không?
Trả lời:
- Tại điểm a và b khoản 2 Điều 132/2020/NĐ-CP quy định:
“a) Một doanh nghiệp nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp ít nhất 25% vốn góp của chủ sở hữu củadoanh nghiệp kia;
b) Cả hai doanh nghiệp đều có ít nhất 25% vốn góp của chủ sở hữu do một bên thứ ba nắm giữtrực tiếp hoặc gián tiếp;”
Do đó trường hợp công ty A là công ty con của công ty B (A&B là doanh nghiệp tại VN), công
ty B là công ty con của công ty C tại nước ngoài, nếu công ty A nắm giữ gián tiếp ít nhất 25%vốn góp (qua Công ty B) được xác định là các bên có quan hệ liên kết Khi đó giao dịch vay tiềncủa công ty A với công ty C là giao dịch liên kết và Tổng chi phí lãi vay sau khi trừ lãi tiền gửi
và lãi cho vay phát sinh trong kỳ của người nộp thuế được trừ khi xác định thu nhập chịu thuếthu nhập doanh nghiệp không vượt quá 30% của tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanhtrong kỳ cộng chi phí lãi vay (sau khi trừ lãi tiền gửi và lãi cho vay phát sinh trong kỳ) cộng chiphí khấu hao phát sinh trong kỳ của người nộp thuế
Câu 5: Đề nghị hướng dẫn chi tiết để khai báo phụ lục số 01 - Thông tin về quan hệ liên kết và
giao dịch liên kết trên Tờ khai quyết toán thuế TNDN?
Trả lời:
Trong thông báo nâng cấp ứng dụng HTKK trên cổng thông tin của Tổng cục Thuế đã có tài liệuhướng dẫn chi tiết cho nội dung bạn hỏi Bạn truy cập cổng thông tin của Tổng cục Thuế và tảitài liệu theo link sau: http://gdt.gov.vn/wps/portal/home/hotrokekhai?1dmy¤t=true&urile=wcm:path:/gdt+content/sa_gdt/htkk/soft_sup_declare
Câu 6: Cuối năm công ty có trích trước lãi tiền gửi tiết kiệm chưa đáo hạn Khi Quyết toán thuế
số tiền lãi trích trước sẽ được điều chỉnh giảm lợi nhuận trước thuế, sang năm sau thực nhận tiềnlãi từ ngân hàng thì cuối năm sau mới điều chỉnh tăng lợi nhuận trước thuế đối với tiền lãi tríchtrước của năm Cách xử lý nghiệp vụ như vậy có đúng không?
Câu 7: Xin hỏi
1/ Công ty thiếu vốn nên mượn tiền không lãi suất của Giám đốc, giao dịch này có phải là giaodịch liên kết không? Trình bày nghiệp vụ này trên báo cáo tài chính năm như thế nào?
2/ Nghị định 132 năm 2020 có đoạn : " Tổng chi phí lãi vay sau khi trừ lãi tiền gửi và lãi cho vayphát sinh trong kỳ của người nộp thuế được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanhnghiệp không vượt quá 30% của tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh trong kỳ cộng chiphí lãi vay sau khi trừ lãi tiền gửi và lãi cho vay phát sinh trong kỳ cộng chi phí khấu hao phátsinh trong kỳ của người nộp thuế " Như vậy có nghĩa là lãi vay bị khống chế 30%?
Trang 4Trả lời:
Công ty vay mượn của Giám đốc (là người điều hành, kiểm soát Công ty) với mức vay ít nhất10% vốn góp của chủ sở hữu thì được xác định là có quan hệ liên kết và giao dịch vay mượn tiềngiữa Công ty với Giám đốc Công ty là giao dịch liên kết Khi quyết toán thuế TNDN thực hiện
kê khai thông tin giao dịch liên kết theo quy định của Nghị định số 132/2020/NĐ-CP
Trong năm tài chính nếu doanh nghiệp có phát sinh giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnhcủa Nghị định số 132/2020/NĐ-CP thì có trách nhiệm kê khai, xác định giá giao dịch liên kết.Người nộp thuế thực hiện kê khai thông tin về quan hệ liên kết và giao dịch liên kết theo Phụ lục
I, Phụ lục II, Phụ lục III ban hành kèm theo Nghị định 132/2020/NĐ-CP và nộp cùng Tờ khaiquyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Tổng chi phí lãi vay được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp xác địnhtheo điểm a khoản 3 Điều 16 Nghị định 132/2020/NĐ-CP như sau:
“a) Tổng chi phí lãi vay sau khi trừ lãi tiền gửi và lãi cho vay phát sinh trong kỳ của người nộpthuế được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp không vượt quá 30% củatổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh trong kỳ cộng chi phí lãi vay sau khi trừ lãi tiềngửi và lãi cho vay phát sinh trong kỳ cộng chi phí khấu hao phát sinh trong kỳ của người nộpthuế;”
Câu 8: Đơn vị tôi là 1 Chi nhánh hạch toán độc lập, tự kê khai thuế giá trị gia tăng và thuế thu
nhập doanh nghiệp với cơ quan thuế quản lý trực tiếp Năm 2020 đơn vị tôi có tổng doanh thudưới 200 tỷ đồng, Công ty mẹ của chi nhánh tôi có Doanh thu trên 200 tỷ đồng Vậy đơn vị tôi
có được hưởng ưu đãi Giảm 30% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2020 theo Nghịđịnh 114/2020/NĐ-CP hay không?
Trả lời:
Đối tượng được giảm 30% thuế TNDN năm 2020 thực hiện theo quy định tại Nghị quyết số116/2020/QH14 và Nghị định số 114/2020/NĐ-CP Theo đó, Giảm 30% số thuế thu nhập doanhnghiệp phải nộp của kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2020 đối với trường hợp tổ chức cótổng doanh thu năm 2020 không quá 200 tỷ đồng Tổ chức bao gồm:
1 Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam
2 Tổ chức được thành lập theo Luật Hợp tác xã
3 Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam
4 Tổ chức khác được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam có hoạt động sản xuất,kinh doanh có thu nhập
- Khoản 2 Điều 2 Nghị định số 114/2020/NĐ-CP quy định:
“2 Tổng doanh thu năm 2020 làm căn cứ xác định đối tượng áp dụng được giảm thuế theo quyđịnh tại khoản 1 Điều này là tổng doanh thu trong kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2020của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ kể cả trợgiá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng.”
- Điều 84 Bộ Luật dân sự số 91/2015/QH13 quy định:
“Điều 84 Chi nhánh, văn phòng đại diện của pháp nhân
1 Chi nhánh, văn phòng đại diện là đơn vị phụ thuộc của pháp nhân, không phải là pháp nhân
Trang 52 Chi nhánh có nhiệm vụ thực hiện toàn bộ hoặc một phần chức năng của pháp nhân.
3 Văn phòng đại diện có nhiệm vụ đại diện trong phạm vi do pháp nhân giao, bảo vệ lợi ích củapháp nhân
4 Việc thành lập, chấm dứt chi nhánh, văn phòng đại diện của pháp nhân phải được đăng kýtheo quy định của pháp luật và công bố công khai
5 Người đứng đầu chi nhánh, văn phòng đại diện thực hiện nhiệm vụ theo uỷ quyền của phápnhân trong phạm vi và thời hạn được uỷ quyền
6 Pháp nhân có quyền, nghĩa vụ dân sự phát sinh từ giao dịch dân sự do chi nhánh, văn phòngđại diện xác lập, thực hiện ”
Căn cứ các quy định nêu trên, căn cứ xác định đối tượng áp dụng được giảm thuế theo Nghịquyết số 116/2020/QH14 và Nghị định số 114/2020/NĐ-CP là doanh thu của doanh nghiệp baogồm doanh thu của chi nhánh thể hiện trên báo cáo tài chính hợp nhất năm 2020
Đề nghị doanh nghiệp nghiên cứu các quy định nêu trên và căn cứ thực tế đơn vị để áp dụng phùhợp
Câu 9: Trong năm Công ty có mượn tiền của giám đốc không lãi suất, xin hỏi giao dịch này có
phải là giao dịch kiên kết không? Nếu là giao dịch liên kết thì kê khai như thế nào?
Trả lời:
Công ty vay mượn của Giám đốc (là người điều hành, kiểm soát Công ty) với mức vay ít nhất10% vốn góp của chủ sở hữu thì được xác định là có quan hệ liên kết và giao dịch vay mượn tiềngiữa Công ty với Giám đốc Công ty là giao dịch liên kết Khi quyết toán thuế TNDN thực hiện
kê khai thông tin giao dịch liên kết theo quy định của Nghị định số 132/2020/NĐ-CP
Trong năm tài chính nếu doanh nghiệp có phát sinh giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnhcủa Nghị định số 132/2020/NĐ-CP thì có trách nhiệm kê khai, xác định giá giao dịch liên kết.Người nộp thuế thực hiện kê khai thông tin về quan hệ liên kết và giao dịch liên kết theo Phụ lục
I, Phụ lục II, Phụ lục III ban hành kèm theo Nghị định 132/2020/NĐ-CP và nộp cùng Tờ khaiquyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Câu 10: Doanh nghiệp kinh doanh thép có những mặt hàng tồn kho qua nhiều năm đã han gỉ
chưa bán được Xin hỏi theo QĐ 48 những mặt hàng kém phẩm chất, lỗi thời, chậm luân chuyểnthì có được thực hiện trích lập dự phòng không?
- Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng chứng hợp lýkhác chứng minh giá vốn hàng tồn kho
- Là hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm
Trang 6Câu 11: Theo quy định hiện hành ưu đãi giảm 30% thuế TNDN áp dụng cho doanh nghiệp có
doanh thu nhỏ hơn 200 tỷ đồng Xin hỏi doanh thu 200 tỷ đồng này có bao gồm cả thu nhập khác
và thu nhập tài chính không?
Trả lời:
Khoản 2 Điều 2 Nghị định số 114/2020/NĐ-CP quy định:
“2 Tổng doanh thu năm 2020 làm căn cứ xác định đối tượng áp dụng được giảm thuế theo quyđịnh tại khoản 1 Điều này là tổng doanh thu trong kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2020của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ kể cả trợgiá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanhnghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành.”
Căn cứ quy định nêu trên, doanh thu năm 2020 làm căn cứ xác định đối tượng được giảm 30%thuế TNDN là tổng doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ của doanh nghiệp
Câu 12: Doanh nghiệp là công ty TNHH 2 thành viên góp vốn Tổng giám đốc chiếm 80% vốn
góp, Phó tổng giám đốc chiếm 20% vốn góp Trong năm 2020 do thiếu tiền phục vụ sản xuấtkinh doanh nên công ty có lúc mượn tiền của 2 thành viên trên với lãi suất 0% và có lúc cho 2thành viên trên vay tiền với lãi suất bằng lãi suất ngân hàng tại thời điểm Số tiền mượn và tiềnvay của 2 thành viên trên lớn hơn 10% vốn điều lệ (Cuối năm 2020 đã trả hết số tiền mượn, tiềncho vay thì vẫn còn) Xin hỏi:
1 Giao dịch mượn tiền và cho vay trên có phải là giao dịch liên kết không?
2 Cuối năm có phải làm phụ lục giao dịch liên kết khi làm quyết toán thuế TNDN không?
3 Mượn tiền với lãi suất 0% thì 2 thành viên trên có bị ấn định thuế TNCN không?
4 Công ty có phải xuất hóa đơn cho khoản lãi vay thu được hàng tháng của 2 thành viên trênkhông?
Trả lời:
1 Tại điểm l khoản 2 Điều 5 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP quy định
“l) Doanh nghiệp có phát sinh các giao dịch nhượng, nhận chuyển nhượng vốn góp ít nhất 25%vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế; vay, cho vay ít nhất 10% vốn gópcủa chủ sở hữu tại thời điểm phát sinh giao dịch trong kỳ tính thuế với cá nhân điều hành, kiểmsoát doanh nghiệp hoặc với cá nhân thuộc trong một các mối quan hệ theo quy định tại điểm gkhoản này.”
Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty vay mượn của Tổng giám đốc và Phó tổng giám đốcđiều hành, kiểm soát Công ty với mức vay, cho vay ít nhất 10% vốn góp của chủ sở hữu đượcxác định là có quan hệ liên kết và giao dịch vay mượn tiền giữa Công ty với Tổng giám đốc, Phótổng giám đốc là giao dịch liên kết
2 Trong năm tài chính nếu doanh nghiệp có phát sinh giao dịch liên kết thuộc phạm vi điềuchỉnh của Nghị định số 132/2020/NĐ-CP thì có trách nhiệm kê khai, xác định giá giao dịch liênkết và thực hiện kê khai thông tin về quan hệ liên kết và giao dịch liên kết theo Phụ lục I, Phụ lục
II, Phụ lục III ban hành kèm theo Nghị định 132/2020/NĐ-CP và nộp cùng Tờ khai quyết toánthuế thu nhập doanh nghiệp
3 Việc cá nhân cho công ty mượn tiền với lãi suất 0% thì cá nhân đó sẽ bị ấn định thuế TNCN
Trang 7Đề nghị doanh nghiệp nghiên cứu các quy định nêu trên và căn cứ thực tế đơn vị để áp dụng phùhợp.
Câu 13: Đơn vị là bệnh viện tư nhân, được thành lập theo giấy CNĐKKD năm 2014 Sau quá
trình xây dựng đến tháng 9/2018 bệnh viện đã đi vào khám chữa bệnh Xin hỏi: Bệnh viện cóđược hưởng ưu đãi thuế TNDN dành cho DN xã hội hóa về Y tế không? Nếu được thì mứchưởng như thế nào? Thời điểm hưởng ưu đãi thuế TNDN là thời điểm từ khi có doanh thu haykhi có lãi? Đơn vị cần làm những thủ tục gì?
DN căn cứ theo các quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật nêu trên để tự xác định điềukiện ưu đãi thuế mà DN đáp ứng trên cơ sở đó tự kê khai ưu đãi thuế theo đúng quy định
Câu 14: Công ty thuộc đối tượng ưu đãi thuế TNDN theo dự án mới (ưu đãi theo địa bàn) Công
ty có hoạt động thương mại bán nguyên vật liệu của quá trình sản xuất Xin hỏi hoạt động này cóđược hưởng ưu đãi thuế TNDN hay không?
Trả lời:
-Theo quy định của pháp luật về thuế TNDN hiện hành, doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuếTNDN đối với dự án đầu tư mới (dự án đầu tư độc lập) hoặc dự án đầu tư mở rộng theo điều kiệnđịa bàn ưu đãi đầu tư hoặc lĩnh vực ưu đãi đầu tư
DN có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi do đáp ứng điều kiện ưu đãi về địa bàn thì thu nhập đượchưởng ưu đãi là toàn bộ thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh của dự án đầu tưtrên địa bàn ưu đãi trừ các khoản thu nhập không được hưởng ưu đãi theo quy định của Luật thuếTNDN
Nếu DN có dự án đầu tư thực hiện tại địa bàn ưu đãi trong quá trình hoạt động có phát sinh hoạtđộng thương mại nhưng không gắn với dự án đầu tư tại địa bàn ưu đãi thì thu nhập từ hoạt độngthương mại này không được hưởng ưu đãi thuế TNDN
Câu 15: Năm 2020 Công ty có đầu tư cổ phiếu: 1000 cổ phiếu A ở Công ty chứng khoán ACBS
giá 20.000 đồng/cổ phiếu, và 2500 cổ phiếu A ở Công ty chứng khoán BSC giá 25.000 đồng/cổphiếu Xin hỏi:
1 Thời điểm ghi nhận cổ phiếu là thời điểm khớp lệnh (T+0) hay thời điểm cổ phiếu về tàikhoản (T+3)?
2 Khi bán cổ phiếu thì giá vốn tính theo từng công ty chứng khoán hay tính bình quân tất cả?
Trang 83 Cuối năm giá cổ phiếu A giảm còn 15.000 đồng/cổ phiếu, dự phòng giảm giá chứng khoán sẽtính trên giá mua của từng công ty chứng khoán hay trên giá bình quân của toàn Công ty? (Công
ty tính giá vốn hàng bán theo bình quân tức thời)
- Giá bán chứng khoán được xác định như sau:
+ Đối với chứng khoán niêm yết và chứng khoán của công ty đại chúng chưa niêm yết nhưngthực hiện đăng ký giao dịch tại trung tâm giao dịch chứng khoán thì giá bán chứng khoán là giáthực tế bán chứng khoán (là giá khớp lệnh hoặc giá thỏa thuận) theo thông báo của Sở giao dịchchứng khoán, trung tâm giao dịch chứng khoán
+ Đối với chứng khoán của các công ty không thuộc các trường hợp nêu trên thì giá bán chứngkhoán là giá chuyển nhượng ghi trên hợp đồng chuyển nhượng
- Giá mua của chứng khoán được xác định như sau:
+ Đối với chứng khoán niêm yết và chứng khoán của công ty đại chúng chưa niêm yết nhưngthực hiện đăng ký giao dịch tại trung tâm giao dịch chứng khoán thì giá mua chứng khoán là giáthực mua chứng khoán (là giá khớp lệnh hoặc giá thỏa thuận) theo thông báo của Sở giao dịchchứng khoán, trung tâm giao dịch chứng khoán
+ Đối với chứng khoán mua thông qua đấu giá thì giá mua chứng khoán là mức giá ghi trênthông báo kết quả trúng đấu giá cổ phần của tổ chức thực hiện đấu giá cổ phần và giấy nộp tiền.+ Đối với chứng khoán không thuộc các trường hợp nêu trên: giá mua chứng khoán là giáchuyển nhượng ghi trên hợp đồng chuyển nhượng
- Chi phí chuyển nhượng là các khoản chi thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, cóchứng từ, hóa đơn hợp pháp
…
Doanh nghiệp có thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán thì khoản thu nhập này được xác định
là khoản thu nhập khác và kê khai vào thu nhập chịu thuế khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.”Căn cứ các quy định trên:
Trang 9Khi Công ty chuyển nhượng cổ phiếu thì công ty xác định giá bán và giá mua để kê khai, nộpthuế TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng chứng khoán theo hướng dẫn tại Điều 15 Thông
tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính
Mức trích lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán thực hiện theo quy định tại điểm b khoản 1Điều 5 Thông tư số 48/2019/TT-BTC ngày 08/08/2019 của Bộ Tài chính
Đề nghị doanh nghiệp nghiên cứu các quy định nêu trên và liên hệ với cơ quan quản lý thuế trựctiếp để được hướng dẫn cụ thể
Câu 16: Xin hỏi đối với mặt hàng sắt thép tồn kho lâu năm, chất lượng giảm sút do để ngoài trời
bị han rỉ, rỉ rỗ, cong vênh thì doanh nghiệp có được trích lập dự phòng giảm giá do giảm chấtlượng không? (Nếu bán chỉ bán được như giá phế liệu)
- Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng chứng hợp lýkhác chứng minh giá vốn hàng tồn kho
- Là hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm
Câu 17: Bệnh viện được xây dựng trên đất thuê của nhà nước là 50 năm Xin hỏi thời gian trích
khấu hao tòa nhà theo khung khấu hao TSCĐ theo thông 45/2013 hay theo thời gian thuê đất?
Trả lời:
TSCĐ là nhà cửa, vật kiến trúc được xác định, theo dõi riêng với giá trị quyền sử dụng đất Thờigian trích khấu hao đối với nhà cửa, vật kiến trúc thực hiện theo khung thời gian quy định tạiThông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính và các văn bản sửa đổi, bổ sungnếu có
Câu 18: Năm 2020, Công ty được hưởng các loại ưu đãi sau:
Thứ 1: Doanh nghiệp sản xuất mới thành lập từ dự án đầu tư (Phụ lục 03-3A/TNDN), mức độ ưuđãi như sau:
Thuế suất thuế TNDN 17%
Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi 6 năm kể từ năm 2018
Thời gian miễn thuế 2 năm kể từ 2018
Thời gian giảm 50% số thuế phải nộp 4 năm, kể từ năm 2020
Thứ 2: Được giảm 30% theo Nghị quyết 116/2020/QH14 (Phụ lục 03TNDN-PL-ND114
Nhưng khi nhập số liệu vào phần mềm kê khai thì ở Tờ khai Mã số C12 chỉ thể hiện số tiền theoloại ưu đãi thứ 1
Trang 10Còn nếu nhập theo tổng mức ưu đãi là 65% ở Phụ lục 03-3A/TNDN thì Mã số C12 thể hiện đượctổng số tiền ưu đãi cả 2 loại.
Xin hỏi nhập tổng mức ưu đãi vào Phụ lục 03-3A/TNDN là 65% đúng hay sai, nếu sai thì cócách làm nào khác để trên tờ khai Mã số C12 thể hiện được đầy đủ số tiền thuế được ưu đãi?
Trả lời:
Doanh nghiệp thực hiện kê khai như sau:
+ Kê khai số thuế chênh lệch do áp dụng thuế suất ưu đãi lên chỉ tiêu C11 của tờ khai 03/TNDN(tương ứng với số liệu chỉ tiêu 4 (Phụ lục 03-3A/TNDN)
+ Kê khai tổng số thuế được miễn, giảm lên chỉ tiêu C12 của tờ khai 03/TNDN Trong đó số thuếđược miễn giảm trên chỉ tiêu C12 bao gồm:
- Số thuế được miễn, giảm theo Luật thuế TNDN (đã kê khai tại chỉ tiêu 9 của Phụ lục03-3A/TNDN)
- Số thuế được giảm theo Nghị quyết 116/2020/QH14 (đã kê khai trên chỉ tiêu 15 của phụ lục114/2020/NĐ-CP và chỉ tiêu C14 của tờ khai 03/TNDN)
Câu 19: Năm 2020 Công ty có:
- Dịch vụ trực tiếp phục vụ nông nghiệp như cày, bừa đất được miễn thuế lỗ 4 tỷ đồng
- Dự án đầu tư mới thuộc lĩnh vực được ưu đãi (nhà máy điện) tại địa bàn đặc biệt khó khăn được
ưu đãi miễn thuế TNDN bị lỗ 10 tỷ đồng
- Các hoạt động khác không được hưởng ưu đãi thuế TNDN (thuế suất thuế TNDN 20%) Năm
2020, kết quả có lãi là 100 tỷ đồng
Công ty thực hiện bù trừ số lỗ của hoạt động cày, bừa đất (-4 tỷ đồng) và số lỗ của dự án đầu tưmới (-10 tỷ đồng) vào thu nhập chịu thuế của hoạt động khác (+100 tỷ đồng) Phần thu nhập cònlại sau khi bù trừ (+ 86 tỷ đồng) sẽ nộp thuế TNDN năm 2020 theo thuế suất 20%
Xin hỏi việc bù trừ như trên có đúng quy định không?
Trả lời:
Tại khoản 9 Điều 18 Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính về thuếTNDN đã hướng dẫn doanh nghiệp được bù trừ lãi, lỗ giữa các hoat động kinh doanh của doanhnghiệp (bao gồm hoạt động được ưu đãi và không được ưu đãi)
Đề nghị Quý Công ty căn cứ quy định nêu trên và thực tế các hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp để thực hiện nguyên tắc bù trừ lãi lỗ các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
và xác định số thuế TNDN còn phải nộp theo quy định
Câu 20: Công ty mới thành lập bắt đầu có doanh thu từ cuối năm 2019 đến nay Do trong giai
đoạn đầu hoạt động nên công suất hoạt động của công ty năm 2020 thấp hơn rất nhiều so vớicông suất dự kiến (khoảng 30% công suất dự kiến) Theo quy định về kế toán thì các chi phí cốđịnh: khấu hao, phân bổ công cụ dụng cụ Công ty chỉ được tính tương ứng với mức công suấthoạt động bình thường Do đó phần chi phí vượt mức bình thường do nhà máy sản xuất ở mứcsản lượng thấp hơn dự kiến công ty ghi nhận vào giá vốn (tài khoản 632) Như vậy thì khoản giávốn này doanh nghiệp có được tính chi phí được trừ cho quyết toán thuế TNDN 2020 hay
Trang 11không? Nếu không được thì có được phép điều chỉnh giảm chi phí này vào năm 2020, và sẽ điềuchỉnh tăng vào những năm công ty có mức sản xuất cao hơn dự kiến được không?
Trả lời:
Về nguyên tắc, các khoản chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh có đầy đủ hóađơn chứng từ theo quy định được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuếTNDN
(i) Nếu nội dung Công ty hỏi liên quan đến việc trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấuhao theo số lượng, khối lượng sản phẩm thì Công ty thực hiện theo hướng dẫn tại điểm c khoản 2Điều 13 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính và mục III phụ lục IIban hành kèm theo Thông tư này trong đó có quy định:Trường hợp công suất thiết kế hoặcnguyên giá của tài sản cố định thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao củatài sản cố định
(ii) Đối với tài sản là công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đề nghị Công ty nghiên cứu quy địnhtại điểm d khoản 2.2 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính (đãđược sửa đổi bổ sung tại Thông tư số 96/2015/TT-BTC) cụ thể: Đối với tài sản là công cụ, dụng
cụ, bao bì luân chuyển, không đáp ứng đủ điều kiện xác định là tài sản cố định theo quy địnhthì chi phí mua tài sản nêu trên được phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanhtrong kỳ nhưng tối đa không quá 3 năm
Câu 21: Năm 2020 Công ty xây dựng nhà xưởng, các hàng mục công trình đã hoàn thành đưa
vào sử dụng Còn 10% giá trị quyết toán sau cùng nhà thầu xây dựng chưa xuất hóa đơn và kýbản nghiệm thu phần này Công ty thực hiện ghi nhận tạm giá trị 10% này vào nguyên giá TSCĐtheo giá trị ghi trên hợp đồng và tiến hành trích khấu hao công trình, vậy chi phí khấu hao tươngứng với 10% giá trị chưa có hóa đơn và bản nghiệm thu quyết toán này có được ghi nhận là chiphí hợp lệ khi quyết toán thuế TNDN 2020 không?
Nếu không được ghi nhận vào chi phí hợp lý năm 2020 thì có được phép điều chỉnh giảm chi phíliên quan đến phần khấu hao này trong báo cáo quyết toán năm 2020 và sẽ thực hiện điều chỉnhtăng chi phí vào kỳ tính thuế mà nhà thầu xây dựng xuất hóa đơn được không?
Trả lời:
Nếu nhà xưởng của Công ty đáp ứng điều kiện ghi nhận là TSCĐ theo quy định thì khoản chi phíkhấu hao TSCĐ đối với nhà xưởng này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhậpchịu thuế TNDN nếu đáp ứng các điều kiện sau:
TSCĐ được sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, có đầy đủ hóa đơnchứng từ theo quy định chứng minh thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và được quản lý, theodõi, hạch toán trên sổ sách kế toán
Doanh nghiệp thực hiện thông báo phương pháp trích khấu hao TSCĐ mà doanh nghiệp lựachọn áp dụng đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp trước khi thực hiện trích khấu hao Hàng năm,doanh nghiệp trích khấu hao TSCĐ theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý,
sử dụng và trích khấu hao TSCĐ
Về khoản 10% giá trị quyết toán sau cùng, nhà thầu xây dựng chưa xuất hóa đơn đối với nhàxưởng của Công ty, đề nghị Công ty nghiên cứu thực hiện theo hướng dẫn tại điểm d, khoản 1Điều 4 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản
lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ như sau: