Tóm tắt: Bài viết này thể hiện tổng quan về các thuyết vận dụng trong nghiên cứu kế toán quản trị, chỉ ra những định hướng cho việc ứng dụng chúng vào hoạt động nghiên cứu và hoạt độn[r]
Trang 1TỔNG QUAN CÁC THUYẾT VẬN DỤNG TRoNG NGHIÊN CỨU KẾ ToÁN QUẢN TRỊ Và ĐỊNH HƯỚNG
ỨNG DỤNG TẠI VIỆT NAM
Nguyễn Thị Thanh Thúy 1
Tóm tắt: Bài viết này thể hiện tổng quan về các thuyết vận dụng trong nghiên
cứu kế toán quản trị, chỉ ra những định hướng cho việc ứng dụng chúng vào hoạt động nghiên cứu và hoạt động quản trị kinh doanh tại các doanh nghiệp Việt Nam Trên cơ sở
đó, bài viết chứng tỏ rằng những thuyết như: thuyết ngẫu nhiên, thuyết đại diện, thuyết khuyếch tán, thuyết tâm lý, thuyết xã hội được xem là nền tảng cơ sở cho việc nghiên cứu KTQT về nhiều khía cạnh: cung cấp thông tin ra quyết định, hoạch định chiến lược kinh doanh cho doanh nghiệp, các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT tại doanh nghiệp,… trong nhiều bối cảnh khác nhau Tuy nhiên, các thuyết vẫn có sự khác biệt trong ứng dụng vào thực tiễn Khả năng vận dụng kế toán quản trị ở các nước có nền kinh tế chuyển đổi đang ngày càng phát triển nhanh, trong đó có Việt Nam
Từ khoá: Kế toán quản trị, thuyết ngẫu nhiên, thuyết đại diện, thuyết khuyếch tán,
thuyết tâm lý, thuyết xã hội
1 Giới thiệu
Luật Kế toán Việt Nam ban hành từ năm 2003 đã thừa nhận rằng hệ thống kế toán trong một doanh nghiệp bao gồm kế toán tài chính và kế toán quản trị (KTQT) Hệ thống
kế toán tài chính được các cơ quan quản lý nhà nước ban hành, về cơ bản đã tuân theo những thông lệ và chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy nhiên KTQT lại không bắt buộc sử dụng trong các doanh nghiệp, đặc biệt là đối với nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung thì nó dường như không tồn tại Với sự hội nhập quốc tế, sự cạnh tranh khốc liệt của nền kinh tế thị trường, buộc các doanh nghiệp Việt Nam “chuyển mình” và dần dần vận dụng kế toán quản trị vào quản trị doanh nghiệp Mức độ vận dụng kế toán quản trị là khác nhau đối với mỗi doanh nghiệp KTQT là tập hợp các kỹ thuật hỗ trợ các chức năng quản lý khác nhau với mục tiêu tổng quát là đem lại giá trị tối ưu cho doanh nghiệp Khác với các công tác khác trong hoạt động kế toán, hoạt động KTQT được điều khiển bởi nhu cầu quản trị hơn là do các bên liên quan khác Sự thừa nhận và ứng dụng KTQT bị tác động bởi các nhân tố tổ chức, hành vi, kinh tế và xã hội Để hiểu được cách thức các nhân tố này
1 ThS Khoa Kinh tế, trường ĐHQN
Trang 2tác động lên hoạt động KTQT, có nhiều thuyết như: thuyết ngẫu nhiên, thuyết đại diện, thuyết khuyếch tán, thuyết xã hội và thuyết tâm lý được áp dụng trong hoạt động KTQT Ứng dụng các thuyết này giúp nhà nghiên cứu tìm hiểu KTQT theo nhiều ngữ cảnh khác nhau, để đo lường ảnh hưởng của nhiều kỹ thuật KTQT và cải thiện hoạt động KTQT trong tương lai Mục tiêu của bài viết này là trình bày tổng quan các thuyết này trong nghiên cứu KTQT và định hướng cho việc vận dụng vào các doanh nghiệp Việt Nam
2 Các thuyết vận dụng trong nghiên cứu kế toán quản trị và định hướng ứng dụng tại Việt Nam
2.1 Các thuyết vận dụng trong nghiên cứu kế toán quản trị
2.1.1 Thuyết ngẫu nhiên (contingency theory)
Thuyết ngẫu nhiên là cách tiếp cận để nghiên cứu hành vi tổ chức nhằm giải thích cách thức mà những yếu tố ngẫu nhiên như công nghệ, văn hoá và môi trường bên ngoài ảnh hưởng đến cấu trúc và chức năng của tổ chức Thuyết ngẫu nhiên trong KTQT là
“không có một hệ thống kế toán thống nhất nào có thể áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp trong mọi ngữ cảnh” (Otley, 1980, tr.413) Nói một cách khác, một hệ thống KTQT thích hợp với doanh nghiệp lệ thuộc vào đặc điểm của doanh nghiệp, cũng như môi trường hoạt động của doanh nghiệp (Otley, 1980; Gordon, 2000) Các lý thuyết ngẫu nhiên đã được phát triển từ các thuyết chức năng luận xã hội của cấu trúc xã hội như sự tiếp cận các cấu trúc về nghiên cứu xã hội bởi Reid và Smith (2000), Chenhall (2003) và Woods (2009) Lý thuyết ngẫu nhiên cung cấp cho các học giả một khuôn khổ lý thuyết cho việc thực hiện các nghiên cứu thực nghiệm trong lĩnh vực KTQT trong suốt 20 năm qua
Theo thuyết ngẫu nhiên, KTQT được coi là thành phần của cơ cấu tổ chức Việc thông qua thuyết ngẫu nhiên để nghiên cứu KTQT là quá trình điều chỉnh sự phù hợp giữa KTQT cụ thể với các biến theo ngữ cảnh trong một tổ chức Một vài nghiên cứu sử dụng lý thuyết ngẫu nhiên để kiểm chứng mối quan hệ giữa hệ thống thông tin KTQT hay việc sử dụng các công cụ KTQT và các nhân tố ngẫu nhiên ảnh hưởng đến doanh nghiệp Những nhân tố ngẫu nhiên bao gồm: môi trường hoạt động (Merchant, 1990; Chapman, 1997; Hartmann, 2000), cấu trúc của doanh nghiệp (Chenhall và Morris, 1986; Chia, 1995), công nghệ (Ittner và Larcker, 1995; Sim và Killough, 1998; Mia, 2000), qui
mô doanh nghiệp (Merchant, 1981), chiến lược (Merchant, 1990; Chenhall và Morris, 1995) và văn hoá (Vance và cộng sự , 1992; Harrison, 1993, O’Conner, 1995)
Thuyết ngẫu nhiên cũng được áp dụng cho cấp độ thấp của hành vi tổ chức Hayes thẩm định sự thích hợp của kế toán quản trị để đo lường hiệu quả của những bộ phận khác nhau trong một tổ chức lớn và thấy rằng các yếu tố ngẫu nhiên là những công cụ dự báo chủ yếu cho hiệu quả của các bộ phận sản xuất Hayes cũng ủng hộ việc dùng thuyết ngẫu nhiên trong nghiên cứu sự đánh giá tổ chức và định giá doanh nghiệp Nghiên cứu
Trang 3của Hayes cho rằng ba sự ngẫu nhiên chủ yếu tác động đến sự thể hiện của doanh nghiệp: nhân tố bên trong, yếu tố phụ thuộc lẫn nhau và yếu tố môi trường
Shank (1989) áp dụng lý thuyết ngẫu nhiên trong việc điều tra nghiên cứu ứng dụng hệ thống kế toán quản trị và thông tin theo hướng chiến lược Banker, Datar và Kemerer xem xét ảnh hưởng của các nhân tố kết cấu và thấy rằng doanh nghiệp thực hiện chương trình đúng thời hạn (JIT) hay các phân xưởng thường cung cấp thông tin liên quan đến năng suất cho công nhân
2.1.2 Thuyết đại diện (Agency theory)
Theo học thuyết về đại diện, quan hệ giữa các cổ đông và người quản lý công ty được hiểu như là quan hệ đại diện Mối quan hệ này được coi như là quan hệ hợp đồng
mà theo đó các cổ đông (những người chủ - principals), bổ nhiệm, chỉ định người khác, người quản lý công ty (người đại diện - agents), để thực hiện việc quản lý công ty cho
họ mà trong đó bao gồm cả việc trao thẩm quyền để ra quyết định định đoạt tài sản của công ty Thuyết đại diện liên quan đến việc giải quyết các vấn đề mà có thể tồn tại trong mối quan hệ đại diện; đó là, giữa các chủ doanh nghiệp (như cổ đông) và các nhà quản
lý của chủ doanh nghiệp (ví dụ, giám đốc điều hành công ty) Hai vấn đề mà thuyết đại diện đề cập đến là:
Thứ nhất: Các vấn đề nảy sinh khi những nhu cầu hay mục tiêu của cổ đông và nhà quản lý có mâu thuẫn, và cổ đông không thể xác minh (vì nó khó khăn và/hoặc tốn nhiều
chi phí để làm như vậy) được những gì các nhà quản lý đã thực sự làm
Học thuyết về đại diện nhấn mạnh rằng, các cổ đông cần phải sử dụng các cơ chế thích hợp để có thể hạn chế sự phân hoá lợi ích giữa cổ đông và người quản lý công ty, bằng cách thiết lập những cơ chế đãi ngộ (comensation mechanisms) thích hợp cho các nhà quản trị, và thiết lập cơ chế giám sát (supervisory mechanisms) hiệu quả để hạn chế những hành vi không bình thường, tư lợi của người quản lý công ty
Thứ hai: Các vấn đề phát sinh khi cổ đông và nhà quản lý có thái độ khác nhau đối với rủi ro Bởi vì mức độ chấp nhận rủi ro, thứ tự ưu tiên đối với rủi ro là khác nhau
nên cổ đông và nhà quản lý có thể có những hành động khác nhau
Kosnik (1987) kiểm nghiệm cơ chế thông tin về chủ nghĩa cơ hội của quản lý, ban giám đốc Sử dụng cả hai thuyết lãnh đạo (hegemony) và thuyết đại diện (agency), bà liên hệ các đặc trưng của lãnh đạo khi nào thư xanh (greenmail1) thực sự được trả (chi trả thư xanh không được thừa nhận trong lợi ích của cổ đông) và áp dụng dù vàng (Phụ cấp
1 Greenmail: Thư xanh - Một biệt ngữ chỉ thông lệ mà những người ngoài mua cổ phiếu của một công
ty sau đó buộc công ty phải mua lại các cổ phiếu đó với giá ưu đãi để tránh bị chiếm quyền kiểm soát.
Trang 4thôi việc - Golden parachutes) Như được dự báo trong thuyết đại diện (Fama & Jensen, 1983), lãnh đạo DN chống lại thư xanh có tỷ lệ cao hơn so với các giám đốc bên ngoài
và tỷ lệ cao hơn giám đốc thừa hành bên ngoài
Argawal and Mandelker (1987) khảo sát khi nào các cổ đông thừa hành của công
ty chứng khoán hạn chế các vấn đề đại diện giữa cổ đông và nhà quản lý Đặc biệt, họ nghiên cứu mối quan hệ giữa cổ phiếu và quyền chọn cổ phiếu chứng khoán; khi nào quyết định sáp nhập2 và tài chính phù hợp với lợi ích cổ đông Nói chung, nhà quản lý thích việc sáp nhập có rủi ro thấp và việc huy động vốn vay (Debt Financing) thấp hơn
2.1.3 Thuyết khuyếch tán (Diffusion theory)
Theo Rogers, thuyết khuyếch tán được định nghĩa là tiến trình mà “cái mới” được
truyền đi thông qua những kênh nhất định theo thời gian trong một nhóm người của hệ thống xã hội (Rogers, 1983, p.5; 2003, p.11) Khuyếch tán là một dạng đặc biệt của
truyền thông, có liên quan với sự phân tán của tin tức được coi là ý tưởng mới
“Cái mới” có thể là một ý tưởng, một công cụ hay một đối tượng được xem là mới đối với một nhóm người (Rogers, 1983) Thuật ngữ “mới” ở đây cần được hiểu theo một nghĩa rộng Một ý tưởng cũ được ứng dụng trong một hoàn cảnh mới hay áp dụng lại trong cùng ngữ cảnh nhưng ở thời điểm sau đó vẫn được xem là “cái mới” (Ax và Bjornenak, 2005)
Rogers (2003) cho rằng những cảm nhận về đặc tính của “cái mới” ảnh hưởng đến
tỉ lệ áp dụng nó Ông đã chỉ ra 5 đặc tính chính của cái mới đó là: sự thuận lợi (relative advantage), sự so sánh (compatibility), sự phức tạp (complexity), khả năng có thể dùng thử (trialability) và sự quan sát (observability)
Sự thuận lợi được đo lường thông qua việc người dự định áp dụng “cái mới” thấy
được nó tốt hơn cái đang tồn tại Khi sự thuận lợi của “cái mới” được nhìn nhận càng cao, thì khả năng “cái mới” được áp dụng càng lớn
Sự so sánh được đo lường thông qua việc cảm nhận mức độ “cái mới” tương ứng
với kinh nghiệm, cái đã tồn tại Khi sự so sánh được cảm nhận càng cao thì mức độ áp dụng cái mới càng lớn
Sự phức tạp được đo lường thông qua việc cảm nhận mức độ dễ sử dụng và dễ
hiểu Mức độ phức tạp của cái mới càng cao thì khả năng áp dụng cái mới càng thấp
1 Golden parachute: Dù vàng (Phụ cấp thôi việc) - Một hợp đồng mang lại những lợi ích hào phóng cho các giám đốc từ chức Cũng liên quan đến các biện pháp chống việc bị mua quyền kiểm soát vì nhiều thỏa thuận mang lại lợi ích to lớn cho những giám đốc bị buộc phải rời công ty sau khi bị mua lại và những hợp đồng như thế khiến cho việc mua lại quá tốn kém.
2 Hoạt động mua lại một phần nào đó của một công ty bởi một công ty khác, phần được mua lại có thể
là các tài sản, một phần hay toàn bộ công ty
Trang 5Khả năng có thể dùng thử được đo lường thông qua việc trải nghiệm mà không
gặp nhiều trở ngại Nếu khả năng có thể dùng thử càng lớn thì khả năng “cái mới” được
áp dụng càng cao
Sự quan sát là mức độ mà cái mới có thể nhìn thấy được đối với người khác Nếu
mức độ quan sát được càng cao thì khả năng “cái mới” được áp dụng càng cao
KTQT đã vận dụng khuôn khổ của lý thuyết về sự khuếch tán để giải thích cách thức và phương thức khuếch tán của các công cụ KTQT hiện đại như thẻ điểm cân bằng, tính giá dựa trên cơ sở hoạt động; như nghiên cứu của Bjørnenak (1997), Malm (1999), Lapsley và Wright (2004), Ax và Bjørnenak (2005), Alcouffe và cộng sự (2008) … Nhiều nhà nghiên cứu đã vận dụng thuyết khuyếch tán vào việc xác định những nhân tố nào trong nhóm năm nhân tố sự thuận lợi, sự so sánh, sự phức tạp, khả năng có thể dùng thử và sự quan sát, sẽ thúc đẩy hoặc hạn chế việc áp dụng các công cụ KTQT ở các nước có nền kinh tế chuyển đổi hoặc các nước đang phát triển
2.1.4 Lý thuyết xã hội (Sociological theories)
Lý thuyết xã hội tập trung vào cách mà doanh nghiệp được thành lập thông qua sự tương tác giữa con người, tổ chức, và xã hội Covaleski và cộng sự (Et al.) cho rằng sự
tồn tại của một tổ chức yêu cầu phải phù hợp với các quy tắc xã hội về các hành vi chấp nhận được thêm vào để đạt được hiệu quả sản xuất ở mức độ cao
Lý thuyết xã hội xem hệ thống KTQT là hoạt động xã hội hơn là một công cụ cho việc ra quyết định nội bộ và hiệu quả tổ chức Khi đó, hoạt động KTQT phản ánh khả
năng và đời sống chính trị của cấu trúc xã hội Wildavsky và Caiden (2003) nhấn mạnh rằng hệ thống ngân sách nên được sử dụng cho mục đích hơn là kiểm soát Tổ chức có mâu thuẫn nguồn vốn có thể dùng ngân sách để thiết lập và duy trì quan hệ quyền lực và bản chất chính trị của ngân sách được theo dõi trong suốt vòng đời của tổ chức
Quan điểm quá trình lao động cơ bản nằm trong tác phẩm của Carl Marx, nhấn mạnh sự phân chia giai cấp trong xã hội, mâu thuẫn giữa lao động tiền lương và nhà tư bản, sự khai thác lao động và sự nổi dậy của giai cấp vô sản Từ quan điểm quá trình lao động, lao động cần được giảm thiểu và tối đa hoá giá trị thặng dư, không giống như các yếu tố khác của sản xuất Do đó các nhà đầu tư phải kiểm soát được lao động cũng như quá trình lao động Quan điểm quá trình lao động được thừa nhận trong tác phẩm của Hopper và Armstrong (1991), Knights và Collinson (1987) và Oakes và Covaleski (1994), họ đều khẳng định rằng thông tin chi phí và KTQT là những công cụ khai thác hiệu quả sản xuất
Lý thuyết xã hội cho thấy hệ thống KTQT trong doanh nghiệp không còn là những vấn đề mang tính nội bộ mà nó chịu tác động ảnh hưởng trong một bối cảnh xã hội chung, liên quan đến các chế độ, chính sách hiện hành và giải quyết các mối quan hệ với người
Trang 6lao động trong doanh nghiệp Chính vì vậy các mục tiêu của doanh nghiệp đặt ra phải nằm trong mục tiêu chung mà xã hội chấp nhận được Điều này phù hợp với xu hướng phát triển bền vững và lợi ích doanh nghiệp phải gắn với lợi ích chung của xã hội
2.1.5 Lý thuyết tâm lý (Psychological theories)
Con người, một trong những thành phần quan trọng nhất của tổ chức, đóng vai trò quan trọng trong chức năng của tổ chức Khi hành vi cá nhân cân đối với mục tiêu
tổ chức, các tổ chức phát triển thịnh vượng Để hiểu sự liên quan của hành vi cá nhân
và tổ chức, thông qua ba nhánh của thuyết tâm lý, đó là nhận thức, động lực và thuyết tâm lý xã hội được vận dụng trong nghiên cứu KTQT để nghiên cứu mối quan hệ giữa hành vi cá nhân và hoạt động KTQT (Birnberg et al và cộng sự 2007) trong các quá trình lập ngân sách, kiểm soát và ra quyết định
Vào những năm 1970, KTQT sử dụng lý thuyết tâm lý để nghiên cứu làm thế nào các cá nhân xử lý các thông tin để lập kế hoạch, kiểm soát và ra quyết định Et alMock (1972) điều tra sự phản hồi tương tác của KTQT với nhận thức và phong cách cá nhân
đã gây ảnh hưởng đến các quyết định điều hành Lý thuyết tâm lý có thể được sử dụng
để giải thích cả nguyên nhân và ảnh hưởng của KTQT đến hành vi cá nhân
Lý thuyết tâm lý chỉ ra rằng việc thiết lập và vận hành hệ thống KTQT trong doanh nghiệp phải xem xét tác động đến mối quan hệ con người trong doanh nghiệp (quan hệ cấp trên với cấp dưới, quan hệ giữa các bộ phận trong DN với nhau) Điều này liên quan đến quá trình hoạch định ngân sách, quá trình kiểm soát đánh giá và ra quyết định phải tạo được động lực và hướng đến việc nâng cao hiệu suất các bộ phận
2.2 Định hướng ứng dụng các thuyết trong nghiên cứu kế toán quản trị vào Việt Nam
2.2.1 Thực trạng vận dụng các thuyết dùng trong nghiên cứu kế toán quản trị vào các doanh nghiệp Việt Nam
Phần lớn các thuyết trên mới được các học giả trong nước quan tâm nghiên cứu
về mặt lý thuyết chưa đưa vào vận dụng thực tế tại các doanh nghiệp ở Việt Nam Thuyết ngẫu nhiên và thuyết khuyếch tán được vận dụng trong nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng Kế toán quản trị trong các doanh nghiệp Việt
Nam (Đoàn Ngọc Phi Anh (2012), “Factors affecting the adoption of management
accounting practices in Vietnamese enterprises”) Trong nghiên cứu này, tác giả đã
xem xét hai nhóm nhân tố có thể tác động đến việc vận dụng KTQT tại các doanh nghiệp vừa và lớn tại Việt Nam đó là các nhân tố mang đặc tính của doanh nghiệp
và các nhân tố ngữ cảnh Kết quả nghiên cứu cho thấy, mức độ áp dụng KTQT ở các doanh nghiệp vừa và lớn tại Việt Nam là khá lớn, phụ thuộc vào nhiều nhân tố như: hình thức sở hữu của doanh nghiệp, quy mô doanh nghiệp, định hướng thị trường, lĩnh
Trang 7vực hoạt động, cạnh tranh, phân cấp quản lý và thành quả doanh nghiệp Và nghiên cứu cũng đưa ra hai kết luận cụ thể: những doanh nghiệp sử dụng càng nhiều công cụ KTQT thì thành quả của doanh nghiệp đạt được càng lớn; và doanh nghiệp nhà nước
ít quan tâm nguồn lực để có thể vận dụng các công cụ KTQT
2.2.2 Định hướng ứng dụng các thuyết trong nghiên cứu kế toán quản trị vào các doanh nghiệp Việt Nam
Kế toán quản trị là thuật ngữ không còn xa lạ với doanh nghiệp Việt Nam Các doanh nghiệp Việt Nam đã dần tiếp cận và áp dụng các công cụ KTQT vào hoạt động quản lý của mình Tuy nhiên hầu hết các công cụ KTQT được áp dụng là KTQT tương
tự - những công cụ mà có đặc tính tương tự như những hoạt động, hay những công
cụ quản lý được sử dụng trong nền kinh tế kế hoạch hoá trước đây Các lý thuyết đại diện, ngẫu nhiên, khuyếch tán, tâm lý học, xã hội học trở thành những công cụ giúp ích nhiều trong nghiên cứu vấn đề vận dụng KTQT tại các doanh nghiệp Việt Nam Mỗi thuyết đều có những lợi ích và hạn chế khác nhau Việc vận dụng các thuyết này vào doanh nghiệp Việt Nam chịu ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố khách quan và chủ quan Nhân tố khách quan bao gồm: chính sách pháp luật (luật doanh nghiệp 2005), quy mô doanh nghiệp, lĩnh vực sản xuất kinh doanh, sự cạnh tranh trên thị trường, cấu trúc tổ chức, nhân tố văn hoá và xã hội của doanh nghiệp Nhân tố chủ quan là do tư duy quản trị còn mang nặng kiểu “gia đình trị” Khi thiết lập bộ máy quản trị, các cổ đông Việt Nam có xu hướng rõ ràng là tìm người thân quen, các vị trí quản trị đôi khi được sắp xếp không phải theo năng lực thực sự mà theo cơ cấu vốn góp của các thành viên và quan hệ cá nhân Thuyết đại diện về sự phân tách giữa sở hữu và quản lý, kiểm soát công ty ở các nước công nghiệp phát triển phương Tây chưa được thể hiện rõ và hiểu đúng trong điều kiện nền kinh tế chuyển đổi của Việt Nam hiện nay
Thực tiễn quản trị và các qui định của pháp luật hiện hành cho thấy, chúng ta vẫn chưa giải quyết đúng đắn mối quan hệ giữa cổ đông (công ty) và người quản lý doanh nghiệp để có thể đảm bảo lợi ích cho các chủ sở hữu công ty và quản trị công ty một cách hiệu quả Luật doanh nghiệp (LDN) 2005 cần được sửa đổi, bổ sung để khắc phục những qui định bất cập về nghĩa vụ của người quản lý công ty, về Ban kiểm soát và tiêu chuẩn của Tổng giám đốc, Giám đốc công ty TNHH có nhiều thành viên và công
ty cổ phần Pháp luật về doanh nghiệp nhà nước cần bổ sung các qui định về giám sát trong tất cả các công ty nhà nước và giám sát đối với người đại diện chủ sở hữu nhà nước tại các doanh nghiệp, cũng như qui định rõ ràng về nghĩa vụ pháp lý của người quản lý công ty nhà nước Cơ chế giám sát trong thực tế tại các công ty Việt Nam quả thực chưa đúng như kỳ vọng và yêu cầu
Hiện nay, kế toán trách nhiệm - là một hệ thống kiểm soát của nhà quản lý được
dựa trên những nguyên tắc về uỷ quyền và xác định trách nhiệm Quyền lực (sự uỷ