PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM toán báo cáo tài chính TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM

PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 3.1 Sự cần thiết và phương hướ

PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 3.1 Sự cần thiết và phương hướng phải hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán

và Định giá Việt Nam – VAE.

3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam.

Thứ nhất, về mặt thực tiễn:

- Theo dõi, nghiên cứu các giai đoạn phát triển của dịch vụ kiểm toán ở rất nhiều nước trên thế giới, các chuyên gia nghiên cứu đã khẳng định sự ra đời, tồn tại và phát triển của dịch vụ này là một điều tất yếu, mang tính quy luật Các nghiên cứu chỉ ra kiểm toán ra đời và phát triển có nguồn gốc sâu xa từ bản thân

sự phát triển và nhu cầu của nền kinh tế Và dù muốn hay không muốn thì dịch

vụ này cũng sẽ tồn tại nhằm minh bạch hóa nền kinh tế khi nền kinh tế phát triển đến một mức độ nhất định

- Trong xu thế toàn cầu hoá và hội nhập kinh tế quốc tế, sự xâm nhập từ

bên ngoài vào thị trường dịch vụ kế toán, kiểm toán của các quốc gia là đương nhiên và ngày càng mạnh mẽ Điều đó sớm hay muộn tất yếu sẽ dẫn đến sự hình thành các thị trường thống nhất về dịch vụ kế toán, kiểm toán, trước hết là ở cấp khu vực, sau đó là toàn cầu Trong bối cảnh đó, việc đẩy nhanh sự phát triển của nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, nâng cao trình độ nghề nghiệp kế toán, kiểm toán tiếp cận và ngang tầm với các nước trong khu vực và trên thế giới là nhiệm

vụ hết sức quan trọng đối với mọi quốc gia đang phát triển trong đó có Việt Nam

- Việt Nam đang trong giai đoạn thực hiện công nghiệp hóa - hiện đại hóa đất nước, tăng trưởng và phát triển kinh tế để hội nhập với thế giới Để thực

hiện được các mục tiêu này và hội nhập vào thị trường tài chính tiền tệ quốc tế, một trong những công việc cấp bách cần thực hiện là đổi mới, hoàn thiện các chính sách, qui định tài chính nói riêng nhằm xây dựng một thị trường tài chính, tiền tệ năng động, hiện đại, phù hợp đồng thời thúc đẩy sự tăng trưởng kinh tế Việt Nam đã ban hành Luật kế toán, Kiểm toán, ban hành các chuẩn mực

kế toán và kiểm toán phù hợp với thông lệ chung của quốc tế Nhưng việc hướng dẫn thực hiện còn nhiều lúng túng và chưa hoàn chỉnh Chúng ta cần thúc đẩy quá trình đổi mới Chế độ kế toán đạt được mục tiêu như đã cam kết Nghị Định số 105/2004/ND-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 đã kéo theo sự phát triển ồ ạt của các công ty kiểm toán Đây là một nhân tố không thể thiếu trong nền kinh tế năng động, từ chỗ chỉ có 2 công ty chuyên về dịch vụ kiểm toán, kế toán cho tới nay đã có hơn 130 công ty kiểm toán, đặc biệt sự hiện diện của 4 công ty hàng đầu thế giới đã cho thấy tiềm năng về sự phát triển của dịch

vụ này là rất lớn Tuy nhiên, số công ty kiểm toán tăng nhiều tương đương sự cạnh tranh sẽ gay gắt hơn Muốn tồn tại, các công ty kiểm toán phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ và tiết kiệm chi phí để có được mức phí kiểm toán hợp lý

Như vậy xu thế thời đại và định hướng phát triển đất nước đã góp phần tạo

ra môi trường, nhu cầu cho sự phát triển của kiểm toán Tuy nhiên, bối cảnh đó cũng đặt ra yêu cầu cao về chất lượng kiểm toán, cạnh tranh cũng gay gắt hơn

từ đó thách thức các công ty kiểm toán phải không ngừng hoàn thiện mình đặc biệt là nâng cao chất lượng dịch vụ và giảm chi phí kiểm toán

Một trong những biện pháp quan trọng của các công ty kiểm toán để thực hiện được mục tiêu đó là không ngừng xây dựng, hoàn thiện và vận dụng một cách hiệu quả, khoa học các phương pháp kiểm toán Trong số các phương pháp này thủ tục phân tích là một thủ tục hữu hiệu cần được vận dụng triệt để Nó có thể giúp KTV xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các cuộc kiểm toán khác, cung cấp cho KTV một số lượng đáng kể các bằng chứng mang tính đánh giá khái quát về một loại tài khoản, một nhóm nghiệp vụ và trợ giúp cho các

KTV trong quá trình soát xét lại toàn bộ công việc trước khi lập báo cáo kiểm toán Hơn nữa khi HTKSNB trong doanh nghiệp tồn tại và hoạt động có hiệu lực, thủ tục phân tích có thể giúp công ty kiểm toán giảm bớt các thủ nghiệm kiểm toán khác Và do vậy tiết kiệm được thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán mà chất lượng kiểm toán lại tăng lên

- Xuất phát từ thực trạng vận dụng thủ tục phân tích tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam:

Qua nghiên cứu thực trạng ở Chương II, Công ty VAE đã nhận thức vai trò, ý nghĩa to lớn của vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC và việc vận dụng đã đạt được những thành tựu đáng kể Tuy nhiên, những tồn tại như đã chỉ ra ở trên đã hạn chế không ít tác dụng nhiều mặt của thủ tục này Bởi vậy, khắc phục những nhược điểm để hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ và giảm chi phí kiểm toán với bản thân VAE cũng là một điều cần thiết

Từ những lý do nói trên, có thể khẳng định rằng hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC đối với các công ty kiểm toán nói chung và đối với Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam nói riêng là một điều tất yếu

Thứ hai, về mặt lý luận:

Quá trình kiểm toán BCTC thực chất là quá trình áp dụng các thủ tục kiểm toán,

kỹ thuật nghiệp vụ vào kiểm tra thực tế nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp làm cơ sở cho ý kiến nhận xét từng bộ phận được kiểm toán cũng như toàn bộ BCTC của đơn vị Trong hệ thống các phương pháp kiểm toán áp dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán, thủ tục phân tích là loại thủ tục dễ áp dụng, không tốn nhiều thời gian, công sức mà đem lại hiệu quả rất cao Như đã trình bày ở mục 1.2.2 thủ tục phân tích có ý nghĩa và tác dụng to lớn thể hiện cụ thể ở những điểm sau đây:

 Thủ tục phân tích giúp KTV hiểu được công việc kinh doanh của khách hàng

 Thủ tục phân tích giúp KTV đánh giá khả năng tiếp tục hoạt động của

công ty.

 Thủ tục phân tích chỉ ra các sai sót tồn tại trên báo cáo tài chính

 Thủ tục phân tích giúp KTV xác định được các kết hợp về trình tự, số

lượng các trắc nghiệm, góp phần giảm bớt các thủ tục kiểm toán chi tiết, nhờ đó tiết kiệm thời gian, công sức, chi phí kiểm toán

Rõ ràng vận dụng có hiệu quả thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC là một biện pháp hữu hiệu nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ, tiết kiệm thời gian, chi phí cho cuộc kiểm toán Nhờ đó các công ty kiểm toán nâng cao được uy tín với khách hàng, giảm chi phí kiểm toán tăng sức cạnh tranh trên thị trường, đảm bảo sự tồn tại, phát triển lâu dài trong môi trường cạnh tranh ngày càng khốc liệt và đòi hỏi về chất lượng dịch vụ ngày càng khắt khe

Ngược lại, phủ nhận vai trò của thủ tục phân tích, hoặc áp dụng nhưng không hiệu quả thủ tục này trong kiểm toán tài chính các công ty kiểm toán sẽ mẩt rất nhiều thời gian, chi phí để thực hiện nhiều hơn các trắc nghiệm chi tiết thậm chí không có định hướng chuẩn xác khi kết hợp các trắc nghiệm này kéo theo hiệu quả vận dụng của các trắc nghiệm cũng suy giảm rõ rệt

3.1.2 Phương hướng nhằm hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam

Để nhằm hoàn thiện và phát huy tối đa ý nghĩa của việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam, một số phương hướng cần thực hiện là:

- Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC hướng tới việc hình thành một ngân hàng dữ liệu phong phú hỗ trợ đắc lực cho các việc áp dụng các loại hình phân tích Các dữ liệu bao gồm các thông tin bình quân, các chỉ tiêu thống kê và tổng hợp trong nhiều năm của ngành thuộc lĩnh vực kinh doanh của khách hàng kiểm toán, số liệu kế hoạch của khách hàng, số liệu ước tính của KTV Trên cơ sở so sánh số liệu kiểm toán tại

khách hàng với số liệu liên quan trong ngân hàng này, thủ tục phân tích sẽ đưa

ra những dấu hiệu chính xác hơn, cung cấp bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy hơn cho KTV

- Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC hướng tới việc xây dựng một quy trình cụ thể, khoa học về việc áp dụng thủ tục này khi thực hiện kiểm toán Bao gồm việc quy định và hướng dẫn chi tiết cách thức thực hiện thủ tục phân tích trong từng giai đoạn, đối với từng khoản mục được kiểm toán; Hình thành mô hình ước tính khoa học, phù hợp để các KTV ước tính các chỉ tiêu chính xác hơn, quy định cụ thể mức trọng yếu cần kiểm tra đối với từng ngành nghề cụ thể; Hình thành hệ thống phong phú các tỷ suất phản ánh các mối quan hệ kinh tế giữa nhiều khoản mục và dưới nhiều góc độ khác nhau giúp cho KTV có được cái nhìn sâu sắc hơn về số dư tài khoản, từ đó

dễ nhận diện những biến động bất thường hay những sai phạm tiềm tàng; Cụ thể hóa, pháp lý hóa việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC bằng

hệ thống giấy tờ làm việc và lưu trong Hồ sơ kiểm toán sau khi cuộc kiểm toán kết thúc Cuộc kiểm toán nói chung và thủ tục phân tích nói riêng đều đảm bảo được thực hiện nghiêm túc, đúng thủ tục bằng việc giám sát diễn biến và đánh giá kết quả thông qua bộ phận kiểm soát chất lượng kiểm toán

- Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC hướng tới việc làm cho KTV phải nhận thức được tác dụng to lớn của thủ tục phân tích và vận dụng nó một cách nghiêm túc, hiệu quả nhằm đạt được các mục tiêu mong muốn Đồng thời các KTV cũng phải đảm bảo về mặt trình độ, đạo đúc nghề nghiệp để vận dụng có hiệu quả thủ tục này nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán

- Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC trên

sở tuân thủ Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận tại Việt Nam và Quốc tế, đồng thời phát huy tác dụng của nó phải nằm trong ràng buộc với mục tiêu giảm chi phí kiểm toán ở mức thấp nhất có thể mà vẫn nâng cao được chất lượng kiểm toán

Trên cơ sở phương hướng đã đề ra, em xin mạnh dạn đưa ra một số giải pháp thực hiện sau đây

3.2 Các giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam.

3.2.1 Về đối tượng phân tích:

- Thủ tục phân tích sơ bộ và phân tích soát xét được thực hiện chủ yếu đối với BCĐKT và BCKQKD còn BCLCTT không được xem xét Theo Quyết định

số 15/2006/QĐ–BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính, BCLCTT là một trong 4 BCTC năm mà tất cả các doanh nghiêp thuộc các ngành, các thành phần kinh tế đều phải lập, trình bày và nộp hàng năm Do

đó, KTV cần thiết và nên thực hiệc các thủ tục phân tích trên BCTC này Nếu như KTV chỉ sử dụng các tỷ suất cổ điển từ các thông tin trên BCĐKT và BCKQKD hàng năm để đưa ra phán quyết về thực trạng tài chính của khách hàng thì không thể lộ rõ những vấn đề nghiêm trọng về tính thanh khoản, về sự vận động, luân chuyển các dòng tiền Chỉ có kết hợp phân tích các tỷ suất trên BCLCTT mới có thể có được cái nhìn sâu sắc về bản chất của khả năng thanh khoản, mới chứng tỏ rằng khách hàng có đáp ứng các khoản nợ hiện tại và thực hiện những cam kết khác với chủ nợ khi những khoản nợ này đến hạn BCLCTT vừa là công cụ phân tích vốn bằng tiền vừa là công cụ phân tích khả năng thanh toán của khách hàng rất hữu hiệu KTV do đó cần thiết thực hiện các thủ tục phân tích các tỷ suất trên BCLCTT để xác định các rủi ro một cách đầy

đủ và chính xác

- Công ty cần thực hiện thủ tục phân tích trên số lượng TK nhiều hơn, đặc biệt là các TK có số dư không quá lớn, không quá trọng yếu nhưng có mối liên

hệ mật thiết, có ảnh hưởng lũy kế đến các khoản mục trọng yếu

3.2.2 Về phương pháp phân tích:

Thứ nhất, để kiểm tra đến tính hợp lý chung của các tài khoản trên BCTC

từ đó đưa ra kết luận xác đáng KTV cần thiết kết hợp so sánh trên nhiều phương

diện như sau:

- So sánh giữa chỉ tiêu của đơn vị với chỉ tiêu bình quân ngành Bằng việc

so sánh với các đơn vị trong cùng ngành, nó giúp KTV hiểu rơ hơn công việc kinh doanh của khách hàng, đánh giá được thế mạnh tài chính và triển vọng trong tương lai của Công ty khách hàng

- Kết hợp so sánh thông tin tài chính với thông tin phi tài chính Các thông tin tài chính được lượng hoá bằng các đơn vị tiền tệ Các thông tin phi tài chính

là các cơ sở dữ kiện kinh tế kỹ thuật do hệ thống hạch toán nghiệp vụ, thống kê cung cấp Việc so sánh thông tin tài chính với các thông tin phi tài chính là việc KTV xem xét mối quan hệ giữa các thông tin này, từ đó có thể giúp KTV phát hiện những sai sót và bất hợp lý trong BCTC

- So sánh số liệu của khách hàng với số liệu ước lượng của KTV Đây là

hình thức mà KTV ước tính số dư của một TK nào đó bằng cách liên hệ với các

TK trong BCĐKT hoặc trên BCKQKD sau đó so sánh với số liệu của khách hàng Từ đó khoanh vùng các khoản mục có rủi ro cao Việc điều tra nguyên nhân chênh lệch sẽ được tiến hành khi chênh lệch cao hơn số tiền mà KTV cho rằng không chấp nhận được hoặc chênh lệch cao hơn một tỉ lệ phần trăm cố định

- So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán, hay số liệu năm trước của đơn vị Bằng việc so sánh các chỉ tiêu tài chính giữa số liệu thực tế và

số liệu kế hoạch hoặc dự toán sẽ giúp KTV phát hiện những chênh lệch lớn giữa

số liệu kế hoạch và dự toán Từ đó KTV thấy được những sai sót trong BCTC hoặc những biến động lớn về sản xuất kinh doanh cần kiểm tra

Thứ hai, đồng thời với việc thực hiện so sánh số liệu từ nhiều nguồn KTV

cần sử dụng triệt để các tỷ suất tải chính, đặc biệt cần xem xét một số chỉ tiêu quan trọng khác như: các tỷ suất thanh toán từ xử lý số liệu trên BCLCTT, tỷ suất cấu trúc tài sản và nguồn hình thành vốn, đòn bảy tài chính…Việc kết hợp xem xét nhiều chỉ tiêu sẽ giúp KTV đánh giá tình hình tài chính của khách hàng trên nhiều góc độ khác nhau dĩ nhiên độ chính xác sẽ cao hơn

3.2.2 Về việc xác định mức độ trọng yếu:

Một là, trong khi thực hiện việc ước tính số dư, Công ty nên ước tính số dư

TK chi tiết cụ thể theo từng tháng, quý dựa trên những nhận định về tình hình kinh doanh của khách hàng trong từng khoảng thời gian đó, đặc biệt để ý tới những biến động bất thường có khả năng làm số dư thực tế chênh lệch lớn so với số ước tính

Hai là, mức độ trọng yếu cần được xác định cụ thể theo từng ngành tuỳ

vào đặc thù của từng ngành đó nhằm hỗ trợ cho KTV xác định đâu là mức độ trọng yếu cần kiểm tra Công ty cũng nên yêu cầu KTV cân nhắc xem xét các mức chênh lệch nhỏ nhưng có tác động dây chuyền và có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC của đơn vị

3.2.3 Trình bày thủ tục trong Hồ sơ kiểm toán:

Công tác cụ thể hóa kết quả công việc vào Hồ sơ kiểm toán tại VAE nói chung tương đối hiệu quả, khoa học Tuy nhiên để tăng cường hơn nữa hiệu quả khi so sánh số liệu của khách hàng kiểm toán với số liệu kế hoạch hay số liệu ngành…có thể thiết kế bổ sung mẫu giấy tờ làm việc như sau:

Bảng 3.1: Bảng đánh giá mức độ hoàn thành kế hoạch trong năm 200N

Chỉ tiêu Số kế hoạch Số thực hiện Chênh lệch

Tuyệt đối Tương đối

Bảng 3.2: Bảng so sánh chỉ tiêu ngành năm 200N

Chỉ tiêu Năm 200n Năm 200n-1 Chênh lệch(ngành)

Đơn vị Ngành Chênh lệch Đơn

vị

Ngành Chênh lệch (1) (2) (3) (4)= 3) -(2) (5) (6) (7)=(6) - (5) (8)=(6)-(3)

3.2.4 Giải pháp về nhân lực:

Không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp của KTV, có chính sách tuyển dụng, đào tạo và phát triển phù hợp để có thể tận dụng và phát huy tối đa nguồn tài sản vô giá này Xây dựng và hoàn thiện quy chế, điều lệ Công ty, xây dựng và vận hành có hiệu quả bộ phận kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán đảm bảo cuộc kiểm toán nói chung và thủ tục phân tích nói riêng được thực hiện nghiêm túc, đúng thủ tục và phát huy hiệu quả cao nhất

Thường xuyên mở các khóa đào tạo nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp

vụ cho KTV, từng bước hoàn thiện và thực thi các biện pháp kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán…cũng là những giải pháp cấp bách nhằm phát huy tối

đa tầm quan trọng của thủ tục phân tích

Tuy nhiên, để VAE nói riêng và các công ty kiểm toán khác nói chung thực thi các giải pháp thiết yếu nói trên, các nhân tố khách quan cũng phải có những biện pháp nền tảng nhất định, em mạnh dạn đưa ra những kiến nghị sau đây:

3.3 Các kiến nghị nhằm thực hiện tốt các giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính

3.3.1 Kiến nghị với Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam

Để thực hiện tốt các giải pháp nói trên, một số vấn đề đặt ra mà Công ty cần giải quyết như sau:

Một là, xây dựng một ngân hàng dữ liệu phong phú bao gồm dữ liệu

ngành (cụ thể theo từng lĩnh vực kinh doanh của khách hàng), thiết lập các thông số, các mô hình kiểm toán khoa học áp dụng đối với từng khách hàng

Hệ thống thông tin càng càng chi tiết theo lĩnh vực, theo ngành nghề kinh doanh thì càng có lợi cho phân tích của KTV Việc xây dựng hệ thống thông tin này phải dựa trên đặc điểm của khách hàng hiện tại và tương lai của VAE, đồng thời các thông tin cập nhật phải đảm bảo phản ánh những đặc trưng chung phổ biến cho toàn ngành Ngoài ra công tác kế hoạch của Công ty cũng phải được triển khai đều đặn và thực hiện một cách nghiêm túc

Hai là, Công ty cần từng bước xây dựng và hoàn thiện chương trình kiểm

toán hữu hiệu Chương trình kiểm toán bao gồm các thủ tục kiểm toán thiết lập cho từng khoản mục, hồ sơ, cách thức để phản ánh và lưu kết quả làm việc sau mỗi cuộc kiểm toán Trong đó, cần đặc biệt chú ý đến việc cụ thể hóa việc vận dụng thủ tục phân tích trong cuộc kiểm toán một cách khoa học, rõ ràng trên

WP

Ba là, đi kèm với chương trình kiểm toán, công tác soát xét, giám sát cuộc

kiểm toán cũng cần thiết được tăng cường Để thực hiện được điều này, VAE cần thiết lập và vận hành có hiệu quả bộ phận Giám sát chất lượng cuộc kiểm toán từ khâu lập kế hoạch, thực hiện đến khâu kết thúc cuộc kiểm toán, cũng như giám sát tính tuân thủ trong công việc của KTV

Bốn là, Công ty cần xây dựng và từng bước hoàn thiện hệ thống quy tắc và

điều lệ chuẩn của công ty mình, tạo ra khung pháp lý làm việc cho các kiểm toán viên, trong đó nhấn mạnh đặc biệt đến đạo đức nghề nghiệp của các KTV hành nghề Từ đó đảm bảo các KTV thực hiện công việc kiểm toán nghiêm túc, đúng thủ tục, có trách nhiệm góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán

Năm là, về chính sách nhân lực, để “con người đúng là tài sản quý nhất”

Công ty cần có chính sách tuyển dụng, đào tạo và khen thưởng nhân viên phù hợp nhằm tuyển dụng được những nhân viên thực sự có năng lực, tâm huyết với nghề, đồng thời tạo ra môi trường để mỗi nhân viên đều có thể phát huy tối đa năng lực của mình

3.3.2 Kiến nghị với các cơ quan chức năng:

 Về hệ thống các văn bản pháp lý phục vụ kiểm toán: