THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY KỸ THUẬT NỀN MÓNG VÀ XÂY DỰNG 20

Để xây dựng các công trình lớn, Công ty phải sử dụng mộtkhối lợng lớn nguyên vật liệu, phong phú về chủng loại, đa dạng vềchất lợng.. Với luật thuếmới này mọi vật t vật liệu Công ty mua

thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty kỹ thuật nền móng và xây dựng 20

1 Các vấn đề chung về nguyên vật liệu tại Công ty.

1.1 Đặc điểm về nguyên vật liệu tại Công ty.

Nguyên vật liệu là TSLĐ thuộc nhóm hàng tồn kho, trong cácdoanh nghiệp tuỳ theo từng giai đoạn SXKD khác nhau mà hàngtồn kho đợc chia thành các loại khác nhau:

- ở giai đoạn chuẩn bị sản xuất, hàng tồn kho bao gồm: Vậtliệu, hàng mua đang đi đờng

- ở giai đoạn sản xuất, hàng tồn kho bao gồm: Sản phẩm dởdang, bán thành phẩm

- ở giai đoạn tiêu thụ, hàng tồn kho bao gồm: Thành phẩmhàng hoá trong kho, hàng gửi bán

Nh vậy, nguyên vật liệu tham gia vào giai đoạn đầu của quátrình SXKD để bắt đầu hình thành lên sản phẩm mới

Là Công ty hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực xây dựng,xây lắp các công trình nên những vật liệu đợc sử dụng trong sảnxuất của Công ty có các đặc thù riêng Mỗi công trình, hạng mục

đều cần sử dụng loại nguyên vật liệu thích hợp do đó phải sửdụng đến nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau

Để xây dựng các công trình lớn, Công ty phải sử dụng mộtkhối lợng lớn nguyên vật liệu, phong phú về chủng loại, đa dạng vềchất lợng Ví dụ nh riêng loại vật liệu xi măng, cũng rất đa dạng: ximăng trắng Hải Phòng, xi măng Hoàng Thạch, xi măng bao, ximăng rời… thép gồm thép trong nớc, thép nhập khẩu với thép tròn

10, 14,… thép tấm, thép gai, thép cạnh, gạch lỗ, gạch đặc, đồ

sứ vệ sinh

Có những loại vật liệu là sản phẩm của ngành khai thác mớiqua sơ chế đợc đa vào sử dụng nh: Sỏi, cát, đá Có loại vật liệu làsản phẩm của ngành nông lâm nghiệp nh: gỗ, tre, nứa để làmgiàn giáo, cốt pha… có loại vật liệu đã qua chế biến và ở dạng cânkiện nh các loại đồ gỗ, cửa, cầu thang, lan can…

Khối lợng các loại vật liệu sử dụng rất khác nhau, có những loạivật liệu cần khối lợng lớn nh xi măng, cát, gạch, thép, có những loạivật liệu sử dụng ít nh vôi ve, đinh

Hầu hết các loại vật liệu sử dụng đều trực tiếp cấu thànhnên công trình, về mặt chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớntrong toàn bộ chi phí xây dựng công trình khoảng 70%-74% Qua

đó ta thấy đợc vai trò to lớn của nguyên vật liệu trong công nghiệpxây dựng

Ngoài ra việc thu mua vận chuyển, bảo quản các loại nguyênvật liệu có đặc điểm riêng khác Có loại vật liệu có thể mua ngaytại các cửa hàng đại lý vật liệu xây dựng trong địa bàn thi công,vận chuyển nhanh chóng Có những loại vật liệu bảo quản trongkho nh xi măng, sắt thép… có những loại phải đến tận nơi khaithác để mua và không thể bảo quản trong kho để ngoài trời nhcát sỏi, đá, gây khó khăn cho việc bảo quản, dễ xảy ra mất máthao hụt ảnh hởng đến quá trình thi công

Việc thu mua vật t có thể do Công ty trực tiếp đi mua cóthể do đội tự mua, theo nhu cầu về vật t cho từng công trình,hạng mục công trình tại từng thời kỳ mà nhân viên của đội viết

đơn xin mua vật t lên phòng kế toán, sau khi đợc duyệt tạm ứngthì nhân viên của đội tiến hành đi mua vật t và áp tải hàng vềtận kho kèm theo các chứng từ

Để tiến hành xây dựng các công trình thi công sửa chữa cácsản phẩm xây dựng cơ bản, Công ty phải sử dụng một khối lợng lớn

vật liệu gồm nhiều chủng loại khác nhau Do đó muốn quản lýchặt chẽ và hạch toán chính xác cũng nh bảo quản về nguyên vậtliệu chủ yếu bao gồm hầu hết cả loại vật t mà Công ty đã sử dụngtrong xây dựng thi công nh xi măng, sắt, gạch, cát… vật liệu rẻtiền đơn chiếc nh vôi, ve, bột màu Công ty đã sử dụng mỗi côngtrình thi công là một kho do đội thi công quản lý.

1.2 Đánh giá nguyên vật liệu

Bắt đầu từ 01/01/1999, Nhà nớc ta đã chính thức áp dụngVAT và luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thực hiện sự chỉ đạocủa tổng Công ty, Công ty đã nghiên cứu hai luật thuế mới này,

đặc biệt là luật thuế GTGT, là cơ sở kinh doanh thuộc đối tợngnộp VAT theo phơng pháp khấu trừ thuế, phòng kế toán đã mở tàikhoản 133 để hạch toán khoản thuế GTGT đầu vào Với luật thuếmới này mọi vật t vật liệu Công ty mua vào đều phải có hoá đơnchứng từ để đợc khấu trừ tổng số tiền thuế trên các hoá đơnGTGT và số tiền thuế GTGT tính trên tổng giá thanh toán tronghoá đơn thờng Bắt buộc Công ty với mọi hoạt động mua bán đềuphải có hoá đơn chứng từ, từ đó tăng cờng công tác quản lý, kiểmtra do vật liệu chủ yếu là mua ngoài, chiếm giá trị lớn trong tổnggiá thành công trình Đây là luật thuế mới có ảnh hởng sâu rộng

đến mọi hoạt động sản xuất kinh doanh nên Công ty cũng nhphòng kế toán đã nghiên cứu hớng dẫn chỉ đạo các đội, xínghiệp thực hiện tốt vấn đề hoá đơn chứng từ, đặc biệt là hoá

đơn đầu vào Công ty khuyến khích sử dụng hoá đơn GTGT

Trong bài viết này, do điều kiện không cho phép chỉ xin

đ-ợc đề cập đến hoá đơn đầu vào là hoá đơn GTGT

Đánh giá vật liệu là dùng thớc đo tiền tệ biểu hiện giá trị củavật liệu theo những nguyên tắc nhất định, đảm bảo yêu cầuchân thực, thống nhất Kế toán ở đây đã sử dụng giá thực tế để

hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp tình hình nhập xuất tồn kho áp dụng luật thuế GTGT đã tiến hành đánh giá vật liệu

-nh sau:

Đối với vật liệu nhập kho:

Giá thực tế vật liệu mua vào là:

+ Giá bản thân vật liệu cha có thuế GTGT + Chi phí vận chuyển, bốc xếp…cha có thuế GTGT

Ví dụ: Theo hoá đơn GTGT của Công ty TNHH Thăng Longbán 2000kg sắt 6 cho Công ty ngày 02/10/2005:

+ Giá cha có thuế là: 7.500.000đ

+ Thuế GTGT : 750.000đ

+ Tổng giá thanh toán: 8.250.000đ

Chi phí vận chuyển do CTTNHH Thăng Long chịu, đo đó giáthực tế vật liệu sắt nhập kho đợc thể hiện trên phiếu nhập kholà: 7.500.000đ

Đối với vật liệu xuất kho:

Do đặc thù Công ty xây dựng, kế toán áp dụng cách tính giá thực tế đích danh khi xuất vật liệu dùng cho sản xuất ở

Công ty Licogi 20 khi có nhu cầu, Công ty hoặc đội ứng tiền đimua vật t về, có thể nói quá trình nhập kho và xuất kho diễn ragần nh đồng thời, mặt khác khối lợng chủng loại vật liệu ít, hoạt

động nhập khẩu ít nên thuận tiện trong việc theo dõi vật liệunhập kho Khi xuất kho vật liệu kế toán căn cứ vào số lợng xuất kho

và đơn giá nhập kho thực tế (giá không có thuế GTGT) của lôhàng đó để tính giá thực tế xuất kho Do áp dụng phơng phápnày phù hợp với đặc điểm xuất nhập ít, đơn chiếc, gần nh đồngthời của Xí nghiệp nên kế toán rất dễ dàng trong công tác theodõi, giám sát vật liệu

Ví dụ: Với số liệu ở ví dụ trên: Khi xuất kho 1.500kg sắt 6cho xây dựng với đơn giá là 7.500.000 : 2.000 = 3.775đ/kg thìgiá thực tế xuất kho là:

1.500 x 3.775 = 5.662.500đ

2 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu

2.1 Hạch toán ban đầu:

Một trong những yêu cầu của công tác quản lý vật liệu đòihỏi phải phản ánh, theo dõi chặt chẽ tình hình nhập - xuất - tồnkho của từng loại vật liệu cả về số lợng, chất lợng và giá trị Bằngviệc tổ chức hạch toán chi tiết vật liệu Công ty sẽ đáp ứng đợc yêucầu này

Để có thể tổ chức thực hiện đợc toàn bộ công tác kế toán vậtliệu nói chung và công tác hạch toán chi tiết nói riêng thì trớc hếtphải dựa trên cơ sở chứng từ kế toán để phản ánh tất cả cácnghiệp vụ liên quan đến nhập - xuất vật liệu Chứng từ kế toán làcơ sở pháp lý để ghi sổ kế toán

Thực tế tại Công ty, chứng từ kế toán đợc sử dụng gồm:

- Phiếu nhập kho

- Phiếu xuất kho

Đối với mỗi hạng mục công trình ở từng giai đoạn phòng kếhoạch xem xét, nghiên cứu, tính toán xem công trình hạng mụccông trình cần có những loại vật t gì với khối lợng, số lợng baonhiêu, sau đó lập hạn mức cho từng công trình đó Nhân viêncung ứng của đội, xí nghiệp xây dựng có thể căn cứ vào nhu cầuthực tế và tiến độ thi công xây dựng của từng công trình đốichiếu với hạn mức vật liệu quy định, tiến hành tìm kiếm nguồnhàng và hợp đồng mua bán vật liệu với đơn vị bán Sau đó gửihợp đồng lên phòng kế toán xin tạm ứng, phòng kế toán xem xét,

đối chiếu với hạn mức khi tạm ứng trình tự hạch toán đợc tiếnhành nh sau:

Nhân viên cung ứng nhận tiền mặt, ngân phiếu để muavật t, khi vật liệu về đến kho thì nhân viên cung ứng mang hoá

đơn GTGT của bên bán vật t lên ngời có trách nhiệm ở đội kiểmtra tính hợp lý, hợp lệ của hoá đơn, đối chiếu các chỉ tiêu chủngloại, quy cách vật liệu, số lợng, khối lợng phẩm chất ghi trên hoá

đơn với thực tế Sau khi kiểm tra, nếu đồng ý thì cho nhập sốvật liệu đó, khi nhập kho thủ kho phải xem xét số vật liệu nhập

đó có đúng chủng loại, số lợng ghi trên hoá đơn, cho tiến hànhnhập kho và ghi ký nhận số thực nhập vào phiếu nhập kho, phiếunhập kho đợc lập thành ba liên, đa cho ngời giao hàng cùng ký xácnhận vào ba liên đó

- Một liên giao thủ kho gửi để ghi vào thẻ kho

- Một liên kẹp cùng hoá đơn GTGT chuyển lên phòng kế toán

- Một liên giao cho đội giữ để đối chiếu

- Ví dụ: Trong tháng 10/2005 Công ty đã mua xi măng củaCông ty xây dựng Sông Đà II và nhận đợc hoá đơn chứng từsau:

Hoá đơn (GTGT) Liên 2 (Giao cho khách hàng)

Ngày 2 tháng 10 năm 2005

Mẫu số: 3LL

01QTKT-DL/99-b

Tổng cộng tiền thanh toán: 15.600.00

0

Số tiền viết bằng chữ: Mời lăm triệu sáu trăm nghìn đồng chẵn

Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị

Khi nhận vật liệu về đến kho, căn cứ vào hoá đơn, nếu phùhợp và hợp lệ cho nhập kho và tiến hành viết phiếu nhập kho sốhàng thực nhập

Đơn vị:

Địa

chỉ:

Phiếu nhập kho Ngày 2/10/2005 Số:

Nợ:152

Có: 331

Họ tên ngời giao hàng:

Theo hợp đồng số:

Ngày 01/10/2005 của Công ty Xây dựng Sông Đà II

Nhập tại kho: Đội xây dựng số 2

TT

Tên nhãn hiệu,

quy cách phẩm

chất vật t

MS ĐVT

Số lợng

Đơn giá Thành

tiền

Xi măng PC 30 kg 20.000 709,1 14.182.0

00

00

Ngày tháng năm 2005

Phụ trách cung

tiêu

Ngời giao hàng Thủ kho

Cũng trong tháng 10 Công ty đã mua gạch men sứ Hạ Long của Công ty xây dựng sông Đà 2 có hoá đơn và phiếu nhập kho

nh sau:

hoá đơn (GTGT) Liên 2 (Giao cho khách hàng)

Mẫu số: 01QTKT-3LL

Ngày tháng năm 2005 DL/99-b

N: 034523

Đơn vị bán hàng: Công ty Xây dựng Sông Đà II

Địa chỉ: Số tài khoản:

0 Viết bằng chữ: Ba mơi mốt triệu hai trăm nghìn không trăm năm

mơi đồng

Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị

chỉ:

Ngày 2/10/2005 Nợ:

Có:

Họ tên ngời giao hàng

Theo hợp đồng số:

Ngày 01/10/2002 của Công ty Xây dựng Sông Đà II

Nhập tại kho: Đội xây dựng số 2

TT

Tên nhãn hiệu,

quy cách phẩm

chất vật t

MS ĐVT

Số lợng

Đơn giá Thành

tiền

Gạch men sứ Hạ

Long

viên 65.000 436,37 28.364.0

50

50

Ngày tháng năm 2005

Phụ trách cung

tiêu

Ngời giao hàng Thủ kho

Thủ tục xuất kho

Căn cứ vào nhiệm vụ xây dựng sản xuất đợc giao, căn cứ vào

định mức tiêu hao vật liệu cho từng công việc, hạng mục công trình, các đội viết giấy xin tạm ứng vật t Nhân viên kinh tế đội tiến hành lập phiếu xuất kho làm 3 liên, sau khi ngời phụ trách ký vào, giao cho ngời lĩnh vật t xuống kho để lĩnh Thủ kho thực hiện xuất kho ghi số thực xuất, sau khi kiểm nghiệm số lợng, chất lợng, số thực nhận, ngời nhận và thủ kho ký vào ba liên đó

- Một liên chuyển về phòng kế toán

- Một liên giao cho đơn vị lĩnh vật t

- Một liên thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho

Trong quá trình sản xuất xây dựng vì lý do nào đó mà độixây dựng đơn vị thi công sử dụng nguyên vật liệu quá hạn mứcquy định viết phiếu xuất kho nguyên vật liệu nhiều hơn địnhmức thì tại phòng kế toán sẽ không hạch toán phần chi phí vợt hạnmức của khối lợng công việc đó mà đội sẽ phải tự thanh toán phầnvợt quá đó.

Ví dụ: Ngày 14 tháng 10 năm 2005 đội xây dựng số 2 có nhucầu xuất kho nguyên vật liệu phụ vụ cho công trình A5 s phạm,nhân viên kinh tế viết xuất kho:

.

Họ tên ngời giao hàng: Anh Vấn

Lý do xuất kho : Xây ốp

Xuất tại kho : Đội xây dựng số 2

4.000 10.000

709,10 436,37

2.836.40 0 4.363.70 0

Ngày tháng năm 2005

Phụ trách cung Ngời giao hàng Thủ kho

2.2 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu.

Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu là công việc hạch toán kếthợp giữa kho và phòng kế toán với nhiệm vụ phản ánh chính xác

đầy đủ sự biến động của nguyên vật liệu làm cơ sở ghi sổ kếtoán

ở Công ty Licogi 20 hiện đang vận dụng phơng pháp ghi thẻsong song trong công tác kế toán chi tiết vật liệu

Phơng pháp này đợc tiến hành sau:

- ở kho:

Thủ kho sử dụng để ghi chép, phản án hàng ngày tình hìnhnhập - xuất - tồn của từng thứ, loại vật liệu Mỗi loại vật liệu đợc ghitrên một thẻ kho, sau đó thủ kho sắp xếp thẻ kho theo loại nhómthứ vật liệu để tiện cho việc sử dụng thẻ kho trong ghi chép kiểmtra, đối chiếu và quản lý

Cách ghi thẻ kho nh sau: Hàng ngày khi nhận đợc các chứng từ

kế toán nhập xuất vật liệu thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lệhợp pháp và hợp lý của chứng từ Đối chiếu số liệu thực nhập, thựcxuất với số liệu ghi trên phiếu xuất phiếu nhập rồi ghi số thựcnhập, thực xuất vào thẻ kho, ghi số lợng nhập vào cột nhập, ghi sốlợng xuất vào cột xuất, cuối ngày tính ra số tồn kho của từng thứloại vật liệu và ghi vào cột tồn của thẻ kho Cuối tháng thủ khomang thẻ kho lên phòng kế toán để đối chiếu

Ví dụ: Trong tháng 10 thủ kho của đội xây dựng số 2 đã lậpthẻ kho loại vật t xi măng cho công trình K5

4 5/10 XuÊt VT cho Anh

Thao

5/10 3.000 2000

0 1

8.00 0

75.0 00

- ở phòng kế toán:

Định kỳ vào cuối tháng khi nhận đợc chứng từ nhập xuất vậtliệu do thủ kho chuyển đến, kế toán kiểm tra tính hợp lệ, hợppháp của chứng từ, các phiếu nhập xuất đợc tập để ghi vào sổchi tiết vật liệu do đó mỗi loại vật liệu đợc mở một sổ chi tiết.Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết vật liệu kiểm tra, đối chiếuvới thẻ kho do thủ kho gửi lên

Phơng pháp lập ghi sổ chi tiết vật liệu

Sổ chi tiết vật liệu đợc mở theo tài khoản 152

Cột 1, 2 ghi số liệu, ngày tháng của chứng từ nhập - xuất khovật liệu

Cột 3: ghi diễn giải nội dung của chứng từ

Cột 4: Ghi số hiệu tài khoản đối ứng

Cột 5: Ghi đơn giá (giá vốn) của một đơn vị vật liệu xuất

Cột 6: Ghi số lợng vật liệu nhập kho.

Cột 7: Căn cứ vào hoá đơn, phiếu nhập kho ghi số tiền vậtliệu nhập

Cột 8: Ghi số lợng vật liệu xuất kho

Cột 9: Ghi giá trị vật liệu xuất kho (cột 9 = cột 5 x cột 6).Cột 10: Ghi số lợng vật liệu tồn kho

Cột 11: Ghi giá trị vật liệu tồn kho

Cột 12 : Ghi chú

Sæ chi tiÕt vËt liÖu

Th¸ng 10/2005Tªn vËt liÖu: Xi m¨ng

Sæ chi tiÕt vËt liÖu

Th¸ng 10/2005Tªn vËt liÖu: G¹ch men sø

§¬n vÞ tÝnh: Viªn

§éi x©y dùng sè 2.

Chøng tõ

Cuối tháng, kế toán tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ các sổ chi tiết vào bảng tổng hợp nhập xuất tồn, mỗi đội có một kho nên lập một bảng tổng hợp (báo cáo vật t) Sau đó kế toán lại lập tiếp một bảngtổng hợp nhập - xuất - tồn (báo cáo vật t ) của toàn Công ty để có số liệu đối chiếu kiểm tra với kế toántổng hợp.

-Công ty Licogi 20

Xí nghiệp xây dựng

số 1

Báo cáo vật t Tháng 10/2005

TK 152

Số lợng Tiền Số lợng Tiền Số lợng Tiền Số lợng Tiền

Số liệu lên tờ kê nhập, xuất vật t xong nhân viên kế toán

đội chuyển chứng từ phiếu nhập, xuất bảng kê về phòng kếtoán của Công ty kiểm tra tính hợp pháp tính hợp lệ của chứng

từ, thẩm định kế toán vào dữ liệu máy tính theo từng chi tiếtnhập – xuất theo hình thức nhật ký chung – Kế toán trên Công

ty cũng đã đăng ký mã đối tợng, tên ngời mua khách hàng

3 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu.

Thớc đo tiền tệ là thớc đo chủ yếu kế toán sử dụng Nói

đến hạch toán kế toán là nói đến sự phản ánh số hiện có,tình hình biến động toàn bộ tài sản của doanh nghiệp theochỉ tiêu giá trị Kế toán chi tiết nguyên vật liệu cha đáp ứng

đợc yêu cầu này Chỉ bằng kế toán tổng hợp ghi chép phản

ánh các đối tợng kế toán theo chỉ tiêu giá trị trên các tài khoản

sổ kế toán tổng hợp mới đáp ứng đợc yêu cầu đó

Hạch toán tổng hợp là việc sử dụng các tài khoản kế toán

để phản ánh, kiểm tra và giám sát các đối tợng kế toán có nộidung kinh tế ở dạng tổng quát

Công ty Licogi 20 áp dụng kế toán tổng hợp nhập - xuấtvật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

3.1 Hạch toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu.

Khi áp dụng luật thuế mới, luật thuế GTGT, Công ty là

đơn vị kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế

mà vật liệu nhập vào của Công ty từ nhiều nguồn, chủ yếu làmua ngoài, do đó việc sử dụng hoá đơn là hết sức cần thiết

và quan trọng

Đối với vật liệu thu mua từ bên ngoài phải đợc phản ánh

đúng đắn, đầy đủ, chính xác: Giá bản thân vật liệu, chi