GIÁO TRÌNH KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2

Căn cứ chứng từ xác nhận số tiền được giảm giá của lượng hàng đã bán cho khách hàng không phù hợp với quy cách, chất lượng hàng hoá ghi trong hợp đồng, nếu khách hàng chưa thanh toán số

Trang 1

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG

GIÁO TRÌNH

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2

ThS NGUYỄN THỊ BẠCH TUYẾT ThS PHAN THÀNH NAM TRẦN THỊ PHƯƠNG THẢO

Tháng 05/2014

Trang 2

LỜI MỞ ĐẦU

Kế toán tài chính 2 là môn học quan trọng trong chương trình đào tạo sinh viên chuyên ngành kế toán Nhằm tạo điều kiện cho sinh viên học tập và nghiên cứu cũng như dễ dàng trong việc xử lý các nghiệp vụ liên quan đến công việc tại phòng kế toán của doanh nghiệp Nhận thức được vai trò quan trọng này Trường Đại học Lạc Hồng nói chung và khoa Kế toán – Kiểm toán

nói riêng đã tiến hành tổ chức biên soạn giáo trình “Kế Toán Tài Chính 2”

nhằm đáp ứng nhu cầu đổi mới phương pháp giảng dạy và nâng cao chất lượng đào tạo

Giáo trình “Kế Toán Tài Chính 2” được biên soạn dựa trên tinh thần kế thừa và

phát huy những ưu điểm của một số giáo trình kế toán tài chính, phù hợp với người học, phù hợp với chương trình đào tạo và mức tiếp cận kiến thức sinh viên khối kinh tế tại trường Đại học Lạc Hồng Giáo trình gồm 7 chương được trình bày khá đầy đủ và chi tiết các phần hành kế toán trong các doanh nghiệp sản xuất, thương mại, dịch vụ, xuất nhập khẩu v.v… là tài liệu học tập cần thiết cho sinh viên, đồng thời là tài liệu tham khảo bổ ích cho nhân viên kế toán tại các doanh nghiệp

Trong quá trình biên soạn giáo trình, nhóm tác giả đã có nhiều cố gắng cập nhật những thông tin mới, nhưng do lần xuất bản đầu tiên, nên giáo trình không tránh khỏi những thiếu sót Nhóm tác giả mong nhận được nhiều ý kiến có giá trị phản hồi từ người đọc, để giáo trình được hoàn thiện hơn

Xin chân thành cảm ơn!

Nhóm tác giả biên soạn: Ths Nguyễn Thị Bạch Tuyết

Trang 3

MỤC LỤC

Lời nói đầu

Chương 1: Kế toán các khoản phải thu 1

1.1 Tổng quan về kế toán các khoản phải thu 1

1.2 Kế toán khoản phải thu khách hàng 1

1.3 Kế toán phải thu nội bộ 12

1.4 Kế toán khoản phải thu khác 21

1.5 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi 28

Bài tập ứng dụng 32

Chương 2: Kế toán các khoản phải trả 36

2.1 Tổng quan về kế toán các khoản nợ phải trả 36

2.2 Kế toán phải trả người bán 36

2.3 Kế toán phải trả nội bộ 41

2.4 Kế toán phải trả khác 46

2.5 Kế toán các khoản vay ngắn hạn 49

2.6 Kế toán nợ dài hạn đến hạn trả 54

2.7 Kế toán vay dài hạn 57

2.8 Kế toán các khoản nợ dài hạn 61

2.9 Kế toán thanh toán theo tiến độ hợp đồng xây dựng 65

Chương 3: Kế toán mua hàng 74

3.1 Kế toán mua hàng trong nước 74

3.1.7.1 Kế toán mua hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên 75

3.1.7.4 Kế toán mua hàng theo phương pháp kiểm kê định kỳ 85

3.2 Kế toán nhập khẩu hàng hóa 89

3.2.1 Kế toán nhập khẩu hàng hóa trực tiếp 89

3.2.2 Kế toán nhập khẩu hàng hóa ủy thác 96

Chương 4: Kế toán bán hàng 109

4.1 Kế toán bán hàng trong nước 109

Trang 4

4.1.7 Phương pháp kế toán bán hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên 112

4.1.8 Phương pháp kế toán bán hàng theo phương pháp kiểm kê định kỳ 126

4.1.9 Kế toán phân bổ chi phí thu mua cho hàng hóa bán ra 126

4.2 Kế toán xuất khẩu hàng hóa 132

4.2.1 Kế toán xuất khẩu hàng hóa trực tiếp 132

4.2.2 Kế toán xuất khẩu hàng hóa ủy thác 136

Chương 5: Kế toán thuế và các khoản phải nộp 148

5.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng được khấu trừ 148

5.2 Kế toán thuế phải nộp cho nhà nước 155

5.2.5 Kế toán thuế GTGT phải nộp 157

5.2.6 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt 166

5.2.7 Kế toán thuế xuất nhập khẩu 168

5.2.8 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 170

5.2.9 Kế toán thuế thu nhập cá nhân 172

5.2.10 Kế toán thuế tài nguyên 173

5.2.11 Kế toán thuế nhà đất, tiền thuê đất 173

5.2.12 Kế toán các loại thuế khác, Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác 174

5.2.13 Kế toán các khoản trợ cấp, trợ giá của Nhà nước cho doanh nghiệp 174

Chương 6: Kế toán xác định kết quả kinh doanh 182

6.1 Nhiệm vụ của kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh 182

6.2 Kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh 183

6.2.1 Kế toán doanh thu 183

6.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 183

6.2.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 190

6.2.1.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 195

6.2.1.4 Kế toán thu nhập khác 200

6.2.2 Kế toán chi phí hoạt động 203

6.2.2.1 Kế toán xác định giá vốn hàng bán 203

6.2.2.2 Kế toán chi phí bán hàng 206

6.2.2.3 Kế toan chi phi quản lý doanh nghiệp 210

Trang 5

6.2.2.5 Kế toan các khoản chi phi khác 216

6.2.2.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 218

6.2.3 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 220

Chương 7: Kế toán kinh doanh dịch vụ 236

7.1 Kế toán kinh doanh nhà hàng Khách sạn – Nhà hàng 236

7.2 Kế toán kinh doanh du lịch 244

7.3 Kế toán dịch vụ vận tải 249

Tài liệu tham khảo 259

Trang 7

Chương 1

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU

Sau khi nghiên cứu chương này, sinh viên sẽ nắm bắt:

- Hiểu được nguyên tắc hạch toán của các khoản phải thu

- Phương pháp hạch toán của các khoản phải thu:

+ Các khoản phải thu khách hàng

+ Các khoản phải thu nội bộ

+ Các khoản phải thu khác

+ Nguyên tắc và cách lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

1.1 Tổng quan về kế toán các khoản phải thu

1.2.2 Chứng từ hạch toán

- Hóa đơn GTGT

- Hóa đơn bán hàng thông thường

- Phiếu thu, phiếu chi

Trang 8

- Các chứng từ khác có liên quan (chiết khấu, giảm giá, trả lại hàng…)

- Sổ chi tiết theo dõi khách hàng

1.2.3 Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng tài khoản 131 để theo dõi khoản phải thu khách hàng

TÀI KHOẢN 131 - PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG Giá trị phải thu khách hàng đầu kỳ

- Số tiền phải thu của khách hàng

- Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua

Giá trị phải thu khách hàng cuối kỳ

Tài khoản này có thể có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng chi tiết theo từng đối tượng cụ thể Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu của tài khoản này để ghi cả hai chỉ tiêu bên "Tài sản" và bên "Nguồn vốn"

1.2.4 Nguyên tắc hạch toán

1 Nợ phải thu cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải thu, theo từng

nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn và ghi chép theo từng lần thanh toán

Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, bất động sản đầu tư

2 Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ thu tiền ngay (Tiền mặt, séc hoặc đã thu qua Ngân hàng)

3 Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được

4 Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận giữa

Trang 9

cung cấp không đúng theo thoả thuận trong hợp đồng kinh tế thì người mua có thể yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao

1.2.5 Phương pháp hạch toán

1 Doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư xuất bán,

dịch vụ đã cung cấp được xác định là tiêu thụ Kế toán ghi số tiền phải thu của khách hàng nhưng chưa thu:

- Đối với hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa

có thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có

thuế GTGT) (5111, 5112, 5113, 5117)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

- Đối với hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo tổng giá thanh toán, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Tổng giá thanh

toán) (5111, 5112, 5113, 5117)

2 Trường hợp hàng bán bị khách hàng trả lại:

- Đối với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Số thuế GTGT của hàng bán bị

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

3 Căn cứ chứng từ xác nhận số tiền được giảm giá của lượng hàng đã bán cho khách hàng không phù hợp với quy cách, chất lượng hàng hoá ghi trong hợp đồng, nếu khách hàng chưa thanh toán số tiền mua hàng, kế toán ghi giảm trừ số tiền phải thu của khách hàng về số tiền giảm giá hàng bán:

- Đối với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Trang 10

Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán (Giá chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Thuế GTGT của hàng giảm giá)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng số tiền giảm giá)

- Đối với hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặc hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ nhưng doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh số tiền giảm giá hàng bán, ghi:

Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán

4 Nhận được tiền do khách hàng trả (Kể cả tiền lãi của số nợ - nếu có) liên quan đến sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư đã bán, dịch vụ đã cung cấp, ghi:

Nợ các TK 111, 112,

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Phần tiền lãi)

5 Số chiết khấu thanh toán phải trả cho người mua do người mua thanh toán tiền

mua hàng trước thời hạn quy định, trừ vào khoản nợ phải thu của khách hàng, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Số tiền chiết khấu thanh toán)

6 Số chiết khấu thương mại phải trả cho người mua trừ vào khoản nợ phải thu của khách hàng, ghi:

Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

7 Nhận tiền ứng trước của khách hàng theo hợp đồng bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ các TK 111, 112,

8 Phương pháp kế toán các khoản phải thu của nhà thầu đối với khách hàng liên quan đến hợp đồng xây dựng:

8.1 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến

độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, kế toán căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đã hoàn thành (không phải hóa đơn) do nhà thầu tự xác định, ghi:

Nợ TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Trang 11

- Căn cứ vào hóa đơn được lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch đã ghi trong hợp đồng, ghi:

Có TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng

8.2 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, kế toán phải lập hóa đơn trên cơ sở phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận, căn cứ vào hóa đơn, ghi:

8.3 Khoản tiền thưởng thu được từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu khi thực hiện hợp đồng đạt hoặc vượt một số chỉ tiêu cụ thể đã được ghi trong hợp đồng, ghi:

Nợ TK 131- Phải thu của khách hàng

8.4 Khoản bồi thường thu được từ khách hàng hay các bên khác để bù đắp cho các chi phí không bao gồm trong giá trị hợp đồng (ví dụ: Sự chậm trễ do khách hàng gây nên; sai sót trong các chỉ tiêu kỹ thuật hoặc thiết kế và các tranh chấp về các thay đổi trong việc thực hiện hợp đồng), ghi:

8.5 Khi nhận được tiền thanh toán khối lượng công trình hoàn thành hoặc khoản ứng trước từ khách hàng, ghi:

Nợ các TK 111, 112,

9 Kế toán các khoản phải thu của khách hàng tại đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu:

9.1 Khi nhận của đơn vị uỷ thác nhập khẩu một khoản tiền mua hàng trả trước

để mở LC , căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:

Trang 12

Nợ TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn

Có các TK 111, 112, 311,

9.3 Khi nhập khẩu vật tư, thiết bị, hàng hóa cần phản ánh các nghiệp vụ sau:

- Số tiền hàng ủy thác nhập khẩu phải thanh toán hộ với người bán cho bên giao

uỷ thác, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:

Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường (Nếu hàng mua đang đi đường)

Nợ TK 156 - Hàng hóa (Nếu hàng về nhập kho)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng người bán)

- Trường hợp nhận hàng của nước ngoài không nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu)

Có TK 331- Phải trả cho người bán (Chi tiết người bán nước ngoài)

- Thuế nhập khẩu phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, căn cứ các chứng

từ liên quan, ghi:

Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường

Nợ TK 156 - Hàng hóa

Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế nhập khẩu)

Trường hợp nhận hàng của nước ngoài không nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi:

Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế nhập khẩu)

- Thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:

Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường

Trang 13

Trường hợp nhận hàng của nước ngoài không qua nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi:

Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt

- Khi trả hàng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, căn cứ vào Hỉa đơn GTGT xuất trả hàng và các chứng từ liên quan, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị uỷ thác NK)

Có TK 156 - Hàng hóa (Giá trị hàng nhập khẩu đã bao gồm các khoản

thuế phải nộp)

Có TK 151 - Hàng mua đang đi đường

9.4 Đối với phí uỷ thác nhập khẩu và thuế GTGT tính trên phí uỷ thác nhập khẩu, căn cứ vào Hóa đơn GTGT và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu phí

uỷ thác nhập khẩu, ghi:

Nợ các TK 131, 111, 112, (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

9.5 Đối với các khoản chi hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu liên quan đến hoạt động nhận uỷ thác nhập khẩu (Phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi thuê kho, thuê bãi chi bốc xếp, vận chuyển hàng ), căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị uỷ thác NK)

Có TK 111, 112,

9.6 Khi đơn vị uỷ thác nhập khẩu chuyển trả nốt số tiền hàng nhập khẩu, tiền thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (Nếu đơn vị uỷ thác nhờ nộp hộ vào NSNN các khoản thuế này), và các khoản chi hộ cho hoạt động uỷ thác nhập khẩu, phí uỷ thác nhập khẩu, căn cứ vào các chứng từ liên quan, ghi:

Nợ các TK 111, 112,

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị uỷ thác NK)

9.7 Khi thanh toán hộ tiền hàng nhập khẩu với người bán cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng người bán)

Có các TK 112, 144,

9.8 Khi nộp hộ thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt vào NSNN, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:

Trang 14

Nợ các TK 3331, 3332, 3333,

Có các TK 111, 112,

9.9 Trường hợp đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu làm thủ tục nộp các loại thuế liên quan đến hàng nhập khẩu, đơn vị uỷ thác nhập khẩu tự nộp các khoản thuế này vào NSNN, căn cứ các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền đơn vị uỷ thác nhập khẩu đã nộp vào NSNN, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ

Nợ TK 156 - Hàng hóa

Nợ TK 611- Mua hàng (Trường hợp kế toán hàng tồn kho theo phương

pháp kiểm kê định kỳ)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

11 Trường hợp phát sinh khoản nợ phải thu khó đòi thực sự không thể thu nợ được phải xử lý xoá sổ:

- Căn cứ vào biên bản xử lý xóa nợ, ghi:

Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi (Số đã lập dự phòng)

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Số chưa lập dự phòng)

Đồng thời, ghi đơn vào bên Nợ TK 004 "Nợ khó đòi đã xử lý" (Tài khoản ngoài Bảng Cân đối kế toán) nhằm tiếp tục theo dõi trong thời hạn quy định để có thể truy thu người mắc nợ số tiền đó

12 Cuối niên độ kế toán, số dư nợ phải thu của khách hàng có gốc ngoại tệ được đánh giá theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm lập báo cáo tài chính:

- Nếu tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước công bố tại thời điểm lập báo cáo tài chính lớn hơn tỷ giá đang phản ánh trên sổ kế toán Tài khoản 131 có gốc ngoại tệ thì số chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi:

Trang 15

Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131)

- Nếu tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân

hàng Nhà nước công bố tại thời điểm lập báo cáo tài chính nhỏ hơn tỷ giá đang phản

ánh trên sổ kế toán Tài khoản 131 có gốc ngoại tệ thì số chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi:

Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131)

- Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối niên độ kế toán các

khoản phải thu của khách hàng có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ (Xem

hướng dẫn ở Tài khoản 413)

511 131 111, 112 Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, Người mua trả tiền sản phẩm,

dịch vụ hàng hóa, dịch vụ

3331 152, 153, 156 Thuế GTGT phải nộp Người mua trả tiền thanh toán

bằng vật tư, hàng hóa

3387 531, 532, 521 Thu nhập về hoạt động tài chính Chiết khấu thương mại, giảm

và các hoạt động khác giá hàng bán bị trả lại

111, 112 641, 139, 635 Chi hộ người mua về chi phí Hoa hồng phải trả cho đại lý,

vận chuyển, bốc vác đơn vị nhận ủy thác

Sơ đồ 1.1: Kế toán phải thu khách hàng

Ví dụ 1:

1/ Hóa đơn (GTGT) của SP A xuất bán: giá thanh toán 11.000.000đ, trong đó: Thuế

GTGT: 1.000.000đ; khách hàng M đã trả bằng tiền mặt 6.000.000đ, chấp nhận nợ

5.000.000đ Giá vốn hàng bán ra là: 6.000.000đ

2/ Khách hàng M trả lại Doanh nghiệp 1 số sản phẩm kém phẩm chất trị giá:

1.000.000đ; thuế GTGT của số hàng này: 100.000đ DN chấp thuận nhận lại và thông

báo cho khách hàng M: Giảm giá 5% trên số hàng còn lại

3/ Nhận giấy báo có: Khách hàng M trả nợ tiền hàng: 2.000.000đ

4/ Khách hàng B ứng trước tiền mua sản phẩm bằng chuyển khoản qua ngân hàng:

Trang 16

2)Nợ TK531: 1.000.000

Nợ TK133: 100.000

Nợ TK532: 450.000 (9.000.000 x 5%)

Có TK131(M): 1.550.000 3)Nợ TK112: 2.000.000

Có TK131 (M): 2.000.000 4)Nợ TK112: 5.000.000

Có TK131 (B): 5.000.000

Ví dụ 2:

Công ty nhận ủy thác nhập hàng cho một Hợp tác xã (HTX), hoa hồng ủy thác 2%/giá trị hàng thực nhập và thuế GTGT khấu trừ tính 10%, các chi phí và thuế trong quá trình nhập khẩu công ty chi trả, sau đó thu lại HTX Công ty còn tồn 2.000 USD bằng TGNH,

TG ghi sổ: 20.500 VND/USD Công ty đã thực hiện:

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên ở công ty và HTX Cho biết

công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo kê khai thường xuyên, tỷ giá hối đoái xuất theo phương pháp nhập trước xuất trước

1- HTX ứng trước tiền cho công ty 20.800.000đ bằng tiền mặt, quy ra 1.000USD Công

ty dùng tiền mặt mua ngoại tệ gửi trực tiếp vào NH để mở L/C nhập khẩu hàng trị giá 1.000 USD TGGD: 20.800 VND/USD

Trang 18

5- Công ty gởi các chứng từ nộp thuế, chi phí và đòi tiền hoa hồng HTX HTX đã dùng TGNH thanh toán thuế, tiền phí ngân hàng và hoa hồng quy đổi theo tỷ giá 17.900 VND/USD

- Hóa đơn thuế GTGT

- Hóa đơn vận chuyển kiêm phiếu xuất kho nội bộ

- Phiếu thu, phiếu chi Sổ chi tiết theo dõi các khoản nợ nội bộ

- Các chứng từ khác có liên quan

Trang 19

TÀI KHOẢN 136 - PHẢI THU NỘI BỘ Giá trị phải thu nội bộ đầu kỳ

- Số vốn kinh doanh đã giao cho đơn vị

cấp dưới (bao gồm vốn cấp trực tiếp và

cấp bằng các phương thức khác);

- Các khoản đã chi hộ, trả hộ đơn

vị cấp trên, cấp dưới;

- Số tiền đơn vị cấp trên phải thu

về, các khoản đơn vị cấp dưới phải nộp;

- Số tiền đơn vị cấp dưới phải thu

về, các khoản cấp trên phải giao xuống;

- Số tiền phải thu về bán sản phẩm,

hàng hoá, dịch vụ cho đơn vị cấp trên, cấp

dưới, giữa các đơn vị nội bộ

- Thu hồi vốn, quỹ ở đơn vị thành viên;

- Quyết toán với đơn vị thành viên về kinh phí sự nghiệp đã cấp, đã sử dụng;

- Số tiền đã thu về các khoản phải thu trong nội bộ;

- Bù trừ phải thu với phải trả trong nội bộ của cùng một đối tượng

Giá trị phải thu nội bộ cuối kỳ

Tài khoản 136 - Phải thu nội bộ, có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1361 - Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc: Tài khoản này chỉ mở ở

đơn vị cấp trên (Tổng công ty, công ty) để phản ánh số vốn kinh doanh hiện có ở các đơn vị trực thuộc do đơn vị cấp trên giao trực tiếp hoặc hình thành bằng các phương thức khác Tài khoản này không phản ánh số vốn đầu tư mà công ty mẹ đầu tư vào các công ty con, các khoản này phản ánh trên Tài khoản 221 “Đầu tư vào công ty con”

- Tài khoản 1368 - Phải thu nội bộ khác: Phản ánh tất cả các khoản phải thu khác

giữa các đơn vị nội bộ

1.3.4 Nguyên tắc hạch toán

1 Phạm vi và nội dung phản ánh vào tài khoản 136 thuộc quan hệ thanh toán nội bộ về các khoản phải thu giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới, giữa các đơn vị cấp dưới với nhau Trong đó, cấp trên là tổng công ty, công ty phải là doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh độc lập không phải là cơ quan quản lý, các đơn vị cấp dưới là các doanh nghiệp thành viên trực thuộc hoặc phụ thuộc Tổng công ty, công ty nhưng phải là đơn vị có tổ chức công tác kế toán riêng

2 Nội dung các khoản phải thu nội bộ phản ánh vào Tài khoản 136 bao gồm:

a) Ở doanh nghiệp cấp trên (doanh nghiệp độc lập, tổng công ty):

- Vốn, quỹ hoặc kinh phí đã giao, đã cấp cho cấp dưới;

- Vốn kinh doanh cho cấp dưới vay không tính lãi;

- Các khoản cấp dưới phải nộp lên cấp trên theo quy định;

- Các khoản nhờ cấp dưới thu hộ;

Trang 20

- Các khoản đã chi, đã trả hộ cấp dưới;

- Các khoản đã giao cho đơn vị trực thuộc để thực hiện khối lượng giao khoán nội bộ và nhận lại giá trị giao khoán nội bộ;

- Các khoản phải thu vãng lai khác

b) Ở doanh nghiệp cấp dưới (Doanh nghiệp thành viên trực thuộc hoặc đơn vị hạch toán phụ thuộc):

- Các khoản được đơn vị cấp trên cấp nhưng chưa nhận được (Trừ vốn kinh doanh

và kinh phí);

- Khoản cho vay vốn kinh doanh;

- Các khoản nhờ đơn vị cấp trên hoặc đơn vị nội bộ khác thu hộ;

- Các khoản đã chi, đã trả hộ đơn vị cấp trên và đơn vị nội bộ khác;

- Các khoản phải thu vãng lai khác

3 Tài khoản này không phản ánh số vốn đầu tư mà công ty mẹ đầu tư vốn vào các công

ty con và các khoản thanh toán giữa công ty mẹ và công ty con

4 Tài khoản 136 phải hạch toán chi tiết theo từng đơn vị có quan hệ thanh toán và theo dõi riêng từng khoản phải thu nội bộ Từng doanh nghiệp cần có biện pháp đôn đốc giải quyết dứt điểm các khoản nợ phải thu nội bộ trong niên độ kế toán

5 Cuối kỳ kế toán, phải kiểm tra, đối chiếu và xác nhận số phát sinh, số dư Tài khoản

136 "Phải thu nội bộ", Tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" với các đơn vị có quan hệ theo từng nội dung thanh toán Tiến hành thanh toán bù trừ theo từng khoản của từng đơn vị

có quan hệ, đồng thời hạch toán bù trừ trên 2 Tài khoản 136 “Phải thu nội bộ" và Tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" (Theo chi tiết từng đối tượng)

Khi đối chiếu, nếu có chênh lệch, phải tìm nguyên nhân và điều chỉnh kịp thời

I Hạch toán ở đơn vị cấp dưới

1 Khi đơn vị cấp dưới nhận được vốn do Tổng công ty, công ty giao xuống, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 211,

Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh

2 Khi chi hộ, trả hộ cho đơn vị cấp trên và các đơn vị nội bộ khác, ghi:

Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)

Có các TK 111, 112,

3 Căn cứ vào thông báo hoặc chứng từ xác nhận của đơn vị cấp trên về số được chia

Trang 21

các quỹ doanh nghiệp, ghi:

Có các TK 414, 415, 353,

4 Số lỗ về hoạt động sản xuất, kinh doanh đã được cấp trên chấp nhận cấp bù, ghi:

Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối

5 Phải thu đơn vị cấp trên và các đơn vị nội bộ khác về doanh thu bán hàng nội bộ, ghi:

Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ

6 Khi nhận được tiền hoặc vật tư, tài sản của cấp trên hoặc đơn vị nội bộ khác thanh toán về các khoản phải thu, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 152, 153,

Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)

7 Bù trừ các khoản phải thu nội bộ với các khoản phải trả nội bộ của cùng một đối tượng, ghi:

Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ

II Hạch toán ở đơn vị cấp trên

1 Khi đơn vị cấp trên (Tổng công ty, công ty) giao vốn kinh doanh cho đơn vị trực thuộc, ghi:

Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1361 - Vốn kinh doanh ở các đơn vị trực

thuộc)

Có các TK 111, 112,

2 Trường hợp đơn vị cấp trên giao vốn kinh doanh cho đơn vị trực thuộc bằng tài sản

cố định, ghi:

Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (Giá trị còn lại của TSCĐ) (1361)

Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (Giá trị hao mòn của TSCĐ)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)

Trang 22

3 Trường hợp các đơn vị trực thuộc nhận vốn kinh doanh trực tiếp từ Ngân sách Nhà nước theo sự uỷ quyền của đơn vị cấp trên Khi đơn vị trực thuộc thực nhận vốn, đơn vị cấp trên ghi:

4 Căn cứ vào báo cáo đơn vị trực thuộc nộp lên về số vốn kinh doanh tăng do mua sắm TSCĐ bằng nguồn vốn đầu tư XDCB hoặc quỹ đầu tư phát triển, ghi:

5 Cuối kỳ, căn cứ phê duyệt của đơn vị cấp trên về báo cáo tài chính của đơn vị trực thuộc, kế toán đơn vị cấp trên ghi số vốn kinh doanh được bổ sung từ lợi nhuận hoạt động kinh doanh trong kỳ của đơn vị trực thuộc, ghi:

6 Khi đơn vị cấp trên cấp kinh phí sự nghiệp, dự án cho đơn vị cấp dưới, ghi:

Có các TK 111, 112, 461,

Trường hợp rút dự toán chi sự nghiệp, dự ỏn để cấp kinh phí cho đơn vị cấp dưới, đồng thời ghi Có TK 008 – “Dự toán chi sự nghiệp, dự án” (Tài khoản ngoài Bảng cân đối kế toán)

7 Trường hợp đơn vị trực thuộc phải hoàn lại vốn kinh doanh cho đơn vị cấp trên, khi nhận được tiền do đơn vị trực thuộc nộp lên, ghi:

Nợ các TK 111, 112,

8 Căn cứ vào báo cáo của đơn vị trực thuộc về số vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc đã nộp Ngân sách Nhà nước theo sự uỷ quyền của cấp trên, ghi:

Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh

Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1361)

9 Khoản phải thu về lãi của hoạt động sản xuất, kinh doanh, hoạt động khác ở các đơn

vị cấp dưới, ghi:

Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối

Trang 23

10 Khoản phải thu của đơn vị cấp dưới phải nộp cho đơn vị cấp trên về quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khen thưởng, phúc lợi, các quĩ khác thuộc vốn chủ sở hữu, ghi:

Có TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển

Có TK 415 - Quỹ dự phòng tài chính

Có TK 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu

Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi

11 Khi nhận được tiền do đơn vị cấp dưới nộp lên về nộp tiền lãi kinh doanh, nộp về quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khen thưởng, phúc lợi, các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, ghi:

Nợ các TK 111, 112,

12 Khi chi hộ, trả hộ các khoản nợ của đơn vị cấp dưới, ghi:

Có các TK 111, 112,

13 Khi thực nhận được tiền của đơn vị cấp dưới chuyển trả về các khoản đã chi hộ, trả

hộ, ghi:

Nợ các TK 111, 112,

14 Bù trừ các khoản phải thu nội bộ với các khoản phải trả nội bộ của cùng một đối tượng, ghi:

Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ

15 Phải thu đơn vị cấp dưới về kinh phí quản lý phải nộp cấp trên, ghi:

Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Chi tiết

loại doanh thu lớn nhất)

Trang 24

Sơ đồ 1.2: Kế toán phải thu nội bộ

Ví dụ:

Một công ty có 2 đơn vị cơ sở A & B kinh doanh khác tỉnh, đơn vị cơ sở có tổ chức kế toán riêng, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, thuế GTGT khấu trừ 10% Trong tháng có tình hình kinh doanh như sau:

Trang 25

Yêu cầu: Lập bút toán nhật ký các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty, đơn vị cơ sở

A và B

1- Công ty chi tiền mặt cấp vốn cho A 200.000.000đ, cấp vốn cho B 1 TSCĐ hữu hình

có nguyên giá 150.000.000đ, đã hao mòn 50.000.000đ

+ Kế toán tại công ty:

+ Kế toán tại công ty

3- Công ty trả thay hoá đơn khoản nợ tháng trước về chi phí vận chuyển bán hàng cho

B 9.900.000đ bằng TGNH, trong đó thuế GTGT khấu trừ 900.000đ

+ Kế toán tại công ty

Nợ TK 1368(B) 9.900.000

Có TK 1121 9.900.000

+ Kế toán tại cơ sở B

Nợ TK 331 9.900.000

Trang 26

+ Kế toán tại Công ty

Trang 27

- Phiếu thu, phiếu chi

- Giấy báo nợ, giấy báo có

- Bản kiểm kê vật tư, hàng hóa

- Bản kiểm kê quỹ

- Biên bản xử lý tài sản thiếu

- Các chứng từ khác có liên quan

TÀI KHOẢN 138 - PHẢI THU KHÁC Giá trị phải thu khác đầu kỳ

- Giá trị tài sản thiếu chờ giải quyết;

- Phải thu của cá nhân, tập thể (trong

và ngoài đơn vị) đối với tài sản thiếu đã

- Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào các tài khoản liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lý;

Trang 28

xác định rõ nguyên nhân và có biên bản

xử lý ngay;

- Số tiền phải thu về các khoản phát

sinh khi cổ phần hóa công ty nhà nước;

- Phải thu về tiền lói, cổ tức, lợi nhuận

được chia từ các hoạt động đầu tư tài

chính;

- Các khoản nợ phải thu khác

- Kết chuyển các khoản phải thu về cổ phần hóa công ty nhà nước;

- Số tiền đã thu được về các khoản nợ phải thu khác

Giá trị phải thu khác cuối kỳ

Tài khoản này có thể có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số đã thu nhiều

hơn số phải thu (Trường hợp cá biệt và trong chi tiết của từng đối tượng cụ thể)

Tài khoản 138 - Phải thu khác, có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý: Phản ánh giá trị tài sản thiếu chưa xác

định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý

Về nguyên tắc trong mọi trường hợp phát hiện thiếu tài sản, phải truy tìm nguyên nhân và người phạm lỗi để có biện pháp xử lý cụ thể

Chỉ hạch toán vào Tài khoản 1381 trường hợp chưa xác định được nguyên nhân về thiếu, mất mát, hư hỏng tài sản của doanh nghiệp phải chờ xử lý

Trường hợp tài sản thiếu đã xác định được nguyên nhân và đã có biên bản xử lý ngay trong kỳ thì ghi vào các tài khoản liên quan, không hạch toán qua Tài khoản 1381

- Tài khoản 1385- Phải thu về cổ phần hóa: Phản ánh số phải thu về cổ phần hóa

mà doanh nghiệp đã chi ra, như: Chi phí cổ phần hoá, trợ cấp cho lao động thôi việc, mất việc, hỗ trợ đào tạo lại lao động trong doanh nghiệp cổ phần hoá,

- Tài khoản 1388 - Phải thu khác: Phản ánh các khoản phải thu của đơn vị ngoài

phạm vi các khoản phải thu phản ánh ở các TK 131, 133, 136 và TK 1381, 1385, như: Phải thu các khoản cổ tức, lợi nhuận, tiền lãi; Phải thu các khoản phải bồi thường do làm mất tiền, tài sản;

3 Các khoản cho vay, cho mượn vật tư, tiền vốn có tính chất tạm thời không lấy lãi;

Trang 29

4 Các khoản đã chi cho hoạt động sự nghiệp, chi dự án, chi đầu tư XDCB, chi phí sản xuất, kinh doanh nhưng không được cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi;

5 Các khoản đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu chi hộ cho đơn vị uỷ thác xuất khẩu về phí ngân hàng, phí giám định hải quan, phí vận chuyển, bốc vác,

6 Các khoản phải thu phát sinh khi cổ phần hóa công ty nhà nước, như: Chi phí cổ phần hoá, trợ cấp cho lao động thôi việc, mất việc, hỗ trợ đào tạo lại lao động trong doanh nghiệp cổ phần hoá,

7 Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ các hoạt động đầu tư tài chính;

8 Các khoản phải thu khác ngoài các khoản trên

1 Tài sản cố định hữu hình dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phát hiện thiếu, chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) (Giá trị còn lại của TSCĐ)

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn)

Có TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (Nguyên giá)

Đồng thời ghi giảm TSCĐ hữu hình trên sổ kế toán chi tiết TSCĐ

2 TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án hoặc hoạt động phúc lợi phát hiện thiếu, chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi giảm TSCĐ:

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn)

Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ (Giá trị còn lại) (TSCĐ dùng cho

hoạt động sự nghiệp, dự án)

Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ (Giá trị còn lại) (TSCĐ dùng cho

hoạt động phúc lợi)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)

Đồng thời phản ánh phần giá trị còn lại của tài sản thiếu chờ xử lý, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381)

Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi)

Có TK 338- Phải trả, phải nộp khác (TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự

Trang 30

Có TK 155 - Thành phẩm

Có TK 156 - Hàng hóa

4 Khi có biên bản xử lý của cấp có thẩm quyền đối với tài sản thiếu, căn cứ vào quyết định xử lý, ghi:

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (Số bồi thường trừ vào lương)

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác) (Phần bắt bồi thường)

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Giá trị hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi

trừ số thu bồi thường theo quyết định xử lý)

Nợ các TK liên quan (theo quyết định xử lý)

Có TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý)

5 Trường hợp tài sản phát hiện thiếu đã xác định được nguyên nhân và người chịu trách nhiệm thì căn cứ nguyên nhân hoặc người chịu trách nhiệm bồi thường, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác) (Số phải bồi thường)

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Giá trị hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi

trừ số thu bồi thường theo quyết định xử lý)

Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp

Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Trang 31

Có các TK 111, 112,…

8 Định kỳ khi xác định tiền lãi phải thu và số cổ tức, lợi nhuận được chia, ghi:

Nợ các TK 111, 112, (Số đã thu được tiền)

Nợ TK 138- Phải thu khác (1388)

Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính

9 Khi được đơn vị uỷ thác xuất khẩu thanh toán bù trừ với các khoản đã chi hộ, kế toán đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Nợ TK 111 - Tiền mặt (Số bồi thường của cá nhân, tập thể có liên quan)

Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi (Nếu được bù đắp bằng khoản dự phòng

phải thu khó đòi)

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu được hạch toán vào chi phí kinh

doanh)

Có TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác)

Đồng thời ghi đơn vào Bên Nợ TK 004 - Nợ khó đòi đã xử lý - Tài khoản ngoài Bảng Cân đối kế toán

12 Khi các doanh nghiệp hoàn thành thủ tục bán các khoản phải thu khác (đang được phản ánh trên Bảng Cân đối kế toán) cho công ty mua bán nợ, ghi:

Nợ các TK 111, 112, (Số tiền thu được từ việc bán khoản nợ phải thu)

Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi (Số chênh lệch được bù đắp bằng khoản

dự phòng phải thu khó đòi)

Nợ các TK liên quan (Số chênh lệch giữa giá gốc khoản nợ phải thu khó đòi với số

tiền thu được từ bán khoản nợ và số đã được bù đắp bằng khoản

dự phòng nợ phải thu khó đòi theo chính sách tài chính hiện hành)

Trang 32

Có TK 138 - Phải thu khác (1388)

13 Khi phát sinh chi phí cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, ghi:

Nợ TK 1385 - Phải thu về cổ phần hóa (Chi tiết chi phí cổ phần hóa)

Nợ TK 3385- Phải trả về cổ phần hóa (Chi tiết phần tiền thu bán cổ phần thuộc vốn

Nhà nước)

Có TK 1385 - Phải thu về cổ phần hóa

17 Các khoản chi cho hoạt động sự nghiệp, dự án, chi đầu tư XDCB, chi phí SXKD nhưng không được cấp Có thẩm quyền phờ duyệt phải thu hồi, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác

Có các TK 161, 241, 641, 642,

Trang 33

Sơ đồ 1.3: Kế toán phải thu khác

Trang 34

Ví dụ: Một doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hàng tồn kho,

tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, trong kỳ có tình hình như sau:

1 Kiểm kê hàng hóa tại kho phát hiện thiếu 1 số hàng trị giá 2.000.000đ chưa rõ nguyên nhân

2 Xử lý số hàng thiếu như sau: bắt thủ kho phải bồi thường 1/2, số còn lại tính vào giá vốn hàng bán

3 Nhận được biên bản chia lãi từ họat động liên doanh 10.000.000đ, nhưng chưa nhận tiền

4 Thu được tiền mặt do thủ kho bồi thường 1.000.000đ

5 Phải thu khoản tiền bồi thường do bên bán vi phạm hợp đồng 4.000.000đ

6 Đã thu bằng tiền mặt 4.000.000đ về khoản tiền bồi thường vi phạm hợp đồng

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế trên

1.5.2 Điều kiện lập dự phòng

 Phải có những bằng chứng đáng tin cậy về các khoàn nợ phải thu khó đòi (khách hàng bị phá sản hoặc bị tổn thất, thiệt hại lớn về tài sản,…nên không hoặc khó

có khả năng thanh toán, đơn vị làm thủ tục đòi nợ nhiều lần vẫn không thu được nợ)

 Phải có chứng từ gốc hoặc giấy xác nhận của đối tượng về số tiền còn nợ chưa trả bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng,…

1.5.3 Phương pháp lập dự phòng và xử lý

a Phương pháp lập dự phòng

Nợ phải thu quá hạn thanh toán

- Trích lập dự phòng 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới

1 năm

- Trích lập dự phòng 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới

2 năm

Trang 35

- Trích lập dự phòng 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới

3 năm

Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán

- Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã rơi vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, hoặc đang thi hành án…thì doanh nghiệp dự tính mức tổn thất để tiến hành lập dự phòng

- Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết để làm căn cứ hạch toán vào chi phí quản

lý của doanh nghiệp

b Xử lý khoản dự phòng

Đối với tổ chức kinh tế

- Khách nợ đã giải thể phá sản: quyết định của Tòa án tuyên bố phá sản doanh nghiệp theo luật phá sản hoặc quyết định của người có thẩm quyền về giải thể đối với doanh nghiệp nợ, trường hợp tự giải thể thì có thông báo của đơn vị hoặc xác nhận của cơ quan quyết định thành lập đơn vị, tổ chức

- Khách nợ đã ngừng hoạt động và không có khả năng chi trả, xác nhận của cơ quan quyết định thành lập doanh nghiệp hoặc tổ chức đăng ký kinh doanh về việc doanh nghiệp, tổ chức đã ngừng hoạt động không có khả năng thanh toán

Đối với cá nhân phải có một trong các tài liệu

- Giấy chứng tử (bản sao) hoặc xác nhận của chính quyền địa phương đối với người nợ

đã chết nhưng không có tài sản thừa kế để trả nợ

- Giấy xác nhận của địa phương đối với người nợ còn sống hoặc đã mất tích nhưng không có khả năng trả nợ

- Lệnh truy nã hoặc xác nhận của cơ quan pháp luật đối với người nợ đã bỏ trốn hoặc đang bị truy tố, đang thi hành án hoặc xác nhận của chính quyền địa phương về việc khách nợ hoặc người thừa kế không có khả năng chi trả

- Quyết định của cấp có thẩm quyền về xử lý xóa nợ không thu hồi được của doanh nghiệp

Tài khoản 139 “Dự phòng phải thu khó đòi”

Số dự phòng các khoản phải thu khó còn lại đầu kỳ

- Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó

đòi

- Xóa các khoản nợ phải thu khó đòi

- Số dự phòng nợ phải thu khó đòi được lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp

Số dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi hiện có cuối kỳ

Trang 36

1.5.5 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

1 Cuối kỳ kế toán năm hoặc cuối kỳ kế toán giữa niên độ (đối với doanh nghiệp

có lập báo cáo tài chính giữa niên độ), doanh nghiệp căn cứ các khoản nợ phải thu được xác định là không chắc chắn thu được (Nợ phải thu khó đòi), kế toán tính, xác định số

dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập hoặc hoàn nhập Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch lớn hơn được hạch toán vào chi phí, ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi

2 Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn

số dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, thì

số chênh lệch được hoàn nhập ghi giảm chi phí, ghi:

Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Chi tiết hoàn nhập dự phòng

phải thu khó đòi)

3 Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được được phép xoá nợ Việc xoá nợ các khoản nợ phải thu khó đòi phải theo chính sách tài chính hiện hành Căn cứ vào quyết định xoá nợ về các khoản nợ phải thu khó đòi, ghi:

Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi (Nếu đã lập dự phòng)

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu chưa lập dự phòng)

Có TK 131- Phải thu của khách hàng

Có TK 138 - Phải thu khác

Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 "Nợ khó đòi đã xử lý" (Tài khoản ngoài Bảng Cân đối kế toán)

4 Đối với những khoản nợ phải thu khó đòi đã được xử lý xoá nợ, nếu sau đó lại

thu hồi được nợ, kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ đã thu hồi được, ghi:

Nợ các TK 111, 112, (Số tiền thu được từ việc bán khoản nợ phải thu)

Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi (Số chênh lệch được bù đắp bằng khoản

dự phòng phải thu khó đòi)

Nợ các TK liên quan (Số chênh lệch giữa giá gốc khoản nợ phải thu khó đòi với

Trang 37

số tiền thu được từ bán khoản nợ và số đã được bù đắp bằng khoản

dự phòng phải thu khó đòi theo qui định của chính sách tài chính hiện hành)

Có các TK 131, 138,

Sơ đồ 1.4: Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi

Ví dụ: Một doanh nghiệp trong kỳ có tình hình như sau:

3 Cuối năm căn cứ vào nguyên tắc lập dự phòng, doanh nghiệp tiếp tục lập dự phòng

nợ phải thu khó đòi của khách hàng K 20.000.000đ

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế trên

Có TK 141: 200.000

3 Nợ TK 642: 20.000.000

Có TK 139 (K): 20.000.000

Trang 38

 Bài tập ứng dụng

Bài số 1: Công ty TNHH Huy Hoàng kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp

khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Tình hình kinh doanh trong kỳ được kế toán ghi nhận như sau:

Số dư đầu tháng của các tài khoản:

TK 131(Ánh Dương): (dư nợ): 320.000.000 đồng

TK 131(Bình Châu) (dư có): 120.000.000 đồng

Trong kỳ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

1 Ngày 10/2 Cộng ty xuất kho bán cho công ty Bình Châu một lô hàng với giá xuất kho

là 120.000.000 đồng, giá thanh toán 198.000.000 đồng, bao gồm 10% thuế GTGT Công

ty Bình Châu nhận được hàng Công ty đã trừ vào số tiền trả trước, đồng thời công ty Bình Châu trả hết số tiền còn lại bằng chuyển khoản

2 Ngày 24/2 Công ty Ánh Dương thanh toán nợ cho công ty bằng tiền gởi ngân hàng 180.000.000 đồng Công ty đã nhận được giấy báo có

3 Ngày 26/2 Công ty Cường Thịnh trả trước tiền mua hàng cho công ty bằng chuyển khoản là 300.000.000 đồng Công ty đã nhận được giấy báo có

4 Ngày 27/2 Công ty rút tiền gởi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt là 150.000.000 đồng

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xác định số dư cuối kỳ của tài khoản 131 ?

Bài số 2: Công ty cổ phần Đồng tâm có 2 đơn vị trực thuộc là xí nghiệp gạch và xi

nghiệp sơn, tổ chức bộ máy phân tán, các đơn vị trực thuộc có tổ chức kế toán riêng Trong kỳ được kế toán ghi nhận như sau:

Số dư đầu kỳ của các tài khoản như sau:

- Tài khoản 1361: 5.000.000.000 đồng

TK 1361 Gạch: 2.000.000.000 đồng

TK 1361 Sơn: 3.000.000.000 đồng

- Tài khoản 138: 20.000.000 đồng

Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

1 Ngày 5/12: Công ty cấp vốn cho xí nghiệp gạch bằng tài sản cố định không cần dùng tại công ty có nguyên giá 54.000.000 đồng, giá trị hao mòn 15.000.000 đồng, thời gian hữu ích là 5 năm, xí nghiệp gạch bỏ thêm chi phí lắp đặt 600.000 đồng, gồm xuất vật liệu là 400.000 đồng, công cụ dụng cụ là 200.000 đồng, để đưa sữ dụng tại phân xưởng sản xuất

2 Ngày 10/12: Theo lệnh của công ty, xí nghiệp gạch điều chuyển một TSCĐ đang dùng tại bộ phận sản xuất sang xí nghiệp sơn, tài sản này có nguyên giá 40.320.000 đồng, giá trị hao mòn là 24.000.000 đồng, thời gian sử dụng là 4 năm Xí nghiệp gạch chi hộ cho

Trang 39

xí nghiệp sơn chi phí vận chuyển bằng tiền mặt là 440.000 đồng, bao gồm 10% thuế Xí nghiệp sơn nhận TSCĐ và đưa vào sử dụng tài bộ phận bán hàng

3 Ngày 27/12: Xí nghiệp gạch trích khấu hao TSCĐ trong kỳ, biết rằng áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng

4 Ngày 28/12: Công ty cổ phần Đồng Tâm nhận được thông báo tạm chia lãi trong hợp đồng liên doanh cho năm nay là 30.000.000 đồng

6 Ngày 31/12: Kiểm kê TSCĐ cuối năm, công ty cổ phần Đồng Tâm phát hiện bị mất một thiết bị sản xuất A có nguyên giá 40.000.000 đồng, đã khấu hao 8.000.000 đồng, chưa rõ nguyên nhân Sau đó, công ty cổ phần Đồng Tâm xem xét và đưa ra kết luận: đơn vị sử dụng máy phải đền bù 50% trị giá máy, trừ vào tiền thưởng của các đơn vị trong 1 năm, phần còn lại đưa vào chi phí quản lý doanh nghiệp

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty cổ phần Đồng Tâm, tại các xí nghiệp trực thuộc gạch, xí nghiệp trực thuộc sơn

Bài số 3: Tại công ty TNHH Long Hải kê khai và nộp thuế GTGT theo phương

pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền thời điểm, tình hình kinh doanh của các công ty được kế toán ghi nhận trong kỳ như sau:

Số dư đầu kỳ của một số tài khoản:

- Tài khoản 131(Cinamex): 64.000.000 đồng

- Tài khoản 138 (công ty Ngọc Trang): 30.000.000 đồng

- Tài khoản 155 (598 sản phẩm): 59.800.000 đồng

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ như sau:

1 Công ty Ngọc Trang trả nợ bằng tiền mặt là 30.000.000 đồng

2 Doanh nghiệp nhận hóa đơn 10.000kg NVL đơn giá mua chưa thuế GTGT là 6.000đ/kg, thuế GTGT là 10%, chưa thanh toán tiền cho khách hàng Cuối tháng hàng vẫn chưa về

3 Căn cứ vào báo cáo tài chính của công ty Cinamex, công ty quyết định xóa khoản

nợ phải thu của công ty với tổng số tiền là 64.000.000 đồng, công ty phải lập thêm khoản

dự phòng nợ phải thu khó đòi cho khoản nợ phải thu của công ty là 34.500.000 đồng

4 Nhập kho số nguyên vật liệu nghiệp vụ 2, phát hiện thiếu 100kg so với hóa đơn bên bán, sau đó báo lại cho bên bán do thủ kho xuất nhầm, và bên bán xuất bổ sung cho doanh nghiệp

5 Kiểm kê tài sản cuối năm, công ty phát hiện mất một thiết bị sản xuất X có nguyên giá là 36.000.000 đồng, đã khấu hao 12.000.000 đồng, chưa rõ nguyên nhân chờ xữ lý Sau đó công ty đưa ra quyết định, đơn vị sử dụng thiết bị phải đền bù 60% giá trị máy, trừ vào tiền lương của đơn vị, phần còn lại đưa vào chi phí doanh nghiệp

6 Kiểm kê quỹ tiền mặt phát hiện số thực tại quỹ thiếu so với sổ kế toán là 500.000 đồng, công ty quyết định trừ vào lương thủ quỹ

Trang 40

7 Công ty nhận được thông báo tạm chia lãi trong hợp đồng liên doanh cho kỳ này

là 20.000.000 đồng

8 Xác định mức cần lập dự phòng phải thu khó đòi là 15.000.000 đồng

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Bài số 4: Công ty TNHH Thăng Long kê khai và nô ̣p thuế GTGT theo phương pháp

khấu trừ, ha ̣ch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Trong kỳ có các tài liê ̣u liên quan được kế toán ghi nhâ ̣n như sau:

Tài liê ̣u 1: Số dư đầu năm 2014 của một số tài khoản

* Tài khoản 131 Gia Anh 240.000.000 đồng

* Tài khoản 131 Gia Bình 70.000.000 đồng

* Tài khoản 131 Thanh Hùng 50.000.000 đồng

* Tài khoản 131 Minh Hà 25.000.000 đồng

Tài liê ̣u 2: Các nghiê ̣p vụ kinh tế phát sinh trong kỳ:

1 Ngày 25/11/2014: Công ty TNHH Gia Anh đã trả nợ 240.000.000 đồng bằng chuyển khoản, ngân hàng ACB đã báo có

2 Ngày 31/12/2014: Căn cứ vào những bằng chứng đáng tin câ ̣y thu thâ ̣p được về khoản nợ phải thu khó đòi do công ty TNHH Thanh Hùng sắp bi ̣ phá sản, công ty xác

đi ̣nh số dự phòng phải lâ ̣p cho khoản nợ của đơn vi ̣ này là 50.000.000 đồng

3 Ngày 30/06/2015: Kiểm kê quỹ tiền mă ̣t phát hiê ̣n số tiền thực có ta ̣i quỹ thiếu

so với sổ sách kế toán là 2.000.000 đồng

4 Ngày 15/09/2015: Công ty TNHH Gia Bình thanh toán nợ 70.000.000 đồng bằng tiền mă ̣t

5 Ngày 31/12/2015: Công ty TNHH Thanh Hùng đã cải thiê ̣n được mô ̣t phần tình hình tài chính của mình và xác đi ̣nh số dự phòng cần lâ ̣p cho khoản nợ của công ty TNHH Thanh Hùng là 20.000.000 đồng Đồng thời, công ty tính số dự phòng cần phải

lâ ̣p cho khoản nợ của công ty TNHH Minh Hà là 15.000.000 đồng

6 Ngày 30/03/2016: Nhâ ̣p kho 1.000kg nguyên vâ ̣t liê ̣u, đơn giá 30.000 đồng/kg, thuế GTGT 10%, chưa thanh toán cho người bán Nguyên vâ ̣t liê ̣u về nhâ ̣p kho phát hiê ̣n thiếu 10kg so với hóa đơn bên bán, thủ kho lâ ̣p biên bản số lượng hàng thiếu chưa rõ nguyên nhân Sau đó, bên bán bán la ̣i là do giao hàng nhầm và đã xuất kho giao hàng ngay đúng số lượng hàng bi ̣ thiếu Công ty chuyển khoản thanh toán cho người bán nguyên vâ ̣t liê ̣u

7 Ngày 30/06/2016: công ty TNHH Minh Hà bi ̣ tòa án tuyên bố phá sản, công ty quyết đi ̣nh xóa khoản nợ của công ty này là 25.000.000 đồng

8 Ngày 30/09/2016: công ty thu được khoản nợ đã bi ̣ xóa sổ trong năm 2013 là 20.000.000 đồng bằng tiền mă ̣t

Yêu cầu: Đi ̣nh khoản các nghiê ̣p vụ kinh tế phát sinh

Định dạng
Số trang	264
Dung lượng	2,79 MB