Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán BCTC do Công ty VAE thực hiện.

Cùng với đội ngũ cán bộ lãnh đạo giàu kinh nghiệm với nhiều năm làm việc và đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp đợc đào tạo tốt; thêm vào đó là các cộng tácviên bao gồm các GS, TS; các giảng

Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty cổ phần Kiểm

toán và Định giá Việt Nam thực hiện.

I KHái quát về Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam.

Tên gọi đầy đủ của Công ty: Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam

Tên giao dịch: Vietnam Auditing and Evaluation Joint Stock Company.

Tên viết tắt: VAE_JSC

Sau 3 lần chuyển địa điểm hiện nay, Công ty có trụ sở chính tại:

Tầng 11- toà nhà Sông Đà - số 165 - Đờng Cầu Giấy – phờng Quan Hoa – quận Cầu Giấy – Hà Nội.

Tel: 2670 491/492/493 Email: VAE_Co@fpt.vn

Có tài khoản giao dịch tại Ngân hàng Nông nghiệp & Phát triển Nông thônViệt Nam số 4311 01 01504 và 710 A 50524 - chi nhánh Ngân hàng Công thơng

quận Ba Đình Hà Nội Mã số thuế: 01 01 20228

Ngoài ra, sau khi trụ sở chính tại Hà Nội thành lập cha lâu Công ty còn mởthêm 2 chi nhánh:

- Chi nhánh tại thị xã Hà Giang:

Tổ 20 - Đờng Lê Văn Tám – P Minh Khai – TX Hà Giang.

- Chi nhánh tại thị xã Sơn La:

Số 266 - Đờng Tô Hiệu – P Tô Hiệu – TX Sơn La.

11

Vốn điều lệ của Công ty là 2.000.000.000 VNĐ, đợc chia thành 10.000 cổphần; cổ phần đợc phát hành dới hình thức cổ phiếu với mệnh giá cổ phiếu là100.000 VNĐ

Hiện nay, để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của nền kinh tế thị trờng Công

ty còn dự định mở thêm chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh và Đà Nẵng – là những

địa điểm có tiềm năng rất lớn và phù hợp với thực tế

Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam là một Công ty kiểm toánchuyên ngành kế toán, kiểm toán, định giá, t vấn thuế có nhiều kinh nghiệm Làdoanh nghiệp có t cách pháp nhân và có con dấu riêng; hạch toán độc lập tự chủ và

tự chịu trách nhiệm về hoạt động tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh dịch

vụ của mình

Cùng với đội ngũ cán bộ lãnh đạo giàu kinh nghiệm với nhiều năm làm việc

và đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp đợc đào tạo tốt; thêm vào đó là các cộng tácviên bao gồm các GS, TS; các giảng viên dày dặn kinh nghiệm trong nhiều lĩnhvực, Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam đã hoạt động ngày càng

đạt hiệu quả cao và mở rộng thêm nhiều lĩnh vực mới

2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty VAE.

2.1 Tổ chức hoạt động của Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam

Bộ máy kiểm toán phải có mô hình và cơ chế hoạt động linh hoạt phù hợp với

đặc điểm của đối tợng và khách thể kiểm toán trong từng cuộc kiểm toán cụ thể.Vì vậy, cùng với việc thiết kế quy trình công nghệ, Công ty cần phải xây dựng chomình một bộ máy hoạt động linh hoạt nhằm thích ứng với từng loại hình doanhnghiệp

22

 Tăng cờng, mở rộng và tích luỹ, phát triển ngành nghề kinh doanh, dịch vụ:

Đây là phơng châm mà Công ty đặt ra trong quá trình hoạt động kinh doanh củamình Ban lãnh đạo Công ty cũng nh toàn thể công nhân viên phải nỗ lực để thựchiện mục tiêu trên để Công ty hoạt động hiệu quả hơn, đa dạng hoá các dịch vụgiúp Công ty thu hút nhiều khách hàng; đồng thời Công ty thu nhiều lợi nhuậnhơn, có điều kiện tích luỹ phát triển và ngày càng khẳng định vị trí của mình trongxã hội

 Góp phần làm trong sạch nền tài chính quốc gia: Cũng nh mọi Công tykiểm toán, Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam ngoài mục đích làlợi nhuận, Công ty còn giúp các đơn vị, doanh nghiệp có bảng khai tài chính chínhxác, trung thực, hợp lý; và còn là công cụ đắc lực để Nhà nớc quản lý nền tàichính

 Thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc: Hàng năm, theo định kỳ Công ty nộpthuế cho Nhà nớc theo đúng quy định

2.1.2 Lĩnh vực kinh doanh của Công ty.

Với mục tiêu kinh doanh trên và phạm vi hoạt động rộng rãi, Công ty cổ phầnKiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện cung cấp dịch vụ đến mọi đối tợngthuộc mọi thành phần kinh tế với mọi quy mô kinh doanh khác nhau Theo giấyphép hành nghề, giấy phép thành lập của Bộ Tài chính và Sở Kế hoạch và Đầu tThành phố Hà Nội cấp thì ngành nghề kinh doanh chủ yếu của Công ty là:

 Dịch vụ kiểm toán và thuế:

- Kiểm toán độc lập Báo cáo tài chính;

- Kiểm toán xác nhận Báo cáo số lợng, tỷ lệ nội địa hoá sản phẩm;

- T vấn cho khách hàng về việc lập kế hoạch và nộp thuế;

- ………

 Dịch vụ kiểm toán xây dựng cơ bản:

- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản hoàn thành của cáccông trình, dự án;

- Kiểm toán xác định giá trị quyết toán công trình;

- Kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm của các Ban quản lý dự án;

33

 Dịch vụ định giá tài sản:

- Đánh giá tài sản, vốn góp kinh doanh;

- Đánh giá tài sản, vốn cổ phần hoá doanh nghiệp;

- Đánh giá tài sản thế chấp, chuyển nhợng, thuê, mua tài sản;

- ………

 Dịch vụ t vấn kinh doanh:

- T vấn về việc lựa chọn hình thức kinh doanh;

- T vấn về chính sách kế toán hiện hành;

- T vấn quản lý sản xuất, lập kế hoạch chiến lợc;

- ………

 Dịch vụ t vấn đầu t:

- T vấn tìm hiểu, đánh giá thị trờng, định hớng đầu t;

- T vấn lập tổng dự toán, quyết toán, báo cáo quyết toán vốn đầu t XDCB hoànthành;

- T vấn thẩm định tổng dự toán, lập hồ sơ mời thầu, dự thầu;

- ………

 Dịch vụ chuyển đổi báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế:

 Giới thiệu, đào tạo việc làm trong lĩnh vực kiểm toán, tài chính, kế toán, thuế,–

Đặc biệt, Công ty là cơ quan đầu tiên thông qua công tác kiểm toán của mìnhgiúp khách hàng thiết lập hệ thống KSNB hợp lý, nhằm giúp khách hàng cập nhậtthông tin nhanh chóng, kịp thời, chính xác

2.2 Khách hàng của Công ty VAE.

44

Mặc dù chỉ hoạt động trong thời gian cha dài, nhng Công ty cổ phần Kiểmtoán và Định giá Việt Nam đã uy tín và đợc Chính phủ, Bộ, ngành các cấp cũng

nh khách hàng đánh giá cao Mạng lới khách hàng của Công ty ngày càng đợc mởrộng và có số lợng khách hàng đa dạng theo loại hình và quy mô bao gồm:

 Các doanh nghiệp Nhà nớc:

- Các đơn vị thành viên Tổng Công ty Bu chính viễn thông Việt Nam

- Các đơn vị thành viên Tổng Công ty Dệt may Việt Nam

- Công ty xuất nhập khẩu chuyển giao và công nghệ Việt Nam

- …………

 Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài:

- Công ty DAESHIN Việt Nam (100% vốn nớc ngoài)

- Công ty liên doanh may Lan Lan

- Công ty Hải Ninh – Lợi Lai ( Liên doanh)

- …………

 Các dự án do Chính phủ và các tổ chức quốc tế tài trợ:

- Ban quản lý TƯ, Dự án Thuỷ lợi (CPO) – ADB

- Dự án Liên minh sinh vật biển

- …………

 Các công trình cơ bản hoàn thành:

- Công trình thuộc Ngân hàng Công thơng Việt Nam

- Công trình thuộc Bộ Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn

- Ban quản lý dự án Thăng Long

 Các Công ty hoạt động theo luật Doanh nghiệp tại Việt Nam:

- Công ty máy tính Việt Nam

Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam chính thức đi vào hoạt

động vào ngày 21/12/2001, với vốn điều lệ là 2.000.000.000 (VND), cùng bao khókhăn hiện nay Công ty đã có đủ điều kiện mở rộng địa bàn hoạt động của mình,doanh thu và só lợng hợp đồng kiểm toán tăng lên đáng kể Năm đầu hoạt độngvới khoảng 150 hợp đồng kiểm toán – doanh thu của Công ty là 2,1 tỷ (VND);năm thứ hai số lợng hợp đồng kiểm toán đã tăng lên đến khoảng 250 – 350 hợp

đồng kiểm toán Tình hình hoạt động của Công ty VAE đợc thể hiện nh bảng sau:

Bảng 2.1: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của VAE

Năm 2002 – 2003

Đơn vị tính: VNĐ

1 Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ 2.150.315.190 1.700.455.000

8 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 559.451.384 840.394.330

-12 Tổng lợi nhuận trớc thuế 639.156.123 840.694.330

Đặc biệt, Công ty VAE là cơ quan đầu tiên thông qua công tác kiểm toán sẽgiúp khách hàng thiết lập một quy trình KSNB hợp lý, trên cơ sở này VAE sẽ th-ờng xuyên cập nhật thông tin giúp khách hàng thực hiện kịp thời, chính xác cácvăn bản pháp quy của Nhà nớc

Nắm bắt đợc tình hình hoạt động của Công ty, ngay sau khi thành lập Công

ty, Ban quản trị Công ty đã mở thêm hai chi nhánh tại 2 tỉnh Sơn La và Hà Giang.Hai chi nhánh hiện nay đang hoạt động rất hiệu quả Trong kế hoạch gần đây củaCông ty, VAE đang tiến tới mở thêm chi nhánh ở TP Hồ Chí Minh và Đà Nẵngtrong tơng lai không xa Nh vậy, VAE đang dần dần khẳng định mình và hoà mìnhcùng với nền kinh tế trong xu thế hội nhập

3 Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty Cổ phần và Định giá Việt Nam.

3.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy Công ty:

66

Bộ máy quản lý của mỗi đơn vị kinh doanh đợc thiết lập khác nhau tuỳ theo

đặc điểm và quy mô của Công ty đó VAE là Công ty Cổ phần với t cách là chủ sởhữu theo quy định của luật Doanh nghiệp Việt Nam Công ty hoạt động theonguyên tắc tuân thủ pháp luật, đảm bảo tính trung thực, khách quan và công bằng,tuân thủ các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toánQuốc tế Với những đặc điểm nh trên, Công ty đã xây dựng cho mình một bộ máyquản lý phù hợp theo mô hình trực tuyến, đáp ứng mục tiêu và hoạt động kinhdoanh dịch vụ của Công ty Trớc đây quản lý theo ngành dọc, nhng ngày 1/1/2004

đã gộp thành 3 phòng và quản lý theo chiều ngang ( Sơ đồ 2.2)

77

Sơ đồ 2.2: Mô hình tổ chức bộ máy Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam

88

Hội đồng quản trị

Tổng Giám đốc

Hội đồng Khoa học Ban Kiểm soát

Giám đốcTư vấn ư Định giá Giám đốcKiểm toán ư Tài chính Giám đốcKiểm toán ư Đầu tư Các văn phòng đại diện

Phòng Tư vấn Đầu tư Phòng Định giá DN ư TS Phòng Tư vấn Tài chính, Kế toán, Thuế Phòng Kiểm toánTài chính II Phòng Kiểm toán Tài chính I Phòng Kiểm toánĐầu tư Xây dựng II Phòng Kiểm toánĐầu tư Xây dựng ICác bộ phận chức năng

Đại Hội đồng Cổ Đông

99

Bộ máy của Công ty đợc tổ chức theo cơ cấu trực tuyến chức năng Nhiệm vụquản lý đợc chia theo các đơn vị riêng biệt, cho phép một chức năng tận dụng đợcnhiều tài năng quản lý, giảm bớt công việc cho lãnh đạo Công ty Cơ quan quyết

định cao nhất của VAE là Đại hội đồng cổ đông

- Hội đồng quản trị: Là cơ quan quản lý của Công ty do Đại hội đồng cổ đông

bầu và miễn nhiệm, có toàn quyền nhân danh Công ty ra quyết định về mội vấn đềliên quan đến mục đích, quyền lợi của Công ty nh: Chiến lợc phát triển của Công

ty, quyết định các giải pháp và phơng án đầu t….( trừ những vấn đề thuộc thẩmquyền của Đại hội đồng cổ đông)

- Tổng giám đốc: Do Hội đồng quản trị bổ nhiệm, là ngời điều hành hoạt động

hàng ngày của Công ty và chịu trách nhiệm trớc Hội đồng quản trị về việc thựchiện các quyền và nhiệm vụ đợc giao Tổng giám đốc có quyền quyết định về tấtcả các vấn đề liên quan đến hoạt động hàng ngày của Công ty nh: tổ chức thựchiện kế hoạch kinh doanh, nêu ra phơng án đầu t; phơng án thiết lập cơ cấu tổchức, quy chế quản lý nội bộ Công ty

- Ban kiểm soát: Là cơ quan kiểm soát của Công ty, có trởng Ban kiểm soát là

Ông Nguyễn Đình Thới và một ngời giúp việc là Ông Phạm Hồng Sơn do Đại hội

đồng cổ đông bầu trực tiếp bằng bỏ phiếu kín Ngời tham gia vào Ban kiểm soátphải là cổ đông của Công ty Trởng Ban kiểm soát phải có chuyên môn về kế toán( hoặc phải đợc đào tạo nghiệp vụ kế toán) Quyền và nhiệm vụ của trởng Bankiếm soát do điều lệ Công ty quy định

- Hội đồng khoa học: Là bộ phận tham mu, nghiên cứu và là bộ phận đề xuất các

phơng án quản lý cũng nh kinh doanh của Công ty Đó là đội ngũ các cộng tácviên có trình độ chuyên môn cao gồm các giáo s, tiến sĩ, cán bộ khoa học thuộccác chuyên ngành khác nhau có nhiệm vụ hợp tác t vấn cho Công ty trong các lĩnhvực đáp ứng cho khách hàng

- Dới Tổng giám đốc là các giám đốc các phòng ban nhằm quản lý, điều hành các

hoạt động của các bộ phận dới sự chỉ đạo của Tổng giám đốc

- Các chi nhánh: Hiện nay Công ty có 2 chi nhánh tại Hà Giang và Sơn La, tuy

mới thành lập song các chi nhánh đã thực sự khẳng định vị trí của mình, thu hút

10

nhiều khách hàng thuộc các thành phần kinh tế khác nhau Sắp tới Công ty sẽ mởthêm 2 chi nhánh đầy triển vọng nữa tại TP Hồ Chí Minh và Đà Nẵng.

Tóm lại, cơ cấu tổ chức của Công ty Cổ phần và Định giá Việt Nam đợc sắpxếp phù hợp với ngành nghề kinh doanh của Công ty, đem lại hiệu quả hoạt độngcao

3.2 Cơ cấu nhân viên của Công ty VAE.

Công ty có đội ngũ cán bộ công nhân viên giàu kinh nghiệm, có trình độ đạihọc và trên đại học đã qua đào tạo thực tế Đây là những nhân viên chuyênnghiệm, năng động, nhiệt tình có khả năng đáp ứng tốt công việc đòi hỏi khắt khe

về tri thức và sức khoẻ Hiện nay, Công ty có trên 70 cán bộ công nhân viên chínhthức, trong đó:

Ngoài ra, Công ty còn có đội ngũ các cộng tác viên là các GS, TS; các giảngviên giàu kinh nghiệm trong nhiều lĩnh vực đã giúp đỡ, cố vấn cho Công ty trongquá trình hoạt động Và trong thời gian tới với sự tăng trởng về quy mô của mìnhCông ty còn dự định tuyển thêm nhiều nhân viên giàu kinh nghiệm để đáp ứng yêucầu ngày càng cao của xã hội

4 Chơng trình kiểm toán mà Công ty VAE áp dụng.

Quy trình kiểm toán chung đợc áp dụng tại Công ty Cổ phần và Định giá ViệtNam theo sơ đồ sau:(Sơ đồ 2.3)

11

Lập kế hoạch kiểm toánưGửi thư chào hàngưXem xét hoạt động kinh doanh và chiến lược kinh doanhưTìm hiểu môi trường hoạt độngưThu thập thông tin về khách hàngưLập kế hoạch chi tiếtưThảo luận kế hoạch và phân công thực hiện

Thực hiện kiểm toánưSoát xét hệ thống KSNBưKiểm tra, rà soát Báo cáo tài chínhưXem xét việc tuân thủ pháp luậtưKiểm tra hoạt độngưKiểm soát và đánh giá tình hình sử dụng tài sản

Kết thúc kiểm toánưHoàn thiện giấy tờ làm việcưLập bút toán điều chỉnhưDự thảo Báo cáo kiểm toánưPhê duyệt và phát hành báo cáo, thư quản lý( nếu có)

Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm toán chung

4.1 Lập kế hoạch kiểm toán.

4.1.1 Gửi th chào hàng

Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào nhu cầu kiểm toán, Công ty VAE tiến hành

gửi th chào hàng tới các khách hàng thờng xuyên và khách hàng tiềm năng của

12

Công ty Nội dung th chào hàng nhằm giới thiệu về uy tín, chất lợng của Công ty.Bao gồm:

- Lịch sử hình thành Công ty;

- Chất lợng, quy mô đội ngũ cán bộ công nhân viên;

- Ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh của Công ty

- Nguyên tắc và phơng pháp thực hiện kiểm toán;

- Các tài liệu và công cụ sử dụng…

Với khách hàng thờng xuyên, sau khi kiểm toán Công ty cần theo dõi hoạt

động của khách hàng để từ đó quyết định có nên tiếp tục kiểm toán năm sau nữahay không? Đồng thời, Công ty tìm hiểu và thu thập thêm khách hàng mới( kháchhàng tiềm năng) Với khách hàng tiềm năng, Công ty phải tìm hiểu kỹ lỡng trớckhi quyết định kiểm toán về các vấn đề nh: Các gian lận tài chính, nguy cơ phásản, giải thể, tham ô…và đảm bảo lĩnh vực công việc mà Công ty có khả năng đápứng tốt

4.1.2 Hợp đồng kiểm toán và chọn nhóm kiểm toán

Khi đợc khách hàng chấp nhận kiểm toán và gửi th mời kiểm toán, Công tytiến hành gặp mặt khách hàng và thảo luận hợp đồng kiểm toán

Cuộc gặp mặt nhằm giúp hai bên tìm hiểu về nhau, thống nhất ý kiến Kết hợp vớiviệc xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán, Công ty có thể liên lạc với kiểm toánviên tiền nhiệm để quyết định có nên thực hiện kiểm toán hay không?

Công ty tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán, phân công nhóm kiểm toán vàtriển khai công việc kiểm toán

4.1.3 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh và thu thập thông tin pháp lý về khách hàng.Trớc khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên phải tìm hiểu tình hình chung

về đơn vị khách hàng về các vấn đề nh: Sự hình thành và phát triển của đơn vị;nguồn vốn hoạt động, cơ cấu tổ chức; ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh; đặc điểmhoạt động kinh doanh;…

Đây là công việc tạo cơ sở cho kiểm toán viên thực hiện việc lập kế hoạchkiểm toán Để thu thập đợc các thông tin này, kiểm toán viên có thể phỏng vấn

13

ưKhách hàng:Thường xuyên:Năm đầu:ưTên công ty:ưTrụ sở chính:ưĐiện thoại:Fax:ưQuyết định thành lập hay cấp giấy phép kinh doanh:ưNgành nghề hoạt động:ưSố vốn đầu tư:ưThời gian hoạt động: ưHội đồng quản trị:ưBan giám đốc:ưCông ty mẹ (đối tác liên doanh):ưTóm tắt quy chế kiểm soát nội bộ của khách hàng:

Ban giám đốc, thu thập tài liệu cần thiết; có thể trực tiếp tham quan nhà xởng,

hoặc xem xét hồ sơ đã đợc kiểm toán bởi Công ty kiểm toán khác, hay thu thập

thông tin từ các bên hữu quan Kiểm toán viên lu vào hồ sơ kiểm toán hay sao

chụp một số t liệu cần thiết

Với những khách hàng hoạt động trong các lĩnh vực mới, có rủi ro kinh

doanh cao thì nhóm kiểm toán cần tham khảo ý kiến các chuyên gia để có thông

tin sâu hơn

Mẫu thông tin về khách hàng do Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt

Nam quy định nh sau( Bảng 2.4):

Bảng 2.4: Thông tin chung về khách hàng

4.1.4 Tìm hiểu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ

Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thu thập thông tin về hệ

thống kế toán và hệ thống KSNB chủ yếu bằng hình thức gặp trực tiếp Ban giám

đốc, phỏng vấn nhân viên hay kiểm tra sơ bộ sổ sách kế toán Từ đó, phân tích

điểm mạnh, yếu trong hệ thống kế toán, xác định độ tin cậy vào hệ thống kế toán,

xác định rủi ro trong từng phần hành cụ thể

14

Soát xét hệ thống KSNB nhằm mục đích đa ra quyết định xem có thể dựavào hệ thống KSNB hay không để giảm bớt khối lợng các thủ tục kiểm tra chi tiếtphần hành kế toán.

4.1.5 Thực hiện thủ tục phân tích

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích sử dụng là:

- Phân tích soát xét các số liệu Báo cáo tài chính mới nhất của khách hàng

- Các chỉ tiêu đánh giá khái quát tình hình hoạt động của công ty

- Phân tích sơ bộ và kiểm tra tính logic của số liệu trên báo cáo

Dựa vào Báo cáo tài chính do đơn vị khách hàng cung cấp, kiểm toán viêntiến hành phân tích các tỉ suất lợi nhuận, tỉ suất tài chính và tính logic của Báo cáo.Phân tích sự biến động các tỉ suất, đồng thời phát hiện các khoản mục trọng yếutrong Báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng

4.1.6 Đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu

- Xem xét các sai sót tiềm tàng: Căn cứ đặc điểm hoạt động kinh doanh của

đơn vị khách hàng và vị trí của từng loại hình kinh doanh mà kiểm toán viên đánhgiá rủi ro tiềm tàng

- Trên cơ sở tìm hiểu hệ thống KSNB, hệ thống kế toán của đơn vị kháchhàng, kiểm toán viên phân tích, đánh giá rủi ro kiểm soát có thể xảy ra với cáckhoản mục trên Báo cáo tài chính

4.1.7 Kế hoạch kiểm toán

Sau khi thu thập đầy đủ thông tin, căn cứ vào yêu cầu công việc và nguồn lựchiện có của Công ty, tiến hành chọn nhóm kiểm toán và phân công công việc

Đồng thời, đề ra kế hoạch kiểm toán chi tiết, thời gian thực hiện kiểm toán

4.2 Thực hiện kiểm toán.

Dựa vào kế hoạch đã lập, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán Song quá trìnhnày không chỉ máy móc theo kế hoạch đã định mà trong khi thực hiện kiểm toánviên chủ động sáng tạo thích ứng với đối tợng kiểm toán cụ thể nhằm thu thậpbằng chứng kiểm toán đầy đủ và có độ tin cậy cao

Đây cũng chính là giai đoạn cho thấy khả năng, trình độ của kiểm toán viên Sựnhạy cảm và kinh hoạt trong công việc

15

Kiểm toán viên tiến hành các công việc sau:

- Tiến hành thực hiện các biện pháp kiểm tra hệ thống KSNB và xem xét vềnhững ảnh hởng của các sai sót mà kiểm toán viên phát hiện

- Thực hiện các thủ tục phân tích:

+ Xem xét tính độc lập và tính đáng tin cậy của các dữ liệu

+ Tính toán ra một giá trị ớc tính và so sánh giá trị đó với giá trị ghi sổ

4.3.1 Xem xét tính hoạt động liên tục của đơn vị khách hàng

Công ty kiểm toán dựa vào các bằng chứng thu thập đợc để đánh giá, giảitrình và đa ra kết luận kiểm toán phù hợp

4.3.2 Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập Báo cáo tài chính

Để soát xét các sự kiện sau ngày lập Báo cáo tài chính, kiểm toán viên tiếnhành thẩm vấn Ban quản trị, xem xét các biên bản hay quyết định của giám đốc;

sổ sách, chứng từ kế toán liên quan đợc lập sau ngày kết thúc niên độ kế toán hoặctiến hành gửi th xác nhận

4.3.3 Hoàn thiện giấy tờ làm việc

Sau khi hoàn thành công việc, các kiểm toán viên trong nhóm kiểm toán phảihoàn thiện giấy tờ làm việc của mình Trởng nhóm tiến hành soát xét giấy tờ, hoànthiện các bằng chứng kiểm toán, kiểm tra, đối chiếu công việc đã hoàn thành Nếucòn có sai sót thì cần phải bổ sung để hoàn thiện hồ sơ kiểm toán

16

4.3.4 Đa ra bút toán điều chỉnh và nêu nhợc điểm cần hoàn thiện.

Trong quá trình kiểm toán, nếu kiểm toán viên phát hiện ra những sai sót của

đơn vị khách hàng thì trớc hết kiểm toán viên phải xem xét sai sót đó có ảnh hởngtrọng yếu đến Báo cáo tài chính của đơn vị hay không? Nếu trọng yếu thì kiểmtoán viên tiến hành điều chỉnh và phân lại cho phù hợp và giải trình lên Ban giám

đốc đơn vị Đồng thời, nếu kiểm toán viên phát hiện tại đơn vị khách hàng còn tồntại những điểm yếu hay hạn chế về hệ thống kế toán hoặc hệ thống KSNB thì kiểmtoán viên sẽ đa ra ý kiến t vấn nhằm giúp Ban quản lý doanh nghiệp khắc phục vàhoàn thiện tổ chức của mình

4.3.5 Lập dự thảo Báo cáo kiểm toán và soát xét

Sau khi đa ra các bút toán điều chỉnh và thống nhất kết quả kiểm toán với đơn

vị khách hàng, kiểm toán viên phát hành Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính.Nếu Ban quản trị đơn vị khách hàng đồng ý điều chỉnh các bút toán theo ý kiếncủa kiểm toán viên thì kiểm toán viên đa ra Báo cáo kiểm toán với ý kiến chấpnhận toàn phần; nếu Ban quản trị không đồng ý điều chỉnh lại theo ý kiến củakiểm toán viên thì tuỳ vào mức độ trọng yếu và ảnh hởng của các sai sót đó màkiểm toán viên đa ra ý kiến chấp nhận từng phần có ngoại trừ hay ý kiến khôngchấp nhận

Dự thảo này sẽ đợc soát xét cả về nội dung lẫn hình thức trớc khi gửi cho đơn

vị khác hàng

4.3.6 Phê duyệt và phát hành Báo cáo kiểm toán, th quản lý ( nếu có)

Báo cáo kiểm toán và th quản lý sau khi đợc lập phải đợc phê duyệt bởi Bangiám đốc Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam Kiểm toán viên dựavào đó để phát hành Báo cáo kiểm toán và th quản lý chính thức

17

II Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam

Chi phí sản xuất là khoản mục mang quy mô lớn, các nghiệp vụ phát sinhnhiều; đặc biệt đối với các doanh nghiệp sản xuất Chính vì vậy, trong bài luận vănnày em xin trình bày quy trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất tại hai doanhnghiệp sản xuất Trong đó, Công ty TN là đối tợng trực tiếp để đánh giá, nhận xét;còn Công ty TM là đối tợng so sánh Cả hai công ty đều lập th mời VAE kiểm toánBáo cáo tài chính cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2004 Quy trình kiểmtoán khoản mục chi phí sản xuất ở cả 2 Công ty đều trải qua 5 bớc sau:

1 Chuẩn bị công việc kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất.

Trong giai đoạn chuẩn bị này kiểm toán viên cần thực hiện các bớc côngviệc sau:

1.1 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán.

Ngay sau khi nhận đợc th mời kiểm toán do khách hàng gửi, Công ty xemxét khả năng chấp nhận kiểm toán qua việc đánh giá mức rủi ro kiểm toán rồi mớiquyết định có nên chấp nhận khách hàng này hay không? Công ty sẽ từ chối kiểmtoán nếu một trong các trờng hợp sau xảy ra:

- Công ty nhận thấy khách hàng không đủ điều kiện cần thiết để thực hiện cuộckiểm toán nh: không thực hiện đúng luật kế toán; hệ thống KSNB của khách hàngkém hiệu lực, dẫn đến rủi ro quá cao,…

18

- Công ty nhận thấy chính bản thân Công ty không đủ khả năng và điều kiện cầnthiết để cung cấp dịch vụ nh khách hàng mong muốn đợc.

Tuy nhiên, với mỗi khách hàng kiểm toán khác nhau sẽ có mỗi cách thức

đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán khác nhau nh sau:

Với Công ty TN là khách hàng lần đầu kiểm toán, Công ty sẽ chọn một

kiểm toán viên có kinh nghiệm trực tiếp đến doanh nghiệp để điều tra về nguồngốc và ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp đó Kiểm toán viên có thể thựchiện công việc của mình bằng một trong các phơng pháp sau: phỏng vấn, quan sát,

điều tra thực tế,…Từ đó Công ty mới quyết định có chấp nhận kiểm toán haykhông? Việc đánh giá có chính xác hay không phụ thuộc rất lớn vào kinh nghiệmcủa chính Kiểm toán viên đó, vì vậy nhân viên của Công ty phải là những ngờikhông chỉ có kiến thức sâu rộng mà còn phải có nhiều kinh nghiệm

Với Công ty TM là khách hàng thờng xuyên của Công ty, Công ty chỉ cần

xem xét sự thay đổi lớn giữa niên độ kế toán này với niên độ kế toán trớc Ví dụ,Kiểm toán viên có thể xem xét về tính liêm chính của Ban giám đốc, thay đổi môitrờng pháp lý ảnh hởng nhiều đến hoạt động kinh doanh, phí kiểm toán,…

Sau khi xem xét, nếu rủi ro kiểm toán ở 2 khách hàng ở mức trung bình thìCông ty quyết định chấp nhận kiểm toán cho Công ty TN và tiếp tục kiểm toán vớiCông ty TM

1.2 Lựa chọn nhóm kiểm toán.

Công việc tiếp theo Công ty sẽ chọn ra các nhân viên kiểm toán có kinhnghiệm và hiểu biết sâu sắc về hoạt động kinh doanh của đơn vị kiểm toán Ngoài

ra, các kiểm toán viên phải đảm bảo nguyên tắc độc lập về mặt quan hệ xã hội,huyết thống cũng nh các mối liên hệ kinh tế khác với khách hàng

Dựa vào đặc điểm của Công ty TN là Công ty chế tạo và sản xuất phụ tùng

xe máy nên Công ty chọn nhóm kiểm toán gồm 7 ngời sau:

1 Phạm Ngọc Toản - (Kiểm toán viên quốc gia): Phụ trách chung công việc kiểmtoán

2 Trần Quốc Tuấn – (Kiểm toán viên quốc gia): Trực tiếp điều hành cuộc kiểmtoán

19

3 Phạm Hùng Sơn – (Kiểm toán viên cao cấp): Trực tiếp điều hành cuộc kiểmtoán.

4 Nguyễn Thị Thanh – (Kiểm toán viên): Trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán

5 Dơng Thuý Anh – (Kiểm toán viên): Trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán

6 Nguyễn Xuân Tùng – (Kiểm toán viên): Trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán

7 Lơng Đức Hiền - (Kiểm toán viên): Trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán

Còn Công ty TM là khách hàng đã đợc Công ty kiểm toán năm trớc nênCông ty chọn nhóm kiểm toán đã thực hiện kiểm toán cho Công ty này trongnhững năm tài chính trớc (Nhóm này cũng bao gồm 7 ngời)

1.3 Lập và thoả thuận các điều khoản của hợp đồng kiểm toán.

Sau khi dự kiến đầy đủ mọi thủ tục, Công ty VAE và khách hàng sẽ thoảthuận với nhau về các điều khoản của hợp đồng kiểm toán Sau đó, tuỳ vào điềukiện mà hai bên có thể gặp nhau trực tiếp để ký kết hợp đồng hay ký kết qua fax,…Hợp đồng kiểm toán của Công ty TN có nội dung nh sau:

Bảng 2.5: Hợp đồng kiểm toán

Hà Nội, ngày 14 tháng 03 năm 2005

Hợp đồng kinh tế

V/v: Kiểm toán Báo cáo tài chính năm 2004

- Căn cứ vào Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế ngày 25/09/1989 và Nghị định số 17/HĐBT ngày 16/01/1990 của Hội đồng Bộ trởng (nay là Chính phủ) quy định chi tiết việc thi hành Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế.

- Căn cứ nghị định số 105/2004/NĐ - CP ngày 30/03/2004 của Chính Phủ về kiểm toán

độc lập trong nền kinh tế quốc dân.

- Căn cứ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 về Hợp đồng kiểm toán.

- Căn cứ vào khả năng và nhu cầu của hai bên.

Chúng tôi gồm:

Bên A: Công ty TN

Đại diện: Ông Cheng Xu Gao Chức vụ: Tổng Giám đốc

Địa chỉ: Điện thoại: Fax:

Bên B: Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE)

Đại diện: Ông Phạm Ngọc Toản Chức vụ: Tổng Giám đốc

Điện thoại: 2670 491/492/493Fax:

Uỷ Ban nhân dân thành phố Hà nội

Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam

Địa chỉ: Tầng 11 – toà nhà Sông Đà - số 165 - Đờng Cầu Giấy – phờng Quan Hoa – Quận Cầu Giấy – Hà Nội.

Sau khi thoả thuận 2 bên nhất trí ký hợp đồng này bao gồm những điều khoản sau:

Điều 1: Nội dung dịch vụ

Bên B nhất trí cung cấp cho bên A dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2004.

Điều 2: Luật định và chuẩn mực

Dịch vụ trên đợc hoàn thành theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận tại Việt Nam và quy chế kiểm toán độc lập hiện hành tại Việt Nam Các chuẩn mực này đòi hỏi bên B phải lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán

để đạt đợc sự đảm bảo hợp lý rằng Báo cáo tài chính của Công ty không còn chứa đựng những sai sót trọng yếu.

Điều 3: Trách nhiệm và quyền hạn của các bên

Cử kiểm toán viên và chuyên gia có năng lực, kinh nghiệm thực hiện kiểm toán Nộp Báo cáo kiểm toán cho bên A theo đúng thời hạn quy định và chịu trách nhiệm

về tính trung thực, hợp lý, khách quan của thông tin đa ra.

Điều 4: Báo cáo kiểm toán

Sau khi hoàn thành cuộc kiểm toán, bên B sẽ cung cấp cho bên A Báo cáo kiểm toán cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2004.

Th quản lý (nếu có) đợc lập gồm 5 bộ bằng tiếng Việt và 3 bộ bằng tiếng Anh.

Điều 5: Phơng thức thực hiện

Cuộc kiểm toán đợc tiến hành, thực hiện ngay sau khi ký kết hợp đồng.

Điều 6: Phí dịch vụ và phơng thức thanh toán

Phí dịch vụ cha bao gồm thuế GTGT là 800 USD (Bằng chữ: Tám trăm đô la Mỹ) Phơng thức thanh toán: Tạm ứng 50% giá trị ngay sau khi ký kết hợp đồng.

Thanh toán hết số còn lại ngay sau khi bên B bàn giao báo cáo kiểm toán chính thức cho bên A.

Điều 7: Cam kết thực hiện và thời gian hoàn thành

Hai bên cam kết thực hiện tất cả các điều khoản đã ghi trong hợp đồng Trong quá trình thực hiện, nếu có khó khăn, hai bên thông báo cho nhau kịp thời để cùng bàn biện

21

pháp giải quyết giải quyết Trờng hợp cần điều chỉnh hợp đồng thì cần phải có sự thống nhất bằng văn bản của hai bên.

Mọi thông báo phải đợc thông báo trực tiếp cho mỗi bên theo địa chỉ đã ghi trong Hợp đồng.

Báo cáo kiểm toán sẽ đợc bên B hoàn thành trong thời gian nhanh nhất và nộp cho bên A từ sau ngày bên A cung cấp đầyđủ tài liệu cho bên B.

Điều 8: Hiệu lực, thời hạn hợp đồng

Hợp đồng này có hiệu lực sau khi đã ký hợp đồng

Hợp đồng này đảm bảo có giá trị cho đến khi thanh lý hợp đồng.

Hợp đồng này đợc lập thành 06 bản có giá trị ngang nhau Bên A giữ 05 bản, bên B giữ 01 bản.

Đại diện bên B Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam

Phạm Ngọc Toản Tổng Giám Đốc

Đại diện bên A Công ty TN Cheng Xu Gao Tổng Giám đốc

2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát.

Đây là giai đoạn đợc thực hiện bởi ngời phụ trách chung công việc kiểmtoán Các bớc của giai đoạn này thực hiện theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số

300 Bao gồm:

2.1 Tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng.

Công ty VAE thờng tập trung kiểm tra vào những nội dung sau: Loại hìnhdoanh nghiệp của khách hàng, cơ cấu tổ chức bộ máy của khách hàng, những mụctiêu và chiến lợc mà Ban quản trị khách hàng đặt ra, kết quả hoạt động kinh doanhtrong những năm gần đây, môi trờng mà doanh nghiệp đang hoạt động, vị trí củakhách hàng trong môi trờng cạnh trạnh,…

Kiểm toán viên có thể sử dụng nhiều cách khác nhau để thu thập các thôngtin này Nh với Công ty TN – là khách hàng kiểm toán lần đầu nên kiểm toánviên có thể sử dụng tất cả các phơng pháp nh phỏng vấn, quan sát, thu thập tàiliệu,…Còn Công ty TM – là khách hàng thờng xuyên, mà lại đợc kiểm toán bởinhóm kiểm toán đã từng kiểm toán Công ty này các năm trớc đó, kiểm toán viênchỉ xem lại các thông tin liên quan đến khách hàng trong hồ sơ kiểm toán năm tr-

ớc Đồng thời, phỏng vấn xem có sự thay đổi đáng kể nào về bộ máy lãnh đạo,quy mô sản xuất hay tình hình tài chính của khách hàng hay không?

22

Kiểm toán viên đã thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh của kháchhàng nh sau (đã lu trong hồ sơ kiểm toán):

Đối với Công ty TN:

Công ty TN- là Công ty liên doanh giữa liên doanh chế tạo xe máy A (BênViệt Nam) và Công ty TNHH Công nghiệp B (Bên nớc ngoài), đợc thành lập tạiViệt Nam theo giấy phép đầu t số 012/GP – HY ngày 12/09/2002 và giấy phép

điều chỉnh lần 1 số 012/GPĐC1 – HY ngày 22/08/2003 do UBND tỉnh H cấp.Tổng số vốn đầu t của Công ty (theo giấy phép đầu t) là: 3.000.000 USD Vốnpháp định của Công ty (theo giấy phép đầu t) là: 1.100.000 USD

Trong đó:

Bên Việt Nam góp: 330.000 USD – Chiếm 30% vốn pháp định; 108.000

USD bằng tiền mặt và 222.000 USD bằng thiết bị khuôn ép

Bên nớc ngoài góp: 770.000 USD – Chiếm 70% vốn pháp định; 44.000 USD

bằng tiền mặt và 726.000 USD bằng máy móc, thiết bị, khuôn ép

Thời gian hoạt động của doanh nghiệp liên doanh là 30 năm kể từ ngày đợccấp giấy phép đầu t Năm 2005 là năm thứ 4 Công ty đi vào hoạt động sản xuấtkinh doanh

Lĩnh vực hoạt động kinh doanh của Công ty là:

+ Sản xuất bộ nhựa hoàn chỉnh, và bộ đèn xe gắn máy ép thành hình các chi tiếtnhựa xe gắn máy ô tô và sản xuất độ điện gia dụng

+ Sản xuất các loại sơn để sơn phụ tùng ô tô, xe máy của Công ty và bán tại thị ờng Việt Nam

tr-Đối với Công ty TM:

Công ty TM – là Công ty liên doanh giữa Công ty sản xuất xuất nhập khẩu X( Bên Việt Nam) và Công ty TNHH Y (Bên nớc ngoài) đợc thành lập theo giấyphép đầu t số 01/GP – UB ngày 05/04/2000 và giấy phép đầu t điều chỉnh số09/2002/GPĐC 1 – UB ngày 21/03/2002 Tổng số vốn đầu t của Công ty theogiấy phép đầu t là: 900.000 USD Tổng số vốn đầu t của Công ty theo thực tế là:1.020.485,81 USD Vốn pháp định của Công ty là: 700.000 USD Trong đó:

Bên Việt Nam góp: 336.000 USD ( Bằng tiền mặt) - chiếm 48%

23

Bên nớc ngoài góp: 364.000 USD (Bằng máy móc thiết bị và tiền nớc ngoài)

-chiếm 52%

Công ty hoạt động trong lĩnh vực sản xuất sản phẩm may mặc Thời gian hoạt

động của Công ty là 20 năm kể từ ngày cấp giấy phép đầu t Năm 2004 là năm thứ

5 Công ty đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh

2.2 Phân tích soát xét hệ thống KSNB.

Hiểu đợc hoạt động của Công ty khách hàng rồi, kiểm toán viên sẽ tiếnhành vào phần công việc chính Kiểm toán viên yêu cầu đợc xem xét các báo cáoquản trị và các file tài liệu nội bộ của Công ty khách hàng nh: Biên bản họp hội

đồng quản trị; các bản sao biên bản; các kế hoạch ngân sách tài chính; các hợp

đồng mua bán hàng hoá, thuê tài sản cố định; họp đồng thuê đất, hợp đồng muabán, bàn giao tài sản cố định,…từ đó tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của

đơn vị khách hàng nhằm ngăn ngừa, phát hiện các gian lận và sai sót trọng yếu.( Phụ lục số 01)

Qua tìm hiểu, kiểm toán viên thu đợc các thông tin sau:(Đã lu trong hồ sơkiểm toán):

Đối với Công ty TN:

Hội đồng quản trị của Công ty:

- Ông Wang Zhong Yong -Chủ tịch

- Ông Cheng Xu Gao -Thành viên

- Ông Xiao Yong Tao -Thành viên

- Bà Phan Thị Kim T -Thành viên

Ban giám đốc của Công ty:

- Ông Cheng Xu Gao -Tổng Giám đốc

- Ông Xiao Yong Tao -Phó Tổng giám đốc

- Bà Phan Thị Kim T -Kế toán trởng

Nói chung, cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty TN cha thực sự hợp lý, việcphân công phân nhiệm còn chồng chéo Ban giám đốc kiểm soát khá chặt chẽ

24

song cha thực sự phù hợp Nên kiểm toán viên đã đa ra kết luận hệ thống KSNBcủa đơn vị khách hàng cha hiệu quả.

Đối với Công ty TM, công việc soát xét hệ thống KSNB thực hiện tơng tự nh

Công ty TN Song, Công ty TM là khách hàng thờng xuyên của Công ty nên KTVcũng đã có thông tin cơ bản về đơn vị, vì vậy KTV thực hiện đơn giản hơn so vớiCông ty TN

Ban Giám đốc của Công ty:

- Ông Michi Masai - Tổng Giám đốc

- Ông Katsu Yoshi - Phó Tổng Giám đốc

- Ông Bùi Thanh T - Phó Tổng Giám đốc

- Bà Nguyễn Thị H - Kế toán trởng

KTV kết luận hệ thống KSNB của Công ty tơng đối hiệu quả, quá trình kiểmsoát của Công ty TM tơng đối chặt chẽ

2.3 Soát xét hệ thống kế toán Công ty

Sau giai đoạn tìm hiểu về hệ thống KSNB, kiểm toán viên tiếp tục xem xét

hệ thống kế toán của đơn vị khách hàng nhằm tìm ra điểm mạnh, yếu của đơn vị

để xác định mức độ tin cậy của hệ thống kế toán, từ đó xác định rủi ro để biết tănghay giảm mức độ và phạm vi kiểm tra trong từng phần hành cụ thể Kết quả củaviệc soát xét này đã đợc lu trong hồ sơ kiểm toán gồm những thông tin sau:

Đối với Công ty TN:

Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số1141/QĐ - BTC ngày 01/11/1995 và quyết định số 167/2000/QĐ - BTC ngày25/10/2000 của Bộ trởng Bộ Tài chính và các Thông t hớng dẫn, sửa đổi, bổ sung

và công văn chấp thuận kế toán số 11208 TC/CĐKT ngày 16/10/2002 của Bộ Tàichính

Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12hàng năm Năm tài chính đầu tiên của Công ty bắt đầu ngày 12/09/2002 đến31/12/2002 Năm 2004 là năm hoạt động thứ 3 của Công ty

Đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán là Đồng Việt Nam (“VNĐ”).Hạch toán theo nguyên tắc giá gốc Hàng tồn kho đợc hạch toán theo phơng pháp

25

kê khai thờng xuyên Phơng pháp tính giá hàng tồn kho là bình quân gia quyền.Tài sản cố định của Công ty đợc phản ánh theo nguyên giá, hao mòn và giá trị cònlại của TSCĐ Khấu hao tài sản cố định hữu hình đợc thực hiện theo phơng pháp

đờng thẳng theo thời gian sử dụng hữu ích ớc tính của tài sản

Doanh thu đợc ghi nhận theo số lợng thành phẩm tiêu thụ trong kỳ, đã pháthành hoá đơn tài chính và đợc ngời mua chấp nhận thanh toán không kể đã thu đ-

ợc tiền hay cha

Thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm của Công ty là 10% tính trên thu nhậpchịu thuế trong 15 năm đầu và 25% trong các năm tiếp theo Công ty đợc miễnthuế thu nhập doanh nghiệp trong 4 năm kể từ khi doanh nghiệp kinh doanh bắt

đầu có lãi và giảm 50% tiền thuế thu nhập doanh nghiệp trong 4 năm tiếp theo.Thuế chuyển lợi nhuận ra nớc ngoài bằng 7% số lợi nhuận chuyển ra khỏi ViệtNam Tuy nhiên, kể từ ngày 01/01/2004 theo quy định Luật thuế thu nhập doanhnghiệp mới ban hành thì lợi nhuận chuyển ra nớc ngoài sẽ không phải nộp thuế

Đối với Công ty TM:

Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ Tài chính và các thông t bổ sung, sửa đổikèm theo Hình thức kế toán: Chứng từ ghi sổ

Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc voà ngày 31/12năm dơng lịch Đơn vị tiền tệ sử dụng là đồng Việt Nam (“VND”) Hạch toán theonguyên tắc giá gốc Trong năm các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ đợcchuyển đổi sang VND theo tỷ giá thực tế bình quân liên ngân hàng công bố tạithời điểm phát sinh nghiệp vụ Hàng tồn kho đợc hạch toán theo phơng pháp kêkhai thờng xuyên TSCĐ của Công ty đợc hạch toán theo nguyên tắc giá gốc

2.4 Phân tích khái quát tình hình tài chính và kết quả kinh doanh.

Kiểm toán viên sử dụng Báo cáo tài chính của khách hàng làm căn cứ phântích tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của khách hàng Dùng các thủ tụcphân tích xu hớng, so sánh biến động qua các năm, giữa các chỉ tiêu để đánh giá.KTV tiến hành với Công ty TN nh sau:

26

Tổng lợi nhuận trớc thuế (573492017) 3653062928 4226554945 (637)

Tỷ suất thanh toán ngắn hạn

Tỷ suất thanh toán nhanh

Tỷ suất thanh toán hiện hành

Lần Lần Lần

0.87 0.34 0.83

0.77 0.45 0.76

4 Tỷ suất lợi nhuận

9.6 12.25 21.44

( Trích hồ sơ kiểm toán Công ty TN)Sau khi thực hiện thủ tục phân tích nh bảng trên, kiểm toán viên dựa vào đó

đánh giá tình hình kinh doanh của Công ty TN nh sau:

Về cơ cấu vốn: Cơ cấu vốn thay đổi theo chiều hớng tăng tỷ trọng TSCĐ, giảm tỷtrọng TSLĐ và ổn định qua các năm

Về khả năng thanh toán: Bình thờng

Về hiệu quả kinh doanh: Hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp tốt

Trên đây là căn cứ để kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểmtoán của Công ty TN đợc lu trong hồ sơ kiểm toán nh sau:

Bảng 2.9: Kế hoạch kiểm toán

28

Kế hoạch và nội dung kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2004 của Công ty

Loại hình doanh nghiệp: Liên doanh.

2 Đánh giá rủi ro ban đầu: ở mức độ vừa phải.

3 Phơng pháp kiểm toán một số khoản mục chủ yếu:

Khoản mục Rủi ro có thể xảy ra Phơngpháp kiểm toán chủ yếu

Vốn bằng tiền C.E.A Thủ tục Test Roll-Forward period to year tại ngày 31/12/2004,

cut off, th xác nhận, kiểm tra hệ thống.

Hàng tồn kho C.A.E.V.O.P Đối chiếu biên bản kiểm kê hàng tồn kho tại ngày lập BCĐKT

của khách hàng Kiểm tra hệ thống Walk through test, tính giá xuất, kiểm tra giá nhập kho, chọn mẫu số lớn,…

Tài sản cố định O.E.C Kiểm tra 100% chứng từ, phân tích khấu hao năm trớc, năm

Nguồn vốn C.O.P Kiểm tra 100% chứng từ

Doanh thu C.A.E Kiểm tra hệ thống doanh thu, matching concept

Chi phí C.A.E Phân tích tỷ lệ năm nay/năm trớc, kiểm tra tính tuân thủ,

II Kế hoạch và nội dung kiểm toán.

15/03 – 18/03 Kiểm toán các phần hành chủ yếu

18/03 – 21/03 Tổng hợp kết quả và lập dự thảo Báo cáo kiểm toán.

22/03 Soát xét Báo cáo và hồ sơ kiểm toán của BGĐ

24/03 Gửi dự thảo Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán

25/03 Phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức.

III Nhóm kiểm toán và phân công công việc.

1 Nhóm kiểm toán (Đã trình bày tr.60)

2 Phân công phân việc.

2.1 Kiểm soát chung

Soát xét file kiểm toán

Soát xét dự thảo Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán

Kiểm tra, thảo luận với nhóm kiểm toán về các vấn đề sai sót, rủi ro phát sinh

Thảo luận và thống nhất với khách hàng về Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán

Phát hành Báo cáo kiểm toán

Ngời thực hiện Toản

Toản, Tuấn Tuấn Tuấn Sơn 2.2 Phụ trách thực hiện kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán

Tìm hiểu và đánh giá về tình hình kinh doanh, hệ thống KSNB và hệ thống kế

toán của khách hàng

Kiểm soát quá trình thực hiện kiểm toán trớc khi trình Giám đốc

Tổng hợp file kiểm toán

Lập dự thảo báo cáo kiểm toán và th quản lý (nếu có)

Thảo luận về các vấn đề sai sót hay rủi ro của khách hàng

Thảo luận và thống nhất với khách hàng về các vấn đề trên

Sơn Sơn Sơn Sơn, Th Anh Sơn, Th Anh

Th Anh, Thanh Sơn, Th Anh Sơn, Th Anh29