Kế toán doanh thu hợp đồng dịch vụ dài hạn và vận dụng cho hợp đồng xây dựng

Mục lục Phần 1: Tổng quan lý thuyết 1.Thời điểm ghi nhận và phương pháp xác định doanh thu từ hợp đồng dài hạn theo VAS14 2.Hợp đồng xây dựng 2.1.Khái niệm 2.2.Doanh thu từ hợp đồng xây dựng theo VAS15 3.Phương pháp kế toán 3.1.Chứng từ kế toán 3.2.Tài khoản sử dụng 3.3.Nghiệp vụ chủ yếu Phần 2: Liên hệ tại công ty cổ phần xuất nhập khẩu và xây dựng Việt Nam VINACONEX 2 1.Đặc điểm hoạt động sản xuất của công ty 2.Tổ chức công tác kế toán tại công ty 3.Kế toán doanh thu HĐXD tại công ty Phần 3: Đánh giá kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng tại VINACONEX 2 1.Những ưu điểm 2.Những tồn tại Danh mục tài liệu tham khảo

Chủ đề 3

Kế toán doanh thu hợp đồng dịch vụ dài hạn và vận

dụng cho hợp đồng xây dựng

Nhóm:

Thành viên: Lê Đình Nam (Nhóm trưởng)

Trần Thị Quyên

Vũ Thanh Hải

Đỗ Việt Huy Đào Đăng Khoa Nguyễn Văn Thắng

Vũ Đăng Hùng

Mục lục

Phần 1: Tổng quan lý thuyết

1. Thời điểm ghi nhận và phương pháp xác định doanh thu từ hợp đồng dài hạn theo VAS14

2. Hợp đồng xây dựng

2.1. Khái niệm

2.2. Doanh thu từ hợp đồng xây dựng theo VAS15

3. Phương pháp kế toán

3.1. Chứng từ kế toán

3.2. Tài khoản sử dụng

3.3. Nghiệp vụ chủ yếu

Phần 2: Liên hệ tại công ty cổ phần xuất nhập khẩu và xây dựng Việt Nam VINACONEX 2

1. Đặc điểm hoạt động sản xuất của công ty

2. Tổ chức công tác kế toán tại công ty

3. Kế toán doanh thu HĐXD tại công ty

Phần 3: Đánh giá kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng tại

VINACONEX 2

1. Những ưu điểm

2. Những tồn tại

Danh mục tài liệu tham khảo

Phần 1: Tổng quan lý thuyết

1. Thời điểm ghi nhận và phương pháp xác định doanh thu từ hợp đồng dich vụ dài hạn theo VAS14

 Theo điều 518, Luật dân sự 2005 có nêu: Hợp đồng dịch vụ là sự thỏa thuận

giữa các bên, theo đó bên cung ứng dịch vụ có nghĩa vụ thực hiện dịch vụ cho bên sử dụng dịch vụ (khách hàng), còn bên sử dụng dịch vụ phải thanh toán cho bên cung ứng dịch vụ

 Định nghĩa

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ

kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

 Thời điểm ghi nhận doanh thu và phương pháp xác định doanh thu

a) Doanh thu bán hàng

 Thời điểm ghi nhận Doanh thu được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế

từ giao dịch bán hàng

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

 Phương pháp xác định Chuẩn mực kế toán Việt Nam về doanh thu đã không đưa ra các hướng dẫn về phương pháp xác định doanh thu cho từng trường hợp cụ thể mà được trình bày trong thông tư hướng dẫn Chuẩn mực chỉ đơn thuần đưa ra các điều kiện ghi nhận doanh thu b) Doanh thu cung cấp dịch vụ

 Thời điểm ghi nhận Ghi nhận khi thỏa mãn 4 điều kiện sau:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán;

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

 Phương pháp xác định Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ thực hiện trong nhiều kỳ kế toán thì việc xác định doanh thu của dịch vụ trong từng kỳ thường được thực hiện theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu được ghi nhận trong

kỳ kế toán được xác định theo tỷ lệ phần công việc đã hoàn thành

Phần công việc đã hoàn thành được xác định theo một trong ba phương pháp sau, tuỳ thuộc vào bản chất của dịch vụ:

- Đánh giá phần công việc đã hoàn thành;

- So sánh tỷ lệ (%) giữa khối lượng công việc đã hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành;

- Tỷ lệ (%) chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn bộ giao dịch cung cấp dịch vụ Phần công việc đã hoàn thành không phụ thuộc vào các khoản thanh toán định kỳ hay các khoản ứng trước của khách hàng Khi kết quả của một giao dịch về cung cấp dịch vụ không thể xác định được chắc chắn thì doanh thu được ghi nhận tương ứng với chi phí đã ghi nhận và có thể thu hồi

2. Hợp đồng xây dựng

2.1. Khái niệm

Hợp đồng xây dựng là hợp đồng bằng văn bản về việc xây dựng một tài sản hoặc tổ hợp các tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn nhau về mặt thiết kế, công nghệ, chức năng hoặc các mục đích sử dụng cơ bản của chúng

2.2. Doanh thu từ hợp đồng xây dựng theo VAS15

Doanh thu của hợp đồng xây dựng bằng giá trị hợp lý của các khoản

đã thu và sẽ thu được Việc xác định doanh thu của hợp đồng chịu tác động của nhiều yếu tố không chắc chắn vì chúng tuỳ thuộc vào các sự kiện sẽ xảy ra trong tương lai Việc ước tính thường phải được sửa đổi khi các sự kiện đó phát sinh và những yếu tố không chắc chắn được giải quyết Vì vậy, doanh thu của hợp đồng có thể tăng hay giảm ở từng thời kỳ

 Doanh thu hợp động xây dựng bao gồm:

- Doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng;

- Các khoản tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng và các khoản thanh toán khác nếu các khoản này có khả năng làm thay đổi doanh thu, và có thể xác định được một cách đáng tin cậy

 Ghi nhận doanh thu của hợp đồng xây dựng Được ghi nhận theo 2 trường hợp

a) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp

đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy thì doanh thu liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính mà không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hóa đơn là bao nhiêu

b) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu đươc thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả

thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận thì doanh thu liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc

đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ được phản ánh trên hóa đơn đã lập

Cách xác định mức độ công việc hoàn thành của HĐXD làm

cơ sở xác định doanh thu theo một trong ba cách sau:

- Tỷ lệ (%) chi phí thực tế phát sinh của phần công việc đã hoàn thành tại một thời điểm so với tổng chi phí dự toán của hợp đồng

- Đánh giá phần công việc hoàn thành

- Tỷ lệ (%) giữa khối lượng công việc hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành

3. Phương pháp kế toán

3.1. Chứng từ kế toán

a) Hóa đơn giá trị gia tăng

Theo khoản 2 điều 16 Thông tư 39/2014/TT-BTC quy định:

Ngày lập hóa đơn đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều => Phải lập hóa đơn cho khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao tương ứng

Nếu doanh nghiệp kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng có thực hiện thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền

b) Giấy báo có

Giấy báo có là khi đối tác (tức người dùng dịch vụ) trả tiền qua tài khoản thì bên Ngân Hàng sẽ có tờ giấy thông báo số tiền công ty nhận đươc của đối tác nào và ngân hàng sẽ ghi tăng tiền 112 cho công ty đó Như vậy giấy đó gọi là giáy báo Có

c) Các chứng từ nghiệm thu, quyết toán, bàn giao công trình

Khi làm bất kì một công trình nào, khi công trình hoàn thành và đưa vào sử dụng, muốn hợp thức hóa thì luôn luôn phải có hồ sơ quyết toán khối lượng hoàn thành, hồ sơ hoàn công, biên bản nghiệm thu và bàn giao công trình, từ đó kế toán mới có cơ sở để hạch toán

d) Các chứng từ liên quan khác 3.2. Tài khoản sử dụng

Tài khoản 337 “Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây

dựng” dùng để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch và số tiền phải thu theo doanh thu tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác nhận của hợp đồng xây dựng dở dang

Hạch toán Tài khoản 337 cần tôn trọng một số quy định sau:

- Tài khoản 337 “Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” không áp dụng đối với trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện được khách hàng xác nhận

- Căn cứ để ghi vào bên Nợ TK 337 là chứng từ xác định doanh thu tương ứng với phần công việc đã hoàn thành trong kỳ (không phải hóa đơn) do nhà thầu tự lập, không phải chờ khách hàng xác nhận

- Căn cứ để ghi vào bên Có TK 337 là hóa đơn được lập trên cơ

sở tiến độ thanh toán theo kế hoạch đã được quy định trong hợp đồng Số tiền ghi trên hóa đơn là căn cứ để ghi nhận số tiền nhà

thầu phải thu của khách hàng, không là căn cứ để ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 337 Bên Nợ: Phản ánh số tiền phải thu theo doanh thu đã ghi nhận

tương ứng với phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng xây dựng dở dang

Bên Có: phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế

hoạch của hợp đồng xây dựng dở dang

Số dư bên Nợ: Phản ánh số tiền chênh lệch giữa doanh thu đã ghi

nhận của hợp đồng lớn hơn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ

kế hoạch của hợp đồng xây dựng dở dang

Số dư bên Có: Phản ánh số tiền chênh lệch giữa doanh thu đã ghi

nhận của hợp đồng nhỏ hơn số tiền khách hàng phải trả theo tiến

độ kế hoạch của hợp đồng xây dựng dở dang

3.3. Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

a) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch

Nợ TK 337: thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng

Có TK 511: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Đồng thời kết chuyển chi phí xây dựng đã hoàn thành:

Nợ TK 632: giá vốn hàng bán

Có TK 154: chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.

b) Căn cứ vào hóa đơn được lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh

số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch đã ghi trong hợp đồng, ghi :

Nợ TK 131: phải thu khách hàng.

Có TK 337: thanh toán theo kế hoạch hợp đồng xây dựng

Có TK 3331: thuế gtgt phải nộp.

c) Khi nhận được tiền do khách hàng trả , hoặc nhận tiền khách hàng ứng trước, ghi:

Nợ TK 111,112,131…

Có TK 3331: thuế gtgt phải nộp( nếu có)

Có TK 511: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Phần 2: Liên hệ tại Công ty cổ phần xuất nhập khẩu và xây dựng

Việt Nam VINACONEX 2

1. Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh VINACONEX 2

- Nhận thầu xây lắp các công trình công nghiệp, dân dụng, các công trình kĩ thuật hạ tầng, đường, sân bay trong và ngoài nước

- Cung cấp nhân lực đồng bộ kỹ sư kỹ thuật viên công nhân kỹ thuật cho các hãng, các nhà thầu xây dựng nước ngoài

- Xuất nhập khẩu xe máy, thiết bị, vật liệu xây dựng, trang thiết

bị nội thất và các hàng hóa khác

- Sản xuất vật liệu xây dựng: cấu kiện bê tông,

- Tư vấn khảo sát, đầu tư xây dựng, quản lý dự án

- Kinh doanh dịch vụ khách sạn và du lịch

2. Tổ chức công tác kế toán tại công ty

Kế toán trưởng: Kiểm tra, đôn đốc công tác tài chính kế toán tại công

ty và các đội sản xuất

Kế toán tổng hợp: Tổng hợp số liệu, hạch toán chi tiết các tài khoản,

lập báo cáo tài chính và phân tích hoạt động kinh doanh của công ty

Kế toán thu, chi: Theo dõi các nghiệp vụ có liên quan đến tính lương

và trả thưởng cho người lao động, theo dõi nghiệp vụ thu chi tiền mặt qua các phiếu thu, chi, tổng hợp vào sổ cái , sổ chi tiết các TK có liên quan

Thủ quỹ: Làm nhiệm vụ thu chi, quản lý tiền mặt trong quỹ thông qua

sổ quỹ

Kế toán Tài sản cố định: Ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu về tình

hình tăng giảm, trích khấu hao TSCĐ Căn cứ vào chi mua các tài sản,

kế toán ghi sổ cái, sổ chi tiết tài khoản có liên quan

Kế toán ngân hàng: Có trách nhiệm theo dõi với ngân hàng về tiền

gửi, tiền vay, ký quỹ Căn cứ vào uỷ nhiệm chi, sec, khế ước vay tiền

kế toán ghi sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản có liên quan

3. Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng tại VINACONEX 2

- Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính và thực hiện theo đúng nội dung, phương pháp lập, ký chứng từ theo quy định của Luật kế toán

số 03/2003/QH11 ngày 17/06/2003

- Công ty cổ phần Vinaconex 2 áp dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi

sổ Đồng thời công ty cũng có sử dụng Nhật ký chung nhưng chủ yếu

là để theo dõi các nghiệp vụ thanh toán liên quan đến tiền ( tiền mặt

và tiền gửi ngân hàng )

- Các báo cáo tài chính gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Bản thuyết minh báo cáo tài chính

a) Thời điểm ghi nhận

Ghi nhận doanh thu từng kỳ của mỗi HĐXD là không giống nhau phụ thuộc vào đặc điểm của từng công trình:

- Đối với HĐXD có quy mô lớn, thời gian thi công dài, 2 bên tổ chức nghiệm thu khối lượng công trình, hạng mục công trình Căn cứ vào biên bản nghiệm thu, công ty áp dụng giá trúng thầu để lập phiếu giá Sau khi được chủ đầu tư chấp thuận vào phiếu giá, căn cứ vào phiếu giá kế toán sẽ ghi nhận ngay doanh thu HĐXD, kế toán viết hóa đơn gửi cho chủ đầu tư để thanh toán

- Đối với công trình quy mô nhỏ, thời gian thi công ngắn, công trình được nghiệm thu khi hoàn thành toàn bộ và bàn giao cho chủ đầu tư Công ty lập phiếu giá và kế toán ghi nhận doanh thu ngay

b) Phương pháp kế toán doanh thu HĐXD

Hầu hết các HĐXD của công ty đều quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện nên công ty hạch toán doanh thu theo hình thức thanh toán theo khối lượng thực hiện

Để ghi nhận doanh thu trong kỳ, công ty thường mở các sổ chi tiết doanh thu Căn cứ vào phiếu giá kế toán sẽ phản ánh doanh thu vào từng sổ chi tiết của từng hợp đồng

Cuối năm công ty tập hợp toàn bộ doanh thu của công trình, hạng mục công trình trên Báo cáo tổng hợp chi phí và giá thành để xác định lãi lỗ cảu từng công trình, hạng mục thi công trong năm Việc kết chuyển toàn bộ doanh thu được thực hiện chi tiết cho từng công trình trên các sổ tương ứng và kết chuyển tổng hợp trên các

sổ cái 511 và sổ cái 911

Phần 3: Đánh giá kế toán doanh thu HĐXD tại VINACONEX 2

1. Ưu diểm

Công ty thường ký HĐXD dưới hình thức thanh toán theo khối lượng thực hiện Theo cách này thì doanh thu HĐXD được ghi nhận là tương đối chắc chắn căn cứ vào hồ sơ nghiệm thu được khách hàng chấp thuận

2. Nhược điểm

Hiện nay, công ty cổ phần Vinaconex 2 đang sử dụng đồng thời cả 2 hình thức sổ Nhật ký chung và Chứng từ ghi sổ Điều này không phù hợp với quy định trong quyết định 15/QĐ-BTC là mỗi doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán để lựa chọn một hình thức sổ kế toán phù hợp và mỗi doanh nghiệp chỉ

có một hệ thống sổ kế toán cho một kỳ kế toán năm

Danh mục tài liệu tham khảo

Bài “ Thực trạng tổ chức hạch toán kế toán tại công t cổ phần Vinaconex 6” tại http://123doc.vn

Phương pháp kế toán doanh thu và chi phí hợp đồng xây dựng tại Thông tư

105/2003/TT-BTC

Tài liệu “Khái quát chung về công ty cổ phần xây dựng số 2 VINACONEX 2” http://doc.edu.vn/

Chuẩn mực kế toán IAS18, VAS14 và VAS15

Nghị định 37/2015/NĐ-CP hợp đồng xây dựng http://thuvienphapluat.vn/