Bài tập học kỳ môn Luật Tài chính Đại học Luật Hà nội 9 điểm

Bài tập học kỳ môn Luật Tài chính. Phân tích các quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng về hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng và liên hệ thực tiễn. So sánh hai phương pháp tính thuế này. Đánh giá về ưu điểm và nhược điểm của từng phương pháp dưới góc độ của cơ quan quản lý thuế. Bài tập lớn tài chính Đại học Luật Hà nội 9 điểm

BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI

BÀI TẬP HỌC KỲ

MÔN:

LUẬT TÀI CHÍNH

ĐỀ 03 :

Phân tích các quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng về hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng và liên hệ thực tiễn So sánh hai phương pháp tính thuế này Đánh giá về ưu điểm và nhược điểm của

từng phương pháp dưới góc độ của cơ quan quản lý thuế

Hà Nội, 2020

MỤC LỤC

MỞ BÀI 1

THÂN BÀI 1

I Một số vấn đề lý luận về Thuế giá trị gia tăng 1

1 Khái niệm Thuế giá trị gia tăng 1

2 Đặc điểm của Thuế giá trị gia tăng 2

II Quy định của Luật thuế giá trị gia tăng về hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng và liên hệ thực tiễn 3

1 Phương pháp khấu trừ thuế 3

1.1 Phân tích 3

1.2 Công thức tính thuế: 4

2 Phương pháp tính trực tiếp trên phần giá trị tăng thêm 6

2.1 Phân tích 6

2.2 Công thức tính thuế 7

3 Liên hệ thực tiễn 9

III So sánh phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên phần giá trị tăng thêm 12

1 Giống nhau 12

2.Khác nhau 12

IV Đánh giá về ưu điểm và nhược điểm của từng phương pháp dưới góc độ cơ quan quản lý thuế 13

1 Phương pháp khấu trừ thuế 14

1.1 Ưu điểm: 14

1.2 Nhược điểm: 14

2 Phương pháp tính trực tiếp trên phần giá trị tăng thêm 14

2.1 Ưu điểm: 14

2.2 Nhược điểm: 15

KẾT LUẬN 15

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 16

MỞ BÀI

Đối với bất kỳ quốc gia nào, thuế luôn đóng vai trò hết sức quan trọng và chiếm phần lớn trong tổng thu ngân sách Nhà nước Và trong cấu trúc các khoản thu về thuế thì thuế giá trị gia tăng đóng một vai trò quan trọng Thuế giá trị gia tăng được thu qua mỗi khâu của quá trình sản xuất kinh doanh được xác định dựa trên điều kiện thực tế của chủ thế kinh doanh, đồng thời đáp ứng yêu cầu thu đúng, thu đủ thuế và ngân sách Nhà nước Ở nước ta, phương án khả thi xác định số thuế giá trị gia tăng phải nộp được pháp luật Việt Nam ghi nhận và quy định gồm hai phương pháp: khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

Để tìm hiểu sâu hơn về các phương pháp này, em xin lựa chọn đề

tài số 3: “Phân tích các quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng về hai

phương pháp tính thuế giá trị gia tăng và liên hệ thực tiễn So sánh hai phương pháp tính thuế này Đánh giá về ưu điểm và nhược điểm của

từng phương pháp dưới góc độ của cơ quan quản lý thuế” để tìm hiểu và

nghiên cứu

Dưới đây là phần trình bày của em về đề bài Bài làm còn nhiều thiếu xót nên em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp của thầy cô để hoàn thiện hơn và rút kinh nghiệm cho những bài tập sau Em xin chân thành cảm ơn!

THÂN BÀI

I Một số vấn đề lý luận về Thuế giá trị gia tăng

1 Khái niệm Thuế giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng (còn gọi là VAT – từ viết tắt của Value Added Tax) được khai sinh từ nước Pháp và được áp dụng lần đầu từ ngày 10/4/195 Kể từ đó, thuế giá trị gia tăng được áp dụng rộng rãi ở nhiều nước trên thế giới, trong đó có Việt Nam

Ở nước ta, theo quy định tại Điều 2 Luật thuế giá trị gia tăng năm

2008 (sửa đổi, bổ sung 2016): “Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá

trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”.

Thuế GTGT được nộp vào Ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ và thông qua giá cả của hàng hóa dịch vụ, là loại thuế gián thu Tính chất gián thu thể hiện ở chỗ người nộp thuế và người chịu thuế không đồng nhất với nhau Ưu điểm của thuế gián thu là hạn chế được sự phản ứng

về thuế từ người gánh chịu thuế, nhưng nhược điểm của nó là không tạo

ra sự bình đẳng về điều tiết thu nhập của những đối tượng có thu nhập chênh lệch Thuế GTGT khác với thuế trên doanh số bán hàng ở chỗ nó được áp dụng trên mọi lĩnh vực kinh doanh như là một phần của đơn giá mỗi mặt hàng bán ra phải chiu thuế mà người ta đã thực hiện, nhưng ngược lại người ta lại được hoàn thuế GTGT đối với các mặt hàng đã mua của mình, vì thế thuế GTGT được áp dụng đối với phần giá trị thêm vào (gia tăng) cho sản phẩm tại mỗi công đoạn sản xuất

Thực hiện thuế giá trị gia tăng có thể làm ảnh hưởng tới các vấn đề tiêu dùng, mức độ lạm phát Xác định mối liên quan giữa loại thuế này với chỉ

số giá cả, lạm phát có ý nghĩa đối với nhà lập pháp khi quyết định chính sách thuế suất hợp lí trong những giai đoạn nhất định để đảm bảo khi thực hiện thuế giá trị gia tăng không gây ra những xáo trộn lớn trong dân chúng.1

2 Đặc điểm của Thuế giá trị gia tăng

Thuế GTGT có nhiều điểm tương đồng với các loại thuế đánh vào hàng hóa, dịch vụ khác (như thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu) nhưng có thể nhận diện thông qua các đặc điểm sau:

Thứ nhất, Thuế GTGT có đối tượng chịu thuế rất rộng, đến tất cả

đối tượng trong xã hội Việc đánh thuế đối với mọi đối tượng trên phạm

1 Trần Thùy Hoài An (2018), Pháp luật về thuế giá trị gia tăng qua thực tiễn tỉnh Quảng Trị, Luận văn

thạc sĩ Luật học, Đại học Huế, tr 8.

vi lãnh thổ thể hiện rõ nét sự công bằng của thuế đồng thời thể hiện thái

độ của Nhà nước đối với các loại tiêu dùng trong xã hội

Thứ hai, thuế GTGT chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng

hóa, dịch vụ Việc đánh thuế chỉ trên phần giá trị tăng thêm mà không phải đối với toàn bộ giá trị hàng hóa dịch vụ làm cho số thuế GTGT áp dụng trong mỗi khâu của quá trình lưu thông không gây ra những đột biến về giá cả cho người tiêu dùng Đây là đặc điểm cơ bản để phân biệt thuế GTGT với những loại thuế gián thu khác

Thứ ba, nếu dựa trên giá mua cuối cùng của hàng hóa dịch vụ, số

thuế GTGT phải nộp không thay đổi phụ thuộc vào các giai đoạn lưu thông khác nhau Điều này thể hiện tính ưu việt của Thuế GTGT so với thuế hàng hoá, dịch vụ thông thường (thuế doanh thu) mà Việt Nam áp dụng trước đây

II Quy định của Luật thuế giá trị gia tăng về hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng và liên hệ thực tiễn

Điều 9 Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008 (sửa đổi bổ sung năm 2016) đã quy định về các phương pháp tính thuế GTGT như sau:

“Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng gồm phương pháp khấu trừ thuế

giá trị gia tăng và phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng”.

1 Phương pháp khấu trừ thuế

1.1 Phân tích

Nội dung cơ bản của phương pháp khấu trừ thuế là số thuế giá trị gia tăng phải nộp được tính trên cơ sở số thuế giá trị gia tăng đầu ra trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ

Theo quy định tại khoản 2, điều 10 Luật Thuế GTGT thì: “Phương

pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn chứng từ…”.

Kế toán là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động Chứng từ kế toán là những giấy tờ và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và đã hoàn thành, làm căn cứ ghi sổ kế toán Hóa đơn GTGT là loại hóa đơn dành cho các tổ chức khai, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Như vậy, cở sở kinh doanh được áp dụng phương pháp khấu trừ thuế nếu cơ sở đó thực hiện đầy đủ chế độ kế toán đã nêu trên và có hóa đơn giá trị gia tăng khi bán hàng hóa,cung ứng dịch vụ.2

Theo quy định tại khoản 2 Điều 10 Luật Thuế GTGT, cơ sở kinh doanh khi đã đáp ứng được điều kiện nêu trên thì được áp dụng phương pháp khấu trừ thuế nếu thuộc các trường hợp sau:

Thứ nhất, cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa,

cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên trừ hộ, cá nhân khinh doanh Doanh thu hàng năm từ một tỷ đồng trở lên là doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT và được quy định cụ thể tại khoản 2 Điều 12 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng

Thứ hai, cơ sở kinh doanh đã đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp

khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh Khoản 3 Điều 12 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định cụ thể cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện

áp dụng phương pháp khấu trừ thuế

1.2 Công thức tính thuế:

Theo quy định tại khoản 1 Điều 10 Luật Thuế GTGT:

Số thuế GTGT = Số thuế GTGT - Số thuế GTGT đầu vào

2 Nguyễn Thanh Tùng (2017), Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo pháp luật Việt Nam, Hà Nội.

phải nộp đầu ra được khấu trừ

Trong đó:

a) Thuế GTGT đầu ra là số thuế xuất hiện ở khâu bán ra, chủ thể nộp thuế

đã xác định và tính trong giá bán cho người nhận hàng hoá dịch vụ Luật thuế GTGT quy định:

Theo điểm b khoản 1 Điều 10: “Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng

tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng bằng giá tính thuế của hàng hóa, dịch

vụ chịu thuế bán ra nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ đó.”

Giá tính thuế là giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng theo quy định của pháp luật Thuế suất được quy định rõ cho từng ngành nghề kinh doanh, từng chủng loại hàng hóa dịch vụ Thuế giá trị gia tăng ở khâu bán ra được xác định trên chứng từ hóa đơn hợp lệ của chủ thể nộp thuế Pháp luật cũng quy định chặt chẽ trường hợp chứng từ không phản ánh số thuế giá trị gia tăng hoặc chỉ ghi nhận giá thanh toán của hàng hóa dịch vụ Nếu chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT Những hoá đơn đặc thù như tem, vé cước vận tải, vé sổ xố kiến thiết, trên hoá đơn có thể hiện giá đã bao gồm thuế GTGT thì kế toán phải tách thuế theo công thức:

Giá chưa thuế GTGT = Giá thanh toán (tiền bán tem, vé )

1 + thuế suất của hàng hoá, dịch vụ (%)

=> Số thuế GTGT đầu ra = Giá thanh toán - Giá chưa thuế

b) Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là số thuế xuất hiện ở khâu mua

vào, được tính trong tổng giá mà chủ thể nộp thuế đã trả để nhận được hàng hoá dịch vụ

Theo điểm c khoản 1 Điều 10: ”Số thuế giá trị gia tăng đầu vào được

khấu trừ bằng tổng số thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng của hàng hóa nhập khẩu” Điều kiện khấu trừ thuế được quy định tại Điều 12 Luật

Thuế giá trị gia tăng

2 Phương pháp tính trực tiếp trên phần giá trị tăng thêm

2.1 Phân tích

Khoản 1 Điều 11 Luật thuế GTGT quy định phương pháp tính trực

tiếp trên phần giá trị gia tăng là phương pháp tính thuế mà theo đó: “Số

thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng đối với hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý.”

Nếu phương pháp khấu trừ thuế xác định trực tiếp theo hiệu số thuế thì phương pháp tính trực tiếp xác định theo hiệu số kết quả kinh doanh của chủ thể kinh doanh vàng bạc, đá quý Thuế suất thuế giá trị gia tăng được

áp dụng phù hợp với hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý

Theo Điều 11 luật Thuế GTGT thì phương pháp tính trực tiếp trên GTGT được áp dụng đối với các đối tượng sau:

Thứ nhất, đối với cơ sở kinh doanh có hoạt động mua bán, chế tác

vàng, bạc, đá quý thì bắt buộc nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT không cần biết có hay không có sử dụng đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định

Thứ hai, doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm dưới mức

ngưỡng doanh thu một tỷ đồng và không tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ

Thứ ba, hộ, cá nhân kinh doanh;

Thứ tư, tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sở

thường trú tại Việt Nam nhưng có doanh thu phát sinh tại Việt Nam chưa

thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ, trừ tổ chức cá nhân

nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiến,

thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu

trừ do bên Việt Nam khấu trừ nộp thay

Thứ năm, tổ chức kinh tế khác không đăng ký nộp thuế theo phương

pháp khấu trừ

2.2 Công thức tính thuế

a Đối với cơ sở mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý

Thuế GTGT phải nộp = GTGT x Thuế suất thuế GTGT

Trong đó:

GTGT của

vàng, bạc, đá

quý

=

Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra

–

Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng

Thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng đối với hoạt động mua bán,

chế tác vàng, bạc, đá quý là 10% căn cứ theo quy định tại khoản 3 điều 8

Luật Thuế GTGT

Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra là giá thực tế bán ghi

trên hóa đơn bán vàng, bạc, đá quý, bao gồm cả tiền công chế tác (nếu

có), thuế giá trị gia tăng và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán

được hưởng Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào được xác

định bằng giá trị vàng, bạc, đá quý mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế

GTGT dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán ra tương ứng

Trường hợp trong kỳ tính thuế phát sinh giá trị gia tăng âm (-) của

vàng, bạc, đá quý thì được tính bù trừ vào giá trị gia tăng dương (+) của

vàng, bạc, đá quý Trường hợp không có phát sinh giá trị gia tăng dương

(+) hoặc giá trị gia tăng dương (+) không đủ bù trừ giá trị gia tăng âm (-)

thì được kết chuyển để trừ vào giá trị gia tăng của kỳ sau trong năm Kết

thúc năm dương lịch, giá trị gia tăng âm (-) không được kết chuyển tiếp sang năm sau

b Đối với các đối tượng còn lại

Đối với các đối tượng còn lại căn cứ theo quy định tại khoản 2, Điều

11 Luật Thuế GTGT thì số thuế GTGT phải nộp bằng tỉ lệ % nhân với doanh thu

Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT x Tỷ lệ %

Về tỉ lệ %: tỉ lệ % đối với từng trường hợp là khác nhau, quy định tại điểm b khoản 2 Điều 11 Luật Thuế GTGT cụ thể như sau:

– 1% đối với hoạt động phân phối, cung cấp hàng hóa

– 5% đối với hoạt động dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu;

– 3% đối với hoạt động sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu;

– 2% đối với hoạt động kinh doanh khác

Về doanh thu: doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi trên hóa đơn bán hàng đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng Trường hợp cơ sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT và doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thì không áp dụng tỷ lệ (%) trên doanh thu đối với doanh thu này

Cơ sở kinh doanh nhiều ngành nghề có mức tỷ lệ khác nhau phải khai thuế GTGT theo từng nhóm ngành nghề tương ứng với các mức tỷ lệ theo quy định; trường hợp người nộp thuế không xác định được doanh thu theo từng nhóm ngành nghề hoặc trong một hợp đồng kinh doanh trọn gói bao gồm các hoạt động tại nhiều nhóm tỷ lệ khác nhau mà không tách

được thì sẽ áp dụng mức tỷ lệ cao nhất của nhóm ngành nghề mà cơ sở sản xuất, kinh doanh

3 Liên hệ thực tiễn

Trên thực tế, tùy vào từng điều kiện của từng cơ sở kinh doanh mà các cơ sở kinh doanh sẽ lựa chọn những phương pháp tính thuế GTGT sao cho phù hợp

Đối với những doanh nghiệp có số thuế GTGT mua vào gần tương ứng với số thuế GTGT bán ra, có nghĩa là chênh lệch giữa thuế GTGT bán ra và thuế GTGT mua vào không đáng kể, nên số thuế GTGT phải nộp ít, hoặc không phải nộp thuế GTGT Những doanh nghiệp loại này thì nên chọn phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trên thực tế, phương pháp khấu trừ thuế thường được áp dụng cho các đơn vị, tổ chức kinh doanh bao gồm doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, các công ty cổ phần, hợp tác xã và các đơn vị tổ chức kinh doanh khác theo Luật quy định có doanh thu hằng năm từ 1 tỷ đồng trở lên hoặc có doanh thu hằng năm dưới một tỷ đồng đã thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, sổ sách, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ

Ví dụ: Công ty Bánh kẹo Hải Hà sản xuất kẹo trong tháng 01/2015 bán

ra 200 tấn kẹo, giá bán mỗi tấn là 800.000 đồng/tấn ( giá chưa có thuế) thuế GTGT phải nộp là 10% (giá mua của người thanh toán là 880.000 đồng/tấn) cũng trong tháng công ty đã mua một số nguyên liệu để dùng cho sản xuất,kinh doanh Bánh kẹo3 Căn cứ các chứng từ, hoá đơn GTGT mua nguyên liệu số thu thuế GTGT đầu vào được xác định:

Số lượng mua Đơn vị

tính

Số lượng mua

Giá đơn vị tính

Thành tiền Thuế

GTGT đầu vào

3

Báo cáo tài chính Công ty bánh kẹo Hải Hà: http://www.haihaco.com.vn/bao-cao-tai-chinh-6815.html