Tổng quan về thuế - Chương 4: Thuế xuất khẩu, nhập khẩu

Tài liệu thông tin đến các bạn khái niệm, đặc điểm của thuế xuất, nhập khẩu; nội dung cơ bản của thuế xuất, nhập khẩu hiện hành ở Việt Nam, căn cứ tính thuế, các quy định về ưu đãi thuế, kê khai, tính và nộp thuế.

CH NG 4 THU XU T KH U, NH P KH U

M c tiêu c n đ t đ c:

Sau khi h c xong ch ng này ng i h c c n:

- N m đ c đ c tr ng c b n c a thu xu t kh u, nh p kh u

- Phân bi t đ i t ng ch u thu , đ i t ng không ch u thu , các tr ng h p đ c

mi n thu , gi m thu , hoàn thu

- Khái ni m, đ c đi m c a thu xu t kh u, nh p kh u

- N i dung c b n c a thu xu t kh u, nh p kh u hi n hành Vi t Nam nh :

Ph m vi áp d ng; C n c tính thu ; Các quy đ nh v u đãi thu (mi n, gi m, hoàn thu ); Kê khai, tính và n p thu

Ho t đ ng ngo i th ng có ý ngh a quan tr ng đ i v i s phát tri n kinh

t n i đ a Nó mang l i cho đ t n c nhi u ngu n l i l n v v n, k thu t, công ngh , hàng hoá, góp ph n gi i quy t các v n đ c a kinh t v mô Tuy nhiên,

ho t đ ng ngo i th ng m r ng, n u không đ c ki m soát s d n đ n nh ng tác h i đ i v i kinh t , chính tr , v n hoá, xã h i nh : s ph thu c v kinh t , chính tr v i n c ngoài; phong t c, t p quán, l i s ng c a qu c gia b nh

- Thu xu t kh u, nh p kh u là công c b o h s n xu t trong n c

Ho t đ ng ngo i th ng phát tri n có th gây ra nh ng tác đ ng tiêu c c

đ i v i s n xu t n i đ a, đ c bi t đ i v i nh ng n n kinh t ch m phát tri n ch a

đ s c c nh tranh v i kinh t n c ngoài Vì v y, các qu c gia kinh t ch m phát tri n, thu xu t kh u, nh p kh u là m t trong nh ng công c c a nhà n c

đ b o h s n xu t trong n c khuy n khích xu t kh u hàng hoá, t ng c ng

kh n ng trên th tr ng qu c t , các qu c gia th ng không đánh thu xu t

kh u, ho c thu v i thu su t r t th p v i m c tiêu qu n lý là ch y u i v i thu nh p kh u, đ c các qu c gia s d ng r t linh ho t tu theo tính ch t, m c đích c a hàng hoá nh p kh u và phù h p v i trình đ kinh t c a t ng n c trong t ng th i k

- Thu xu t kh u, nh p kh u là ngu n thu c a ngân sách nhà n c

các n c đang phát tri n, nhu c u tiêu dùng t ng trong khi s n xu t n i

đ a ch a đáp ng đ c, bên c nh đó, kh n ng tài chính c a nhà n c l i eo h p

Do đó đ i v i các n c đang phát tri n, m c tiêu đ ng viên s thu cho ngân sách nhà n c c a thu xu t kh u, nh p kh u đ c coi tr ng đ t đ c m c tiêu này, các qu c gia th ng m r ng ho t đ ng ngo i th ng, đánh thu nh p kh u vào hàng hoá tiêu dùng trong n c ch a s n xu t đ c, ho c đánh thu xu t

kh u vào nh ng hàng hoá mà trên th gi i có nhu c u tiêu dùng cao v i các m c thu su t đ ng viên h p lý

Là công c quan tr ng c a nhà n c trong chính sách ngo i th ng, thu

xu t kh u, nh p kh u có các đ c đi m c b n:

Th nh t, thu xu t kh u, nh p kh u là lo i thu gián thu Nhà n c s

d ng thu xu t kh u, nh p kh u đ đi u ch nh ho t đ ng ngo i th ng thông qua

vi c tác đ ng vào c c u giá c c a hàng hoá xu t, nh p kh u Vì v y, thu xu t

kh u, nh p kh u là m t y u t c u thành trong giá c a hàng hoá xu t, nh p kh u

Ng i n p thu là ng i th c hi n ho t đ ng xu t, nh p kh u hàng hoá; ng i

ch u thu là ng i tiêu dùng cu i cùng Vi c t ng, gi m thu su t thu xu t kh u,

nh p kh u s tác đ ng tr c ti p t i giá c hàng hoá xu t, nh p kh u, t đó nh

h ng t i nhu c u và vi c l a ch n hàng hoá c a ng i tiêu dùng, bu c các nhà

s n xu t và nh p kh u hàng hoá ph i đi u ch nh s n xu t kinh doanh c a mình cho phù h p

Th hai, thu xu t kh u, nh p kh u là lo i thu g n li n v i ho t đ ng

ngo i th ng Ho t đ ng ngo i th ng gi m t vai trò quan tr ng trong s phát tri n c a n n kinh t qu c dân, tuy nhiên ho t đ ng này đòi h i ph i có s qu n

lý ch t ch c a nhà n c Thu xu t kh u, nh p kh u là m t công c quan tr ng

c a nhà n c nh m ki m soát ho t đ ng ngo i th ng thông qua vi c kê khai,

ki m tra, tính thu đ i v i hàng hoá xu t, nh p kh u Vi c đánh thu xu t kh u,

nh p kh u th ng c n c vào giá tr và ch ng lo i hàng hoá xu t, nh p kh u Giá

tr c a hàng hoá đ c xác đ nh làm c n c tính thu xu t kh u, nh p kh u là giá

tr cu i cùng c a hàng hoá t i c a kh u xu t (đ i v i thu xu t kh u) và giá tr

c a hàng hoá t i c a t i c a kh u nh p đ u tiên (đ i v i thu nh p kh u) Giá tr tính thu xu t kh u, nh p kh u ph i ph n ánh khách quan, trung th c giá tr giao

d ch th c t c a hàng hoá xu t, nh p kh u

Th ba, thu xu t kh u, nh p kh u ch u nh h ng tr c ti p c a các y u t

qu c t nh : s bi n đ ng kinh t th gi i, xu h ng th ng m i qu c t Thu

xu t kh u, nh p kh u đi u ch nh vào ho t đ ng xu t, nh p kh u hàng hoá c a

m t qu c gia S bi n đ ng c a kinh t th gi i, xu h ng th ng m i qu c t trong t ng th i k s tác đ ng tr c ti p t i hàng hoá xu t, nh p kh u c a các

qu c gia, nh t là trong xu th t do hoá th ng m i, m c a và h i nh p kinh t

nh hi n nay T đó, các y u t qu c t s nh h ng tr c ti p t i chính sách thu xu t kh u, nh p kh u t ng qu c gia đ t đ c nh ng m c tiêu đ t ra, đòi

h i chính sách thu xu t kh u, nh p kh u ph i có tính linh ho t cao, có s thay

đ i phù h p tu theo s bi n đ ng c a kinh t th gi i và th ng m i qu c t , ngoài ra chính sách thu xu t kh u, nh p kh u còn ph i đ m b o phù h p v i

hi p đ nh, cam k t qu c t mà m i qu c gia ký k t, tham gia

Trong l ch s phát tri n, t n t i hai tr ng phái v vi c s d ng thu xu t

kh u, nh p kh u Các n c có n n kinh t th tr ng phát tri n, có nhu c u xu t

kh u t b n và hàng hoá l n thì mu n xoá b hàng rào thu xu t kh u, nh p

kh u đ c ng c và t ng c ng bành tr ng kinh t Ng c l i, các n c kinh t kém phát tri n, không mu n b l thu c ho c b th ng tr b i các th l c kinh t bên ngoài thì mu n duy trì và c ng c hàng rào thu xu t kh u, nh p kh u đ

b o h s n xu t trong n c Hai quan đi m v s d ng thu xu t kh u, nh p

kh u đã đ c th hi n rõ nét thông qua ti n trình phát tri n kinh t th gi i

Vi t Nam, thu xu t kh u, nh p kh u phát tri n qua nhi u giai đo n:

N m 1946, sau khi giành đ c đ c l p và ti n hành kháng chi n ch ng th c dân Pháp, Nhà n c đã ban hành thu quan đánh vào ho t đ ng kinh doanh xu t

kh u qua c a kh u, biên gi i và vi c trao đ i hàng hoá gi a vùng t do và vùng

t m chi m Thu su t đ c qui đ nh theo t l % tính trên giá tr lô hàng xu t

kh u, nh p kh u Giai đo n t 1965 - 1988, đây là th i k k ho ch hoá t p trung, nhà n c th c hi n đ c quy n ngo i th ng nên ch có các t ch c kinh t

nhà n c m i đ c phép trao đ i hàng hoá v i n c ngoài thông qua các t ch c

xu t kh u, nh p kh u Th tr ng ngo i th ng r t h p, ch y u đ c th c hi n trong ph m vi các n c xã h i ch ngh a Vì v y, Nhà n c th c hi n ch đ thu

bù tr chênh l ch ngo i th ng và thu k t h i ngo i t t 5% đ n 20% đ i v i hàng hoá xu t kh u, nh p kh u m u d ch i v i hàng hoá xu t kh u, nh p

kh u phi m u d ch thì th c hi n ch đ thu hàng hoá xu t kh u, nh p kh u phi

m u d ch Nhi m v ch y u c a ch đ thu bù chênh l ch ngo i th ng là nhà

n c đ m b o v m t tài chính cho các t ch c xu t kh u, nh p kh u, nó ch a

đ t ra m c tiêu thu ngân sách nhà n c và qu n lý ho t đ ng ngo i th ng

Vi c chuy n sang c ch th tr ng, cùng v i ch tr ng m r ng quan h kinh t đ i ngo i đã làm cho ho t đ ng ngo i th ng n c ta có đi u ki n phát tri n: thành ph n tham gia , th tr ng , m t hàng… đòi h i ph i có s can thi p

c a nhà n c b ng các chính sách công c tài chính, trong đó có thu xu t kh u,

nh p kh u …Lu t thu xu t kh u, nh p kh u m u d ch đ c Qu c h i khoá 8 thông qua vào tháng 12 n m 1987, có hi u l c thi hành t n m 1988 T n m

1989 n c ta đã bãi b thu hàng hoá nh p kh u m u d ch, ch còn thu vào ho t

đ ng xu t kh u, nh p kh u theo 2 bi u thu riêng bi t: thu xu t kh u, nh p

kh u hàng m u d ch và thu xu t kh u, nh p kh u hàng phi m u d ch M c tiêu

c a thu xu t kh u, nh p kh u trong th i k này là khuy n khích xu t kh u, h n

kh u, nh p kh u m i đã đ c thông qua, th ng nh t chính sách thu đ i v i m i hình th c xu t kh u, nh p kh u T đó đ n nay, lu t thu xu t kh u, nh p kh u

đã đ c s a đ i, b sung nhi u l n Trong b i c nh ho t đ ng kinh t đ i ngo i

m r ng, h i nh p kinh t qu c t và khu v c, m c tiêu c a chính sách thu xu t

kh u, nh p kh u hi n nay là th c hi n b o h s n xu t trong n c m t cách có

hi u qu , thúc đ y chuy n d ch c c u kinh t theo h ng đ y m nh xu t kh u;

đ m b o m c đ ng viên h p lý cho ngân sách nhà n c phù h p v i quá trình

c i cách h th ng thu Vi t Nam; chính sách thu xu t kh u, nh p kh u phù

h p v i nh ng cam k t qu c t v c t gi m thu quan mà Vi t Nam ký k t, tham

- Lu t thu xu t kh u, thu nh p kh u s 107/2016/QH13 ngày 06/04/2016

- Ngh đ nh s 134/2016/N -CP ngày 01 tháng 09 n m 2016 qui đ nh chi ti t thi hành lu t thu xu t kh u, thu nh p kh u

- Ngh đ nh s 08/2015/N -CP ngày 21/01/2015 qui đ nh chi ti t và bi n pháp thi hành Lu t H i quan v th t c h i quan, ki m tra, giám sát, ki m soát h i quan; Ngh đ nh s 59/2018/N -CP ngày 20/04/2018 s a đ i m t s đi u Ngh

đ nh s 08/2015/N - CP

- Thông t s 38/2015/TT-BTC ngày 25/03/2015 qui đ nh v th t c h i quan;

ki m tra, giám sát h i quan; thu xu t kh u, thu nh p kh u và qu n lý thu đ i

v i hàng hoá xu t kh u, nh p kh u; Thông t s 39/2018/TT-BTC ngày 20 tháng 04 n m 2018 s a đ i m t s đi u Thông t s 38/2015/TT-BTC

- Thông t 39/2015/TT-BTC ngày 25/03/2015 qui đ nh v vi c xác đ nh tr giá

h i quan đ i v i hàng hóa xu t kh u, nh p kh u

4.2.1 Ph m vi áp d ng

4.2.1.1 i t ng ch u thu

i t ng ch u thu xu t kh u, nh p kh u là t t c hàng hoá đ c phép xu t

kh u, nh p kh u theo qui đ nh hi n hành, bao g m:

- Hàng hóa xu t kh u, nh p kh u qua c a kh u, biên gi i Vi t Nam

- Hàng hóa xu t kh u t th tr ng trong n c vào khu phi thu quan, hàng

hóa nh p kh u t khu phi thu quan vào th tr ng trong n c

- Hàng hóa xu t khâu , nh p kh u t i ch và hàng hóa xuât khâu , nhâp khâu

c a doanh nghi p ch xu t th c hi n quy n xuât khâu , quyên nh p kh u, quy n phân ph i

Nh v y, đ i t ng ch u thu xu t kh u, nh p kh u ph i tho mãn hai đi u

Theo nguyên t c, thu xu t kh u, nh p kh u ch đánh vào hàng hoá th c s

xu t kh u, nh p kh u Vì v y, các tr ng h p hàng hoá n c ngoài ch đi qua

c a kh u, biên gi i, lãnh th Vi t Nam nh ng không tiêu dùng t i Vi t Nam, hàng hoá nh p kh u không mang tính kinh doanh s không ph i ch u thu xu t

kh u, nh p kh u Theo qui đ nh, hàng hoá xu t kh u, nh p kh u không thu c

di n ch u thu xu t kh u, nh p kh u sau khi làm th t c h i quan g m:

- Hàng hóa quá c nh, chuy n kh u, trung chuy n;

- Hàng hóa vi n tr nhân đ o, hàng hóa vi n tr không hoàn l i;

- Hàng hóa xu t kh u t khu phi thu quan ra n c ngoài; hàng hóa nh p

kh u t n c ngoài vào khu phi thu quan và ch s d ng trong khu phi thu

quan; hàng hóa chuy n t khu phi thu quan này sang khu phi thu quan khác;

- Ph n d u khí đ c dùng đ tr thu tài nguyên cho Nhà n c khi xu t

nh n hàng hóa qua c a kh u, biên gi i Vi t Nam

- Ng i đ c y quy n, b o lãnh và n p thu thay cho ng i n p thu , bao

g m:

a) i lý làm th t c h i quan trong tr ng h p đ c ng i n p thu y quy n n p thu xu t kh u, thu nh p kh u;

b) Doanh nghi p cung c p d ch v b u chính, d ch v chuy n phát nhanh

qu c t trong tr ng h p n p thu thay cho ng i n p thu ;

c) T ch c tín d ng ho c t ch c khác ho t đ ng theo quy đ nh c a Lu t các t ch c tín d ng trong tr ng h p b o lãnh, n p thu thay cho ng i n p thu ;

d) Ng i đ c ch hàng hóa y quy n trong tr ng h p hàng hóa là quà

bi u, quà t ng c a cá nhân; hành lý g i tr c, g i sau chuy n đi c a ng i xu t

- Ng i thu mua, v n chuy n hàng hóa trong đ nh m c mi n thu c a c

dân biên gi i nh ng không s d ng cho s n xu t, tiêu dùng mà đem bán t i th

tr ng trong n c và th ng nhân n c ngoài đ c phép kinh doanh hàng hóa

xu t kh u, nh p kh u ch biên gi i theo quy đinh cua phap luât

- Ng i co hang hoa xu t kh u, nh p kh u thu c đ i t ng không ch u thu , mi n thu nh ng sau đo co s thay đôi và chuy n sang đ i t ng ch u thu theo quy đinh cua phap luât

- Tr ng h p khác theo quy đ nh c a phap lu t

NK t ng

m t hàng a) S l ng hàng hoá xu t kh u, nh p kh u

S l ng hàng hoá xu t kh u, nh p kh u làm c n c tính thu là s l ng

t ng m t hàng th c t xu t kh u, nh p kh u S l ng này đ c xác đ nh d a vào t khai h i quan c a các t ch c, cá nhân có hàng hoá xu t, nh p kh u

b) Giá tính thu

b1) i v i hàng xu t kh u: là giá bán c a hàng hóa tính đ n c a kh u

xu t, không bao g m phí b o hi m qu c t và phí v n t i qu c t , đ c xác đ nh

theo trình t các ph ng pháp sau:

- Giá bán c a hàng hóa tính đ n c a kh u xu t bao g m giá bán ghi trên

h p đ ng mua bán hàng hóa ho c hóa đ n th ng m i và các kho n chi phí liên

quan đ n hàng hóa xu t kh u phù h p v i ch ng t có liên quan n u các kho n

chi phí này ch a bao g m trong giá bán c a hàng hóa;

- Giá bán c a hàng hóa xu t kh u gi ng h t, t ng t trên c s d li u tr

giá h i quan sau khi quy đ i v giá bán c a hàng hóa tính đ n c a kh u xu t t i

th i đi m g n nh t so v i ngày đ ng ký t khai xu t kh u c a lô hàng đang xác

đ nh tr giá;

- Giá bán c a hàng hóa xu t kh u gi ng h t, t ng t t i th tr ng Vi t

Nam sau khi quy đ i v giá bán c a hàng hóa tính đ n c a kh u xu t t i th i

đi m g n nh t so v i ngày đ ng ký t khai xu t kh u c a lô hàng đang xác đ nh

tr giá;

- Giá bán c a hàng hóa xu t kh u do c quan h i quan thu th p, t ng h p,

phân lo i theo quy đ nh sau khi quy đ i v giá bán c a hàng hóa tính đ n c a

kh u xu t

b2) i v i hàng nh p kh u: Giá tính thu là giá th c t ph i tr tính đ n

c a kh u nh p đ u tiên và đ c xác đ nh b ng cách áp d ng tu n t 6 ph ng pháp xác đ nh tr giá h i quan và d ng ngay ph ng pháp xác đ nh đ c tr giá

h i quan

6 ph ng pháp xác đ nh tr giá h i quan hàng nh p kh u bao g m:

- Ph ng pháp tr giá giao d ch c a hàng hoá nh p kh u

- Ph ng pháp tr giá giao d ch c a hàng hoá nh p kh u gi ng h t

- Ph ng pháp tr giá giao d ch c a hàng hoá nh p kh u t ng t

- Ph ng pháp tr giá kh u tr

- Ph ng pháp tr giá tính toán

- Ph ng pháp suy lu n

Ph ng pháp 1- Ph ng pháp tr giá giao d ch

Tr giá h i quan c a hàng hoá nh p kh u tr c h t ph i đ c xác đ nh theo

ph ng pháp tr giá giao d ch n u h i đ các đi u ki n sau:

Th nh t, ng i mua không b h n ch quy n đ nh đo t, quy n s d ng

hàng hoá sau khi nh p kh u, ngo i tr các h n ch sau:

- H n ch v vi c mua bán, s d ng hàng hoá theo qui đ nh c a pháp lu t

Vi t Nam;

- H n ch v n i tiêu th hàng hoá sau khi nh p kh u;

- Nh ng h n ch khác không làm nh h ng đ n tr giá c a hàng hoá

Th hai, vi c bán hàng hay giá c hàng hoá không ph thu c nh ng đi u

ki n hay các kho n thanh toán d n đ n vi c không xác đ nh đ c tr giá c a

nh ng hàng hoá c n xác đ nh tr giá tính thu

Th ba, sau khi bán l i hàng hoá, ng i nh p kh u không ph i tr thêm b t

k kho n ti n nào t s ti n thu đ c do vi c đ nh đo t ho c s d ng hàng hoá mang l i (không k kho n ph i c ng đi u ch nh đ c qui đ nh)

Th t , ng i mua và ng i bán không có m i quan h đ c bi t ho c n u có

thì m i quan h đ c bi t đó không nh h ng đ n tr giá giao d ch

N u đ các đi u ki n trên, tr giá h i quan c a hàng hoá nh p kh u đ c xác

vào giá mua trên hoá

qu c t thì đ c tr khi xác đinh tr giá h i quan hàng nh p kh u

- Các kho n ti n ng i mua ph i thanh toán nh ng ch a tính vào giá mua ghi trên hoá đ n nh : Ti n ng tr c, ti n đ t c c cho vi c s n xu t, mua bán,

v n t i, b o hi m hàng hoá; các kho n thanh toán gián ti p cho ng i bán

- Các kho n đi u ch nh bao g m: các kho n ph i c ng và các kho n đ c

tr khi xác đ nh tr giá h i quan hàng nh p kh u

+ Các kho n ph i c ng khi xác đ nh tr giá h i quan hàng nh p kh u: Ch

đi u ch nh các kho n ph i c ng khi các kho n này liên quan tr c ti p đ n hàng hoá nh p kh u, do ng i mua thanh toán và ch a đ c tính vào t ng s ti n

ng i mua đã tr hay s ph i tr Các kho n ph i c ng khi xác đ nh tr giá h i quan hàng nh p kh u bao g m:

Ti n hoa h ng bán hàng, phí môi gi i, n u các chi phí này bao g m c các kho n thu ph i n p Vi t Nam thì không ph i c ng các kho n thu đó vào tr giá h i quan hàng hoá nh p kh u;

Chi phí bao bì g n li n v i hàng hoá nh p kh u;

Chi phí đóng gói hàng hoá, bao g m: chi phí v t li u và nhân công đóng

gói;

Tr giá hàng hoá, d ch v do ng i mua cung c p cho ng i bán mi n phí

ho c gi m giá đ s n xu t ho c bán hàng hoá xu t kh u đ n Vi t Nam (tr giá các kho n tr giúp);

Ti n b n quy n, phí gi y phép s d ng các quy n s h u trí tu liên quan

đ n hàng hoá nh p kh u mà ng i mua ph i tr nh m t đi u ki n c a vi c mua bán hàng hoá nh p kh u;

Các kho n ti n mà ng i mua thu đ c sau khi đ nh đo t, s d ng hàng hoá

nh p kh u đ c chuy n cho ng i bán hàng nh p kh u d i m i hình th c; Chi phí v n t i, b c x p, v n chuy n hàng có liên quan đ n vi c v n chuy n hàng nh p kh u đ n c a kh u nh p;

Chi phí b o hi m đ v n chuy n hàng hoá nh p kh u đ n c a kh u nh p Các chi phí v n t i và b o hi m nêu trên không bao g m thu giá tr gia t ng

ph i n p Vi t Nam

+ Các kho n đ c tr khi xác đ nh tr giá h i quan hàng nh p kh u: N u các kho n đ c tr đã n m trong giá mua hàng nh p kh u và có các s li u khách quan d a trên tài li u, ch ng t h p pháp h p l có s n t i th i đi m xác đ nh tr

giá h i quan thì đ c tr đ xác đ nh tr giá h i quan Các kho n đ c tr bao

g m:

Chi phí cho nh ng ho t đ ng phát sinh sau khi nh p kh u hàng hoá, bao

g m các chi phí v xây d ng, ki n trúc, l p đ t, b o d ng ho c tr giúp k thu t, t v n k thu t, chi phí giám sát và các chi phí t ng t ;

Chi phí v n t i, b o hi m trong n i đ a Vi t Nam;

Các kho n thu , phí, l phí ph i n p Vi t Nam đã n m trong giá mua hàng hoá nh p kh u;

Các kho n gi m giá (gi m giá theo c p đ th ng m i c a giao d ch mua

bán hàng hoá; gi m giá theo s l ng hàng hoá mua bán; gi m giá theo hình

th c và th i gian thanh toán) th a mãn các đi u ki n: Kho n gi m giá đ c l p

thành v n b n tr c khi x p hàng lên ph ng ti n v n t i n c xu t kh u hàng

hóa; Có s li u khách quan, đ nh l ng đ c phù h p v i các ch ng t đ tách kho n gi m giá này ra kh i tr giá giao d ch Các ch ng t này đ c n p cùng

v i t khai h i quan; Th c hi n thanh toán qua ngân hàng b ng ph ng th c L/C

ho c TTR cho toàn b hàng hóa nh p kh u thu c h p đ ng mua bán; Tr giá

khai báo và th c t v s l ng hàng hóa nh p kh u, c p đ th ng m i, hình

th c và th i gian thanh toán ph i phù h p v i B ng công b gi m giá c a ng i

bán

Các chi phí do ng i mua ch u, liên quan đ n ti p th hàng hoá nh p kh u, bao g m: Chi phí nghiên c u, đi u tra th tr ng v s n ph m s p nh p kh u; chi phí qu ng cáo nhãn hi u, th ng hi u hàng nh p kh u; chi phí liên quan đ n vi c

tr ng bày, gi i thi u s n ph m m i nh p

Chi phí ki m tra s l ng, ch t l ng hàng tr c khi nh p kh u Tr ng

h p các chi phí này là th a thu n gi a ng i mua, ng i bán và là m t ph n trong giá th c t đã thanh toán hay s ph i thanh toán do ng i mua tr cho

ng i bán, s không đ c tr ra kh i tr giá giao d ch;

Chi phí m L/C, phí chuy n ti n đ thanh toán cho lô hàng nh p kh u, n u chi phí này do ng i mua tr cho ngân hàng đ i di n cho ng i mua th c hi n

vi c thanh toán ti n hàng

Kho n ti n lãi t ng ng v i m c lãi su t theo th a thu n tài chính c a

ng i mua và có liên quan đ n vi c mua hàng hóa nh p kh u: Ch đ c đi u

ch nh tr kho n ti n lãi ra kh i tr giá giao d ch khi có đ y đ các đi u ki n sau:

Th a thu n tài chính đ c l p thành v n b n; Ng i khai h i quan ch ng minh

đ c r ng t i th i đi m th a thu n tài chính đ c th c hi n, m c lãi su t khai báo không l n h n m c lãi su t tín d ng thông th ng t i n c xu t kh u,

nh ng không v t quá m c lãi su t tr n do Ngân hàng Nhà n c Vi t Nam công

u quy n c a ng i s n xu t đó, đ c nh p kh u vào Vi t Nam

Ph ng pháp tr giá giao d ch c a hàng hóa nh p kh u gi ng h t đ c th c

hi n nh quy đ nh v ph ng pháp tr giá giao d ch c a hàng nh p kh u t ng

t , trong đó c m t “hàng hóa nh p kh u t ng t ” đ c thay th b ng c m t

đó đi u ch nh tr giá giao d ch c a hàng hóa nh p kh u t ng t v cùng s

l ng v i lô hàng đang xác đ nh tr giá h i quan;

(3) N u không tìm đ c lô hàng nh p kh u nh quy đ nh (1), (2) thì l a

ch n lô hàng nh p kh u khác nhau v c p đ th ng m i nh ng cùng s l ng, sau đó đi u ch nh tr giá giao d ch c a lô hàng nh p kh u t ng t v cùng c p

đ th ng m i v i lô hàng đang xác đ nh tr giá h i quan;

(4) N u không tìm đ c lô hàng nh p kh u nh quy đ nh (1), (2), (3) thì l a

ch n lô hàng nh p kh u khác nhau c v c p đ th ng m i và s l ng, sau đó

đi u ch nh tr giá giao d ch c a lô hàng nh p kh u t ng t v cùng c p đ

th ng m i và s l ng v i lô hàng đang xác đ nh tr giá h i quan

Khi xác đ nh tr giá h i quan theo ph ng pháp này mà xác đ nh đ c t hai

tr giá giao d ch c a hàng hóa nh p kh u t ng t tr lên thì sau khi đã đi u

ch nh v cùng đi u ki n mua bán v i lô hàng đang xác đ nh tr giá h i quan, tr giá h i quan là tr giá giao d ch th p nh t

Ph ng pháp 4- Ph ng pháp tr giá kh u tr

Tr giá kh u tr đ c xác đ nh c n c vào giá bán c a hàng hoá nh p kh u, hàng hoá nh p kh u gi ng h t, hàng hoá nh p kh u t ng t trên th tr ng Vi t Nam tr (-) đi các chi phí h p lý phát sinh sau khi nh p kh u

* Giá bán hàng hoá nh p kh u trên th tr ng Vi t Nam đ c xác đ nh theo

nh ng nguyên t c sau:

- Giá bán hàng hoá nh p kh u là giá bán th c t , n u không có giá bán th c

t c a hàng hoá nh p kh u c n xác đ nh tr giá tính thu thì l y giá bán th c t

c a hàng hoá nh p kh u gi ng h t hay hàng hoá nh p kh u t ng t còn nguyên

tr ng nh khi nh p kh u đ c bán trên th tr ng trong n c đ xác đ nh giá bán

th c t ;

- Ng i nh p kh u và ng i mua hàng trong n c không có m i quan h

- Chi phí v n t i, phí b o hi m và chi phí cho các ho t đ ng khác liên quan

đ n vi c v n t i hàng hóa sau khi nh p kh u;

- Các kho n thu , phí và l phí ph i n p t i Vi t Nam khi nh p kh u và bán hàng hóa nh p kh u trên th tr ng n i đ a Vi t Nam;

- Hoa h ng ho c chi phí chung và l i nhu n liên quan đ n các ho t đ ng bán hàng hóa nh p kh u t i Vi t Nam Tr ng h p ng i nh p kh u là đ i lý bán hàng cho th ng nhân n c ngoài thì kh u tr kho n hoa h ng Tr ng h p

nh p kh u theo ph ng th c mua đ t bán đo n thì kh u tr các kho n chi phí chung và l i nhu n Vi c xác đ nh và phân b chi phí chung và l i nhu n cho lô hàng nh p kh u ph i đ c th c hi n theo các quy đ nh và chu n m c k toán

Vi t Nam

Hàng hoá nh p kh u qua quá trình gia công, ch bi n thêm trong n c thì

c ng đ c xác đ nh tr giá h i quan theo các nguyên t c c a tr giá kh u tr và

tr đi các chi phí gia công, ch bi n làm t ng thêm giá tr c a hàng hoá

Ph ng pháp xác đ nh tr giá kh u tr s không đ c áp d ng khi hàng hoá

nh p kh u sau khi gia công, ch bi n không còn nguyên tr ng nh khi nh p

kh u; ho c hàng hoá nh p kh u sau khi gia công, ch bi n v n gi nguyên đ c

đi m, tính ch t, công d ng nh khi nh p kh u nh ng ch còn là b ph n c a hàng hoá đ c bán ra trên th tr ng Vi t Nam

Ph ng pháp 5- Ph ng pháp tr giá tính toán

Tr giá h i quan hàng nh p kh u đ c xác đ nh b ng ph ng pháp tr giá tính toán bao g m các kho n:

- Giá thành ho c tr giá c a nguyên v t li u, chi phí c a quá trình s n xu t

ho c quá trình gia công khác c a vi c s n xu t hàng hoá nh p kh u;

- Chi phí, l i nhu n đ bán hàng hoá nh p kh u;

- Các chi phí đi u ch nh c ng (tr các kho n chi phí đã tính vào giá thành

s n xu t)

Kho n chi phí và l i nhu n dùng đ tính toán tr giá tính thu ph i đ c xem xét m t cách t ng th Vi c xác đ nh tr giá tính toán d a trên s li u đ c ghi chép và ph n ánh trên ch ng t , s sách k toán c a ng i s n xu t tr khi các

s li u này không phù h p các s li u thu th p đ c t i Vi t Nam S li u này

ph i t ng ng v i nh ng s li u thu đ c t nh ng ho t đ ng s n xu t, mua bán hàng hóa nh p kh u cùng ph m c p ho c cùng ch ng lo i do ng i s n xu t

Khi áp d ng ph ng pháp suy lu n, không đ c s d ng các tr giá sau đây

- Chi phí s n xu t hàng hoá, tr các chi phí s n xu t hàng hoá nh p kh u

đ c s d ng trong ph ng pháp tr giá tính toán

- Giá tính thu t i thi u

- Tr giá do c quan h i quan xác đ nh không tuân theo nguyên t c và các

ph ng pháp xác đ nh tr giá h i quan quy đ nh ho c tr giá do ng i khai h i quan khai báo khi ch a có ho t đ ng mua bán hàng hóa đ nh p kh u hàng hóa vào Vi t Nam

- S d ng tr giá cao h n trong hai tr giá thay th đ làm tr giá h i quan

M t s tr ng h p đ c bi t khi xác đ nh tr giá h i quan đ i v i hàng hóa

xu t kh u, nh p kh u:

(1) Hàng hóa xu t kh u, nh p kh u ch a có giá chính th c t i th i đi m

đ ng ký t khai h i quan, tr giá h i quan là giá t m tính do ng i khai h i quan khai báo trên c s các ch ng t , tài li u liên quan và có s n t i th i đi m xác

đ nh tr giá Khi có giá chính th c, tr giá h i quan đ c xác đ nh theo ph ng pháp xác đ nh tr giá quy đ nh

Tr ng h p th i đi m có giá chính th c v t quá 90 ngày k t ngày đ ng

ký t khai, ng i khai h i quan kê khai và n p h p đ ng mua bán hàng hóa, hóa

đ n th ng m i (01 b n ch p) ch ng minh th i đi m có giá chính th c, ch u trách nhi m tr c pháp lu t v tính chính xác c a th i đi m có giá chính th c

Th i đi m có giá chính th c đ c ch p nh n n u đáp ng đ các đi u ki n sau đây: H p đ ng mua bán hàng hóa có th a thu n v th i đi m có giá chính

th c phù h p v i ngành hàng xu t kh u, nh p kh u theo thông l qu c t ; Th i

đi m có giá th c t phù h p v i th i đi m có giá chính th c theo th a thu n ghi trên h p đ ng; Giá chính th c phù h p v i giá th c t đã thanh toán hay s ph i thanh toán c a hàng hóa xu t kh u, nh p kh u theo ch ng t thanh toán

Tr ng h p không đ đi u ki n đ đ c ch p nh n th i đi m có giá chính

th c, đ ng th i s thu tính theo giá chính th c cao h n s thu đã n p theo giá

t m tính thì ng i khai h i quan ph i n p ti n ch m n p đ i v i s thu chênh

l ch

(2) Hàng hóa nh p kh u đã s d ng t i Vi t Nam, có thay đ i m c đích s

d ng so v i m c đích đã đ c xác đ nh thu c đ i t ng không ch u thu , mi n thu , xét mi n thu :

- Hàng hóa nh p kh u là ô tô, mô tô: Tr giá h i quan đ c xác đ nh trên c

s giá tr s d ng còn l i c a hàng hóa, tính theo th i gian s d ng t i Vi t Nam (tính t th i đi m nh p kh u theo t khai h i quan đ n th i đi m tính thu ) và

T trên 9 n m đ n 10 n m 15%

N u m c giá khai báo t i th i đi m nh p kh u c a hàng hóa thu c đ i

t ng không ch u thu , ho c đ c mi n thu , xét mi n thu th p h n m c giá

trong c s d li u giá cùng th i đi m, thì l y m c giá trong c s d li u giá và

t l quy đ nh trên đây đ xác đ nh tr giá h i quan

- Hàng hóa nh p kh u khác: Tr giá h i quan là giá th c t đã thanh toán

hay s ph i thanh toán t i th i đi m chuy n đ i m c đích s d ng, đ c xác đ nh

theo nguyên t c, ph ng pháp xác đ nh tr giá h i quan theo quy đ nh

(3) Hàng hóa nh p kh u vào Vi t Nam sau khi thuê phía n c ngoài gia

công: Tr giá h i quan là ti n thuê gia công và tr giá c a nguyên v t li u s d ng

trong quá trình gia công do phía n c ngoài cung c p th hi n trên h p đ ng gia

công và các kho n đi u ch nh theo quy đ nh Không tính vào tr giá h i quan s n

ph m sau gia công tr giá c a v t t , nguyên li u đã xu t kh u t Vi t Nam đ a

đi gia công theo h p đ ng gia công

(4) Hàng hóa nh p kh u là hàng hóa đ a ra n c ngoài s a ch a, khi nh p

kh u v Vi t Nam thu c đ i t ng ch u thu : Tr giá h i quan là chi phí th c tr

đ s a ch a hàng hóa nh p kh u phù h p v i các ch ng t liên quan đ n vi c

s a ch a hàng hóa

(5) Hàng hóa nh p kh u không có h p đ ng mua bán hàng hóa ho c không

có hóa đ n th ng m i: Tr giá h i quan là tr giá khai báo Tr ng h p có c n

c xác đ nh tr giá khai báo không phù h p thì c quan h i quan xác đ nh tr giá

h i quan theo nguyên t c và ph ng pháp xác đ nh tr giá b t đ u t ph ng

pháp tr giá giao d ch gi ng h t tr đi

(6) Hàng hóa nh p kh u th a so v i h p đ ng mua bán hàng hóa ho c hóa

đ n th ng m i:

- Hàng hóa nh p kh u th a là hàng hóa gi ng h t ho c t ng t v i hàng

hóa nh p kh u ghi trên h p đ ng mua bán ho c hóa đ n th ng m i: Tr giá h i

quan c a hàng nh p kh u th a theo ph ng pháp xác đ nh tr giá h i quan c a s

hàng hóa nh p kh u ghi trên h p đ ng mua bán hàng hóa;

- Hàng hóa nh p kh u th a là hàng hóa khác v i hàng hóa nh p kh u ghi

trên h p đ ng mua bán hàng hóa ho c hóa đ n th ng m i: Tr giá h i quan

đ c xác đ nh theo ph ng pháp b t đ u t ph ng pháp tr giá giao d ch gi ng

h t tr đi

(7) Hàng hóa nh p kh u không phù h p v i h p đ ng mua bán hàng hóa

ho c không phù h p v i hóa đ n th ng m i:

- Hàng hóa nh p kh u không phù h p v quy cách, không nh h ng t i giá

th c t thanh toán: Tr giá h i quan theo tr giá th c thanh toán cho hàng hóa

nh p kh u

- Hàng hóa nh p kh u không phù h p v i h p đ ng mua bán ho c hóa đ n

th ng m i ngoài tr ng h p trên: Tr giá h i quan đ c xác đ nh theo ph ng

pháp b t đ u t ph ng pháp tr giá giao d ch gi ng h t tr đi

(8) Hàng hóa nh p kh u th c t có s chênh l ch v s l ng so v i hóa

đ n th ng m i do tính ch t c a hàng hóa, phù h p v i đi u ki n giao hàng và

đi u ki n thanh toán trong h p đ ng mua bán ho c hóa đ n th ng m i: Xác

đ nh tr giá h i quan ph i c n c vào hóa đ n th ng m i và h p đ ng mua bán (đi u ki n giao hàng, t l dung sai, đ c tính t nhiên c a hàng hóa và đi u ki n

thanh toán) Tr giá h i quan không đ c th p h n tr giá th c thanh toán ghi trên hóa đ n th ng m i và các ch ng t có liên quan

(9) Hàng hóa nh p kh u là hàng đi thuê: Tr giá h i quan là giá th c t đã thanh toán hay s ph i thanh toán đ thuê hàng hóa, phù h p v i các ch ng t có liên quan đ n vi c đi thuê hàng hóa