THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY LÂM CÔNG NGHIỆP BẮC QUẢNG BÌNH

Thực hiện Quyết định số58/QĐ - UB, ngày 23/8/2002 của UBND tỉnh về phê duyệt đề án đổi mới tổ chức và cơchế quản lý các lâm trường quốc doanh theo quyết định số 187/QĐ - TTg, Công ty thà

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY LÂM CÔNG NGHIỆP BẮC QUẢNG BÌNH

2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY LÂM CÔNG NGHIỆP BẮC QUẢN BÌNH

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển

Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình được thành lập theo Quyết định số26/2002/QĐ-UB ngày 25/12/2002 của UBND tỉnh Quảng Bình trên cơ sở sáp nhập cácđơn vị sản xuất kinh doanh lâm nghiệp phía Bắc của tỉnh Thực hiện Quyết định số58/QĐ - UB, ngày 23/8/2002 của UBND tỉnh về phê duyệt đề án đổi mới tổ chức và cơchế quản lý các lâm trường quốc doanh theo quyết định số 187/QĐ - TTg, Công ty thànhlập thêm 3 ban quản lý rừng phòng hộ và 1 xí nghiệp chuyên về sản xuất cây giống, khaithác và chế biến lâm sản

Nhìn chung, các hoạt động của Công ty từ khi thành lập đã từng bước có hiệu quả, cụthể:

Chất lượng các hạng mục công trình lâm sinh trong dự án trồng mới 5 triệu ha rừng đãđược nâng lên rõ rệt, dự án trồng nguyên liệu được triển khai, các hoạt động khai thác gỗrừng tự nhiên, trồng rừng, nhựa thông thực hiện dúng quy trình, đảm bảo chất lượng,việc phá rừng, cháy rừng từng bước được ngăn chặn, đã tạo được việc làm thường xuyêncho hàng ngàn lao động, góp phần cải thiện đời sống đồng bào miền núi Đặc biệt với sựhoạt động có hiệu quả của Xí nghiệp chế biến gỗ xuất khẩu Ba Đồn đã góp một phầnkhông nhỏ cho Công ty

Tuy nhiên, trong quá trình sản xuất vẫn gặp một số khó khăn: Nhiều đơn vị chưa đượccấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất do vậy khó cho công tác bảo vệ và phát triểnrừng, hiệu quả sử dụng đất còn thấp, chưa làm rõ chức năng sản xuất kinh doanh vớinhiệm vụ công ích nên sản xuất kinh doanh còn lúng túng

Thực hiện Quyết định số 342/2005/QĐ - TTg, ngày 26/12/2005 của thủ tướng chínhphủ về phê duyệt đề án sắp xếp, đổi mới và phát triển các nông, lâm trườn quốc doanhthuộc QBND tỉnh Quảng Bình, Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình xây dựng đề

án sắp xếp, đổi mới và phát triển Lâm trường quốc doanh trình QBND tỉnh Quảng Bìnhphê duyệt để triển khai thực hiện

- Vốn điều lệ của Công ty (tính đến 12/2002) gồm có:

+ Tổng vốn sản xuất kinh doanh: 9,532 tỷ đồng

- Các đơn vị trực thuộc Công ty gồm có:

+ Các Lâm trường: Lâm trường Bố Trạch, Lâm trường Bồng Lai, Lâm trường MinhHoá, Lâm trường Quảng Trạch, Lâm trường Tuyên Hoá, Lâm trường Cao Quảng

+ Các Xí nghiệp: Xí nghiệp chế biến gỗ xuất khẩu Ba Đồn, Xí nghiệp cơ giới và xâydựng Lâm nghiệp, Xí nghiệp giống cây trồng Lâm nghiệp

+ Các Ban quản lý rừng phòng hộ (BQLRPH): BQLRPH Quảng Trạch, BQLRPHThanh Lâm, BQLRPH Minh Hoá

Một số chỉ tiêu thể hiện tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một sốnăm qua:

4.129.694.400 809.744

5.752.824.480 1.128.005

5 Nợ phải thu 5.870.500.000 8.909.900.000 10.950.660.000

6 Nợ phải trả 6.168.000.000 11.922.100.000 12.336.632.000

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của Công ty

a Chức năng của Công ty

- Khai thác gỗ (rừng tự nhiên và rừng trồng), mây song, nhựa thông, tinh dầu và cácloại lâm sản phụ khác theo chỉ tiêu kế hoạch Gia công chế biến gỗ, lâm sản đặc sản,nông sản phục vụ tiêu dùng và xuất khâư

- Xuất khẩu: Lâm sản (gỗ, mây song, nhựa thông ), nông sản, thực phẩm.

- Nhập khẩu: Lâm sản, máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư, nguyên liệu phục vụ sảnxuất, hàng tiêu dùng, vật liệu xây dựng

- Sản xuất các loại cây con phục vụ cho việc trồng rừng của Công ty và nhân dân địaphương

b Nhiệm vụ của Công ty

- Xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh dài hạn và ngắn hạn, tổ chức thực hiện kếhoạch sau khi đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt

- Đẩy mạnh công tác công tác trồng rừng Nông Lâm Công nghiệp trong phạm vi quản

lý cua Công ty và vùng phụ cận (với sự tham gia của các tổ chức, cá nhân, hộ gia đình thông qua hợp đồng), hình thành khu nguyên liệu tập trung đủ lớn và cung cấp ổn địnhcông nhân chế biến gỗ nhân tạo

- Công ty có trách nhiệm quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh trong phạm vị diện tíchrừng và đất rừng được giao

- Tiến hành trồng rừng, tu bổ, khoanh nuôi, quản lý, bảo vệ rừng và động vật rừng,khai thác, vận chuyển, chế biến lâm đặc sản (gỗ, mây song, nhựa thông, tinh dầu và cácloại lâm sản phụ khác), sản xuất một số vật liệu xây dựng Chú trọng trồng rừng, phủxanh đất trống đồi núi trọc

- Sản xuất các loại cây con có năng suất, chất lượng cao phục vụ trồng rừng nguyênliệu và rừng phòng hộ của Công ty và nhân dân địa phương Tổ chức dịch vụ kỹ thuật,thu mua sản phẩm cho nguời dân tham gia sản xuất lâm nghiệp mở rộng ngành nghề thuhút lao động trên địa bàn

- Đẩy mạnh hoạt động kinh doanh thương mại, mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm,đặc biệt ưu tiên phát triển các mặt hàng xuất khẩu có lợi thế về tiềm năng tài nguyên

- Tích cực mở rộng sản xuất và kinh doanh tổng hợp, thu hút vốn đầu tư thông qualiên doanh, liên kết để phát triển và mở rộng sản xuất kinh doanh

- Đổi mới công nghệ, máy móc, thiết bị phục vụ sản xuất tạo ra nhiều sản phẩm hànghoá đáp ứng nhu cầu trong nước và hàng xuất khẩu

- Quản lý vốn, tài sản, lao động theo các quy định hiện hành và thực hiện nghĩa vụ đốivới nhà nước.

2.2 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY LÂM CÔNG NGHIỆP BẮC QUẢNG BÌNH

2.2.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình

2.2.1.1 Mặt hàng kinh doanh

Lĩnh vực sản xuất:

- Khai thác gỗ rừng tự nhiên và rừng trồng

- Khai thác nhựa thông

- Khai thác mây song, tinh dầu và các lâm sản phụ khác

- Chế biến mộc xuất khẩu: Bàn, ghế, ván ghép thanh, ván sàn

Lĩnh vự kinh doanh thương mại: Nhập gỗ và các phụ kiện khác dùng để sản xuất

2.2.1.2 Các nhà cung cấp

- Miền nam: Công ty cổ phần Việt Đan - Huyện Dĩ An - Tỉnh Bình Dương: Cung cấp

gỗ xẻ, gỗ tròn, bạch đàn

- Miền trung: Xí nghiệp bao bì giấy khen Đà Nẵng: Cung cấp thùng cartoon

Công ty TNHH TM và DV Linh Châu - TP Đà Nẵng: Cung cấp vật tư

2.2.1.3 Tổ chức mạng lưới kinh doanh

- Văn phòng công ty

- Các Xí nghiệp: Xí nghiệp chế biến và xuất khẩu gỗ Ba Đồn, Xí nghiệp cơ giới vàxây dựng lâm nghiệp, Xí nghiệp giống cây trồng Lâm nghiệp

- Các Lâm trường: Lâm trường Bố Trạch, Lâm trường Bồng Lai, Lâm trường MinhHoá, Lâm trường Quảng Trạch, Lâm trường Tuyên Hoá, Lâm trường Cao Quảng

- Các Ban quản lý rừng phòng hộ (BQLRPH): BQLRPH Quảng Trạch, BQLRPHThanh Lâm, BQLRPH Minh Hoá

2.2.1.4 Khách hàng

Công ty có lượng khách hàng khá đông nhưng chủ yếu nằm trên địa bàn tỉnh QuảngBình:

- Xí nghiệp đóng tàu thuyền Hoàng Tường - Quảng Văn - Quảng Trạch - Quảng Bình

- Công ty chế biến lâm sản Văn Minh - Thanh Khê - Bố Trạch - Quảng Bình

- Công ty chế biến lâm sản Đại Phúc - Thanh Khê-Bố Trạch - Quảng Bình

- Công ty TNHH Trường An - Bắc Lý - Đồng Hới - Quảng Bình

- Công ty TNHH Hùng Phú - Thanh Khê - Bố Trạch - Quảng Bình

Ngoài ra, còn có một số khách hàng từ nước ngoài như Công ty TNHH Scancom Hồng Kông

-2.2.2 Tổ chức công tác kế toán tại Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình 2.2.2.1 Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình

Bộ máy quản lý ở Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình tổ chức theo kiểu trựctuyến chức năng: Cấp trên chỉ đạo trực tuyến xuống các phòng ban chức năng, các Xínghiệp, Lâm trường Giữa các bộ phận có mối quan hệ chức năng với nhau, tham mưucho lãnh đạo công ty về mọi vấn đề liên quan đến tổ chức, hoạt động sản xuất kinh doanhcủa doanh nghiệp

Sơ đồ 2.1 - Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty.

* Ghi chú: Quan hệ trực tuyến: Quan hệ chức năng:

* Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận:

- Ban giám đốc: Gồm 1 giám đốc và 3 phó giám đốc Trong đó giám đốc là người điềuhành tất cả các hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Giám đốc điều hành doanhnghiệp bằng quy chế, một mặt điều hành thông qua các trưởng phòng, ban công ty, giámđốc lâm trường, xí nghiệp Mặt khác điều hành trực tiếp đến từng cán bộ công nhân viên

và tổ công tác khi cần thiết; báo cáo cơ quan nhà nước có thẩm quyền về hoạt động sảnxuất kinh doanh của Công ty đồng thời chịu sự kiểm tra giám sát của cơ quan Nhà nước

có chức năng theo pháp luật quy định Các phó giám đốc giúp giám đốc điều hành Công

ty khi giám đốc đi vắng Các phó giám đốc chịu trách nhiệm trước giám đốc và UBNDtỉnh về những việc được phân công phụ trách Ngoài các nhiệm vụ công tác trên, mỗi phógiám đốc còn phải trực tiếp theo dõi, chỉ đạo các đơn vị Lâm trường, Xí nghiệp thànhviên trực thuộc Công ty mình phụ trách

- Phòng Kế toán - Thống kê: Là phòng tham mưu, giúp việc trực tiếp cho giám đốccông ty về toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh và hạch toán kinh tế tại doanh nghiệp.Giúp giám đốc kiểm tra phát hiện những vướng mắc trong quá trình điều hành sản xuấtkinh doanh

Xác định giá thành tối ưu cho từng sảnh phẩm theo từng kỳ kế hoạch thông qua xácđịnh chi phí sản xuất, dịch vụ tiêu thụ, chi phí mua, bán hàng hoá sản phẩm, quảng cáo vàbảo hành sản phẩm

Trực tiếp quản lý đội ngũ cán bộ, nhân viên làm công tác hạch toán từ Lâm trường, Xínghiệp thành viên đến Phòng Kế toán-Thống kê công ty

- Phòng Tổ chức hành chính: Có chức năng phục vụ điều hành quản lý sản xuất kinhdoanh tập trung thống nhất của giám đốc trên tất cả các mặt hoạt động sản xuất kinhdoanh của Công ty Tham mưu cho giám đốc về công tác tổ chức, điều động cán bộ, xử

lý các vấn đề liên quan đến chế độ lương, bảo hiểm, trợ cấp nhằm hoàn thiện bộ máynhân sự của Công ty

- Phòng Kế hoạch - Kỹ thuật: Có nhiệm vụ tham mưu trực tiếp giúp giám đốc công tylập kế hoạch sản xuất kinh doanh, công tác quản lý bảo vệ phát triển vốn rừng Hàng năm

có kế hoạch lâu dài của Công ty 3 năm hoặc 5 năm hoặc 10 năm xây dựng chiến lượcphát triển lâu dài của Công ty

- Phòng quy hoạch quản lý bảo vệ rừng: Có nhiệm vụ tham mưu giúp việc cho giámđốc và phó giám đốc trong công tác quy hoạch quản lý bảo vệ tài nguyên rừng

Thiết kế lập dự toán, xây dựng cơ bản phục vụ sản xuất kinh doanh, khai thác chế biếncác dự án trồng rừng, chăm sóc bảo vệ rừng Lập phương án quy hoạch tổng thể, xâydựng vốn rừng, bảo vệ tốt tài nguyên rừng thuộc Công ty

- Các Lâm trường: Có nhiệm vụ trồng, chăm sóc, bảo vệ, phát triển rừng, khai thácgắn với chế biến và tiêu thụ lâm sản

- Các xí nghiệp: Sản xuất, chế biến các loại lâm sản và hàng mộc xuất khẩu đáp ứngnhu cấu tiêu thụ của thị trường

2.2.2.2 Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình

Mô hình tổ chức kế toán được áp dụng tại Công ty là mô hình vừa tập trung vừa phântán Các công việc kế toán được phân công cụ thể cho từng kế toán phần hành theonguyên tắc bất kiêm nhiệm

Các đơn vị trực thuộc có tổ chức bộ máy kế toán riêng và được phó phòng kế toáncông ty trực tiếp chỉ đạo các nghiệp vụ kinh tế Định kỳ, kế toán cơ sở gửi báo cáo kếtoán lên phòng kế toán của công ty Phòng kế toán có nhiệm vụ hạch toán các nghiệp vụkinh tế tài chính phát sinh ở văn phòng công ty đồng thời kiểm tra, tổng hợp các báo cáo

kế toán do các đơn vị trực thuộc gửi lên

Kế toánTGNH

Kế toánTSCĐ, CCDC

Thủquỹ

Sơ đồ 2.2 - Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty.

* Ghi chú: Quan hệ trực tuyến: Quan hệ chức năng:

* Chức năng, nhiệm vụ của mỗi bộ phận trong bộ máy kế toán:

- Kế toán trưởng (Trưởng phòng kế toán):

+ Giúp giám đốc công ty điều hành, chỉ đạo, tổ chức thực hiện công tác kế toán thống

kê trong doanh nghiệp

+ Kế toán trưởng có nghĩa vụ thực hiện đúng chế độ và các quy định về quản lý vốn,tài sản, các quỹ, về kế toán hạch toán, chế độ kiểm tra và các chế độ khác do Nhà nướcquy định, chịu trách nhiệm về tính xác thực và hợp pháp của mọi hoạt động tài chính tạiCông ty trước pháp luật

+ Tổ chức quyết toán kịp thời, công khai báo cáo tài chính hàng quý, hàng năm đểđánh giá đúng đắn, khách quan vè hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Thực hiệnnộp ngân sách đúng quy định của pháp luật

+ Đảm bảo hạch toán đầy đủ mọi khoản chi phí phát sinh trong năm tài chính tại Công

ty

- Phó phòng kế toán tài chính:

+ Kiểm tra báo cáo nhanh, báo cáo quyết toán của các đơn vị trực thuộc, thực hiện báocáo tài chính toàn công ty; thực hiện công tác kiểm tra và tự kiểm tra trong toàn công ty,công khai thuế, công tác giá thành phân xưởng

+ Giải quyết các công việc khi trưởng phòng đi vắng (nếu được uỷ quyền) Phó phòng

kế toán trực tiếp hướng dẫn, đôn đốc và kiểm tra các kế toán viên làm việc, là người thammưu cho kế toán trưởng về công tác kế toán

Kế toán đơn vị trực thuộc

- Kế toán thanh toán: Theo dõi thu, chi bằng tiền mặt; theo dõi phản ánh tiền lương,các khoản trích theo lương, các khoản tạm ứng của công nhân viên

- Kế táon TSCĐ, CCDC: Theo dõi TSCĐ, CCDC; theo dõi những khoản chi phí chờphân bổ; theo dõi đầu tư xây dựng cơ bản

- Kế toán ngân hàng: Theo dõi tỷ giá VNĐ và USD của tài khoản Công ty mở tại cácngân hàng, theo dõi khoản tiền vay và lập thủ tục vay, thanh toán các khoản nợ đến hạn

- Kế toán thống kê: Thống kê và tổng hợp báo cáo của các đơn vị trực thuộc gửi lên

- Thủ quỹ: Theo dõi và đảm bảo quỹ tiền mặt tại công ty, phụ trách khâu chi tiền mặttheo chứng từ hợp lệ; theo dõi và phản ánh việc cấp phát, nhận tiền mặt vào sổ quỹ thủquỹ phải thường xuyên so sánh, đối chiếu tình hình tồn quỹ tiền mặt ở Công ty với sổsách kế toán liên quan để kịp thời phát hiện và sửa chữa những thiếu sót trong quá trìnhghi chép

2.2.2.3 Hình thức sổ kế toán áp dụng tại Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình

Hiện nay hình thức sổ kế toán áp dụng tại Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc QuảngBình là hình thức Chứng từ ghi sổ

Ghi chú: Ghi hằng ngày

Ghi định kỳ Quan hệ đối chiếu

Cuối quý kế toán khoá sổ, lập bảng cân đối tài khoản để kiểm tra việc ghi chép trên sổsách và sổ kế toán chi tiết Trên cơ sở đó lập các báo cáo kế toán

2.3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY LÂM CÔNG NGHIỆP BẮC QUẢNG BÌNH

Nhìn chung, công tác kế toán tài chính của Công ty được thực hiện một cách có nềnếp và khá tốt Thực hiện việc ghi sổ chi tiết, tổng hợp và lập báo cáo tài chính kịp thời,đầy đủ, đảm bảo chất lượng và thời gian của báo cáo quy định Tuy nhiên, công tác kếtoán quản trị ở Công ty chưa được thực hiện bởi vì lý do sau đây:

- Theo Luật kế toán Việt Nam: Về mặt pháp lý Nhà nước thì hiện nay chưa có mộtvăn bản chính thức nào của nhà nước quy định và bắt buộc các đơn vị thực hiện kế toánquản trị Mặc dầu hiện nay, Bộ tài chính đã ban hành Thông tư 52 ngày 12 tháng 6 năm

2006 hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp nhằm giúp cho các doanhnghiệp sản xuất, kinh doanh tổ chức tốt công tác kế toán Do vậy, kế toán quản trị đối vớicác đơn vị, các doanh nghiệp Việt Nam không còn mới lạ Tuy nhiên, đối với Công tyLâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình hiện nay thì sự quan tâm đến vấn đề này vẫn chưađúng mức và chưa được tốt lắm

- Về tổ chức công tác kế toán tại Công ty (kể cả ở Công ty và đơn vị trực thuộc) thìcông tác kế toán mới chỉ đặt trọng tâm vào kế toán tài chính, chưa chú ý đến kế toán quảntrị Mà cụ thể là chưa bố trí đội ngũ cán bộ làm công tác kế toán quản trị 7 nhân viên kếtoán tại công ty và kế toán các Lâm trường, các Xí nghiệp chưa được trang bị đầy đủ về

kế toán quản trị, thường làm việc theo sự phân công, đơn giản chỉ ghi chép, tổng hợp sốliệu chứ chưa có sự am hiểu về kế toán quản trị, chưa bố trí cán bộ nào thực hiện việctổng hợp, phân tích thông tin và tư vấn cho các quản lý Công ty

- Công ty chưa xác định rõ nội dung của kế toán quản trị trong hoạt động kinh doanhcủa doanh nghiệp thê hiện ở các điểm sau:

+ Nhu cầu thông tin phục vụ cho nội bộ lãnh đạo chưa được xác định Công tác thunhận, xử lý, hệ thống hoá và cung cấp thông tin của Công ty Lâm Công Nghiệp BắcQuảng Bình mới chủ yếu tập trung vào công tác thu nhận, xủa lý và cung cấp thông tinkinh tế tài chính chứ chưa cung cấp đầy đủ, kịp thời nhu cầu thông tin cho nhà quản lýtrong việc đưa ra quyết định tối ưu trong một số tình huống cụ thể Mặt khác mối liên hệthông tin cung cấp giữa các bộ phận trong doanh nghiệp chưa thống nhất và xử lý thôngtin chưa kịp thời

+ Kể cả lãnh đạo của công ty cũng như lãnh đạo của phòng kế toán cũng chưa chútrọng đến kế toán quản trị Điều này thể hiện, hiện nay công ty chưa có bộ phận kế toánquản trị, chính vì vậy thông tin chưa được hệ thống hoá một cách thường xuyên, đồng bộ

để cung cấp thông tin cho việc ra quyết định của các nhà lãnh đạo

+ Hầu hết các thông tin nhằm sử dụng cho chức năng kế toán quản trị ở công ty ítquan tâm đến như chưa thực hiện tốt các công việc: Xây dựng hệ thống dự toán, lập vàphân tích báo cáo kế toán quản trị, dự toán chi phí theo hoạt động của kế hoạch linh hoạt,xây dựng các dự án sử dụng tốt các nguồn lực

Trong nhiệm vụ thực hiện sản xuất kinh doanh chưa lập dự toán chi tiết để làm cơ sởđánh giá, để xem xét mức độ hoạt động của công ty thay đổi như thế nào

2.3.1 Công tác phân loại, hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình

2.3.1.1 Phân loại chi phí trong hạch toán chi phí tại Công ty

Chi phí phát sinh tại Công ty được phân ra làm 2 loại:

- Chi phí trực tiếp: Là những chi phí có liên quan trực tiếp đến quá trình tạo ra sảnphẩm Đó là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí bánhàng (vận chuyển, bao bì )

- Chi phí gián tiếp: Là các khoản chi phí có tính chất quản lý và phục vụ chung chotoàn doanh nghiệp như chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp Trong đó,chi phí sản xuất chung gồm tiền lương trả cho bộ phận quản lý phân xưởng, tổ sản xuất(bộ phận trả lương theo thời gian), các chi phí khấu hao tài sản cố định và các chi phíkhác phát sinh tại các phân xưởng, các tổ sản xuất Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm chiphí trả lương cho bộ phận gián tiếp và các chi phí văn phòng khác

Tại công ty, do chưa tổ chức công tác Kế toán quản trị nên các cách phân loại chi phí

sử dụng trong công tác Kế toán quản trị như phân loại theo cách ứng xử của chi phí chưa được áp dụng

2.3.1.2 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành các sản phẩm

Đối tượng tập hợp chi phí là từng bộ phận, từng đơn vị trực thuộc và đối tượng tínhgiá thành là từng sản phẩm, từng đơn đặt hàng Vì thế chi phí phát sinh liên quan đến bộphận nào thì tập hợp trực tiếp cho bộ phận đó Những chi phí nào không thể tập hợp trựctiếp thì tập hợp gián tiếp sau đó tiến hành phân bổ theo tiêu thức thích hợp

- Hạch toán chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất tại Công ty gồm chi phí nguyên vật liệutrực tiếp (CPNVLTT), chi phí nhân công trực tiếp (CPNVTT) và chi phí sản xuất chung(CPSXC).

+ CPNVLTT sẽ được hạch toán vào tài khoản 621 và chi tiết cho từng sản phẩm haytừng đơn đặt hàng

Quy trình tiến hành tại Xí nghiệp chế biến gỗ xuất khẩu Ba Đồn:

Sau khi nhận được đơn đặt hàng hoặc lệnh sản xuất của thủ trưởng đơn vị, Phòng Kếhoạch - Kỹ thuật sẽ lập kế hoạch sản xuất liệt kê các loại vật tư cần thiết, số lượng củatừng loại vật tư Theo dự toán đã được Phòng Kế hoạch - Kỹ thuật lập, bộ phận trực tiếpsản xuất sẽ làm giấy đề nghị xuất vật tư trình thủ trưởng đơn vị duyệt, sau đó gửi choPhòng vật tư, Phòng vật tư sẽ lập phiếu xuất kho để tiến hành xuất kho Đây là căn cứ để

kế toán tiến hành hạch toán vật tư, chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng đơn đặt hàng vàtừng đơn vị sản xuất

Trình tự hạch toán chi tiết như sau:

Khi có nghiệp vụ xuất kho vật tư xảy ra, kế toán vào sổ CPNVLTT Cuối kỳ, khi vật

tư còn lại nhập kho thì căn cứ vào phiếu nhập kho kế toán toán phản ánh vào cột phátsinh có, cộng chi phí phát sinh cho từng bộ phận sản xuất Sau đó, kế toán tập hợp số liệu

từ các sổ chi tiết NVLTT lập bảng tổng hợp CPNVLTT

Bảng 2.1 - Sổ CPNVLTT (Tờ sổ phần NVL chính) Đối tượng: Bàn 1040

PX hoànthiện

FSC sản xuất bàn

Cộng PSC

Tổng cộng 980.450.000 980.450.000

+ CPNCTT: Xuất phát từ bản chất của tiền lương, ban giám đốc Công ty luôn chú

trọng tới việc xác định tiền lương trả cho người lao động chính xác và khoa học Thực tếtại Công ty đang áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm bao gồm lương sản phẩmtrực tiếp (đối với công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm) và lương sản phẩm gián tiếp(đối với bộ phận quản lý phân xưởng, đội sản xuất) Riêng đối với bộ máy quản lý các Xínghiệp, các Lâm trường, Công ty thì trả theo chức vụ và bằng cấp

Kế toán sử dụng tài khoản 622 để tập hợp chi phí, chi tiết theo từng loại sản phẩm,từng đơn đặt hàng Ngoài ra còn được tập hợp theo từng đơn vị sản xuất để đánh giá tìnhhình nhân công tại mỗi bộ phận

Quy trình tiến hành tại Xí nghiệp chế biến gỗ xuất khẩu Ba Đồn:

Hàng ngày, thống kế phân xưởng sẽ theo dõi, chấm công và ghi chép khối lượng côngviệc thực hiện trong ngày của từng công nhân vào phiếu thanh toán lương sản phẩm Vàocuối tháng, thống kế số lượng công việc, sản phẩm đã thực hiện, tính lương cho côngnhân và chuyển phiếu thanh toán lương sản phẩm cho phòng kế toán

Bảng 2.2 - Sổ CPNCTT Đối tượng: Ghế 758

Cộng PSNCộng PSC

Bảng 2.3 - Sổ tổng hợp CPNCTT

Tháng 1/2006