Bài giảng Kiểm toán môi trường - Hồ Thị Lam Trà

Nội dung của bài giảng trình bày tổng quan về kiểm toán môi trường; phương pháp kiểm toán môi trường; kiểm toán chất thải. Để nắm chắc kiến thức mời các bạn cùng tham khảo bài giảng.

               5  1.2.3. M c tiêu c a ki m toán môi trụ ủ ể ường

               6  1.2.4. Ý nghĩa c a ki m toán môi trủ ể ường

               9  1.3.3. Phân lo i theo đ i tạ ố ượng ki m toánể

               14   at2.1.3. L p nhóm ki m toánậ ể

               18   2.2.1.2. B ng câu h i trả ỏ ước ki m toán  & danh m c ki m traể ụ ể

              21   2.2.1.3. T ng h p l i các thông tin n n và các thông tin v  nhà máyổ ợ ạ ề ề

              26   2.2.1.4. Thăm quan đ a đi m ki m toán l n đ uị ể ể ầ ầ

              27   2.2.1.5. Thi t l p b ng câu h i kh o sát t i hi n trế ậ ả ỏ ả ạ ệ ường  và các đi u kho n ề ả

ki m toánể

              27   2.2.1.6. Xem xét l i k  ho ch ki m toán và chu n b  k  công tác h u c nạ ế ạ ể ẩ ị ỹ ậ ầ

2.2.2. Ho t đ ng ki m toán t i hi n trạ ộ ể ạ ệ ường

              30   2.2.2.1. H p m  đ uọ ở ầ

              30   2.2.2.2. Xem xét k  các tài li u qu n lýỹ ệ ả

              31   2.2.2.3. Thanh tra đ a đi m m t cách k  lị ể ộ ỹ ưỡng

              31   2.2.2.4. Ph ng v n cán b , công nhân viên nhà máyỏ ấ ộ

              32   2.2.2.5. T ng h p l i các b ng ch ng ki m toán ổ ợ ạ ằ ứ ể

              32   2.2.2.6. H p k t thúcọ ế

              33   2.2.3. Ho t đ ng sau ki m toánạ ộ ể

               34   

2.2.3.1. Đ i chi u các thông tinố ế

               34   2.2.3.2. Chu n b  báo cáoẩ ị

               35   2.2.3.3. L y ý ki n tham kh oấ ế ả

               36   2.2.3.4. Báo cáo cu i cùngố

              37   3.2.3. Quá trình theo dõi và hi u ch nhệ ỉ

              37   3.2.4. T ng k t l i k  ho ch hành đ ngổ ế ạ ế ạ ộ

              41   3.1.3. Qui mô c a m t cu c ki m toán ch t th iủ ộ ộ ể ấ ả

3.2.1.2. Xem xét quy trình và đ c đi m công ngh  s n xu tặ ể ệ ả ấ

               43   3.2.1.3. Xác đ nh nguyên nhiên li u và các lo i hóa ch t s  d ng (xác đ nh đ u ị ệ ạ ấ ử ụ ị ầvào)

               46   3.2.2. Xác đ nh và đánh giá các ngu n th i ị ồ ả

              48   3.2.2.1. Xác đ nh các ngu n th iị ồ ả

              48   3.2.2.2. Đánh giá các ngu n th iồ ả

              52   3.2.3. Xây d ng và đánh giá các phự ương án gi m thi u ch t th iả ể ấ ả

              53   3.2.3.1. N i dung c a các phộ ủ ương pháp gi m thi uả ể

               53   3.2.3.2. Đánh giá các phương án gi m thi u ch t th iả ể ấ ả

               55   3.2.3.3. Xây d ng và th c hi n k  ho ch gi m thi u ch t th iự ự ệ ế ạ ả ể ấ ả

               55   TÀI LI U THAM KH OỆ Ả

              57   

DANH M C HÌNHỤ

TrangHình 1.1. Đ u ra và đ u vào c a m t quá trình s n xu tầ ầ ủ ộ ả ấ

               6  Hình 1.2. S  đ  tính toán năng lơ ồ ượng, v t ch t c a m t thi t b  s n xu tậ ấ ủ ộ ế ị ả ấ

Hình 3.2. S  đ  tóm t t vi c phân lo i ki m toán môi trơ ồ ắ ệ ạ ể ường

              12   Hình 2.1. Quy trình ki m toán môi trể ường

              13   Hình 2.2. Các giai đo n và m c tiêu c a t ng giai đo n ki m toánạ ụ ủ ừ ạ ể

               18   Hình 2.3. S  đ  quy trình ki m toán môi trơ ồ ể ường

               40   Hình 3.1: S  đ  công ngh  s n xu t b t và gi yơ ồ ệ ả ấ ộ ấ

               45   Hình 3.2: S  đ  cân b ng v t ch t (đ u vào, đ u ra) c a quá trình s n xu tơ ồ ằ ậ ấ ầ ầ ủ ả ấ

Hình 3.3: Quy trình các bước th c hi n k  ho ch gi m thi u/x  lý ch t th iự ệ ế ạ ả ể ử ấ ả

B  GIÁO D C VÀ ĐÀO T OỘ Ụ Ạ

TRƯỜNG Đ I H C NÔNG NGHI P HÀ N IẠ Ọ Ệ Ộ

H  Th  Lam Trà, Cao Tr ồ ị ườ ng S n ơ

Hà N i 2009 ộ

CHƯƠNG I: T NG QUAN V  KI M TOÁN MÔI TRỔ Ề Ể ƯỜNG

1.1.Khái ni m v  ki m toán môi tr ệ ề ể ườ ng

1.1.1 S  c n thi t khách quan c a c a ho t đ ng ki m toán môi tr ự ầ ế ủ ủ ạ ộ ể ườ ng

Ki m toán môi trể ường có ngu n g c t  khu v c b c M  vào nh ng năm 70 c aồ ố ừ ự ắ ỹ ữ ủ  

th  k  XX. Đây là giai đo n mà n n công nghi p và kinh t  c a khu v c B c M  phátế ỷ ạ ề ệ ế ủ ự ắ ỹ  tri n m nh m , các lo i ch t th i, nể ạ ẽ ạ ấ ả ước th i, khí th i phát sinh t  các ho t đ ng côngả ả ừ ạ ộ  nghi p và các ho t đ ng kinh t  khác đã làm  nh hệ ạ ộ ế ả ưởng x u t i môi trấ ớ ường, s  ôự  nhi m môi trễ ường lan r ng và tr  nên nghiêm tr ng.ộ ở ọ

Trước các v n đ  b c xúc v  môi trấ ề ứ ề ường thì hàng lo t các công c  lu t pháp,ạ ụ ậ  kinh t  đã đế ược đ a ra nh m qu n lý t t môi trư ằ ả ố ường và b t bu c các t  ch c, nhàắ ộ ổ ứ  máy, c  s  s n xu t ph i tuân theo. Trong b i c nh đó thì Ki m toán môi trơ ở ả ấ ả ố ả ể ường đã 

được ra đ i và đờ ược xem nh  là m t công c  qu n lý s c bén và hi u qu ư ộ ụ ả ắ ệ ả

Ki m toán môi trể ường là m t công c  qu n lý giúp cho các nhà qu n lý nh nộ ụ ả ả ậ  

th c rõ nh ng v n đ  môi trứ ữ ấ ề ường đang x y ra t i nh ng n i c n quan tâm, trên c  sả ạ ữ ơ ầ ơ ở 

đó đ  ra các bi n pháp ngăn ng a và c i thi n môi trề ệ ừ ả ệ ường m t cách có hi u qu ộ ệ ả

Ki m toán môi trể ường được ti n hành nh m m c đích ki m tra và đánh giá sế ằ ụ ể ự tuân th  c a các c  s  s n xu t đ i v i các lu t l  và quy đ nh kh t khe c a môiủ ủ ơ ở ả ấ ố ớ ậ ệ ị ắ ủ  

trường. Ban đ u thì ki m toán môi trầ ể ường ch  t p trung vào nhi m v  trên, tuy nhiênỉ ậ ệ ụ  cùng v i th i gian và yêu c u th c t  thì ki m toán môi trớ ờ ầ ự ế ể ường ngày càng được mở 

r ng và bao trùm nhi u khía c nh h n.ộ ề ạ ơ

Ki m toán môi trể ường th c s  phát tri n m nh m  vào nh ng năm 80 c a thự ự ể ạ ẽ ữ ủ ế 

k  XX   các nỷ ở ước B c M  và Châu Âu, ngày nay thì nó đã đắ ỹ ược phát tri n r ng rãiể ộ  trên quy mô toàn c u. M , Canada, Anh là nh ng nầ ỹ ữ ước đ u tiên th c hi n ho t đ ngầ ự ệ ạ ộ  

ki m toán có hi u qu  và thành công. Các nể ệ ả ước này cũng có nh ng c  quan ti n hànhữ ơ ế  

ho t đ ng ki m toán môi trạ ộ ể ường chuyên nghi p nh t v i nh ng lu t s , chuyên giaệ ấ ớ ữ ậ ư  

đ y kinh nghi m, có uy tín, đầ ệ ượ ấc c p ch ng ch  ch ng nh n đ t tiêu chu n ki m toánứ ỉ ứ ậ ạ ẩ ể  viên môi trường

Ngày nay, khi mà v n đ  môi trầ ề ường ngày càng tr  nên ph c t p và mang tínhở ứ ạ  

ch t toàn c u thì càng có nhi u các qu c gia trên th  gi i s  d ng ki m toán môiấ ầ ề ố ế ớ ử ụ ể  

trường trong vi c b o v  môi trệ ả ệ ường. Đây là m t  xu hộ ướng phát tri n t t y u, kháchể ấ ế  quan

1.1.2. Khái ni m v  ki m toán ệ ề ể

Ki m toán có ngu n g c t  Latin là “Audit”, nguyên b n là “Auditing”. Tể ồ ố ừ ả ừ 

“Auditing” l i có ngu n g c t  đ ng t  trong ti ng Latin “Audive”, nghĩa là nghe. Tạ ồ ố ừ ộ ừ ế ừ ngu n g c này ta có th  hình dung ra hình  nh c a m t cu c ki m toán c  đi n đó làồ ố ể ả ủ ộ ộ ể ổ ể  

vi c m t ngệ ộ ười ghi chép đ c to lên cho m t bên đ c l p “nghe” và ch p nh n. Tr iọ ộ ộ ậ ấ ậ ả  qua th i gian dài phát tri n thì ngày nay đã có r t nhi u các khái ni m khác nhau vờ ể ấ ề ệ ề 

ki m toán.ể

Theo Liên đoàn ki m toán qu c t  (International Federation of Accountants –ể ố ế  

IFAC) thì: “Ki m toán là vi c các ki m toán viên đ c l p ki m tra và trình bày ý ki n ể ệ ể ộ ậ ể ế  

c a mình v  các b n báo cáo tài chính” ủ ề ả

 n c ta theo Qui ch  ki m toán đ c l p trong n n kinh t  qu c dân (Ban

hành theo Ngh  đ nh s  07/CP ngày 29/01/1994 c a chính ph ) đã ch  rõ: ị ị ố ủ ủ ỉ “Ki m toán ể  

đ c l p là vi c ki m tra và xác nh n c a ki m toán viên chuyên nghi p thu c các t ộ ậ ệ ể ậ ủ ể ệ ộ ổ 

1

ch c ki m toán đ c l p v  tính đúng đ n h p lý c a các tài li u, s  k  toán và báo ứ ể ộ ậ ề ắ ợ ủ ệ ổ ế   cáo quy t toán c a các doanh nghi p, các c  quan, t  ch c đoàn th , t  ch c xã h i ế ủ ệ ơ ổ ứ ể ổ ứ ộ   khi có yêu c u c a các đ i v  này” ầ ủ ơ ị

T  hai đ nh nghĩa này ta có th  th y ban đ u khái ni m ki m toán ch  bó h pừ ị ể ấ ầ ệ ể ỉ ẹ  trong lĩnh v c tài chính, sau này nó m i đự ớ ược m  r ng sang các lĩnh v c khác trong đóở ộ ự  

có môi trường. M t cu c ki m toán có th  hi u đ n gi n là m t cu c ki m tra và ràộ ộ ể ể ể ơ ả ộ ộ ể  soát v i s  tham gia c a “ba ngớ ự ủ ười” hay “ba nhóm”(g m ngồ ười và nhóm người ki mể  toán còn g i là ki m toán viên và đ i ki m toán; Ngọ ể ộ ể ười và nhóm ngườ ị ểi b  ki m toán hay còn g i là đ i tọ ố ượng ki m toán; ngể ười và nhóm người th  ba g i là khách hàng),ứ ọ  

và tr i qua ba giai đo n:ả ạ

­ Đánh giá: đánh giá xem v n đ  c n ki m toán th c s  là gì.ấ ề ầ ể ự ự

­ Ki m tra: so sánh xem các v n đ  c n ki m toán có tuân th  tri t đ  các tiêuể ấ ề ầ ể ủ ệ ể  chu n n i b , tiêu chu n đ a phẩ ộ ộ ẩ ị ương hay các tiêu chu n, quy đ nh, lu t pháp đ  ra hayẩ ị ậ ề  không và m c đ  tuân th  đ n đâu.ứ ộ ủ ế

­ Ch ng nh n k t qu : ch ng nh n hay ch ng t  k t qu  ki m toán (ph i cóứ ậ ế ả ứ ậ ứ ỏ ế ả ể ả  

d u xác nh n c a c  quan ki m toán có uy tín).ấ ậ ủ ơ ể

1.1.3. Khái ni m v  ki m toán môi tr ệ ề ể ườ ng

Ki m toán môi trể ường (Environmental Audit) là m t khái ni m m i   nộ ệ ớ ở ước ta, song th c ch t n i dung c a  nó đã và đang đự ấ ộ ủ ược th c hi n   các c  s  công nghi pự ệ ở ơ ở ệ  

và các công ty dười nhi u tên g i khác nhau nh : rà soát môi trề ọ ư ường, t ng quan môiổ  

trường, ki m soát môi trể ường, hay đánh giá tác đ ng môi trộ ường (Tr nh Th  Thanh &ị ị  Nguy n Th  Hà, 2003).ễ ị

Ki m toán môi trể ường là m t thu t ng  b t ngu n t  ngành k  toán tài chínhộ ậ ữ ắ ồ ừ ế  

nh m ch  khái ni m v  phép ki m ch ng các ho t đ ng tác nghi p và xác nh p v  sằ ỉ ệ ề ể ứ ạ ộ ệ ậ ề ố 

li u (Ki m toán tài chính).ệ ể

Hi n nay trên th  gi i đã có r t nhi u các đ nh nghĩa khác nhau v  ki m toánệ ế ớ ấ ề ị ề ể  môi trường. Năm 1998 Vi n thệ ương m i Qu c t  ICC ( International Chamber ofạ ố ế  Commerce) đã đ a ra khái ni m ban đ u v  ki m toán môi trư ệ ầ ề ể ường nh  sau:ư

“Ki m toán môi tr ể ườ ng là m t công c  qu n lý bao g m s  ghi chép m t cách ộ ụ ả ồ ự ộ   khách quan, công khai công các t  ch c môi tr ổ ứ ườ ng, s  v n hành các thi t b , c  s ự ậ ế ị ơ ở  

v t ch t v i m c đích qu n lý môi tr ậ ấ ớ ụ ả ườ ng b ng cách tr  giúp qu n lý, ki m soát các ằ ợ ả ể  

ho t đ ng và đánh giá s  tuân th  các chính sách c a công ty bao g m s  tuân th ạ ộ ự ủ ủ ồ ự ủ  theo các tiêu chu n môi tr ẩ ườ ng”.

Theo tiêu chu n ISO 14010 (1996) ph n 3.9 thì ki m toán môi trẩ ầ ể ường đượ  c

đ nh nghĩa nh  sau:ị ư

“Ki m toán môi tr ể ườ ng là m t quá trình th m tra có h  th ng và đ ộ ẩ ệ ố ượ c ghi   thành văn b n, bao g m vi c thu th p và đánh giá m t cách khách quan các b ng ả ồ ệ ậ ộ ằ  

ch ng nh m xác đ nh nh ng ho t đ ng, s  ki n, h  th ng qu n lý liên quan đ n môi ứ ằ ị ữ ạ ộ ự ệ ệ ố ả ế  

tr ườ ng hay các thông tin v  nh ng k t qu  c a quá trình này cho khách hàng” ề ữ ế ả ủ

 n c ta m c dù khái ni m ki m toán môi tr ng còn khá m i m  song

tr ườ ng, quá trình v n hành công ngh  s n xu t, hi n tr ng v n hành c a trang thi t ậ ệ ả ấ ệ ạ ậ ủ ế  

b ,…v i m c đích ki m soát các ho t đ ng và đánh giá s  tuân th  c a các đ n v , các ị ớ ụ ể ạ ộ ự ủ ủ ơ ị   ngu n t o ra ch t th i đ i v i nh ng chính sách c a nhà n ồ ạ ấ ả ố ớ ữ ủ ướ ề c v  môi tr ườ ng”.

Còn theo C c B o v  Môi trụ ả ệ ường năm 2003 thì ki m toán môi trể ường là: “công 

c  qu n lý bao g m m t quá trình đánh giá có tính h  th ng, đ nh k  và khách quan ụ ả ồ ộ ệ ố ị ỳ  

đ ượ c văn b n hóa v  vi c làm th  nào đ  th c hi n t  ch c môi tr ả ề ệ ế ể ự ệ ổ ứ ườ ng, qu n lý môi ả  

tr ườ ng và trang thi t b  môi tr ế ị ườ ng ho t đ ng t t” ạ ộ ố

Nh  v y, đã có khá nhi u các đ nh nghĩa khác nhau v  ki m toán môi trư ậ ề ị ề ể ườ  ng

được đ a ra. Trong các đ nh nghĩa trên thì đ nh nghĩa v  ki m toán môi trư ị ị ề ể ường c a tủ ổ 

ch c ISO đ a ra trong ph n 3.9 c a tiêu chu n ISO 14010 năm 1996 đứ ư ầ ủ ẩ ược coi là đ yầ  

đ  và hoàn ch nh nh t. T  đ nh nghĩa này ta có th  rút ra nh ng đi m m u ch t c aủ ỉ ấ ừ ị ể ữ ể ấ ố ủ  

ki m toán môi trể ường:

­ Là quá trình ki m tra có h  th ng và để ệ ố ược ghi thành văn b n.ả

­ Ti n hành m t cách khách quan.ế ộ

­ Thu th p và đánh giá các b ng ch ng ki m toán.ậ ằ ứ ể

­ Xác đ nh v n đ  xem xét có phù h p v i tiêu chu n ki m toán hay không.ị ấ ề ợ ớ ẩ ể

­ Thông tin các k t qu  c a quá trình này cho khách hàng.ế ả ủ

M c dù các đ nh nghĩa v  ki m toán môi trặ ị ề ể ường có th  khác nhau v  m t ngônể ề ặ  

t  và cách di n đ t song m t đ nh nghĩa v  ki m toán môi trừ ễ ạ ộ ị ề ể ường được coi là hoàn 

ch nh khi nó tr  l i đỉ ả ờ ược nh ng câu h i mà các nhà qu n lý c a các t  ch c, công tyữ ỏ ả ủ ổ ứ  

đ a ra đó là:ư

­ Chúng tôi đang làm gì ? C  th , li u chúng tôi có ph i tuân th  t t c  cácụ ể ệ ả ủ ấ ả  

lu t, quy đ nh c a Chính ph  và các hậ ị ủ ủ ướng d n hay không?ẫ

­ Chúng tôi có th  làm t t h n không ? ể ố ơ  C  th ,   nh ng khu v c không đụ ể ở ữ ự ượ  cquy đ nh, các ho t đ ng có th  đị ạ ộ ể ược tăng cường đ  gi m thi u tác đ ng môi trể ả ể ộ ườ  nghay không?

­ Chúng tôi có th  làm đi u đó v i chi phí r  h n không? ể ề ớ ẻ ơ

­ Và chúng tôi ph i làm gì n a? ả ữ  

1.2. N i dung, đ i t ộ ố ượ ng, m c tiêu và ý nghĩa c a ki m toán môi tr ụ ủ ể ườ ng

1.2.1. N i dung c a ki m toán môi tr ộ ủ ể ườ ng

T  các đ nh nghĩa v  ki m toán môi trừ ị ề ể ường đã ch  ra   ph n trên chúng ta cóỉ ở ầ  

th  th y n i dung chính c a ki m toán môi trể ấ ộ ủ ể ường là:

­ Ki m toán môi trể ường đi xem xét, đánh giá s  tuân th  v i các th  t c b o vự ủ ớ ủ ụ ả ệ môi trường và các chính sách môi trường c a m t doanh nghi p, t  ch c tuân theo cácủ ộ ệ ổ ứ  nguyên t c gi  gìn môi trắ ữ ường trong s ch và phát tri n b n v ng. Trên th c t  quaạ ể ề ữ ự ế  trình ki m toán môi trể ường có th  di n ra m t cách t  nguy n, nó ch  ch  b t bu cể ễ ộ ự ệ ỉ ỉ ắ ộ  trong nh ng trữ ường h p đã đợ ược lu t pháp quy đ nh.ậ ị

­ Theo nh  đ nh nghĩa thì ki m toán môi trư ị ể ường th c ch t là m t công c  qu nự ấ ộ ụ ả  

lý nh m ki m tra, đánh giá tính hi u qu , m c đ  phù h p c a các n  l c b o v  môiằ ể ệ ả ứ ộ ợ ủ ỗ ự ả ệ  

trường hay các h  th ng qu n lý môi trệ ố ả ường c a các nhà máy, doanh nghi p đ aủ ệ ị  

phương. Đây là m t cu c rà soát có h  th ng, liên quan t i vi c phân tích, ki m tra vàộ ộ ệ ố ớ ệ ể  xác nh n các th  t c và th c ti n c a ho t đ ng b o v  môi trậ ủ ụ ự ễ ủ ạ ộ ả ệ ường c a các doanhủ  nghi p, nhà máy nh m đ a ra k t lu n xem các c  s  đó có tuân th  theo nh ng quyệ ằ ư ế ậ ơ ở ủ ữ  

3

đ nh pháp lý, các chính sách môi trị ường c a nhà nủ ước hay không, và c  s  đó có đơ ở ượ  c

ch p nh n v  m t môi trấ ậ ề ặ ường hay không

­ Bên c nh đó m t n i dung quan tr ng khác c a ki m toán môi trạ ộ ộ ọ ủ ể ường là nghiên c u, ki m tra k  các tài li u, s  li u, các báo cáo môi trứ ể ỹ ệ ố ệ ường c a công ty, nhàủ  máy trong m t th i gian đ  dài nh m tìm ki m nh ng sai sót, vi ph m trong các ho tộ ờ ủ ằ ế ữ ạ ạ  

đ ng b o v  môi trộ ả ệ ường c a nhà máy, công ty đó. T  đó đi đ n k t lu n xem các củ ừ ế ế ậ ơ 

s  s n xu t này đã đ t đở ả ấ ạ ược các m c tiêu b o v  môi trụ ả ệ ường đ  ra hay ch a, đ ngề ư ồ  

th i cũng đ  đ t các bi n pháp c i thi n m t cách h p lý, hi u qu ờ ề ạ ệ ả ệ ộ ợ ệ ả

­ Đ  có th  xem xét đánh giá các thông tin thì các chuyên gia ki m toán ph i cănể ể ể ả  

c  vào các tiêu chu n ki m toán hay các chu n m c ki m toán đã đứ ẩ ể ẩ ự ể ược thi t l p tế ậ ừ 

trước. Thông thường các tiêu chu n, các chu n m c này là các chính sách, các quyẩ ẩ ự  

đ nh, các tiêu chu n liên quan t i b o v  môi trị ẩ ớ ả ệ ường, quá trình s n xu t, s c kh e c aả ấ ứ ỏ ủ  con ngườ ủi c a các t  ch c, đ a phổ ứ ị ương, Nhà nứơc và Qu c t ố ế

­ Vi c thu th p các thông tin c a m t cu c ki m toán đệ ậ ủ ộ ộ ể ược thông qua quá trình 

ph ng v n tr c ti p các cán b  ch  ch t, cán b  công nhân viên c a nhà máy, ho cỏ ấ ự ế ộ ủ ố ộ ủ ặ  thông qua các b ng câu h i ki m toán, thông qua quá trình thanh tra t i hi n trả ỏ ể ạ ệ ường…

T  đó đ  có th  đánh giá m t cách chính xác nh t ho t đ ng b o v  môi trừ ể ể ộ ấ ạ ộ ả ệ ường và sự tuân th  các chính sách, pháp lu t môi trủ ậ ường c a các c  s  s n xu t.ủ ơ ỏ ả ấ

­ M t n i dung quan tr ng khác c a ki m toán môi trộ ộ ọ ủ ể ường là ph i đ a ra đả ư ượ  ccác phát hi n ki m toán, s  không phù h p và các b ng ch ng h  tr , ch ng minh choệ ể ự ợ ằ ứ ỗ ợ ứ  

nh ng phát hi n này. T  các phát hi n ki m toán s  là c  s  đ  thi t l p m t kữ ệ ừ ệ ể ẽ ơ ở ể ế ậ ộ ế 

ho ch hành đ ng c i thi n và hi u ch nh ti p theo.ạ ộ ả ệ ệ ỉ ế

­ N i dung cu i cùng c a ki m toán môi trộ ố ủ ể ường là ph i thi t l p báo cáo ki mả ế ậ ể  toán và thông tin k t qu  ki m toán cho khách hàng và c  s  b  ki m toán.ế ả ể ơ ở ị ể

V i các n i dung chính nh  trên thì m i cu c ki m toán môi trớ ộ ư ộ ộ ể ường s  t pẽ ậ  trung vào các khía c nh c  th  nh  sau:ạ ụ ể ư

B ng 1.1. M t s  khía c nh chính trong n i dung c a ki m toán môiả ộ ố ạ ộ ủ ể  

­ D  báo tác đ ngự ộ ­ Ki m tra đ  chính xác c a các phể ộ ủ ươ  ng

pháp d  báo và k t qu  d  báoự ế ả ự

­ S  v n hành các trang thi t b  c a nhàự ậ ế ị ủ  

máy ­   Có   đ t   các   tiêu   chu n   k   thu t   haykhông ạ ẩ ỹ ậ  

­ R i ro và th m h a môi trủ ả ọ ường ­ Ki m soát v n đ  này   v  trí đ c bi tể ấ ề ở ị ặ ệ  

c a h  th ng qu n lýủ ệ ố ả

­ R i ro và các kho n nủ ả ợ ­   Có   th   phát   sinh   t   các   áp   l c   môiể ừ ự  

trường

­ S n ph m và th  trả ẩ ị ường ­ Đánh giá xem s n ph m đó có thân thi nả ẩ ệ  

v i môi trớ ường hay không

­ Các chương trình qu n lýả ­ Có hi u qu  và phù h p hay khôngệ ả ợ

­ C  c u qu n lýơ ấ ả ­ Có phù h p và hi u qu  hay khôngợ ệ ả

­ Các th  t c cho vi c l p k  ho ch ủ ụ ệ ậ ế ạ ­ Có h p lý hay khôngợ

       Ngu n: Ph m Th  Vi t Anh, ồ ạ ị ệ   2006

1.2.2. Đ i t ố ượ ng c a ki m toán môi tr ủ ể ườ ng

Đ nh nghĩa và n i dung c a ki m toán môi trị ộ ủ ể ường đã ph n nào ch  ra đ i tầ ỉ ố ượ  ng

c a ki m toán môi trủ ể ường. Đ i tố ượng chính và thường g p nh t c a ki m toán môiặ ấ ủ ể  

trường chính là các c  s  s n xu t công nghi p ho c các công ty v a s n xu t, v aơ ở ả ấ ệ ặ ừ ả ấ ừ  kinh doanh. Đây cũng chính là đ i tố ượng chính gây ra nh ng v n đ  v  môi trữ ấ ề ề ường. Tuy nhiên, ngày nay ki m toán môi trể ường đã được m  r ng và bao trùm r t nhi u cácở ộ ấ ề  lĩnh v c khác nhau do đó đ i tự ố ượng c a nó ngày càng đa d ng và phong phú.ủ ạ

B ng 1.2. Các đ i tả ố ượng c a ki m toán môi trủ ể ường

Đ i tố ượng c a ki m toán môi trủ ể ường Ví dụ

­ Các c  s  s n xu t, các doanh nghi pơ ở ả ấ ệ ­   Ki m   toán   h   th ng   qu n   lý   môiể ệ ố ả  

trường c a nhà máy Bia.ủ

­ B t đ ng s nấ ộ ả ­   Ki m   toán   s   d ng   đ t   trong   quyể ử ụ ấ  

ho ch đô thạ ị

­ Các lo i tài nguyên thiên nhiênạ ­ Ki m toán vi c khai thác thanể ệ

­ Các b nh vi n l nệ ệ ớ ­ Ki m toán ch t th i nguy h i t i b nhể ấ ả ạ ạ ệ  

vi n Vi t – Xôệ ệ

­ Các c  quan ban hành chính sáchơ ­ Ki m toán các chính sách môi trể ườ  ng

c a B  Tài nguyên và Môi trủ ộ ường

c a các đ i trủ ố ượng nói trên ho c có th  ch  ti n hành đ i v i m t giai đo n nào đó c aặ ể ỉ ế ố ớ ộ ạ ủ  quy trình s n xu t, do đó đ i tả ấ ố ượng c a ki m toán môi trủ ể ường trong các trường h pợ  này cũng s  khác nhau:ẽ

5

Hình 1.1. Đ u ra và đ u vào c a m t quá trình s n xu tầ ầ ủ ộ ả ấ

Theo nh  hình trên ta có th  th y vi c ti n hành ki m toán môi trư ể ấ ệ ế ể ường có thể 

được áp d ng cho toàn b  quy trình s n xu t t c là bao g m t t c  các y u t  đ u vàoụ ộ ả ấ ứ ồ ấ ả ế ố ầ  

và đ u ra: nguyên nhiên li u, năng lầ ệ ượng, nước, các s n ph m công nghi p, các lo iả ẩ ệ ạ  

ch t th i… Tuy nhiên vi c ki m toán cũng có th  ch  ti n hành đ i v i các y u t  đ uấ ả ệ ể ể ỉ ế ố ớ ế ố ầ  vào ho c đ i v i các y u t  đ u ra, th m chí ch  là m t ph n nh  c a y u t  đ u vàoặ ố ớ ế ố ầ ậ ỉ ộ ầ ỏ ủ ế ố ầ  

ho c y u t  đ u ra (VD: Ki m toán năng lặ ế ố ầ ể ượng, ki m toán ch t th i r n, ki m toánể ấ ả ắ ể  khí th i…).ả

1.2.3. M c tiêu c a ki m toán môi tr ụ ủ ể ườ ng

Các m c tiêu chính mà m t cu c ki m  toán môi trụ ộ ộ ể ường hướng t i đó là:ớ

­ Đánh giá được s  tuân th , ch p hành c a nhà máy, công ty đ i v i chínhự ủ ấ ủ ố ớ  sách, pháp lu t c a nhà nậ ủ ước, các nguyên t c, th  t c Qu c t  v  b o v  môi trắ ủ ụ ố ế ề ả ệ ường

­ Đánh giá được m c đ  phù h p, s  hi u qu  c a các chính sách qu n lý môiứ ộ ợ ự ệ ả ủ ả  

trường n i b  c a c a công ty, nhà máy.ộ ộ ủ ủ

­ Thúc đ y vi c qu n lý môi trẩ ệ ả ường c a các nhà máy di n ra t t h n.ủ ễ ố ơ

­ Duy trì ni m tin c a ngề ủ ười dân đ i v i chính sách môi trố ớ ường c a Nhà nủ ước

­  Nâng cao nh n th c c a cán b , công nhân viên trong các nhà máy v  vi c thiậ ứ ủ ộ ề ệ  hành các chính sách môi trường

­ Tìm ki m các c  h i c i ti n đ  s n xu t và b o v  môi trế ơ ộ ả ế ể ả ấ ả ệ ường t t h n.ố ơ

­ Thi t l p và thi hành đế ậ ược m t h  th ng qu n lý môi trộ ệ ố ả ường h u hi u, phùữ ệ  

h p cho các công ty.ợ

1.2.4. Ý nghĩa c a ki m toán môi tr ủ ể ườ ng

Vi c th c hi n công tác ki m toán môi trệ ự ệ ể ường đem l i r t nhi u l i ích cho cácạ ấ ề ợ  nhà qu n lý môi trả ường, cũng nh  các công ty, t  ch c s n xu t. Sau đây là nh ng l iư ổ ứ ả ấ ữ ợ  ích chính c a ki m toán môi trủ ể ường:

­ Nâng cao trình đ  qu n lý và nh n th c c a công nhân t i các nhà máy trongộ ả ậ ứ ủ ạ  

vi c thi hành các chính sách môi trệ ường, đem l i hi u qu  t t h n trong qu n lý t ngạ ệ ả ố ơ ả ổ  

th  môi trể ường, nâng cao ý th c v  môi trứ ề ường cũng nh  trách nhi m c a công nhânư ệ ủ  trong lĩnh v c này.ự

­ Đánh giá được ho t đ ng và chạ ộ ương trình đào t o cán b , công nhân viên c aạ ộ ủ  các nhà máy, c  s  s n xu t v  ki n th c môi trơ ở ả ấ ề ế ứ ường

­ Thu th p đậ ược đ y đ  các thông tin v  hi n tr ng môi trầ ủ ề ệ ạ ường c a nhà máy.ủ  Căn c  vào đó đ  cung c p các thông tin, c  s  d  li u trong các trứ ể ấ ơ ở ữ ệ ường h p kh n c pợ ẩ ấ  

và  ng phó k p th i.ứ ị ờ

­ Đánh gía được m c đ  phù h p c a các chính sách môi trứ ộ ợ ủ ường, các ho t đ ngạ ộ  

s n xu t n i b  c a nhà máy v i các chính sách, th  t c, lu t l  b o v  môi trả ấ ộ ộ ủ ớ ủ ụ ậ ệ ả ệ ườ  ng

c a Nhà nủ ướ ở ả ệ ạc   c  hi n t i và tương lai

­ H  tr  vi c trao đ i thông tin gi a các nhà máy, các c  s  s n xu t.ỗ ợ ệ ổ ữ ơ ở ả ấ

­ Ch  ra các thi u sót, các b  ph n qu n lý y u kém, t  đó đ  ra các bi n phápỉ ế ộ ậ ả ế ừ ề ệ  

c i thi n có hi u qu  đ  qu n lý môi trả ệ ệ ả ể ả ường và s n xu t m t cách t t h n.ả ấ ộ ố ơ

­ Ngăn ng a và tránh các nguy c , s  c  v  môi trừ ơ ự ố ề ường ng n h n cũng nh  dàiắ ạ ư  

1.3. Phân lo i ki m toán môi tr ạ ể ườ ng

Ki m toán môi trể ường đang ngày càng phát tri n và bao trùm nhi u lĩnh v c,ể ề ự  khía c nh môi trạ ường khác nhau d n t i nhi u lo i, nhi u d ng ki m toán môi trẫ ớ ề ạ ề ạ ể ường. 

Có r t nhi u cách đ  phân lo i ki m toán môi trấ ề ể ạ ể ường, sau đây là m t s  ki u phânộ ố ể  

lo i ph  bi n nh t.ạ ổ ế ấ

1.3.1. Phân lo i theo ch  th  ki m toán ạ ủ ể ể

Căn c  vào ch  th  ki m toán (t c ngứ ủ ể ể ứ ườ ếi ti n hành cu c ki m toán) chúng taộ ể  

có th  chia ki m toán môi trể ể ường thành ba lo i là: ki m toán n i b , ki m toán Nhàạ ể ộ ộ ể  

nước và ki m toán đ c l p.ể ộ ậ

* Ki m toán n i b  (Internal Audit) ể ộ ộ

Ki m toán môi trể ường n i b  là cu c ki m toán môi trộ ộ ộ ể ường được th c hi nự ệ  

b i các ki m toán viên n i b  c a chính t  ch c đó. Hay nói cách khác là đây là vi cở ể ộ ộ ủ ổ ứ ệ  

m t t  ch c t  đánh giá các ho t đ ng và vi c thi hành các quy đ nh v  môi trộ ổ ứ ự ạ ộ ệ ị ề ườ  ng

c a mình.ủ

M c đích chính c a vi c ti n hành ki m toán môi trụ ủ ệ ế ể ường n i b  là nh m:ộ ộ ằ

­ T  rút ra các bài h c và các kinh nghi m v  công tác qu n lý môi trự ọ ệ ề ả ường c aủ  

c  s  mình.ơ ở

­ T  tìm ki m, ki m tra nh ng sai sót, h n ch  trong vi c qu n lý môi trự ế ể ữ ạ ế ệ ả ườ  ng

c a công ty mình t  đó đ a ra nh ng bi n pháp kh c ph c và c i thi n k p th i.ủ ừ ư ữ ệ ắ ụ ả ệ ị ờ

7

­ Ch  ra các nguyên nhân gây ô nhi m môi trỉ ễ ường đ  có bi n pháp ki m soát,ể ệ ể  

d  báo các r i ro có th  s y ra, ch  đ ng phòng ng a,  ng phó.ự ủ ể ả ủ ộ ừ ứ

­ C i thi n h  th ng qu n lý môi trả ệ ệ ố ả ường n i b  đ  nâng cao hi u qu  s n xu tộ ộ ể ệ ả ả ấ  

và ch t lấ ượng môi trường

Cu c ki m toán môi trộ ể ường n i b  độ ộ ược coi là m t ph n c n thi t và quanộ ầ ầ ế  

tr ng trong b t c  m t h  th ng qu n lý môi trọ ấ ứ ộ ệ ố ả ường nào b i l  đây là m t chở ẽ ộ ươ  ngtrình h t s c c n thi t và là m t công c  t t nh t đ  các t  ch c t  tìm ra nh ng chế ứ ầ ế ộ ụ ố ấ ể ổ ứ ự ữ ỗ không h p lý trong n i b  t  ch c mình. Bên c nh đó thông qua cu c ki m toán n iợ ộ ộ ổ ứ ạ ộ ể ộ  

b , m t t  ch c có th  lo i b  ho c gi m thi u tác đ ng c a nh ng sai sót có th  bộ ộ ổ ứ ể ạ ỏ ặ ả ể ộ ủ ữ ể ị phát hi n ra b i m t cu c ki m toán đ c l p t  bên ngoài (Environment and Qualityệ ở ộ ộ ể ộ ậ ừ  Systems Integration, Chapter 19)

Thông thường các cu c ki m toán n i b  độ ể ộ ộ ược chính c  s  ti n hành đ nh kơ ở ế ị ỳ theo m t th i gian nh t đ nh nh ng chúng cũng có th  độ ờ ấ ị ư ể ược ti n hành m t cách b tế ộ ấ  

thường nh m đáp  ng l i nh ng thay đ i đáng k  trong h  th ng qu n lý môi trằ ứ ạ ữ ổ ể ệ ố ả ường, các ho t đ ng, s n ph m, d ch v  c  s  Nhìn chung khi cu c ki m toán môi trạ ộ ả ẩ ị ụ ở ở ộ ể ườ  ng

n i b  độ ộ ược th c hi n s  t o ra c  h i đ  c  s  đó c i ti n h  th ng qu n lý môiự ệ ẽ ạ ơ ộ ể ơ ở ả ế ệ ố ả  

trường ngày m t t t h n.ộ ố ơ

* Ki m toán đ c l p (Independent Audit) ể ộ ậ

Ki m toán môi trể ường đ c l p là m t cu c ki m toán môi trộ ậ ộ ộ ể ường được ti nế  hành b i các ki m toán viên đ c l p thu c các công ty, văn phòng ki m toán chuyênở ể ộ ậ ộ ể  nghi p. Đây là m t lo i hình ho t đ ng d ch v  t  v n đệ ộ ạ ạ ộ ị ụ ư ấ ược pháp lu t th a nh nậ ừ ậ  

ho c b o h , đặ ả ộ ược qu n lý ch t ch  b i các hi p h i chuyên ngành v  ki m toán môiả ặ ẽ ở ệ ộ ề ể  

trường. Cu c ki m toán này di n ra tùy theo yêu c u c a công ty ho c c a m t bênộ ể ễ ầ ủ ặ ủ ộ  

th  ba g i chung là khách hàng đ i v i c  quan ki m toán.ứ ọ ố ớ ơ ể

Các cu c ki m toán đ c l p độ ể ộ ậ ược th c hi n v i nhi u lý do khác nhau baoự ệ ớ ề  

g m:ồ

­ Đánh giá s  thích h p c a h  th ng qu n lý môi trự ợ ủ ệ ố ả ường c a m t c  quan theoủ ộ ơ  

m t tiêu chu n nào đó (VD: ISO 14000), đ  th a nh n ch ng ch  môi trộ ẩ ể ừ ậ ứ ỉ ường đã đượ  c

­ Ki m tra xem h  th ng qu n lý môi trể ệ ố ả ường và các ho t đ ng t c t  c a nó cóạ ộ ự ế ủ  

đ t hay không đ t các yêu c u hi u ch nh đ c bi t đã đ a ra trong các cu c ki m toánạ ạ ầ ệ ỉ ặ ệ ư ộ ể  

trước đó

T  các lý do trên thì ki m toán môi trừ ể ường đ c l p s  có hai hình th c ti nộ ậ ẽ ứ ế  hành:

­ Trường h p th  nh t: M t t  ch c đánh giá vi c thi hành các chính sách môiợ ứ ấ ộ ổ ứ ệ  

trường c a các nhà th u ph , các nhà cung  ng v t t  ho c các đ i lý c a nhà s nủ ầ ụ ứ ậ ư ặ ạ ủ ả  

xu t (g i chung là đ i tác). Đây là trấ ọ ố ường h p đích danh công ty ti n hành đánh giáợ ế  xem đ i tác kinh doanh c a h  có tuân th  theo các quy đ nh, th  t c v  môi trố ủ ọ ủ ị ủ ụ ề ường và các v n đ  liên quan hay không, các thông tin cung c p có tin c y hay không.ấ ề ấ ậ

VD: M t b nh vi n  thuê công ty Môi trộ ệ ệ ường đô th  x  lý ch t th i nguy h iị ử ấ ả ạ  

c a mình. Công ty môi trủ ường đô th  cam k t s  x  lý các ch t th i nguy h i này đúngị ế ẽ ử ấ ả ạ  theo quy đ nh c a pháp lu t. Hai bên ký h p đ ng kinh doanh v i nhau. B nh vi n ti nị ủ ậ ợ ồ ớ ệ ệ ế  hành ki m toán môi trể ường nh m ki m tra xem công ty môi trằ ể ường đô th  có x  lý cácị ử  

ch t th i nguy h i c a h  đúng theo quy đ nh c a pháp lu t nh  đã cam k t hay không.ấ ả ạ ủ ọ ị ủ ậ ư ế

­ Trường h p th  hai: M t t  ch c nào đó thuê m t bên th  ba đ c l p ti nợ ứ ộ ổ ứ ộ ứ ộ ậ ế  hành ki m toán, đánh giá các ho t đ ng và vi c thi hành các quy đ nh v  môi trể ạ ộ ệ ị ề ườ  ng

c a m t c  s  mà h  c n ki m tra. ủ ộ ơ ở ọ ầ ể

VD: M t công ty m  thuê m t công ty ki m toán môi trộ ẹ ộ ể ường ti n hành ki mế ể  toán môi trường đ i v i m t công ty con c a h ố ớ ộ ủ ọ

* Ki m toán Nhà n ể ướ c(national Audit) 

Ki m toán nhà nể ước v  môi trề ường là m t cu c ki m toán môi trộ ộ ể ường do các 

c  quan qu n lý ch c năng c a nhà nơ ả ứ ủ ước và c  quan ki m toán nhà nơ ể ước ti n hànhế  theo lu t đ nh. Ki m toán nhà nậ ị ể ước thường ti n hành đ  đánh giá, ki m tra s  tuânế ể ể ự  

th , xem xét vi c ch p hành các chính sách, lu t l  liên quan t i v n đ  môi trủ ệ ấ ậ ệ ớ ấ ề ườ  ng

c a c  quan, nh m nâng cao hi u qu  thi hành lu t b o v  môi trủ ơ ằ ệ ả ậ ả ệ ường

1.3.2. Phân lo i theo m c đích ki m toán ạ ụ ể

Căn c  theo các m c đích mà cu c ki m toán môi trứ ụ ộ ể ường hướng t i ta có thớ ể phân lo i ki m toán môi trạ ể ường thành các d ng nh  sau:ạ ư

* Ki m toán pháp lý  ể

Đây là m t cu c ki m toán độ ộ ể ược th c hi n trên t m vĩ mô nh m xem xét, đánhự ệ ầ ằ  giá các chính sách c a Nhà nủ ước v  quy n s  h u, s  d ng và b o v  các ngu n tàiề ề ở ữ ử ụ ả ệ ồ  nguyên thiên nhiên, xem xét các b  lu t, các văn b n lu t, các quy đ nh v  b o v  môiộ ậ ả ậ ị ề ả ệ  

trường mà Nhà nước ban hành có phù h p và hi u qu  hay không.ợ ệ ả

C  th  thì m c tiêu c a ki m toán pháp lý môi trụ ể ụ ủ ể ường liên quan t i các v n đớ ấ ề sau:

­ Các m c tiêu chính thu c chính sách môi trụ ộ ường c a đ t nủ ấ ước

­ Kh  năng ti p c n các m c tiêu này c a pháp lu t hi n hành nh  th  nào?ả ế ậ ụ ủ ậ ệ ư ế

­ Vi c ban hành lu t pháp có th  đệ ậ ể ượ ửc s a đ i t t nh t ra sao?ổ ố ấ

* Ki m toán t  ch c ể ổ ứ

Đây là lo i ki m toán môi trạ ể ường liên quan t i các thông tin v  c  c u qu n lýớ ề ơ ấ ả  môi trường c a m t công ty, các cách truy n đ t thông tin n i b  và ra bên ngoài, cácủ ộ ề ạ ộ ộ  

chương trình đào t o, rèn luy n ki n th c môi trạ ệ ế ứ ường, nâng cao ý th c b o v  môiư ả ệ  

trường c a cán b  công nhân viên c a m t công ty.ủ ộ ủ ộ

Lo i ki m toán này đ c bi t có ích trong vi c trao đ i thông tin và kinh nghi mạ ể ặ ệ ệ ổ ệ  

s n xu t, qu n lý môi trả ấ ả ường c a các công ty v i nhau.ủ ớ

* Ki m toán k  thu t môi tr ể ỹ ậ ườ ng

Đây là m t cu c ki m toán môi trộ ộ ể ường nh m đánh giá các trang thi t b , máyằ ế ị  móc c a các dây truy n s n xu t, quá trình v n hành, ho t đ ng c a chúng.ủ ề ả ấ ậ ạ ộ ủ

Ki m toán k  thu t môi trể ỹ ậ ường là m t lo i hình ki m toán ph  bi n và r ng rãiộ ạ ể ổ ế ộ  

nh t, đ c bi t thấ ặ ệ ường được s  d ng đ  ki m toán cho các c  s  s n xu t côngử ụ ể ể ơ ở ả ấ  nghi p, ch ng h n nh  ki m toán ch t th i r n, ki m toán ch t th i khí  ệ ẳ ạ ư ể ấ ả ắ ể ấ ả

1.3.3. Phân lo i theo đ i t ạ ố ượ ng ki m toán ể

9

Căn c  vào các đ i tứ ố ượng c a ki m toán môi trủ ể ường người ta có th  phân chiaể  

ki m toán môi trể ường ra làm r t nhi u lo i khác nhau, b i l  đ i tấ ề ạ ở ẽ ố ượng c a ki m toánủ ể  môi trường r t đa d ng và phong phú. Sau đây là m t vài d ng ki m toán môi trấ ạ ộ ạ ể ườ  ng

thường g p trong phân lo i này:ặ ạ

* Ki m toán h  th ng qu n lý môi tr ể ệ ố ả ườ ng

Ki m toán h  th ng qu n lý môi trể ệ ố ả ường là quá trình th m tra có h  th ng vàẩ ệ ố  

được ghi thành văn b n vi c thu th p và đánh giá m t cách khác quan các b ng ch ngả ệ ậ ộ ằ ứ  

và quay vòng ch t th i. Ki m toán ch t th i là bấ ả ể ấ ả ước đ u tiên trong quá trình nh m t iầ ằ ố  

u hóa vi c t n d ng tri t đ  tài nguyên và nâng cao hi u qu  s n xu t. Đây là m t

lo i ki m toán môi trạ ể ường ph  bi n và quan tr ng nh t, nó s  đổ ế ọ ấ ẽ ược trình bày chi ti tế  trong chương 3

* Ki m toán năng l ể ượ ng

Ki m toán năng lể ượng là vi c xem xét, ki m tra, xác đ nh m c đ  tiêu th  năngệ ể ị ứ ộ ụ  

lượng (đi n, d u, than, nệ ầ ước…) t i m t nhà máy hay m t c  s  s n xu t trong m tạ ộ ộ ơ ở ả ấ ộ  giai đo n c  th  đ  đánh giá m c đ  phù h p gi a các thông tin v  năng lạ ụ ể ể ứ ộ ợ ữ ề ượng có thể 

đ nh lị ượng được v i các chu n m c đã đớ ẩ ứ ược thi t l p.ế ậ

M c tiêu c a ki m toán năng lụ ủ ể ượng hướng t i là:ớ

­ Đánh giá m c đ  tiêu hao năng lứ ộ ượng trên m t đ n v  s n ph m cũng nh  tìnhộ ơ ị ả ẩ ư  

tr ng s  d ng năng lạ ử ụ ượng th c t  c a dây chuy n công ngh ự ế ủ ề ệ

­ So sánh k t qu  ki m toán v i các tiêu chu n và đ  xu t các phế ả ể ớ ẩ ề ấ ương án c iả  thi n tình hình s  d ng năng lệ ử ụ ượng t i đ n v  nh m gi m chi phí năng lạ ơ ị ằ ả ượng

­ So sánh hi u qu  s  d ng năng lệ ả ử ụ ượng gi a các nhà máy khác nhau.ữ

VD: Trong hình dưới ch  ra m t khâu trong quy trình ki m toán năng lỉ ộ ể ượng, đây 

là khâu tính toán cân b ng v t ch t và năng lằ ậ ấ ượng đ u vào, đ u ra c a m t thi t b  s nầ ầ ủ ộ ế ị ả  

xu t.ấ

Trong đó: E là năng lượng (mũi tên đ ), m là v t ch t (mũi tên vàng).ỏ ậ ấ

Phương trình cân b ng năng lằ ượng và v t ch t c a thi t b  này nh  sau:ậ ấ ủ ế ị ư

E vào = E ra ± E t n th tổ ấ (± tùy thu c vào thi t là n i h i hay máy l nh)ộ ế ồ ơ ạ

m vào = m ra + m t n th tổ ấ

T  đây có th  tính toán đừ ể ượ ược l ng năng lượng và v t ch t th t thoát c a thi tậ ấ ấ ủ ế  

b :ị

Trên đây là nh ng cách phân lo i thữ ạ ường g p c a ki m toán môi trặ ủ ể ường, trong 

th c t  vi c phân lo i ki m toán môi trự ế ệ ạ ể ường cũng ch  mang tính ch t tỉ ấ ương đ i chố ứ không hoàn toàn tuy t đ i. S  đ  dệ ố ơ ồ ưới đây s  t ng k t l i vi c phân lo i ki m toánẽ ổ ế ạ ệ ạ ể  môi trường:

Hình 3.2. S  đ  tóm t t vi c phân lo i ki m toán môi trơ ồ ắ ệ ạ ể ường

máy b  ki m toán.ị ể

­ Ki m toán nhà nể ước: các 

­  Ki m  toán  ch t  th i:  đ i ể ấ ả ố

tượng  ki m  toán  là  các  lo i ể ạ

ch t th i r n, l ng, khí …ấ ả ắ ỏ

­ Ki m toán năng lể ượng: đ i ố

tượng ki m toán là các d ng ể ạ

­  Ki m  toán  k   thu t:  xem ể ỹ ậ

xét,  đánh  giá  tiêu  chu n  k  ẩ ỹ

thu t cho các máy móc, trang ậ

thi t b , công ngh  s n xu t, ế ị ệ ả ấ

qu n lý, x  lý ch t th i c a ả ử ấ ả ủ

nhà máy

CHƯƠNG II: PHƯƠNG PHÁP KI M TOÁN MÔI TRỂ ƯỜNG

Thông thường quá trình ki m toán môi trể ường được ti n hành qua ba khâuế  chính: l p k  ho ch cho toàn b  quá trình ki m toán; T  ch c th c hi n cu c ki mậ ế ạ ộ ể ổ ứ ự ệ ộ ể  toán môi trường; Xây d ng và ti n hành k  ho ch hành đ ng d a trên các k t quự ế ế ạ ộ ự ế ả 

ki m toán. Ba khâu này liên k t ch t ch  v i nhau t o thành m t chu k  khép kín nhể ế ặ ẽ ớ ạ ộ ỳ ư trong hình dưới đây:

Hình 2.1. Quy trình ki m toán môi trể ường

Trong khâu l p k  ho ch ph i ch  rõ và chu n b  k  càng m i th  c n thi t đậ ế ạ ả ỉ ẩ ị ỹ ọ ứ ầ ế ể 

th c hi n m t cu c ki m toán môi trự ệ ộ ộ ể ường. Giai đo n hai là giai đo n các ki m toánạ ạ ể  viên th c hi n nhi m v  ki m toán c a mình nh m tìm ra các sai ph m, h n ch  c aự ệ ệ ụ ể ủ ằ ạ ạ ế ủ  các c  s  b  ki m toán t  đó đ a ra báo cáo ki m toán cu i cùng. Giai đo n ba là giaiơ ở ị ể ừ ư ể ố ạ  

đo n l p và th c hi n k  ho ch hành đ ng nh m kh c ph c các sai ph m, h n ch ,ạ ậ ự ệ ế ạ ộ ằ ắ ụ ạ ạ ế  

đ ng th i ti n hành các bi n pháp c i thi n đ  qu n lý môi trồ ờ ế ệ ả ệ ể ả ường t t h n, k  ho chố ơ ế ạ  hành đ ng này bao g m c  vi c chu n b  l p k  ho ch cho m t cu c ki m toán môiộ ồ ả ệ ẩ ị ậ ế ạ ộ ộ ể  

Ki mToáể

nMôi 

Trường

trường ti p theo. Sau đây chúng ta s  đi nghiên c u c  th  t ng giai đo n c a quyế ẽ ứ ụ ể ừ ạ ủ  trình ki m toán.ể

2.1. L p k  ho ch cho m t cu c ki m toán môi tr ậ ế ạ ộ ộ ể ườ ng

Nh  đã nói   trên vi c l p k  ho ch cho m t cu c ki m toán môi trư ở ệ ậ ế ạ ộ ộ ể ường là 

nh m chu n b  t t c  các đi u ki n c n thi t đ  cu c ki m toán môi trằ ẩ ị ấ ả ề ệ ầ ế ể ộ ể ường di n raễ  

m t cách thu n l i, đ ng th i xác đ nh trộ ậ ợ ồ ờ ị ước m i công vi c c n ph i làm cho toàn bọ ệ ầ ả ộ quá trình ki m toán. Chính vì v y vi c l p k  ho ch đóng vai trò h t s c quan tr ngể ậ ệ ậ ế ạ ế ứ ọ  

đ i v i toàn b  quy trình ki m toán. Vi c l p k  ho ch ki m toán môi trố ớ ộ ể ệ ậ ế ạ ể ường bao 

g m các công vi c chính nh  sau:ồ ệ ư

2.1.1. Xác đ nh s  cam k t ị ự ế

M t chộ ương trình ki m toán môi trể ường có h  th ng và có hi u qu  thì c nệ ố ệ ả ầ  thi t ph i nh n đế ả ậ ượ ự ủc s   ng h  công khai c a lãnh đ o nhà máy (hay c  s  b  ki mộ ủ ạ ơ ở ị ể  toán) t  cao xu ng th p. S   ng h  này ph i đừ ố ấ ự ủ ộ ả ược th  hi n qua cam k t b ng vănể ệ ế ằ  

b n c a lãnh đ o nhà máy cũng nh  th  hi n b ng th c t  nh  là thái đ  c a lãnh đ oả ủ ạ ư ể ệ ằ ự ế ư ộ ủ ạ  nhà máy quan tâm đ c bi t đ n các chính sách c a công ty, ch p nh n và thi hành cácặ ệ ế ủ ấ ậ  tiêu chu n, phân b  ngu n nhân l c và t o đi u ki n thu n l i cho các ho t đ ngẩ ố ồ ự ạ ề ệ ậ ợ ạ ộ  

ki m toán môi trể ường di n ra thu n l i.ễ ậ ợ

Vi c cam k t  ng h  ti n hành cu c ki m toán môi trệ ế ủ ộ ế ộ ể ường c a lãnh đ o nhàủ ạ  máy sau đó ph i đả ược thông báo và truy n đ t t i t t c  các cán b , công nhân viênề ạ ớ ấ ả ộ  làm vi c trong nhà máy đ  m i ngệ ể ọ ười bi t và ch p hành ý ki n ch  đ o.ế ấ ế ỉ ạ

Vi c thông báo v  cam k t th c hi n ki m toán môi trệ ề ế ự ệ ể ường c a lãnh đ o nhàủ ạ  máy có th  ti n hành thông qua các th  ng  để ế ư ỏ ược trình bày m t cách rõ ràng, d  hi uộ ễ ể  (đ i v i các công ty liên doanh v i nố ớ ớ ước ngoài thì th  ng  ph i đư ỏ ả ược trình bày b ngằ  hai th  ti ng) ho c có th  thông báo qua các b n tin, cu c h p qu n lý n i b  c a nhàứ ế ặ ể ả ộ ọ ả ộ ộ ủ  máy. Dù cho thông báo này được ti n hành theo hình th c nào thì nó cũng ph i đ mế ứ ả ả  

b o yêu c u là th  hi n đả ầ ể ệ ượ ực s  cam k t  ng h  cu c ki m toán môi trế ủ ộ ộ ể ường c a lãnhủ  

đ o nhà máy, m c tiêu c a cu c ki m toán và quan tr ng h n nó ph i nh n đạ ụ ủ ộ ể ọ ơ ả ậ ượ ự c s

ng h  c a t t c  các thành viên trong nhà máy

Nh  v y đ  b t đ u cu c ki m toán thì bao gi  cũng ph i có s  cam k t  ngư ậ ể ắ ầ ộ ể ờ ả ự ế ủ  

h  c a lãnh đ o nhà máy và toàn b  cán b  công nhân viên làm vi c trong nhà máy vộ ủ ạ ộ ộ ệ ề 

vi c th c hi n cu c ki m toán môi trệ ự ệ ộ ể ường

2.1.2. Xác đ nh ph m vi và đ a đi m ki m toán ị ạ ị ể ể

Vi c xác đ nh ph m vi và đ a đi m ki m toán và m t nhi m v  quan tr ngệ ị ạ ị ể ể ộ ệ ụ ọ  quy t đ nh t i s  thành công c a m t cu c ki m toán môi trế ị ớ ự ủ ộ ộ ể ường. Thông thường vi cệ  xác đ nh ph m vi và đ a đi m ki m toán bao g m các n i dung sau:ị ạ ị ể ể ồ ộ

­ Xác đ nh đ a đi m và quy mô cu c ki m toán: ch  rõ tên và đ a ch  c a đ aị ị ể ộ ể ỉ ị ỉ ủ ị  

đi m ki m toán, đ ng th i xác đ nh rõ ph m vi c a cu c ki m toán.ể ể ồ ớ ị ạ ủ ộ ể

­ Xác đ nh rõ các m c tiêu chính c a cu c ki m toán: thông thị ụ ủ ộ ể ường thì m tộ  

cu c ki m toán hộ ể ướng vào các m c tiêu chính nh  sau:ụ ư

+ Ki m tra s  tuân th  lu t pháp, chính sách môi trể ự ủ ậ ường c a đi m b  ki mủ ể ị ể  toán.

+ Đánh giá các chính sách và h  th ng qu n lý môi trệ ố ả ường n i b  c a đ a đi mộ ộ ủ ị ể  

b  ki m toán.ị ể

+ Thi t l p các bi n pháp c i thi n, kh c ph c nh ng h n ch  trong h  th ngế ậ ệ ả ệ ắ ụ ữ ạ ế ệ ố  

qu n lý môi trả ường c a đ a đi m b  ki m toán.ủ ị ể ị ể

+ Nh n di n các c  h i c i ti n nh m s n xu t và qu n lý môi trậ ệ ơ ộ ả ế ằ ả ấ ả ường t t h n.ố ơ

­ Xác đ nh các vùng, các khu v c ki m toán: các vùng và khu v c ki m toán chị ự ể ự ể ủ 

y u nh :ế ư

+ Qu n lý, l a ch n, s  d ng nguyên v t li u.ả ự ọ ử ụ ậ ệ

+ Qu n lý và s  d ng năng lả ử ụ ượng

+ Qu n lý và s  d ng ngu n nả ử ụ ồ ước

+ Ngu n phát sinh, s  qu n lý và th i b  rác th i.ồ ự ả ả ỏ ả

+ Đo đ c, ki m soát và gi m thi u ti ng  n trong và ngoài nhà máy.ạ ể ả ể ế ồ

+ Khí th i phát sinh, ch t lả ấ ượng môi trường không khí bên trong và bên ngoài nhà xưởng

+ S  phòng ng a và nh ng bi n pháp  ng phó v i s  c  môi trự ừ ữ ệ ứ ớ ự ố ường có th  s yể ả  ra

+ Các hình th c v n chuy n nguyên v t li u, hàng hóa.ứ ậ ể ậ ệ

+ Công tác đào t o cán b , công nhân viên, nh n th c và s  tham gia c a hạ ộ ậ ứ ự ủ ọ vào các ho t đ ng b o v  môi trạ ộ ả ệ ường

+ S  công khai các thông tin môi trự ường c a nhà máy.ủ

+ Vi c gi i quy t các đ n khi u ki n, các th c m c v  v n đ  môi trệ ả ế ơ ế ệ ắ ắ ề ấ ề ường c aủ  nhà máy

+ Quá trình thi t l p và v n hành h  th ng qu n lý môi trế ậ ậ ệ ố ả ường c a nhà máy.ủ

at2.1.3. L p nhóm ki m toán ậ ể

*  y ban ki m toán môi tr Ủ ể ườ ng

Sau khi xác đ nh xong ph m vi và đ a đi m ki m toán thì lãnh đ o c  quan th cị ạ ị ể ể ạ ơ ự  

hi n cu c ki m toán môi trệ ộ ể ường s  thi t l p m t  y ban ki m toán môi trẽ ế ậ ộ Ủ ể ường nh m:ằ

­ Giám sát chương trình ki m toán t  lúc chu n b  cho t i khi k t thúc cu cể ừ ẩ ị ớ ế ộ  

ki m toán, s n sàng x  lý, đáp  ng l i các v n đ  n y sinh cùng các khó khăn trongể ẵ ử ứ ạ ấ ề ả  quá trình ki m toán.ể

­ Đ  b  nhi m ki m toán viên trể ổ ệ ể ưởng ch u trách nhi m chính cho vi c ti nị ệ ệ ế  hành ki m toán: vi c ch  đ nh ki m toán viên trể ệ ỉ ị ể ưởng là r t quan tr ng, vì đây là ngấ ọ ườ  i

tr c ti p ch  đ o nhóm ki m toán ti n hành cu c ki m toán, đ ng th i cũng là ngự ế ỉ ạ ể ế ộ ể ồ ờ ườ  i

tr c ti p ch u trách nhi m cho m i ho t đ ng c a nhóm ki m toán.ự ế ị ệ ọ ạ ộ ủ ể

­ Cung c p và đáp  ng các đi u ki n, trang thi t, v t t  c n thi t cho cu cấ ứ ề ệ ế ậ ư ầ ế ộ  

ki m toán: bao g m các phể ồ ương ti n đi l i, kinh phí th c hi n, các thi t b  l y m uệ ạ ự ệ ế ị ấ ẫ  

ki m tra, các lo i gi y t , s  sách và các d ng c  c n thi t khác mà cu c ki m toánể ạ ấ ờ ổ ụ ụ ầ ế ộ ể  

c n t i.ầ ớ

­ Báo cáo k t qu  ki m toán môi trế ả ể ường v i lãnh đ o cao nh t c a c  quanớ ạ ấ ủ ơ  

ki m toán: trách nhi m c a  y ban ki m toán môi trể ệ ủ Ủ ể ường là ph i xem xét k  lả ỹ ưỡ  ngbáo cáo ki m toán c a nhóm ki m toán và trình báo cáo ki m toán cu i cùng lên lãnhể ủ ể ể ố  

đ o cao nh t c a c  quan ki m toán đ  xin xác nh n.ạ ấ ủ ơ ể ể ậ

15

* Ki m toán viên tr ể ưở ng

 Ki m toán viên trể ưởng hay còn g i là đ i trọ ộ ưởng ki m toán, là ngể ườ ứ  i đ ng

đ u nhóm ki m toán và ch u trách nhi m chính cho vi c th c hi n toàn b  cu c ki mầ ể ị ệ ệ ự ệ ộ ộ ể  toán môi trường. Ki m toán viên trể ưởng đóng vai trò là c u n i trung tâm gi a  y banầ ố ữ Ủ  

ki m toán và các thành viên c a nhóm ki m toán. Do đó ki m toán viên trể ủ ể ể ưởng ph i làả  

người có kinh nghi m trong lĩnh v c ki m toán, có ki n th c chuyên môn v  môiệ ự ể ế ứ ề  

trường sâu r ng và có k  năng giao ti p t t. ộ ỹ ế ố

­ m i quan h  c a ki m toán viên trố ệ ủ ể ưởng và  y ban ki m toán môi trỦ ể ường như sau: Ki m toán viên trể ưởng c n ph i ph i h p ch t ch  v i  y ban ki m toán môiầ ả ố ợ ặ ẽ ớ Ủ ể  

trường nh m th c hi n và th ng nh t các v n đ  sau:ằ ự ệ ố ấ ấ ề

+ Th ng nh t vi c b  nhi m các thành viên c a nhóm ki m toán.ố ấ ệ ổ ệ ủ ể

+ Xem xét và chu n b  t t c  các đi u ki n c n thi t đ  đ m b o đ t đẩ ị ấ ả ề ệ ầ ế ể ả ả ạ ược các 

m c tiêu ki m toán môi trụ ể ường đã đ  ra.ề

+ B o đ m ngu n tái chính và các trang thi t b  c n thi t cho cu c ki m toánả ả ồ ế ị ầ ế ộ ể  môi trường

+ Ch ng th c, xác nh n vai trò, trách nhi m cho các thành viên c a nhóm ki mứ ự ậ ệ ủ ể  toán

­ Vai trò c a ki m toán viên trủ ể ưởng: là quan tr ng nh t trong nhóm ki m toán,ọ ấ ể  

c  th  ki m toán viên trụ ể ể ưởng có các vai trò sau:

+ Ch n thành viên cho nhóm ki m toán và phân công ch c năng cũng nhọ ể ứ ư nhi m v  cho các thành viên trong nhóm ki m toán.ệ ụ ể

+ Cung c p tài li u, các ch  d n v  các th  t c ki m toán môi trấ ệ ỉ ẫ ề ủ ụ ể ường c n tuânầ  theo

+ S a đ i, phân công công vi c khi c n đ  đ m b o đ t đử ổ ệ ầ ể ả ả ạ ược các m c tiêuụ  

ki m toán đã đ  ra.ể ề

+ Ch  t a m i cu c h p trong quá trình ki m toán.ủ ọ ọ ộ ọ ể

+ Ra quy t đ nh và là ngế ị ười qu n lý chung đ i v i nhóm ki m toán.ả ố ớ ể

+ Gi  m i liên h , làm vi c v i khách hàng và các bên liên quan trong toàn bữ ố ệ ệ ớ ộ quá trình ki m toán môi trể ường

+ Là người ch u trách nhi m trị ệ ướ ủc  y ban ki m toán v  các v n đ  nh : báoể ề ấ ề ư  cáo nh ng khó khăn, tr  ng i chính g p ph i trong quá trình ki m toán; l p báo cáo vàữ ở ạ ặ ả ể ậ  

đ a ra báo cáo ki m toán cu i cùng.ư ể ố

* Ki m toán viên ể

Là nh ng ngữ ườ ượi đ c b  nhi m vào nhóm ki m toán, làm vi c tr c ti p v iổ ệ ể ệ ự ế ớ  

ki m toán viên trể ưởng đ  ti n hành ki m toán. Các thành viên c a nhóm ki m toán sauể ế ể ủ ể  khi được b  nhi m c n ph i có th i gian làm quen v i các nguyên t c c  b n c aổ ệ ầ ả ờ ớ ắ ơ ả ủ  

ki m toán môi trể ường, cùng v i các ho t đ ng c a đ a đi m b  ki m toán nh m làmớ ạ ộ ủ ị ể ị ể ằ  quen d n v i các công vi c c a quá trình ki m toán. Các thành viên c a nhóm ki mầ ớ ệ ủ ể ủ ể  toán có th  là ngể ườ ủi c a đ a đi m b  ki m toán ho c không. Tuy nhiên, trong m tị ể ị ể ặ ộ  nhóm ki m toán t t nh t nên có m t ki m toán viên là ngể ố ấ ộ ể ườ ủi c a đ a đi m b  ki mị ể ị ể  toán (ki m toán viên n i b ), vi c có m t ki m toán viên n i b  s  t o các đi u ki nể ộ ộ ệ ộ ể ộ ộ ẽ ạ ề ệ  thu n l i cho quá trình ki m toán nh  sau:ậ ợ ể ư

­ Người bên trong c  s  nên có th  d  dàng cung c p nh ng ki n th c, hi uơ ở ể ễ ấ ữ ế ứ ể  

VD: li t kê các c  s  h  t ng c a nhà máy và cung c p s  đ  c a các h  t ngệ ơ ở ạ ầ ủ ấ ơ ồ ủ ạ ầ  đó.

­ Trong trường h p c n thi t, các báo cáo ki m toán cu i cùng có th  đợ ầ ế ể ố ể ượ  ccông b  t i c ng đ ng. Đi u này s  t o ra s  tin tố ớ ộ ồ ề ẽ ạ ự ưởng h n r t nhi u khi nh ngơ ấ ề ữ  

ngườ ếi ti p nh n báo cáo bi t r ng có ngậ ế ằ ườ ủ ơ ởi c a c  s  mình tham gia vào quá trình l pậ  báo cáo

Tuy nhiên bên c nh nh ng thu n l i nói trên thì vi c có ki m toán viên n i bạ ữ ậ ợ ệ ể ộ ộ cũng g p ph i nh ng khó khăn, b t l i nh t đ nh nh : ki m toán viên n i b  có thặ ả ữ ấ ợ ấ ị ư ể ộ ộ ể 

g p khó khăn trong vi c th c hi n nhanh các m c tiêu, nhi m v  đặ ệ ự ệ ụ ệ ụ ược giao đ c bi tặ ệ  

là khi h  ph i làm vi c dọ ả ệ ướ ứi s c ép c a c p trên hay nh ng đ ng nghi p g n gũi c aủ ấ ữ ồ ệ ầ ủ  mình

* Yêu c u v  trình đ  c a nhóm ki m toán ầ ề ộ ủ ể

Đ  th c hi n t t các yêu c u và nhi m v  c a m t cu c ki m toán môi trể ự ệ ố ầ ệ ụ ủ ộ ộ ể ườ  ng

đ t ra thì nhóm ki m toán ph i có kinh nghi m và k  năng trong ba lĩnh v c sau:ặ ể ả ệ ỹ ự

h c v n đọ ấ ược đào t o chính quy v  công tác ki m toán môi trạ ề ể ường c  th  là:ụ ể

­ Có kinh nghi m trong công tác (t  4 – 5 năm tr  lên).ệ ừ ở

­ Ph i là ngả ười khách quan, đ c l p và có năng l c.ộ ậ ự

­ Công b ng không thành ki n.ằ ế

­ Có k  năng giao ti p cá nhân t t.ỹ ế ố

­ Có khuynh hướng t p th ậ ể

­ Có các đ c tính nh : qui c , t  m , th c t , hứ ư ủ ỉ ỉ ự ế ướng t i k t qu ớ ế ả

Ngoài nh ng yêu c u trên thì các ki m toán viên và ki m toán viên trữ ầ ể ể ưởng c nầ  thi t ph i có nh ng am hi u sâu v :ế ả ữ ể ề

­ H  th ng qu n lý môi trệ ố ả ường và các tiêu chu n.ẩ

­ Các quy trình, th  t c và các k  thu t ki m toán.ủ ụ ỹ ậ ể

­ Các lu t và các quy đ nh v  môi trậ ị ề ường có liên quan

­ Các lĩnh v c liên quan c a khoa h c và công ngh  môi trự ủ ọ ệ ường

­ Các lĩnh v c k  thu t và môi trự ỹ ậ ường thích h p v  nh ng khâu v n hành c aợ ề ữ ậ ủ  các c  s  liên quan.ơ ở

Chi ti t các yêu c u v  chuyên môn, nghi p v , t  ch t đ o đ c c a m t ki mế ầ ề ệ ụ ư ấ ạ ứ ủ ộ ể  toán   viên   được   quy   đ nh   c   th   trong   tiêu   chu n   ISO   14012   ho c   TCVN:   ISOị ụ ể ẩ ặ  14012/1997

2.2. Th c hi n m t cu c ki m toán môi tr ự ệ ộ ộ ể ườ ng

Thông thường m t cu c ki m toán môi trộ ộ ể ường được th c hi n thông qua baự ệ  

ph n là:ầ

­ Ho t đ ng trạ ộ ước ki m toán: Pre – Auditể

17

­ Ho t đ ng ki m toán t i hi n trạ ộ ể ạ ệ ường: On Site ­ Audit

­ Ho t đ ng sau ki m toán: Post – Auditạ ộ ể

M i m t ph n này s  th c hi n nh ng m c tiêu nh t đ nh thông qua các hànhỗ ộ ầ ẽ ự ệ ữ ụ ấ ị  

đ ng c  th , m c tiêu c a các giai đo n ki m toán độ ụ ể ụ ủ ạ ể ược minh h a dọ ưới hình sau:

Hình 2.2. Các giai đo n và m c tiêu c a t ng giai đo n ki m toánạ ụ ủ ừ ạ ể

2.2.1. Ho t đ ng tr ạ ộ ướ c ki m toán ể

Quá trình th c hi n cu c ki m toán th c s  b t đ u b ng các ho t đ ng trự ệ ộ ể ự ự ắ ầ ằ ạ ộ ướ  c

cu c ki m toán (các ho t đ ng chu n b ) t i c  s  M c tiêu c a giai đo n này nh  đãộ ể ạ ộ ẩ ị ạ ơ ở ụ ủ ạ ư  trình bày   trên là nh m xây d ng k t ho ch cho ho t đ ng ki m toán t i c  s  vàở ằ ự ế ạ ạ ộ ể ạ ơ ở  chu n b  m i th  c n thi t cho các ho t đ ng ki m toán t i hi n trẩ ị ọ ứ ầ ế ạ ộ ể ạ ệ ường. Vi c th cệ ự  

hi n t t giai đo n trệ ố ạ ước ki m toán là nh m gi m t i m c t i đa th i gian ki m toánể ằ ả ớ ứ ố ờ ể  

t i hi n trạ ệ ường và đ  chu n b  cho đ i ki m toán ho t đ ng v i hi u su t cao nh tể ẩ ị ộ ể ạ ộ ớ ệ ấ ấ  trong giai đo n ti n hành ki m toán t i hi n trạ ế ể ạ ệ ường. Các ho t đ ng chính trong giaiạ ộ  

đo n trạ ước ki m toán bao g m:ể ồ

­ L p k  ho ch ki m toán t i hi n trậ ế ạ ể ạ ệ ường

­ Chu n b  b ng câu h i trẩ ị ả ỏ ước ki m toán & danh m c ki m tra.ể ụ ể

­ T ng h p các thông tin nên và các thông tin v  nhà máy (đi m ki m toán)ổ ợ ề ể ể

­ Thăm quan đ a đi m b  ki m toán.ị ể ị ể

­ L p b ng câu h i kh o sát và các đi u kho n ki m toán.ậ ả ỏ ả ề ả ể

­ Xem xét l i k  ho ch ki m toán và chu n b  công tác h u c n.ạ ế ạ ể ẩ ị ậ ầ

2.2.1.1. L p k  ho ch ki m toán  ậ ế ạ ể

Đ  có th  th c hi n t t ho t đ ng ki m toán t i hi n trể ể ự ệ ố ạ ộ ể ạ ệ ường thì nhóm ki mể  toán trước h t ph i so n th o đế ả ạ ả ược m t b n k  ho ch làm vi c c  th  cho quá trìnhộ ả ế ạ ệ ụ ể  

ki m toán t i hi n trể ạ ệ ường (g i t t là k  ho ch ki m toán). K  ho ch ki m toán là m tọ ắ ế ạ ể ế ạ ể ộ  

­  Xác  đ nh  c   h i  c i ị ơ ộ ả

ti nế

M c Tiêuụ

­  L p  báo  cáo  ki m ậ ểtoán và đ a ra các đ  ư ề

su t.ấ

­  Thi t  l p  k   ho ch ế ậ ế ạhành  đ ng  cho  các ộ

bi n pháp c i thi n.ệ ả ệ

phân công người th c hi n c  th  nh m hoàn t t các công vi c c a ho t đ ng ki mự ệ ụ ể ằ ấ ệ ủ ạ ộ ể  toán t i hi n trạ ệ ường.

Khi ti n hành so n th o k  ho ch ki m toán thì nhóm ki m toán c n ph i trế ạ ả ế ạ ể ể ầ ả ả 

l i đờ ược các câu h i sau:ỏ

­ Where? ­   đâu? C  th  là ti n hành ki m toán   đâu, trong khu v c nào? ĐỞ ụ ể ế ể ở ự ể 

tr  l i câu h i này nhóm ki m toán ph i xác đ nh rõ đ a đi m và ranh gi i c a cu cả ờ ỏ ể ả ị ị ể ớ ủ ộ  

ki m toán môi trể ường

­ What ? – Cái gì ? C  th  là ki m toán cái gì? Đ  tr  l i đụ ể ể ể ả ờ ược câu h i nàyỏ  nhóm ki m toán ph i xác đ nh rõ để ả ị ược ph m vi và các m c tiêu c a cu c ki m toánạ ụ ủ ộ ể  môi trường

­ How ? – Nh  th  nào? C  th  là ti n hành ki m toán nh  th  nào ? Đ  tr  l iư ế ụ ể ế ể ư ế ể ả ờ  

được câu h i này nhóm ki m toán ph i ch  ra đỏ ể ả ỉ ược các ho t đ ng s  ti n hành trongạ ộ ẽ ế  quá trình ki m toán t i c  s  nh : ki m tra các tài li u, s  sách; thanh tra đ a đi m;ể ạ ơ ở ư ể ệ ổ ị ể  

ph ng v n cán b , công nhân viên …ỏ ấ ộ

­ Who ? Ai là người ki m toán và Ki m toán ai ? C  th  là các công vi c c aể ể ụ ể ệ ủ  quá trình ki m toán s  do ai đ m nhi m, ph  trách và trong các ho t đ ng ki m toánể ẽ ả ệ ụ ạ ộ ể  

s  th m v n, ph ng v n và đi u tra ai? Đ  tr  l i đẽ ẩ ấ ỏ ấ ề ể ả ờ ược câu h i này nhóm ki m toánỏ ể  

c n ph i có s  s p x p, phân công công vi c m t cách rõ ràng, c  th  cho t ng thànhầ ả ự ắ ế ệ ộ ụ ể ừ  viên c a nhóm, đ ng th i cũng ph i xác đ nh trủ ồ ờ ả ị ước các đ i tố ượng c n ki m tra, th mầ ể ẩ  

v n, ph ng v n…trong su t quá trình ki m toán.ấ ỏ ấ ố ể

­ When? Khi nào? C  th  là bao gi  ki m toán và quá trình ki m toán di n raụ ể ờ ể ể ễ  bao lâu, khi nào k t thúc? Đ  tr  l i cho câu h i này nhóm ki m toán c n ph i đ nhế ể ả ờ ỏ ể ầ ả ị  

trước ngày gi  c  th  cho các s  ki n quan tr ng di n ra trong quá trình ki m toán. Víờ ụ ể ự ệ ọ ễ ể  

d  nh  bao gi  h p m  đ u, bao gi  ki m tra s  sách, đ a đi m, bao gi  h p k t thúc,ụ ư ờ ọ ở ầ ờ ể ổ ị ể ờ ọ ế  bao gi  công b  báo cáo, bao gi  k t thúc ki m toán…Các  n đ nh th i gian này ph iờ ố ờ ế ể ấ ị ờ ả  

được bàn b c k  lạ ỹ ưỡng và th ng nh t trố ấ ước v i ngớ ười qu n lý đ a đi m b  ki m toán.ả ị ể ị ể

Theo tiêu chu n qu c t  ISO 14011 quy đ nh v  k  ho ch ki m toán thì: “Kẩ ố ế ị ề ế ạ ể ế 

ho ch ki m toán c n ph i đạ ể ầ ả ược thi t k  m t cách linh ho t đ  cho phép có nh ngế ế ộ ạ ể ữ  thay đ i v  tr ng tâm d a trên các thông tin thu th p đổ ề ọ ự ậ ược trong quá trình ki m toán vàể  

đ  cho phép s  d ng  các ngu n l c m t cách có hi u qu ”.ể ử ụ ồ ự ộ ệ ả

K  ho ch ki m toán c a các lo i ki m toán môi trế ạ ể ủ ạ ể ường khác nhau có th  khácể  nhau song n i dung chính c a m t b n k  ho ch ki m toán môi trộ ủ ộ ả ế ạ ể ường ph i bao g mả ồ  các m c sau:ụ

­ Th i gian và đ a đi m ki m toán.ờ ị ể ể

­ Các m c tiêu và ph m vi ki m toán.ụ ạ ể

­ Phương pháp lu n ki m toán.ậ ể

­ Thành viên nhóm ki m toán và trách nhi m c a t ng thành viên trong nhómể ệ ủ ừ  

ki m toán.ể

­ Ngôn ng  ki m toán. ữ ể

­ Các tài li u ki m toán tra c u ch  y u c a cu c ki m toán.ệ ể ứ ủ ế ủ ộ ể

­ Th i gian và th i lờ ờ ượng ki m toán d  ki n.ể ự ế

­ L ch h p v i ban qu n lý c  s  b  ki m toán.ị ọ ớ ả ơ ở ị ể

­ Phom và c u trúc báo cáo ki m toán.ấ ể

­ Ngày hoàn thành và g i báo cáo ki m toán.ử ể

19

Sau khi so n th o xong b n k  ho ch ki m toán thì nhóm ki m toán ph i g iạ ả ả ế ạ ể ể ả ử  

b n k  ho ch đó lên  y ban ki m toán và ph i nh n đả ế ạ Ủ ể ả ậ ượ ực s  ch p thu n c a  y banấ ậ ủ Ủ  

ki m toán v  b n k  ho ch ki m toán.ể ề ả ế ạ ể

B ng 2.1. Ví d  v  m t k  ho ch ki m toánả ụ ề ộ ế ạ ể

K  ho ch ki m toán cho cu c ki m toán s  HSS/95/2ế ạ ể ộ ể ố

S  ki m toán:ố ể  HSS/95/2 c a Hadys styside vào ngày 15 – 16 tháng 3 năm 1995ủ

Đ a đi m ki m toán:ị ể ể  143 – 148 đ i l  Styx, Hadeạ ộ

Ki m toán viên:ể  TS. H.Emer, ki m toán viên trể ưởng, MICAD

       Bà: D.E. Meter, MICAD

Ngôn ng  ki m toán:ữ ể  Ti ng Anhế

Đi u ki n b o m t:ề ệ ả ấ  Nh ng th a thu n hữ ỏ ậ ướng d n ki m toán c a nhóm ki m toánẫ ể ủ ể  công nghi p con R ng thông thệ ồ ường s  đẽ ược áp d ng.ụ

M c tiêu:ụ  Đánh giá tính hi u qu  và vi c thi hành c a h  th ng quan tr c.ệ ả ệ ủ ệ ố ắ

Ph m vi ki m toán:ạ ể  Dòng th i nhánh ra sông Styx và khí th i do đ t.ả ả ố

Phòng b  ki m toán:ị ể  Phòng đ t nhiên li u, x  lý dòng th i, phòng thí nghi m.ố ệ ử ả ệ

Các cu c ki m toán trộ ể ước đó:  Ch a có – k  t  khi HTQLMT c a styxside đư ể ừ ủ ượ  cthi t l p.ế ậ

C  s  cho cu c ki m toánơ ở ộ ể : Tiêu chu n BS7750:1994 – m c 4.8.4ẩ ụ

      Sách hướng d n qu n lý môi trẫ ả ường c a HSS, EM/4.1ủCác ch  tiêu c  b n:ỉ ơ ả  Nh ng yêu c u c a BS7750:1994ữ ầ ủ

      (Có kèm theo danh m c ki m tra s  8 c a HTQLMT c a MICAD)ụ ể ố ủ ủ

15.00: B t đ u ki m toán: Phòng đ t nhiên li u.ắ ầ ể ố ệ

17.00: Hoàn thành vi c ki m toán trong ngày.ệ ể

17.15: H p nhóm ki m toánọ ể

Th  4, ngày 16/3ứ

08.50: Đ i ki m toán t i HSSộ ể ớ

09.00: Ti p t c ki m toán: Phòng x  lý ch t th i.ế ụ ể ử ấ ả

11.00: Phòng thí nghi mệ

13.00: Ngh  ăn tr aỉ ư

15.00: H p k t thúc và trình bày các phát hi n ki m toán cho ban qu n lý HSSọ ế ệ ể ả

16.30: Đ i ki m toán r i c  sộ ể ờ ơ ở

Báo cáo ki m toán s  để ẽ ược phát hành trước ngày 23/3/1995, v i s  phân b  nhớ ự ố ư 

sau:  1.TS.GR.Ryon, tr ng phòng môi tr ng HSS;ưở ườ

2.TS.Pluto. Giám đ c đi u hành HSSố ề

3. Bà A.R.Temis, Qu n lý nhóm môi trả ường, ngành công nghi p Con R ng.ệ ồ

4. TS.A.Polo, giám đ c nhóm, ngành công nghi p HSEố ệ

N i qu n lý h  s  ki m toán MICAD: H. Emers, MICAD.ơ ả ồ ơ ể

H. Emers, MICADNgày 3 tháng 2 năm 1995

      (Ngu n: MICAD/AP(m)/v1.117/3/93 trang  ồ 2/2)

2.2.1.2. B ng câu h i tr ả ỏ ướ c ki m toán  & danh m c ki m tra ể ụ ể

B ng câu h i trả ỏ ước ki m toán và danh m c ki m tra là các tài li u làm vi cể ụ ể ệ ệ  

được nhóm ki m toán xây d ng. Đây là nh ng b ng câu h i đi u tra để ự ữ ả ỏ ề ược thi t l p đế ậ ể 

đi u tra và thu th p các thông tin liên quan t i đ a đi m ki m toán, h  th ng qu n lýề ậ ớ ị ể ể ệ ố ả  môi trường c a nhà máy đó ho c các thông tin khác liên quan t i quá trình ki m toánủ ặ ớ ể  

mà các ki m toán viên th y c n thi t ph i đi u tra, thu th p. Thông thể ấ ầ ế ả ề ậ ường thì b ngả  câu h i trỏ ước ki m toán và danh m c ki m tra ph i b o đ m b o thu th p để ụ ể ả ả ả ả ậ ược các thông tin v  nh ng n i dung sau:ề ữ ộ

* Các n i dung b t bu c ph i thu th p: ộ ắ ộ ả ậ

­ Các thông tin liên quan t i toàn b  h  th ng qu n lý môi trớ ộ ệ ố ả ường c a nhà máy.ủ

­ Các chính sách, th  t c môi trủ ụ ường n i b ộ ộ

­ Thông tin v  vi c qu n lý năng lề ệ ả ượng và các nguyên v t li u c a nhà máy.ậ ệ ủ

­ Thông tin v  vi c qu n lý ngu n nề ệ ả ồ ước, nước th i và các ch t th i c a nhàả ấ ả ủ  máy

­ Thông tin v  công tác ki m soát và quan tr c ti ng  n trong nhà máy.ề ể ắ ế ồ

­ Thông tin liên quan t i ho t đ ng ki m soát và quan tr c ch t lớ ạ ộ ể ắ ấ ượng môi 

trường không khí c a nhà máy.ủ

­ Các th  t c phòng ng a,  ng phó v i các s  c  môi trủ ụ ừ ứ ớ ự ố ường có th  s y ra c aể ả ủ  nhà máy

* Ph n không b t bu c:  ầ ắ ộ

­ Quá trình đi l i, v n chuy n c a nhà máy.ạ ậ ể ủ

­ Thông tin v  nh n th c c a cán b , công nhân viên nhà máy đ i v i các v nề ậ ứ ủ ộ ố ớ ấ  

đ  môi trề ường, quá trình đào t o cán b , công nhân viên c a nhà máy.ạ ộ ủ

­ Thông tin v  s  công khai các thông tin môi trề ự ường c a nhà máy.ủ

Đây là các thông tin liên quan t i nh ng lĩnh v c không th c s  quan tr ng, tuyớ ữ ự ự ự ọ  nhiên nhóm ki m toán có th  thêm vào trong b ng câu h i trể ể ả ỏ ước ki m toán và danhể  

m c ki m toán n u th y c n thi t.ụ ể ế ấ ầ ế

B ng câu h i trả ỏ ước ki m toán h  tr  r t nhi u cho các ki m toán viên trongể ỗ ợ ấ ề ể  quá trình th c hi n cu c ki m toán b i nó cung c p r t nhi u các thông tin liên quanự ệ ộ ể ở ấ ấ ề  

21

t i nhà máy, các ho t đ ng s n xu t c a nhà máy cũng nh  các thông tin v  h  th ngớ ạ ộ ả ấ ủ ư ề ệ ố  

qu n lý môi trả ường và các chính sách môi trường c a đ a đi m ki m toán. Trong b ngủ ị ể ể ả  câu h i này các ki m toán viên có th  s  d ng các lo i câu h i m , các câu h iỏ ể ể ử ụ ạ ỏ ở ỏ  có/không đ  thu th p thông tin. Do b ng câu h i trể ậ ả ỏ ước ki m toán bao trùm r t nhi uể ấ ề  các lĩnh v c nh  đã trình bày   trên, nên dự ư ở ướ ấi đ y chúng tôi ch  gi i thi u m t ph nỉ ớ ệ ộ ầ  

c a b ng câu h i trủ ả ỏ ước ki m toán đ  ngể ể ườ ọi h c có th  tham kh o.ể ả

B ng 2.2. M u b ng câu h i trả ẫ ả ỏ ước ki m toánể

B ng Câu H i Trả ỏ ước Ki m Toánể

1.Thông Tin Chung v  Công Ty ề

(Đ ượ c hoàn thành b i Ki m toán viên n i b  đã đ ở ể ộ ộ ượ c b  nhi m) ổ ệ

A. i.Các tài s n hi n có là c a nhà máy hay là đi thuê?ả ệ ủ

     ii. Các tài s n ban đ u mà nhà máy có đ c là t  khi nào?ả ầ ượ ừ

     iii. Di n tích c a các nhà x ng? (Các vùng đã b  h ng/Các khu v c có kh  năng sệ ủ ưở ị ỏ ự ả ử 

D. Có các văn phòng lân c n/Nhà x ng li n k  đã b  gi i th , thanh tra ho c có cácậ ưở ề ề ị ả ể ặ  

ho t đ ng gi m thi u hay không? N u có, hãy miêu t  ng n g n:ạ ộ ả ể ế ả ắ ọ

C. Li t kê danh m c các d ch v  t  v n môi tr ng ho c xây d ng cho nhà máy màệ ụ ị ụ ư ấ ườ ặ ự  quý v  v n nh  (VD quan tr c IAQ, ki m toán năng lị ẫ ớ ắ ể ượng.v.v…)

Cung c p tên c a các cán b , công nhân có trách nhi m trong d ch v  xâyấ ủ ộ ệ ị ụ  d ng nhàự  

1.1.Toàn b  h  th ng qu n lý môi tr ộ ệ ố ả ườ ng

(Các câu h i t  A đ n K đ ỏ ừ ế ượ c th c hi n b i ki m toán viên n i b  đã đ ự ệ ở ể ộ ộ ượ c b  nhi m) ổ ệ

Danh sách s  cán b , công nhân viên c a công ty/nhà máyố ộ ủ

D. Có ph i chính sách môi tr ng đã đ c cam k t b i lãnh đ o nhà máy hay không?ả ườ ượ ế ở ạ

E. Trong nhà máy có m t ng i đi u hành các chính sách môi tr ng n i b  đ c bộ ườ ề ườ ộ ộ ượ ổ nhi m chính th c và có trách nhi m thi hành các chính sách này đúng hay không?ệ ứ ệ

F. Có ph i ng i đi u hành các v n đ  môi tr ng c a nhà máy có trách nhi m theoả ườ ề ấ ề ườ ủ ệ  dõi hi u qu  c a vi c thi hành các chính sách môi trệ ả ủ ệ ường?

G. Chính sách môi tr ng hi n t i có th  hi n đ c tính  u vi t   t t c  các ho tườ ệ ạ ể ệ ượ ư ệ ở ấ ả ạ  

đ ng c a nhà máy hay không?ộ ủ

H. T t c  các thành viên trong nhà máy đ u nh n đ c m t b n phô tô (ho c b n tómấ ả ề ậ ượ ộ ả ặ ả  

t t) c a chính sách môi trắ ủ ường có ph i không?ả

I. Có ph i có m t b n k  ho ch và th  t c vi t tay t ng h p l i các chính sách môiả ộ ả ế ạ ủ ụ ế ổ ợ ạ  

trường c a nhà máy?ủ

J  Có ph i t t c  các đi u ch nh v  chính sách môi tr ng c a nhà máy đ u đ cả ấ ả ề ỉ ề ườ ủ ề ượ  truy n đ t t i t t c  các thành viên liên quan (Các trề ạ ớ ấ ả ưởng phòng, cán b , nhân viênộ  thành viên, các thành viên c a c ng đ ng liên quan)?ủ ộ ồ

K. Có s  ch  đ nh cán b , tài chính và các th  c n thi t khác bao trùm các v n đ  môiự ỉ ị ộ ứ ầ ế ầ ề  

trường đã được đ a ra trên đ a bàn nhà máy hay không? (VD: tình tr ng kh n c p,ư ị ạ ẩ ấ  

qu n lý ch t th i, quan tr c, ki m toán …). Xin vui lòng miêu t  qua.ả ấ ả ắ ể ả

Xin vui lòng, cung c p tên c a các cán b , nhân viên có trách nhi m trong vi c đ a raấ ủ ộ ệ ệ ư  các chính sách môi trường c a nhà máy.ủ

(Các câu h i t  L đ n S đỏ ừ ế ược hoàn thành b i nh ng ngở ữ ườ ổi t  ch c đ a đi m đ a đi mứ ị ể ị ể  

ho c nh ng ngặ ữ ười đã được nhóm ki m toán l a ch n)ể ự ọ

hành trách nhi m c a nhà máy trong vi c b o v  môi trệ ủ ệ ả ệ ường.

N. Có ph i trong nhà máy đã b  nhi m m t ng i đi u hành phòng môi tr ng và ch uả ổ ệ ộ ườ ề ườ ị  trách nhi m thi hành các chính sách c a phòng môi trệ ủ ường hay không?

O. Có ph i có m t cán b  đi u hành phòng môi tr ng ch u trách nhi m theo dõi hi uả ộ ộ ề ườ ị ệ ệ  

qu  c a vi c thi hành các chính sách môi trả ủ ệ ường?

P. Chính sách môi tr ng hi n t i có th c s  hi u qu  đ i v i nhà máy hay không?ườ ệ ạ ự ự ệ ả ố ớ

Q. Có ph i m iả ọ thành viên trong nhà máy đ u đ c phát m t b n pho tô (ho c b nề ượ ộ ả ặ ả  tóm t t) c a chính sách môi trắ ủ ường này hay không?

R. Có ph i t t c  nh ng thay đ i c a chính sách môi tr ng đ u đ c thông báo choả ấ ả ữ ổ ủ ườ ề ượ  các thành viên có liên quan hay không?

S. Các cán b , ngu n tài chính và các th  c n thi t khác có đ c phân chia cho các lĩnhộ ồ ứ ầ ế ượ  

v c môi trự ường đã s y ra (các tình tr ng kh n c p, qu n lý ch t th i, quan tr c vi cả ạ ẩ ấ ả ấ ả ắ ệ  

x  th i, các th  t c ki m toán môi trả ả ủ ụ ể ường…) trong khu v c c a nhà máy hay không?ự ủ1.2. Các chính sách thu mua nguyên v t li uậ ệ

1.3. Qu n lý năng lả ượng

1.4.  Qu n lý nguyên v t li uả ậ ệ

1.5. Qu n lý nhu c u nả ầ ước và qu n lý nả ước th iả

1.7.  Qu n lý ch t th iả ấ ả

1.8. Ki m soát và quan tr c ch t lể ắ ấ ượng không khí

1.9. Ki m soát và quan tr c ti ng  nể ắ ế ồ

. . 

       Ngu n:Environmental Audit:A simple Guide ồ

Cũng gi ng nh  b ng câu h i trố ư ả ỏ ước ki m toán thì danh m c ki m tra có vai tròể ụ ể  

r t quan tr ng đ i v i quá trình ki m toán t i hi n trấ ọ ố ớ ể ạ ệ ường, c  th  là:ụ ể

­ Chúng giúp h n ch  đạ ế ược vi c b  sót nh ng v n đ  quan tr ng c n quanệ ỏ ữ ấ ề ọ ầ  tâm

­ D a vào danh m c ki m tra, các ghi chép có th  đự ụ ể ể ược ki m toán viên s  d ngể ử ụ  làm b ng ch ng trong tằ ứ ương lai. Các ghi chép có th  s  d ng làm b ng ch ng baoể ử ụ ằ ứ  

+ Các ghi chép đượ ử ục s  d ng nh  biên b n.ư ả

Dưới đây là m t m u danh m c ki m tra có liên quan t i vi c qu n lý năngộ ẫ ụ ể ớ ệ ả  

lượng c a nhà máy.ủ

B ng 2.3. Ví d  v  m u danh m c ki m tra liên quan t i vi c qu n lýả ụ ề ẫ ụ ể ớ ệ ả  

năng lượngCác tài li u b  xem xétệ ị Có  Không có Không c nầ   V  trí c a các

văn b n/chúả  

Sau khi hoàn thành b ng câu h i trả ỏ ước ki m toán và danh m c ki m tra, nhómể ụ ể  

ki m toán viên ph i g i các văn b n này xu ng cho các cán b , công nhân viên có liênể ả ử ả ố ộ  quan c a nhà máy đ  h  hoàn thành và g i l i cho nhóm ki m toán trủ ể ọ ử ạ ể ước khi cu cộ  

ki m toán t i c  s  di n ra. Thông thể ạ ơ ở ễ ường b ng câu h i trả ỏ ước ki m toán và danh m cể ụ  

ki m tra để ược nhóm ki m toán viên g i kèm v i m t th  ng  vào th i đi m m t thángể ử ớ ộ ư ỏ ờ ể ộ  

trước khi cu c ki m toán t i c  s  di n ra.ộ ể ạ ơ ở ễ

Thay m t cho: ặ (Tên c  quan ki m toánơ ể ). Chúng tôi đánh giá cao s  giúp đự ỡ 

c a Ông/Bà trong các cu c ki m toán môi trủ ộ ể ường. M c tiêu c a cu c ki m toán này làụ ủ ộ ể  

25

xem xét l i h  th ng qu n lý môi trạ ệ ố ả ường, s  tuân th  lu t và hi n tr ng thi hành cácự ủ ậ ệ ạ  chính sách n i b  c a ộ ộ ủ (Tên đ a đi m b  ki m toánị ể ị ể ) nh  đã cam k t trong h p đ ng.ư ế ợ ồ

Các ho t đ ng trạ ộ ước ki m toán đã đ  ra nh  d  ki n là đ  thu th p các thôngể ề ư ự ế ể ậ  tin c n thi t cho nhóm ki m toán s  d ng. Các thông tin này s  giúp cho cu c ki mầ ế ể ử ụ ẽ ộ ể  toán có tr ng tâm và đ t hi u qu  h n, đ ng th i tránh vi c kéo dài th i gian làm vi cọ ạ ệ ả ơ ồ ờ ệ ờ ệ  

t i hi n trạ ệ ường. K  ho ch làm vi c t i hi n trế ạ ệ ạ ệ ường có th  s  dao đ ng t  n a ngàyể ẽ ộ ừ ử  

đ n m t ngày tùy thu c vào quy mô và s  ph c t p c a công vi c.ế ộ ộ ự ứ ạ ủ ệ

B ng câu h i trả ỏ ước ki m toán s  để ẽ ược hoàn thành và g i l i cho ngử ạ ười ký tên bên dưới th  vào ngày ư (ngày/tháng/năm), tr c cu c thăm c  s  hai tu n theo đ a ch :ướ ộ ơ ở ầ ị ỉ  

( Họ      tên ng  ười nh nậ  ), t iạ: (đ a chị ỉ),  Fax: (s  Fax) ố  . Xin vui lòng vi t b ng tay cácế ằ  câu tr  l i c a ả ờ ủ Ông/Bà vào trong b ng câu h i tr c ki m toán, danh m c các tài li uả ỏ ướ ể ụ ệ  

ho t đ ng c n ki m tra đạ ộ ầ ể ược g i kèm theo, m c đích là đ  t o đi u ki n thu n l iử ụ ể ạ ề ệ ậ ợ  cho vi c tìm ki m các s  sách và các thông tin khác thích h p cho cu c ki m toán, cũngệ ế ổ ợ ộ ể  

nh  là đ  cho cu c ki m toán đ t hi u qu  cao h n. Tuy nhiên, n u nh  các s  sáchư ể ộ ể ạ ệ ả ơ ế ư ổ  ghi chép b  th t l c thì cũng không nh t thi t ph i ti n hành làm l i chúng đ  ph c vị ấ ạ ấ ế ả ế ạ ể ụ ụ cho cu c ki m toán này.ộ ể

Nhi u kho n trong danh m c ki m tra có th  không s  d ng cho ch c v  c aề ả ụ ể ể ử ụ ứ ụ ủ  ông/bà. Nêú Ông/bà ch c ch n các đi u kho n đó là không s  d ng ho c không hi uắ ắ ề ả ử ụ ặ ể  

rõ câu h i, xin vui lòng đánh “Không dùng” ho c “?” vào bên trái danh m c các đi uỏ ặ ụ ề  kho n đó theo th  t  Các thành viên nhóm ki m toán phù h p s  ti n hành th o lu nả ứ ự ể ợ ẽ ế ả ậ  sâu h n v  các đi m này n u ơ ề ể ế Ông/bà cho r ng đi u đó có kh  năng s  d ng t i h pằ ề ả ử ụ ạ ợ  

Các thông tin n n thề ường được thu th p trậ ước khi cu c ki m toán độ ể ược ti nế  hành và kéo dài cho t i khi cu c ki m toán đớ ộ ể ược b t đ u. Sau quá trình thu th p thôngắ ầ ậ  tin thông qua b ng câu h i trả ỏ ước ki m toán chúng ta c n ph i ti n hành t ng h p l iể ầ ả ế ổ ợ ạ  các thông tin n n, bao g m các thông tin v  nh ng v n đ  sau: ề ồ ề ữ ấ ề

­ L ch s , quá trình s  d ng và các ho t đ ng hi n t i c a nhà máy.ị ử ử ụ ạ ộ ệ ạ ủ

­ Thông tin v  vi c b  trí các đi m quan tr c và các công trình môi trề ệ ố ể ắ ường c aủ  nhà máy

­ Các chính sách, th  t c và các hủ ụ ướng d n môi trẫ ường n i b  c a nhà máy.ộ ộ ủ

M c tiêu c a vi c t ng h p l i các thông tin n n là nh m cung c p nh ngụ ủ ệ ổ ợ ạ ề ằ ấ ữ  thông tin c n thi t nh t v  đ a đi m ki m toán đ  ho t đ ng ki m toán t i hi nầ ế ấ ề ị ể ể ể ạ ộ ể ạ ệ  

trường di n ra thu n l i. Có th  nói mu n đánh giá m t cách chính xác các ho t đ ngễ ậ ợ ể ố ộ ạ ộ  cũng nh  cách th c ho t đ ng c a nhà máy qua ho t đ ng ki m toán t i hi n trư ứ ạ ộ ủ ạ ộ ể ạ ệ ườ  ngthì c n thi t ph i ch  rõ các v n đ  sau:ầ ế ả ỉ ấ ề