TèM HIỂUTỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH SX TM TÂN Á

4/ Tổ chức vận dụng các tài khoản kế toán: - Tổ chức vận dụng các tài khoản kế toán để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho kê khai

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368

TèM HIỂUTỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT

VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH SX TM TÂN Á.

1.Tổ chức công tác kế toán

• Hệ thống tài khoản kế toán :

Hệ thống tài khoản của công ty được áp dụng theo đúng chế độ, chuẩn mực

kế toán do Bộ Tài Chính quy định.

• Hỡnh thức kế toỏn, hệ thống chứng từ, sổ sỏch cụng ty sử dụng :

- Hỡnh thức kế toỏn

Khoa học công nghệ ngày càng phát triển, việc áp dụng công tác kế toán trên máy vi tính ngày càng phổ biến và hữu ích cho doanh nghiệp trong việc cung cấp thông tin được kịp thời, chính xác Bắt kịp với sự phát triển đó, từ năm 2007 Công ty đó trang bị một hệ thống mỏy vi tính phục vụ cho công tác kế toán, với phần mềm kế toán được sử dụng là Fast Accounting, phần mềm này được thiết kế theo nguyên tắc của hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung Hỡnh thức kế toỏn Nhật Ký Chung cú nhiều đặc điểm thuận lợi cho quá trỡnh thực hiện kế toán trên máy Một số chế độ kế toán áp dụng tại Công ty Tân Á:

- Niên độ kế toán áp dụng theo năm (bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc ngày 31/12) Đến cuối niên độ thỡ lập cỏc bỏo cỏo kế toỏn : Bảng cõn đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài chính, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.

- Chế độ kế toán áp dụng: QĐ số 15/2006/QĐ-BTC, ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính.

- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là : Đồng Việt Nam và công ty có giao

dịch liên quan đến ngoại tệ là USD.

- Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.

Phương pháp đánh giá hàng tồn kho : Vật tư, thành phẩm đánh giá theo phương pháp giá trung bỡnh hàng thỏng; hàng húa theo phương pháp giá nhập trước xuất trước.

- Phương pháp khấu hao áp dụng theo quyết định 206/QĐ-BTC ngày 31/12/2003 của Bộ Tài Chính.

- Công ty nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

2.Tổ chức bộ máy kế toán

Xuất phát từ điều kiện sản xuất kinh doanh của đơn vị là một doanh nghiệp

sản xuất có quy mô vừa, địa bàn sản xuất tập trung, các phân xưởng ở gần nhau

và gần với phũng kế toỏn Do đó, hiện nay công ty đang áp dụng hỡnh thức tổ chức kế toỏn tập trung Theo hỡnh thức này, mọi tài liệu sẽ được gửi lờn phũng kế toỏn Cụng ty để xử lý, trên cơ sở đó đưa ra các báo cáo cung cấp cho Ban giám đốc

và các cơ quan chức năng liên quan, các bộ phận cần thông tin trong công ty.

Sơ đồ 2.3

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Cty TNHH SX & TM Tân Á.

Kế toán Trưởng

Kế toán CP giá

th nà

Kế toán công nợD.th

Kế toán Vật Tư

Kế toán tiềnlươn

Thủ Quỹ

Kế toán TS

cố định

Tại phũng kế toỏn của Cụng ty Tõn Á, tổng nhõn sự cú 9 người Mỗi nhân viên có chức năng và nhiệm vụ khác nhau, tùy thuộc vào từng phần hành kế toán mà mỡnh đảm nhiệm ( phân theo nội dung như trên) Cụ thể như sau:

- Kế toán trưởng: Do giám đốc bổ nhiệm để tham mưu và giúp Ban Giám đốc

tổ chức thực hiện toàn bộ công tác kế toán tài chính, đồng thời thực hiện việc kiểm tra, kiểm soát toàn bộ hoạt động kinh tế tài chính của công ty.

- Kế toán tổng hợp: Giúp việc cho kế toán trưởng trong việc hướng dẫn nghiệp vụ cho các kế toán viên, thủ quỹ; Kiểm tra, đối chiếu các phần hành kế toán của các kế toán viên; Lập các báo cáo tài chính theo quy định của Nhà nước và theo yêu cầu của Giám đốc ( báo cáo quản trị).

- Các kế toán viên : Chịu sự chỉ đạo trực tiếp về nghiệp vụ của kế toán trưởng và chịu trách nhiệm về công việc được phân công, được giao theo bản mô

tả công việc chi tiết như sau:

+ Kế toỏn theo dừi tạm ứng và cỏc khoản phải thu khỏc : Hướng dẫn làm thủ tục tạm ứng, hoàn ứng, kiểm tra số tiền đề nghị tạm ứng Đối với các khoản phải thu khác cần theo dừi đúng đối tượng phát sinh, tỡm nguyờn nhõn và đề ra hướng xử lý đối với các khoản phát sinh lâu ngày.

+ Kế toán công nợ phải thu và doanh thu : Doanh thu được ghi nhận căn cứ vào hóa đơn GTGT xuất bán hàng Đầu tháng sau (chậm nhất là vào ngày 07 tháng sau) sau khi đó được kế toán trưởng và giám đốc kiểm tra thỡ phải in và lưu trữ toàn bộ doanh thu, sổ công nợ phải thu phát sinh trong tháng trước

+ Kế toỏn theo dừi TSCĐ : Căn cứ vào chứng từ, tài liệu liên quan đến tài sản

cố định thỡ cập nhật tăng hoặc giảm TSCĐ Hàng tháng, lập bảng tổng hợp TSCĐ

và trích khấu hao TSCĐ

+ Kế toán vật tư: Có nhiệm vụ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ theo phương pháp ghi thẻ song song; cuối tháng lập bảng nhập xuất tồn rồi chuyển cho bộ phận kế toán tính giá thành.

+ Kế toán tiền lương : Hàng tháng căn cứ vào sản lượng sản xuất của từng phân xưởng và đơn giá lương sản phẩm của từng tổ, tính lương cho từng phũng ban, phõn xưởng, tổ sản xuất và lập bảng thanh toán lương cho từng bộ phận + Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành: Có nhiệm vụ tập hợp tất cả các khoản chi phí phát sinh trong kỳ và tính giá thành cho từng sản phẩm hoàn thành

+ Thủ quỹ : Thủ quỹ là người có trách nhiệm giữ quỹ tiền mặt và các chứng

từ có giá trị như tiền của công ty.

+ Nhõn viờn thống kờ tại cỏc chi nhỏnh: Cú nhiệm vụ theo dừi việc nhập, xuất, chế biến, tồn NVL; cuối thỏng lập bỏo cỏo nhập xuất tồn kho NVL, bỏo cỏo chế biến, bỏo cỏo hàng húa gửi lờn phũng kế toỏn

Toàn bộ quy trỡnh xử lý, hệ thống húa thụng tin được thể hiện qua sơ

Nhập dữ liệu

v o máyà

- Chứng từ sử dụng: Phiếu nhập, phiếu xuất, phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn mua hàng

- Sau quỏ trỡnh trờn, mỏy sẽ cho phộp in ra cỏc loại sổ kế toỏn từ tổng hợp đến chi tiết như:

+ Sổ cái các tài khoản

+ Các sổ chi tiết

+ Sổ Nhật ký chung,

4/ Tổ chức vận dụng các tài khoản kế toán:

- Tổ chức vận dụng các tài khoản kế toán để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho (kê khai thường xuyên hay kiểm kê định kỳ) mà các doanh nghiệp đó lựa chọn

- Ngoài việc sử dụng các tài khoản kế toán theo QĐ 15, công ty cũn mở thờm cỏc tài khoản cấp 1,2 để tiện cho việc theo dừi Cụ thể các tài khoản về chi phí sản xuất (TK 621, TK 622, TK 627), TK 154, TK 155 đó được chi tiết theo từng phân xưởng (PX001 và PX002).

- Tổ chức lập và phân tích các báo cáo kế toán về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, định kỳ tổ chức phân tích chi phí sản xuất ở doanh nghiệp nhằm đánh giá tỡnh hỡnh thực hiện cỏc định mức về chi phí và

dự toán chi phí Từ đó đề ra các giải pháp nhằm phát huy lợi thế của doanh nghiệp để tiết kiệm tối đa chi phí, tăng lợi nhuận, tăng sức cạnh tranh.

5/ Tổ chức lao động kế toán

- Mỗi doanh nghiệp đều có thể có những tiêu chí khác nhau để xác định cơ cấu lao động cho doanh nghiệp mình như: Giới tính, tuổi tác, bằng cấp, ngành nghề… Đối với Công ty Tân á thì cơ cấu lao động được xác định theo ngành nghề kinh doanh.

- Dưới đây là bảng số liệu về cơ cấu lao động của công ty:

I/ Đặc điểm về tổ chức hạch toán toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty TNHH SX & TM Tân Á.

1/ Đối tượng chi phí sản xuất

Xuất phát từ thực tiễn hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty với đặc

điểm sản xuất hàng loạt, chu kỡ sản xuất ngắn, mỗi loại sản phẩm được sản xuất trên một dây chuyền công nghệ riêng biệt thuộc một phân xưởng Chính vỡ vậy, ở cụng ty hoạt động sản xuất của từng phân xưởng mang tính độc lập không liên quan với nhau, trong các phân xưởng có hỡnh thành cỏc tổ để đảm nhiệm một khâu công việc trong quá trỡnh sản xuất Nguyờn vật liệu được đưa vào chế biến liên tục theo một quy trỡnh cụng nghệ đó ban hành Cỏc chi phớ sản xuất phỏt sinh gắn liền trực tiếp hoạt động sản xuất sản phẩm trong phân xưởng.

Để đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý, cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn, cụng tỏc tớnh giỏ thành, cụng ty đó xỏc định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng phân xưởng (phân xưởng Nhựa và phân xưởng Inox) chi tiết theo từng kích

cỡ của sản phẩm Trong khuôn khổ bài viết này, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là phân xưởng Nhựa (kích cỡ 1000l nằm và 1000l đứng).

Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ doanh nghiệp sản xuất ra cần phải tính được tổng giá thành và giá thành đơn vị.

Để tính giá thành, công việc đầu tiên và cần thiết là xác định đối tượng tính giá thành Bộ phận kế toán giá thành căn cứ vào đặc điểm sản xuất phân loại sản phẩm, tính chất sản xuất mà xác định đối tượng tính giá thành cho phù hợp.

Tại Công ty Tân Á, xác định đối tượng tính giá thành là từng quy cách sản phẩm hoàn thành Trong khuụn khổ bài bỏo cỏo này thỡ đối tượng tính giá thành

là sản phẩm bồn nhựa có mó sản phẩm: TPBNH017 và TPBNH018 của phõn xưởng Nhựa.

Bên cạnh đó, quy trỡnh cụng nghệ sản xuất sản phẩm của Cụng ty là giản đơn, chu kỳ sản xuất ngắn, sản xuất với khối lượng lớn, sản phẩm nhập kho liên tục nên Công ty đó xỏc định kỳ tính giá thành là hàng tháng, vào thời điểm cuối mỗi tháng, phù hợp với kỳ báo cáo, đảm bảo tính giá thành nhanh, kịp thời, phục

vụ cho công tác quản lý hiệu quả nhất.

II/Đặc điển phân loại chi phí sản xuất

1/ Phân loại chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản

xuất

2/Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất mà doanh nghiệp bao gồm nhiều khoản chi có nội dung, công dụng và mục đích sử dụng không giống nhau Tùy vào yêu cầu của công tác quản lý riờng ở từng doanh nghiệp mà cú thể phõn loại chi phớ sản xuất theo cỏc cỏch sau đây:

a.Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế

Chi phí sản xuất dược chia làm 5 yếu tố:

-Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ chi phí về các đối tượng lao động như nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế dùng cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp.

-Chi phí nhân công: Bao gồm toàn bộ số tiền lương, phụ cấp, các khoản trích trên lương theo quy định cuả công nhân viên trong doanh nghiệp Loại chi phí này cũn cú thể được phân chia thành hai yếu tố là chi phí tiền lương và chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ.

-Chi phí khấu hao TSCĐ: Là số trích khấu hao trong kỳ của toàn bộ TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất của doanh nghiệp.

-Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm các khoản chi trả về các loại dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp.

-Chi phí khác bằng tiền: Là toàn bộ chi phí bằng tiền, chi cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp ngoài các yếu tố đó kể trờn.

b.Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, công dụng

Theo tiêu thức này những chi phí sản xuất có cùng một công dụng người ta xếp vào một khoản, không phân biệt chi phí này là những yếu tố nào Cách phân loại này cũn gọi là phõn loại phõn loại chi phớ theo khoản mục giỏ thành CPSX được chia thành ba loại (khoản mục) như sau:

-Chi phí NVLTT: Bao gồm những chi phí về các loại nguyên vật liệu chính (kể

cả bán thành phẩm mua ngoài), vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp vào hoạt động sản xuất chế tạo sản phẩm hay thực hiện công việc lao vụ Không tính vào đây những chi phí nguyên vật liệu dùng vào mục đích phục vụ nhu cầu sản xuất chung toàn doanh nghiệp hay cho những hoạt động ngoài lĩnh vực sản xuất.

-Chi phí NCTT: Bao gồm những chi phí về tiền lương, phụ cấp phải trả và các

-Chi phớ sản xuất chung: Là chi phớ dựng vào việc quản lý và phục vụ sản xuất chung tại bộ phận sản xuất (phõn xưởng, tổ đội), bao gồm:

+ Chi phí nhân viên phân xưởng

+ Chi phí vật liệu

+ Chi phí dụng cụ sản xuất

+ Chi phí khấu hao TSCĐ

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài

+ Chi phí bằng tiền khác

Cỏch phõn loại này giỳp cho việc quản lý chi phí theo định mức, là cơ sở cho

kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo khoản mục, làm căn cứ để phân tích, đánh giá việc thực hiện kế hoạch giá thành Đồng thời biết được sự biến động, ảnh hưởng của mỗi khoản mục đến tổng chi phí; từ đó giúp doanh nghiệp lập kế hoạch giá thành, dự toán chi phí theo từng khoản mục.

c.Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ của chi phí với khối lượng

hoạt động

Theo tiêu thức này chi phí sản xuất được chia làm ba loại:

-Chi phí bất biến (chi phí cố định hay định phí): Là các chi phí mà tổng số không thay đổi khi có sự thay đổi về khối lượng hoạt động.

-Chi phí khả biến (chi phí biến đổi hay biến phí): Là các chi phí mà tổng số tỷ

lệ với khối lượng hoạt động.

-Chi phí hỗn hợp: Là loại chi phí mà bản thân nó bao gồm cả yếu tố định phí

và biến phí.

d.Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ và khả năng quy nạp chi

phí vào các đối tượng kế toán chi phí

Theo tiêu thức này chi phí sản xuất được chia làm hai loại:

-Chi phí trực tiếp: Là chi phí liên quan trực tiếp đến việc sản xuất chế tạo sản phẩm và được hạch toán quy nạp trực tiếp cho sản phẩm đó.

-Chi phí gián tiếp: Là chi phí có liên quan đến nhiều sản phẩm, nhiều đối tượng khác nhau nên phải tập hợp quy nạp cho từng đối tượng bằng phương pháp phân bổ gián tiếp dựa trên tiêu thức phân bổ lựa chọn.

Ở Công ty TNHH SX & TM Tân Á, kế toán tập hợp chi phí sản xuất áp dụng

cả hai phương pháp trực tiếp và phân bổ gián tiếp tùy thuộc vào đặc điểm, tính chất của mỗi loại chi phí

Chi phí sản xuất của công ty bao gồm 3 khoản mục chi phí :

- Chi phí NVLTT

- Chi phí NCTT

- Chi phí sản xuất chung.

- Về chi phí NVLTT: chiếm tỷ trọng cao (70% - 80%) nên công ty đó luụn chỳ

trọng quản lý vật tư chặt chẽ Bằng việc xây dựng hệ thống định mức tiêu hao (số lượng) nguyên vật liệu tương đối chuẩn xác nên việc quản lý vật liệu được chặt chẽ ngay từ khi cấp phỏt, trong quỏ trỡnh sản xuất hao hụt hay dư thừa là rất ít Hơn nữa căn cứ vào hệ thống tiêu hao nguyên vật liệu sẽ xác định số lượng nguyên vật liệu tiêu hao theo định mức so sánh với số lượng nguyên vật liệu thực dùng, từ đó mà có chế độ thưởng, phạt đối với cỏc cụng nhõn sử dụng tiết kiệm hay lóng phớ nguyờn vật liệu

+ Về chi phí NCTT: Hiện nay tiền lương của công nhân được trả căn cứ vào số

lượng hoàn thành Tùy thuộc vào từng loại sản phẩm, yêu cầu về mức độ phức tạp hay đơn giản mà các đơn giá tiền lương khác nhau Việc áp dụng hỡnh thức trả lương này đó đảm bảo quyền lợi của người lao động, đồng thời gắn trách nhiệm

phẩm, cách trả lương này hoàn toàn hợp lý, nâng cao được chất lượng lao động cũng như kích thích lao động ở công nhân khi công ty có nhu cầu làm thêm.

+ Về chi phí sản xuất chung: Hiện nay công ty đang áp dụng cách tính và

trích khấu hao theo phương pháp tuyến tính Đứng trên góc độ quản lý chi phớ sản xuất và giỏ thành phương pháp này có ưu điểm là không ảnh hưởng lớn đến chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, chi phí khấu hao TSCĐ tính vào chi phí sản xuất là tương đối ổn định giữa các kỳ.

III/ Thực trạng hạch toán chi phí NVLTT taị cty TNHH & sản xuất TM Tân Á

• Chi phí NVLTT của công ty bao gồm:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu chính.

- Chi phí nguyên vật liệu phụ.

Những chi phí này được dùng trực tiếp vào sản xuất.

+ Nguyên vật liệu chính: Là cơ sở vật chất chủ yếu hỡnh thành nờn sản phẩm một cỏch ổn định, trực tiếp, chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm Tại công ty Tân Á nguyên vật liệu chính bao gồm các loại: Bột nhựa, nắp nhựa, cho sản phẩm của phân xưởng Nhựa; và : Thép cuộn, Inox 1.6, Inox 2.8, Inox tấm cho phân xưởng Inox.Các loại nguyên vật liệu này do công ty mua từ các nguồn trong và ngoài nước, chủ yếu là nhập khẩu từ các nước: Nhật, Italia, mà chưa có xí nghiệp sản xuất vật liệu riêng cho mỡnh.

+ Vật liệu phụ ở công ty chiếm một tỷ lệ nhỏ nhưng lại là những vật liệu không thể thiếu được Đó là: bột Titan, bột màu, cút đồng, tem mác đi kèm với nguyên vật liệu chính để sản xuất ra sản phẩm hoàn chỉnh.

• Phương pháp kế toán :

Chi phí NVLTT bao gồm các khoản chi phí về nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo

sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp Chi phí NVLTT trong các doanh nghiệp sản xuất thường được chia thành hai bộ phận chính là chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp và chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp.

Việc tập hợp chi phí NVLTT vào các đối tượng cụ thể tiến hành theo phương pháp trực tiếp hoặc phân bổ gián tiếp.

Phương pháp trực tiếp được áp dụng cho các chi phí NVLTT chỉ liên quan đến một đối tượng tập hợp chi phí sản xuất (từng phân xưởng, bộ phận, từng sản phẩm )

Phương pháp phân bổ gián tiếp áp dụng trong trường hợp chi phí NVLTT có liên quan đến nhiều đối tượng khác nhau.

Việc tính toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu thực tế đó chi ra trong kỳ được thực hiện theo công thức sau:

CPNVLTT Trị giá vốn Trị giá vốn Trị giá vốn Giá trị

thực tế = thực tế NVL + thực tế NVL - thực tế NVL - phế liệu

sử dụng xuất sử dụng cũn lại đầu kỳ cũn lại cuối kỳ thu hồi

trong kỳ trong kỳ ở địa điểm sx chưa sử dụng (nếu có)

Tiêu chuẩn phân bổ cần lựa chọn thích hợp như: đối với vật liệu chính có thể chọn chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối lượng sản phẩm sản xuất ;đối với vật liệu phụ, nhiên liệu có thể chọn tiêu chuẩn phân bổ là : chi phí định mức, chi phí kế hoạch, chi phí nguyên liệu, vật liệu chính

Quỏ trỡnh kế toỏn tập hợp chi phớ và phõn bổ chi phớ NVLTT cú thể mụ tả theo

sơ đồ sau :

Sơ đồ 1.1

Trị giá vốn thực tế NVL Trị giá vốn thực tế NVL không sử

xuất kho ché tạo sản phẩm dụng nhập kho, giá trị phế liệu thu hồi

Công ty TNHH SX &TM Tân Á Mẫu số 02 – VT

Số 4 – Bích Câu- Đống Đa- Hà Nội Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC

Biểu số 2.5.

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 01 thang 12 năm 2009

Số :01

Họ tên người nhận hàng: Anh Tân Địa chỉ :PX Nhựa

Lý do xuất kho: Sản xuất bồn nhựa

Xuất tại kho: KNVL – Kho NVL

Cộng thành tiền (bằng chữ):

Xuất ngày 01/12/2009

Người lập phiếu Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng

Ví dụ: Có tài liệu về bột nhựa trong tháng 12/2009 như sau:

- Tồn đầu tháng : Số lượng 369.953 kg, giá trị 6.996.050.044đ

1 Bột nhựa VTCNBOT001 Kg 427,9 427,9

3 6.699.050.044 100.00 0 1.890.761.18 6 13.971,0 4 264.192.366, 4 455.981.96 0 8.622.618.864

tita n

nhự a

Ngày 31 tháng 12 năm 2009

Người lập biểu

Biểu 2.6:

Công ty TNHH SX&TM Tân Á (Ban hàng theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Mẫu số S11 - DN

Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)

(Kí, họ tên

Biểu 2.7:

Công ty TNHH SX&TM Tân Á (Ban hàng theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Mẫu số S38 - DN

Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN

Tài khoản: 6212 - Chi phí NVL TT PX Nhựa

TPBNH108

Số dư cuối kỳ:0

Nguyên vật liệu xuất dùng được tập hợp theo từng phân xưởng (phân xưởng Nhựa và phân xưởng Inox), và được phân bổ cho từng loại sản phamartheo tiêu thức định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kết hợp với số lượng từng kích cỡ bồn hoàn thành trong kỳ.

Ví dụ: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp phõn bổ cho bồn nhựa 1000N (mó TPBNH017) và 1000Đ (TPBNH018) được xác định như sau :

-Trong kỳ sản xuất hoàn thành 15 sản phẩm loại 1000N và 3 sản phẩm 1000Đ

- Căn cứ vào định mức chi phí NVL cho :

+ Bồn 1000N là : 843.378,9 đ

+ Bồn 1000Đ là : 652.516,3 đ

Chi phí định mức cho từng mó sản phẩm và đó được cài đặt trong chương trỡnh Định mức này chỉ thay đổi khi có thay đổi về thiết kế, hay mức giá thị trường chênh lệch quá lớn so với giá mà doanh nghiệp sử dụng khi xây dựng định mức Vỡ thế hàng thỏng, khi tớnh giỏ thành khụng cần phải khai bỏo lại (cỏc thao tỏc sẽ trỡnh bày cụ thể ở phần tập hợp chi phớ sản xuất toàn phõn xưởng).

Trong tháng 12/2009chương trỡnh xỏc định được hệ số phân bổ là :1

Biểu 2.8:

Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)

1522 8.091.589 22.200

22/12 12 Phân xưởng Nhựa -PX002 Xuất NVL sản xuất bồn Nhựa

Số dư cuối kỳ

Biểu số 2.9:

Công ty TNHH SX & TM Tân Á

SỔ TỔNG HỢP CHỮ T CỦA MỘT TÀI KHOẢN

IV/Thực trạng hạch toán chi phí NCTT

* hạnh toán tập hợp và phân bổ chi phí NCTT

Chi phí NCTT thường được tính vào từng đối tượng chịu chi phí có liên

quan Trường hợp chi phí NCTT sản xuất nhưng có liên quan đến nhiều đối tượng

mà không hạch toán trực tiếp được tiền lương phụ, các khoản phụ cấp hoặc tiền lương chính phải trả theo thời gian mà người lao động thực hiện nhiều công tác

T i kho à ản Tên t i kho à ản PS Nợ PS Có đối ứng

Số dư đầu kỳ 0

Số phát sinh trong kỳ 354.398.626 354.398.626

152 Nguyên liệu, vật liệu 354.398.626

1521 Nguyên liệu, vật liệu chính 353.551.605

1522 Vật liệu phụ 847.021

154 Chi phí SXKD dở dang 354.398.626

1542 Chi phí SXKD dơ dang

phân xưởng Nhựa 354.398.626

khác nhau trong ngày thỡ cú thể tập trung sau đó chọn tiêu thức phân bổ cho các đối tượng chi phí có liên quan.

Tiêu chuẩn phân bổ chi phí NCTT có thể là : chi phí tiền công định mức(hoặc theo kế hoạch), giờ công định mức hoặc giờ công thực tế, khối lượng sản phẩm hoàn thành

Với các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ căn cứ vào tỷ lệ tính quy định để tính theo

số tiền công đó tập hợp được hoặc phân bổ cho từng đối tượng.

Trỡnh tự quỏ trỡnh kế toỏn tập hợp và phõn bổ chi phớ NCTT được mô tả ở

sơ đồ sau :

Sơ đồ 1.2

Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

TK 334 TK 622 TK 154(631)

Tiền lương chính, lương phụ Phân bổ và k/c chi phí NCTT

phụ cấp, tiền ăn ca phải trả cho các đối tượng

TK 338

Trích BHXH,BHYT,KPCĐ TK 632

theo tiền lương của CNSX

TK 335 Chi phí NCTT vượt mức

Trích trước tiền lương nghỉ bỡnh thường

Chênh lệch tiền lương nhỏ hơn khoản trích trước

được ghi giảm chi phí

Bộ phận sản xuất của công ty gồm hai phân xưởng là PX001 và PX002, thực hiện sản xuất hai loại sản phẩm: Inox và Nhựa Tùy thuộc vào nhu cầu lao động với từng bước công việc mà các phân xưởng bố trí lao động một cách hợp lý Số lao động này được chia thành các tổ sản xuất, thực hiện cụng việc của tổ mỡnh đảm nhận.

Chi phí NCTT tại Công ty Tân Á bao gồm: Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) của công nhân trực tiếp sản xuất.

Ngoài tiền lương, người lao động cũn được hưởng các khoản phụ cấp, trợ cấp, BHXH, BHYT, các khoản này cũng góp phần hỗ trợ người lao động và tăng thu nhập cho họ trong các trường hợp khó khăn tạm thời hoặc vĩnh viễn mất sức lao động.

Xuất phỏt từ loại hỡnh sản xuất, đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý công ty đang áp dụng hai hỡnh thức trả lương:

- Hỡnh thức trả lương theo thời gian: áp dụng cho bộ phận gián tiếp sản xuất.

- Hỡnh thức trả lương theo sản phẩm: áp dụng cho bộ phận trực tiếp sản xuất.

* Phương pháp xác định quỹ lương:

- Phương pháp tính lương: Hiện nay, để hạch toán chi phí về lao động tiền lương, công ty đó xõy dựng định mức đơn giá tiền công cho từng khâu công việc Bảng đơn giá tiền lương này được xây dựng trên đặc thù sản xuất của doanh nghiệp (trỡnh độ công nhân kỹ thuật, độ khó của từng công đoạn, tỡnh trạng mỏy múc thiết bị, điều kiện làm việc, mức độ ổn định, ), có tính đến mặt bằng chung của công giá trong ngành hiện nay.

Biểu số 2.10

Công ty TNHH SX & TM Tân Á

BẢNG ĐƠN GIÁ TIỀN LƯƠNG SẢN PHẨM

Phũng nghiờn cứu kỹ thuật.

Cuối tháng, căn cứ vào số khối thành phẩm hoàn thành nhập kho (xác định được số khối thành phẩm do từng tổ, ca sản xuất), và đơn giá tiền lương của mỗi loại sản phẩm (bồn Inox và bồn Nhựa) theo từng công đoạn, kế toán sẽ tính ra quỹ lương sản phẩm cho từng tổ sản xuất.

Tổ quỹ lương của từng công đoạn (từng tổ) được tính như sau:

Tổng quỹ lương Số khối loại sản Đơn giá tiền lương

tổ i sản xuất = phẩm j tổ i hoàn × 1 khối sản phẩm j

loại sản phẩm j thành trong kỳ hoàn thành ở giai đoạn i.

Ví dụ: Trong kỳ tổ Nhựa ca 1 phân xưởng Nhựa sản xuất hoàn thành 167,125 khối thành phẩm (cả phân xưởng Nhựa hoàn thành 334,25 khối).

Vậy tổng quỹ lương sản phẩm của tổ Nhựa ca 1 phân xưởng Nhựa là :

Thời gian cán bộ công nhân viên nghỉ phép được hưởng nguyên lương cơ bản Tuy nhiên, công ty không tiến hành trích trước lương nghỉ phép của công nhân sản xuất nên khi phát sinh lương nghỉ phép thỡ được hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp Và trong tháng nếu có ngày nghỉ lễ, tết hoặc đi họp, hội nghị, học tập, thỡ người lao động được hưởng 100% lương cơ bản.

Lương cơ bản Số ngày nghỉ phép

Tiền lương chế độ 26 ngày được thanh toán

- Thanh toán lương: Sau khi kế toán tính ra tổng quỹ lương sản phẩm kết hợp với bảng chấm công của các phân xưởng, tổ sản xuất chuyển lên để tính ra tiền lương của mỗi công nhân và lập bảng thanh toán lương cho từng tổ thuộc phân xưởng.

Tiền lương sản phẩm Tổng quỹ lương × Số công 1 công nhân

của 1 công nhân Tổng số ngày công

Tiền lương sản phẩm Tổng quỹ lương Số công thực tế của công nhân A Tổng số ngày công công nhân A

Việc tính lương cho từng công nhân trực tiếp sản xuất được xác định theo công thức:

Tiền lương phải trả cho CNSX Lương sản phẩm Lương chế độ

* Sổ sách sử dụng tại công ty: Để xác định tiền lương trực tiếp của công

nhân trực tiếp sản xuất, kế toán dựa vào bảng chấm công, bảng thanh toán lương cho từng tổ sản xuất và toàn công ty, bảng phân bổ số I (tiền lương và BHXH).

Tháng 12 năm 2009 (Ban hàng theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Mẫu số 01a - LĐTL

Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)

STT Họ và tên

Cấp bậc lương hoặc cấp bậc chức vụ

Ngày trong tháng Ký hiệu chấm cụng

1 2 3 4 21 2 2 2 3 2 4 2 5 26 27 2 8 2 9

Số công hưởn g lương SP

Số công hưởn g lương thời gian

Số công nghỉ việc, ngừng việc hưởng 100%

lương

Số công hưởng BHXH

Ký hiệu Chấm cụng

1 Nguyễn Tiến Quan 450.00

0 x x x x CN x x x x x CN x x 26 Lương SP, Sp lương thời gian+Ốm điều dưỡng:Ô

Ngày 31 tháng 12 năm 2009

Người chấm công (kớ, ghi rừ họ tờn) Phụ trách bộ phận (kớ, ghi rừ họ tờn) (kớ, ghi rừ họ tờn)

Mức lương

cơ bản

Ngà y công

Lương sản phẩm

Thưởn

g tiến kiệm

Tổng

Khấu trừ

(6%) Nguyễn Tiến Quân Công nhân 450.00

7.613.7 50

1.450.0 00

Biểu 2.13:

Công ty TNHH SX&TM Tân Á

BẢNG TỔNG HỢP THANH TOÁN LƯƠNG TOÀN CÔNG TY THÁNG 12/2009

Bộ phận lương cơ Tổng

bản

Số công thời gian Lương Lương sản phẩm Phụ cấp TN Tổng số lương

Thưởng tiết kiệm

Tổng số T.ứng Khấu trừ BHXH+

BHYT

8 151.106.89 8 5.510.53 0 156.617.42 8 26.900.00 0 1.863.000 Phân xưởng Inox-

Biểu 2.14:

Công ty TNHH SX &TM Tân Á

BẢNG PHÂN BỔ SỐ I (TIỀN LƯƠNG VÀ BHXH)

Tháng 12-2007

Tài

Trích các khoản theo lương 19% (BHXH+BHYT+KPCĐ)

(Kớ, ghi rừ họ tờn)

Biểu 2.15:

Công ty TNHH SX & TM Tân Á

Mẫu S38 – DN

(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC

Ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng BTC)

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN

Tài khoản : 6222 – Chi phí NCTT PX Nhựa

Từ ngày :01/12/2009 đến ngày : 31/12/2009

Số dư đầu kỳ : 0

Chứng từ Khách TK Số phát sinh Diễn giải Đ/Ư

ng y S à ố h ng N à ợ Có

31/12 56 Tính ra lương phải trả công nhân 3341 18.860.650

Các khoản trích theo lương 338 1.111.500

31/12

Phân bổ CPNCTT cho PXN 1542 898.350

6222 1542 TPBNH017 Phân bổ CPNCTT cho PXN 1542 179.670

6222 1542 TPBNH018

Biểu 2.16:

Công ty TNHH SX & TM Tân Á

SỔ TỔNG HỢP CHỮ T CỦA MỘT TÀI KHOẢN

TK 6222- CP NVLTT phân xưởng Nhựa

Từ ngày 01/12/2009/31/12/2009 Đvt: VNĐ

Số dư cuối kỳ: 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2009

Người lập biểu

Biểu 2.17:

Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)

Số dư đầu kỳ: 0

Số phát sinh trong kỳ: 19.972.150 19.972.150

334 Phải trả người lao động 18.860.650

3341 Phải trả công nhân viên 18.860.650

338 Phải trả, phải nộp khác 1.111.500

154 Chi phí SXKD dở dang 19.972.150

1542 Chi phí SXKD dở dang phân xưởng Nhựa 19.972.150

31/01 55 Tính ra lương công nhân phải trả T1/08

Các khoản trích theo lương T1/08 3341 338 132.246.24 8

4.788.000

Các khoản trích theo lương T1/08 3341 338 18.860.650 1.111.500

V/Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung phải được tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí, một doanh nghiệp nếu có nhiều phân xưởng sản xuất, nhiều đội sản xuất thỡ phải

mở sổ chi tiết để tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng phân xưởng, từng tổ đội sản xuất.Trường hợp một phân xưởng hay tổ đội sản xuất trong kỳ có sản xuất nhiều loại sản phẩm, nhiều công việc thỡ phải tiến hành phõn bổ chi phớ sản xuất chung.Tiờu chuẩn phõn bổ cú thể là chi phớ NCTT, chi phớ NVLTT, tổng chi phớ sản xuất cơ bản (bao gồm chi phí NCTT và chí phí NVLTT) hoặc dự toán (định mức) chi phí sản xuất chung.