Hoàn thiện phương pháp lập báo cáo tài chính hợp nhất tại các công ty cổ phần hoạt động theo mô hình công ty mẹ công ty con trên địa bàn đồng bằng sông cửu long

Phương pháp nghiên c,u .... Phương pháp .... Phương pháp ..... Công ty m' có quy n chi ph&i các chính sách tài chính và ho t "ng theo quy ch tho thu n... có nh!ng ho ch nh t ng lai cho d

L I C M ƠN

Tôi chân thành bày t lòng bi t n sâu s c n PGS.TS Mai Th Hoàng Minh

ã t n tình h ng d n và giúp tôi th c hi n lu n v n này c ng nh hoàn thi n ki n th c chuyên môn v k toán c a mình, c bi t là v báo cáo tài chính h p nh t

Tôi xin trân tr ng c m n n các Th y Cô Khoa K Toán Ki m Toán

Tr ng i H c Kinh T TP H Chí Minh ã t n tình truy n t cho tôi nh!ng ki n th c sâu r"ng, quý báu trong th i gian tôi h c t p t i tr ng Tôi c m n ban lãnh o các doanh nghi p nh : Công ty c# ph n Nam

Vi t, Công ty Docimexco, và Công ty c# ph n xu t nh p kh$u th y s n C%u Long An Giang ã t n tình giúp , cung c p thông tin, s& li u c n thi t cho tài nghiên c u này

Tôi thành th t c m n Khoa K Toán – Ki m Toán, Phòng qu n lý ào

giúp tôi trong quá trình nghiên c u và hoàn thành lu n v n

Tác gi

NGUY N TH M NHUNG

L I CAM OAN

tài “Hoàn thi n ph ng pháp l p báo cáo tài chính h p nh t t i các công ty c# ph n ho t "ng theo mô hình công ty m' - công ty con trên a bàn ng b(ng sông C%u Long” là công trình nghiên c u khoa h c "c l p c a tôi ây

là tài c a lu n v n Th c s) kinh t , chuyên ngành k toán Lu n v n này

ch a c ai công b& d i b t k* hình th c nào Các phân tích, s& li u và k t

qu nêu trong lu n v n là hoàn toàn trung th c và có ngu n g&c rõ ràng

Tác gi

Nguy n Th M! Nhung

DANH SÁCH CÁC CH" VI T T#T

BCLCTT: Báo cáo l u chuy n ti n t

BCTC: Báo cáo tài chính

BCTCHN: Báo cáo tài chính h p nh t

FASB: +y Ban Chu$n M c K Toán Tài Chính Hoa K*

H KD: Ho t "ng kinh doanh

IAS: Chu$n m c k toán qu&c t

IASB: H"i ng chu$n m c k toán qu&c t

IASC: +y ban chu$n m c k toán qu&c t

IFRS: Chu$n m c báo cáo tài chính qu&c t

TGTGT: Thu giá tr gia t ng

TNDN: Thu nh p doanh nghi p

M$C L$C Ph%n m& '%u

1 Tính c(p thi t c)a '* tài 1

2 M+c 'ích nghiên c,u 2

3 i tư.ng và ph/m vi nghiên c,u 2

4 Phương pháp nghiên c,u 3

5 Nh1ng 'óng góp c)a lu2n v n 3

6 K t c(u c)a '* tài 3

Ch ng 1: T NG QUAN V3 BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T 5

1.1 T4ng quan v* báo cáo tài chính h.p nh(t 5

1.1.1 Khái ni5m (1) 5

1.1.2 M+c 'ích và tác d+ng c)a báo cáo tài chính h.p nh(t (2) 5

1.1.3 i tư.ng l2p và ' i tư.ng s6 d+ng báo cáo tài chính h.p nh(t 6

1.1.2.1 i tư.ng l2p BCTC h.p nh(t 6

1.1.2.2 i tư.ng s6 d+ng BCTC h.p nh(t 7

1.1.4 Các lo/i báo cáo tài chính h.p nh(t 7

1.2 N7i dung, trình t8 và phương pháp l2p báo cáo tài chính h.p nh(t 8

1.2.1 Theo chu9n m8c k toán qu c t 8

1.2.2.1 N7i dung 8

1.2.2.2 Trình t8 10

1.2.2.3 Phương pháp 11

1.2.2 Theo chu9n m8c k toán Vi5t Nam 11

1.2.2.1 N7i dung 11

1.2.2.2 Trình t8 15

1.2.2.3 Phương pháp 16

K t lu2n chương 1 17

Ch ng 2: TÌNH HÌNH L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T T I CÁC CÔNG TY C PH N HO T NG THEO MÔ HÌNH CÔNG TY M - CÔNG TY CON TRÊN A BÀN NG B NG SÔNG C U LONG 18

2.1 :c 'i m ho/t '7ng, qu;n lý và nhu c%u s6 d+ng thông tin k toán c)a các công ty c4 ph%n ho/t '7ng theo mô hình công ty m< - công ty con trên ' a bàn ng b=ng Sông C6u Long 18

2.2 Tình hình l2p báo cáo tài chính t/i các công ty c4 ph%n ho/t '7ng theo mô hình công ty m< - công ty con trên ' a bàn ng b=ng Sông C6u Long 19

2.2.1 Kh;o sát th8c t 20

2.2.1.1 B;ng cân ' i k toán 23

2.2.1.2 Báo cáo k t qu; ho/t '7ng kinh doanh 25

2.2.1.3 Báo cáo lưu chuy n ti*n t5 27

2.2.1.3 B;n thuy t minh báo cáo tài chính h.p nh(t 30

2.2.2 ánh giá 30

2.3 Nguyên nhân c)a nh1ng h/n ch , thi u sót 33

K t lu2n chương 2 35

CHÍNH H P NH T T I CÁC CÔNG TY C PH N HO T NG THEO

MÔ HÌNH CÔNG TY M - CÔNG TY CON TRÊN A BÀN NG B NG

SÔNG C U LONG 37

3.1 Cơ s& '* xu(t gi;i pháp 37

3.1.1 Cơ s& pháp lý 37

3.1.2 Cơ s& th8c ti n 37

3.2 Gi;i pháp hoàn thi5n 38

3.2.1 i v>i b;ng cân ' i k toán 38

3.2.1.1 M+c 'ích 38

3.2.1.2 S4 chi ti t theo dõi kho;n '%u tư theo phương pháp v n ch) s& h1u (3) 39

3.2.1.3 Ví d+ minh h?a v* vi5c ghi s4 chi ti t theo dõi kho;n '%u tư theo phương pháp v n ch) s& h1u 32

3.2.2 i v>i b;ng báo cáo k t qu; ho/t '7ng kinh doanh 35

3.2.3 i v>i báo cáo lưu chuy n ti*n t5 46

3.3 Ki n ngh 47

3.3.1 i v>i B7 Tài Chính 47

3.3.2 i v>i h7i ngh* nghi5p 48

3.3.3 i v>i các công ty c4 ph%n 'ang ho/t '7ng theo mô hình công ty m< - con trên ' a bàn ng b=ng Sông C6u Long 49

K t lu2n chương 3 50

K T LU N 51

PH N M@ U

1 Tính c(p thi t c)a '* tài

Trong giai o n hi n nay, v i s h"i nh p kinh t qu&c t , các qu&c gia

h p tác v i nhau cùng phát tri n và vi c giao th ng, mua bán gi!a các qu&c gia ngày càng c m, r"ng Chính vì th , các doanh nghi p ang ng

tr c m"t s c nh tranh kh&c li t t n t i và v t qua các &i th l n m nh

c v quy mô và ph ng th c kinh doanh

Tr c tình hình này, vi c sáp nh p, mua l i gi!a các công ty ngày càng di-n ra m nh m trên th gi i T/ ó, hình th c công ty m' - con tr, nên r t ph# bi n Xu t phát t/ nhu c u c a các nhà u t là luôn quan tâm v hi u

qu ho t "ng c a các t p oàn sau m"t th i gian kinh doanh mong t

c ngu n l i cao nh t t/ vi c u t V n t ra là làm th nào ánh giá hi u qu ho t "ng c a các công ty này, c n c vào báo cáo riêng c a t/ng công ty hay ch0 riêng c a công ty m' áp ng nhu c u này, báo cáo tài chính h p nh t ã trình bày y các thông tin c n thi t cho c nhà u t

và nhà qu n lý c a t p oàn kinh doanh nh : tình hình tài s n, tr giá các kho n u t , ngu n v&n c a ch s, h!u, các kho n n bên ngoài, phân ph&i lãi cho c# ông và l i ích c a c# ông thi u s& Do ó, báo cáo tài chính h p

nh t ngày càng có vai trò quan tr ng h n trong b&i c nh kinh t hi n nay Nó không ch0 giúp ích cho ng i qu n lý ánh giá hi u qu ho t "ng c a mình, nó còn là ngu n thông tin quan tr ng các nhà u t , các doanh nghi p xem xét, ánh giá v m"t t p oàn

Tuy nhiên, vi c l p báo cáo tài chính h p nh t hi n nay , Vi t Nam v n còn nhi u v n b t c p do ph n l n các doanh nghi p m i th c hi n c# ph n hóa, công tác k toán c a t p oàn có nhi u ph c t p Vi c ghi nh n các nghi p v1 mua l i, sáp nh p, mua bán n"i b", chuy n #i báo cáo tài chính

c a t p oàn v n còn nhi u sai sót, ch a hoàn thi n Bên c nh ó, thông t và chu$n m c v báo cáo tài chính h p nh t c B" Tài Chính ban hành d a

trên c s, chu$n m c k toán c a qu&c t , khi các doanh nghi p v n d1ng vào

th c t c ng có nh!ng khó kh n Chính vì th , tài “Hoàn thi n ph ng pháp l p báo cáo tài chính h p nh t t i các công ty c# ph n ho t "ng theo mô hình công ty m' - công ty con trên a bàn ng b(ng Sông C%u Long” có vai trò r t quan tr ng trong vi c v n d1ng chu$n m c k toán qu&c t và chu$n

m c k toán Vi t Nam vào các giao d ch, k t xu t các báo cáo tài chính th c

t t i các t p oàn kinh doanh Thông qua ó, xu t các gi i pháp nh(m hoàn thi n công tác l p, trình bày báo cáo tài chính h p nh t t i các công ty trên a bàn nói riêng và cho các danh nghi p Vi t Nam kinh doanh , khu v c

ng B(ng Sông C%u Long nói chung

2 M+c 'ích nghiên c,u

tài c th c hi n v i m1c tiêu tìm hi u v công tác l p báo cáo tài chính cho m"t s& t p oàn kinh doanh c1 th , các bút toán ghi nh n các giao

d ch n"i b" gi!a công ty m', công ty con trong n"i b" t p oàn, các bút toán

i u ch0nh t/ báo cáo riêng c a các công ty sang báo cáo h p nh t T/ ó xem xét vi c v n d1ng các chu$n m c k toán h p nh t c a Vi t Nam và c a qu&c

t vào tình hình th c t t i n v tìm ra các u i m phát huy và các

m t còn h n ch a ra các gi i pháp nh(m hoàn thi n h n công tác k toán

t i các công ty c ng nh cho các t p oàn kinh doanh , khu v c ng B(ng Sông C%u Long, Vi t Nam

3 i tư.ng và ph/m vi nghiên c,u

tài nghiên c u ch y u v l2nh v c k toán tài chính Trong ó, lu n

v n s t p trung vào các v n c b n sau:

- Tìm hi u v các nghi p v1 kinh t phát sinh liên quan n h p nh t, mua l i các công ty con

- Các giao d ch n"i b" gi!a các công ty trong cùng t p oàn: mua bán nguyên v t li u, thành ph$m, hàng hóa, tài s n c& nh,…

- H p c"ng báo cáo tài chính theo 2 ph ng pháp: ph ng pháp mua và

ph ng pháp v&n ch s, h!u Thông qua ó th c hi n các bút toán i u ch0nh khi chuy n #i t/ các báo cáo riêng sang báo cáo h p nh t

- L p báo cáo tài chính h p nh t t i các n v

- Tìm ra nh!ng h n ch và các u i m trong công tác ghi nh n các nghi p v1, l p và trình bày báo cáo tài chính h p nh t, t/ ó a ra các gi i pháp nh(m hoàn thi n công tác k toán t i các công ty

4 Phương pháp nghiên c,u

Lu n v n s% d1ng k t h p các ph ng pháp sau: Ph ng pháp duy v t

bi n ch ng, ph ng pháp thu th p s& li u th c p, ph ng pháp so sánh, &i chi u, t#ng h p, phân tích…nh(m th c hi n các m1c tiêu t ra

5 Nh1ng 'óng góp c)a lu2n v n

Thông qua vi c trình bày, phân tích, t#ng h p nh!ng s& li u thu th p

c th c t t i các công ty ã cung c p các minh h a c1 th h n v cách th c

c ng nh vi c v n d1ng chu$n m c k toán qu&c t và Vi t Nam v l p báo cáo tài chính h p nh t vào th c ti-n t i doanh nghi p, các u khuy t i m c a công ty trong công tác báo cáo giúp các doanh nghi p Vi t Nam có th xem xét và ng d1ng t i n v mình ng th i, các gi i pháp c a ra nh(m góp ph n hoàn thi n các quy nh v báo cáo h p nh t c ng nh các linh ho t trong vi c ng d1ng các chu$n m c k toán v i các c i m kinh t riêng bi t c a Vi t Nam

6 K t c(u c)a '* tài

Lu n v n g m 51 trang có k t c u nh sau:

- Ph n m, u

- Ch ng 1: T#ng quan v báo cáo tài chính h p nh t

- Ch ng 2: Tình hình l p báo cáo tài chính h p nh t t i các công ty c#

ph n ho t "ng theo mô hình công ty m' - công ty con trên a bàn ng b(ng sông C%u Long

- Ch ng 3: Gi i pháp hoàn thi n ph ng pháp l p báo cáo tài chính h p

nh t t i các công ty c# ph n ho t "ng theo mô hình công ty m' - công ty con trên a bàn ng b(ng sông C%u Long

- K t lu n

- Tài li u tham kh o

CH ƠNG 1

T NG QUAN V3 BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T

1.1 T4ng quan v* báo cáo tài chính h.p nh(t

1.1.1 Khái ni5m (1)

trình bày nh báo cáo tài chính c a m"t doanh nghi p Báo cáo này c l p trên c s, h p nh t báo cáo c a công ty m' và các công ty con

Công ty m : Là công ty có m"t ho c nhi u công ty con

khác (g i là công ty m')

1.1.2 M+c 'ích và tác d+ng c)a báo cáo tài chính h.p nh(t (2)

- T#ng h p và trình bày m"t cách t#ng quát, toàn di n tình hình tài s n,

n ph i tr , ngu n v&n ch s, h!u t i th i i m k t thúc n m tài chính, k t

qu ho t "ng kinh doanh và các dòng l u chuy n ti n t trong n m tài chính

c a T p oàn, T#ng công ty nh m"t doanh nghi p "c l p không tính n ranh gi i pháp lý c a các pháp nhân riêng bi t là Công ty m' hay các Công ty con trong t p oàn

- Cung c p thông tin kinh t , tài chính ch y u cho vi c ánh giá th c

tr ng tình hình tài chính và k t qu kinh doanh và các dòng l u chuy n ti n t

c a T p oàn, T#ng công ty trong n m tài chính ã qua và d oán trong

t ng lai Thông tin c a Báo cáo tài chính h p nh t là c n c quan tr ng cho

vi c ra các quy t nh v qu n lý, i u hành ho t "ng kinh doanh, ho c

1 IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statement

2 Thông t 161 – 2007, B" Tài Chính

u t vào T p oàn ho c T#ng công ty c a các ch s, h!u, c a các nhà u

t , c a các ch n hi n t i và t ng lai,

1.1.3 i tư.ng l2p và ' i tư.ng s6 d+ng báo cáo tài chính h.p nh(t

- K t thúc k* k toán, Công ty m' có trách nhi m l p Báo cáo tài chính

h p nh t ph n ánh tình hình tài chính, k t qu ho t "ng kinh doanh và các dòng l u chuy n ti n t c a c T p oàn Tr ng h p Công ty m' ng th i là Công ty con b m"t công ty khác s, h!u toàn b" ho c g n nh toàn b" và

c các c# ông thi u s& trong công ty ch p thu n thì Công ty m' này không

ph i l p và trình bày Báo cáo tài chính h p nh t

- M"t công ty c coi là Công ty m' c a m"t công ty khác n u có quy n ki m soát thông qua vi c chi ph&i các chính sách tài chính và ho t "ng nh(m thu c l i ích kinh t t/ các ho t "ng c a công ty này Công ty m'

th ng c xem là có quy n chi ph&i các chính sách tài chính và ho t "ng trong các tr ng h p sau ây:

Công ty m' n m gi! trên 50% quy n bi u quy t tr c ti p ho c gián ti p , Công ty con;

Công ty m' có quy n tr c ti p ho c gián ti p b# nhi m ho c bãi mi-n a s& các thành viên H"i ng qu n tr , Giám &c ho c T#ng giám &c c a Công ty con;

Công ty m' có quy n b a s& phi u t i các cu"c h p c a H"i

Công ty m' có quy n chi ph&i các chính sách tài chính và ho t

"ng theo quy ch tho thu n

- Vi c xác nh m"t công ty có ph i là Công ty m' hay không ph i d a trên vi c xét xem Công ty ó có ki m soát thông qua vi c chi ph&i các chính sách tài chính và ho t "ng c a m"t công ty khác hay không ch không ch0 xét t i hình th c pháp lý, hay tên g i c a nó

- Khi l p báo cáo tài chính h p nh t thì vi c xác nh giá tr kho n u

t và phân b# l i ích c a c# ông thi u s& Do ó, vi c xác nh kho n u t thu"c công ty con, công ty liên k t hay góp v&n kinh doanh có vay trò r t quan

tr ng

Báo cáo tài chính h p nh t c s% d1ng cho c &i t ng bên trong

l n bên ngoài doanh nghi p bao g m: Các nhà qu n lý, ng i lao "ng, nhà

u t , ch n và các c quan chính ph Trong ó, báo cáo này c bi t là cung c p thông tin cho các c# ông c a công ty m'

1.1.4 Các lo/i báo cáo tài chính h.p nh(t

H th&ng Báo cáo tài chính h p nh t g m Báo cáo tài chính h p nh t

n m và Báo cáo tài chính h p nh t gi!a niên "

Báo cáo tài chính h.p nh(t n m g m:

B ng cân &i k toán h p nh t;

Báo cáo k t qu ho t "ng kinh doanh h p nh t;

Báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t;

B n thuy t minh báo cáo tài chính h p nh t

Báo cáo tài chính h.p nh(t gi1a niên '7

Báo cáo tài chính h p nh t gi!a niên " g m Báo cáo tài chính h p

nh t gi!a niên " d ng y và Báo cáo tài chính h p nh t gi!a niên "

d ng tóm l c

a) Báo cáo tài chính h p nh t gi!a niên " d ng y , g m:

B ng cân &i k toán h p nh t gi!a niên " ( y );

Báo cáo k t qu ho t "ng kinh doanh h p nh t gi!a niên " ( y );

Báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t gi!a niên " ( y );

B n thuy t minh báo cáo tài chính h p nh t ch n l c

b) Báo cáo tài chính h p nh t gi!a niên " d ng tóm l c, g m:

B ng cân &i k toán h p nh t gi!a niên " (tóm l c);

Báo cáo k t qu ho t "ng kinh doanh h p nh t gi!a niên " (tóm

l c);

Báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t gi!a niên " (tóm l c);

B n thuy t minh báo cáo tài chính h p nh t ch n l c

1.2 N7i dung, trình t8 và phương pháp l2p báo cáo tài chính h.p nh(t 1.2.1 Theo chu9n m8c k toán qu c t

- L p BCTC h p nh t sau khi h p nh t kinh doanh: l p t i th i i m x y

ra HNKD, ngày quy n ki m soát c thi t l p

- L p BCTC h p nh t nh k*: l p BCTC cho các k* sau k* di-n ra giao

d ch HNKD

BCTC h p nh t c công ty m' l p, h th&ng báo cáo g m b ng t#ng k t tài s n, b ng k t qu kinh doanh h p nh t và thuy t minh B ng l u chuy n ti n t và báo cáo thay #i v&n ch s, h!u c ng c khuyên l p Trong ó, thuy t minh ph i có nh!ng thông tin r t quan tr ng cho phép ánh giá úng các thông tin tài chính c a t p oàn (nh danh sách các công ty con

và t4 l v&n góp, ph m vi h p nh t, nh h ,ng c a vi c thay #i nguyên t c

k toán, ph ng pháp h p nh t…)

Nh v y sau HNKD, gi!a bên mua và bên b mua hình thành m&i liên

h công ty m', công ty con thì công ty m' s l p BCTC h p nh t trong ph m

vi t p oàn (trong ó có bên mua, bên b mua) t i ngày k t toán BCTC riêng

c a công ty m', và th ng các BCTC riêng c a các công ty con c ng c k t toán cùng ngày N u m"t doanh nghi p trong ph m vi h p nh t có ngày k t toán khác ngày l p BCTC h p nh t thì doanh nghi p này ph i l p BCTC ph1c v1 cho l p BCTC h p nh t, n u không th c hi n c thì báo cáo này v n

ki n cùng lo i thì n v ó ph i i u ch0nh áp d1ng theo chính sách k toán th&ng nh t trong t p oàn, n u không th i u ch0nh ph i trình bày trong thuy t minh BCTC

Kho n u t vào công ty con c trình bày theo ph ng pháp v&n

ch s, h!u

Công ty m' ph i xác nh t4 l l i ích th hi n ph n v&n n m gi! m"t cách tr c ti p hay gián ti p b,i công ty m' trong m3i công ty c h p nh t Cách xác nh t4 l l i ích: c"ng các t4 l ki m soát &i v i m"t công ty b(ng cách c"ng t4 l ki m soát c a t t c các công ty trong t p oàn có n m gi! c# phi u c a công ty ó

Trên c s, t4 l l i ích c a công ty m' trong các công ty con và công

ty liên k t, công ty m' khi l p BCTC h p nh t s h p nh t các l i ích này thành m"t báo cáo cho t p oàn BCTC h p nh t g m báo cáo c a các công ty

và n v do công ty m' ki m soát Công ty ki m soát các công ty con khi công ty có quy n chi ph&i chính sách tài chính c a doanh nghi p nh n u t nh(m m1c ích thu l i t/ ho t "ng u t c a mình Khi ánh giá quy n

ki m soát có tính n quy n bi u quy t ti m n ng hi n ang có hi u l c hay

ngày b t u ki m soát n ngày k t thúc quy n ki m soát

+ Lo i tr/ kho n m1c u t vào công ty con trên b ng cân &i k toán

c a công ty m' b(ng ph n v&n ch s, h!u trên b ng cân &i k toán c a công

ty con

+ L i ích c a c# ông thi u s& trong k t qu kinh doanh c a công ty con

ph i c xác nh và lo i tr/ t ng ng

+ L i ích c a c# ông thi u s& trong tài s n thu n/v&n ch s, h!u c a

nh t m"t cách riêng bi t so v i các kho n n ph i tr và tài s n thu n/v&n ch

s, h!u c a công ty con L i ích c a c# ông thi u s& trong tài s n thu n/v&n

ch s, h!u c a công ty con bao g m giá tr t i th i i m h p nh t ban u và

ph n bi n "ng v tài s n thu n/v&n ch s, h!u t/ ngày h p nh t

L i ích c a c# ông thi u s& trong l i nhu n thu n c ng ph i c trình bày riêng bi t Kho n l3 phân b# cho c# ông thi u s& trong BCTC h p nh t

có th cao h n l i ích c a c# ông thi u s& trong s& tài s n thu n/v&n ch s, h!u c a công ty con, kho n chênh l ch cao h n này c tính vào l i ích c a c# ông a s&, tr/ khi có v n b n th a thu n khác N u sau ó công ty con làm n có lãi, s& chênh l ch ó s c phân b# s& cho n khi ph n chênh

+ Lo i tr/ hoàn toàn các giao d ch n"i b" và s& d các tài kho n ph i thu,

ph i tr Xóa b các kho n l i nhu n ch a th c hi n t/ các nghi p v1 giao

d ch n"i b" liên công ty

1.2.2.3 Phương pháp

Ph ng pháp v&n ch s, h!u: Là ph ng pháp k toán mà kho n v&n

góp trong liên doanh c ghi nh n ban u theo giá g&c, sau ó c i u ch0nh theo nh!ng thay #i c a ph n s, h!u c a bên góp v&n liên doanh trong tài s n thu n c a c s, kinh doanh c ng ki m soát Báo cáo k t qu ho t

"ng kinh doanh ph i ph n ánh l i ích c a bên góp v&n liên doanh t/ k t qu

ho t "ng kinh doanh c a c s, kinh doanh c ng ki m soát

1.2.2 Theo chu9n m8c k toán Vi5t Nam

1.2.2.1 N7i dung

H th&ng báo cáo tài chính h p nh t g m Báo cáo tài chính h p nh t

n m và Báo cáo tài chính h p nh t gi!a niên "

Công ty m' khi l p Báo cáo tài chính h p nh t ph i h p nh t Báo cáo tài chính riêng c a mình và c a t t c các Công ty con , trong n c và ngoài n c do Công ty m' ki m soát, tr/ các tr ng h p: (i) quy n ki m soát

c a Công ty m' ch0 là t m th i vì Công ty con này ch0 c mua và n m gi! cho m1c ích bán l i trong t ng lai g n (d i 12 tháng); (ii) ho c ho t "ng

c a Công ty con b h n ch trong th i gian dài (trên 12 tháng) và i u này nh

h ,ng áng k t i kh n ng chuy n v&n cho Công ty m'

Công ty m' không c lo i tr/ ra kh i Báo cáo tài chính h p nh t các Báo cáo tài chính c a Công ty con có ho t "ng kinh doanh khác bi t v i

ho t "ng c a t t c các Công ty con khác trong T p oàn

Báo cáo tài chính h p nh t c l p và trình bày theo nguyên t c k toán và nguyên t c ánh giá nh Báo cáo tài chính c a doanh nghi p "c l p theo quy nh c a Chu$n m c k toán s& 21 - Trình bày báo cáo tài chính và quy nh c a các chu$n m c k toán khác

Báo cáo tài chính h p nh t c l p trên c s, áp d1ng chính sách k toán th&ng nh t cho các giao d ch và s ki n cùng lo i trong nh!ng hoàn c nh

t ng t trong toàn T p oàn

Tr ng h p Công ty con s% d1ng các chính sách k toán khác v i chính sách k toán áp d1ng th&ng nh t trong T p oàn thì Báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính riêng c a Công ty m' và các Công ty con s% d1ng

h p nh t Báo cáo tài chính ph i c l p cho cùng m"t k* k toán

N u ngày k t thúc k* k toán là khác nhau, Công ty con ph i l p thêm m"t b" Báo cáo tài chính cho m1c ích h p nh t có k* k toán trùng v i k* k

v i i u ki n là th i gian chênh l ch ó không v t quá 3 tháng Trong tr ng

c a nh!ng giao d ch và s ki n quan tr ng x y ra gi!a ngày k t thúc k* k toán c a Công ty con và ngày k t thúc k* k toán c a T p oàn " dài c a k* báo cáo và s khác nhau v th i i m l p Báo cáo tài chính ph i c th&ng

nh t qua các k*

K t qu ho t "ng kinh doanh c a Công ty con c a vào Báo cáo tài chính h p nh t k t/ ngày Công ty m' th c s n m quy n ki m soát Công ty con và ch m d t vào ngày Công ty m' th c s ch m d t quy n ki m soát Công ty con

S& chênh l ch gi!a ti n thu t/ vi c thanh lý Công ty con và giá tr còn l i c a nó t i ngày thanh lý (bao g m c chênh l ch t4 giá liên quan n Công ty con này c trình bày trong ch0 tiêu chênh l ch t4 giá h&i oái thu"c

ph n v&n ch s, h!u và l i th th ng m i ch a phân b#) c ghi nh n trong Báo cáo k t qu ho t "ng kinh doanh h p nh t nh m"t kho n lãi, l3 t/ vi c thanh lý Công ty con

Kho n u t vào Công ty con s c h ch toán nh m"t kho n u

t tài chính thông th ng ho c k toán theo Chu$n m c k toán s& 07 “K toán các kho n u t vào công ty liên k t” và Chu$n m c k toán s& 08

“Thông tin tài chính v các kho n v&n góp liên doanh” k t/ khi Công ty m' không còn n m quy n ki m soát n!a

Các ch0 tiêu trong B ng cân &i k toán h p nh t và Báo cáo k t qu

ho t "ng kinh doanh h p nh t c l p b(ng cách c"ng t/ng ch0 tiêu thu"c

B ng cân &i k toán và Báo cáo k t qu ho t "ng kinh doanh c a Công ty m' và các công ty con trong T p oàn sau ó th c hi n i u ch0nh cho các n"i dung sau:

Giá tr ghi s# kho n u t c a Công ty m' trong t/ng công ty con

và ph n v&n c a Công ty m' trong v&n ch s, h!u c a công ty con ph i c

lo i tr/ toàn b" ng th i ghi nh n l i th th ng m i (n u có);

Phân b# l i th th ng m i;

L i ích c a c# ông thi u s& ph i c trình bày trong B ng cân &i

k toán h p nh t thành m"t ch0 tiêu tách bi t v i n ph i tr và v&n ch s, h!u c a Công ty m' Ph n s, h!u c a c# ông thi u s& trong thu nh p c a

T p oàn c ng c n c trình bày thành ch0 tiêu riêng bi t trong Báo cáo k t

qu ho t "ng kinh doanh h p nh t;

Giá tr các kho n m1c ph i thu, ph i tr gi!a các n v trong cùng

T p oàn ph i c lo i tr/ hoàn toàn;

Các ch0 tiêu doanh thu, chi phí phát sinh t/ vi c cung c p hàng hoá,

d ch v1 gi!a các n v trong n"i b" T p oàn, kinh phí qu n lý n"p T#ng Công ty, lãi i vay và thu nh p t/ cho vay gi!a các n v trong n"i b" T p oàn, c# t c, l i nhu n ã phân chia, và ã ghi nh n ph i c lo i tr/ toàn b";

Các kho n lãi ch a th c hi n phát sinh t/ các giao d ch trong n"i b"

T p oàn ang n(m trong giá tr tài s n (nh hàng t n kho, tài s n c& nh)

ph i c lo i tr/ hoàn toàn Các kho n l3 ch a th c hi n phát sinh t/ các giao d ch n"i b" ang ph n ánh trong giá tr hàng t n kho ho c tài s n c& nh

c ng c lo i b tr/ khi chi phí t o nên kho n l3 ó không th thu h i c

Báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t c l p theo quy nh c a chu$n m c k toán s& 24 – Báo cáo l u chuy n ti n t

Thuy t minh báo cáo tài chính h p nh t ph i trình bày y các ch0 tiêu theo yêu c u c a Chu$n m c k toán s& 21 – Trình bày báo cáo tài chính

và t/ng Chu$n m c k toán liên quan

Vi c chuy n #i Báo cáo tài chính c a c s, , n c ngoài có n v

ti n t k toán khác v i n v ti n t k toán c a Công ty m' th c hi n theo các quy nh c a Chu$n m c k toán s& 10 - 5nh h ,ng c a vi c thay #i t4 giá h&i oái

Các kho n u t vào công ty liên k t và công ty liên doanh c k toán theo ph ng pháp v&n ch s, h!u trong Báo cáo tài chính h p nh t

1.2.2.2 Trình t8

Khi l p báo cáo tài chính h p nh t c n tuân th các b c sau:

B c 1: H p c"ng các ch0 tiêu trong B ng cân &i k toán và Báo cáo

k t qu ho t "ng kinh doanh c a Công ty m' và các Công ty con trong T p oàn

B c 2: Lo i tr/ toàn b" giá tr ghi s# kho n u t c a Công ty m' trong t/ng Công ty con và ph n v&n c a Công ty m' trong v&n ch s, h!u c a Công ty con và ghi nh n l i th th ng m i (n u có)

B c 3: Phân b# l i th th ng m i (n u có)

B c 4: Tách l i ích c a c# ông thi u s&

B c 5: Lo i tr/ toàn b" các giao d ch n"i b" trong T p oàn, c1 th : Doanh thu, giá v&n c a hàng hoá, d ch v1 cung c p gi!a các n v trong n"i b" T p oàn, kinh phí qu n lý n"p T#ng công ty, kinh phí c a Công

ty thành viên, lãi i vay và thu nh p t/ cho vay gi!a các n v trong n"i b"

T p oàn, c# t c ã phân chia và ã ghi nh n ph i c lo i tr/ toàn b"

Các kho n lãi ch a th c hi n phát sinh t/ các giao d ch trong n"i b"

T p oàn ang n(m trong giá tr tài s n (nh hàng t n kho, tài s n c& nh )

ph i c lo i tr/ hoàn toàn

Các kho n l3 ch a th c hi n phát sinh t/ các giao d ch n"i b" ang

ph n ánh trong giá tr tài s n nh hàng t n kho ho c tài s n c& nh ph i c

lo i b tr/ khi chi phí t o nên kho n l3 ó không th thu h i c

S& d các kho n m1c ph i thu, ph i tr trên B ng cân &i k toán gi!a các n v trong cùng T p oàn ph i c lo i tr/ hoàn toàn

Ph ng pháp v&n ch s, h!u: Là ph ng pháp k toán mà kho n v&n

góp trong liên doanh c ghi nh n ban u theo giá g&c, sau ó c i u ch0nh theo nh!ng thay #i c a ph n s, h!u c a bên góp v&n liên doanh trong tài s n thu n c a c s, kinh doanh c ng ki m soát Báo cáo k t qu ho t

"ng kinh doanh ph i ph n ánh l i ích c a bên góp v&n liên doanh t/ k t qu

ho t "ng kinh doanh c a c s, kinh doanh c ng ki m soát

Ph ng pháp giá g&c: Là ph ng pháp k toán mà kho n v&n góp liên doanh c ghi nh n ban u theo giá g&c, sau ó không c i u ch0nh theo nh!ng thay #i c a ph n s, h!u c a bên góp v&n liên doanh trong tài s n thu n c a c s, kinh doanh c ng ki m soát Báo cáo k t qu ho t "ng kinh doanh ch0 ph n ánh kho n thu nh p c a bên góp v&n liên doanh c phân chia t/ l i nhu n thu n lu) k c a liên doanh phát sinh sau khi góp v&n liên doanh

Kết luận chương 1

Báo cáo tài chính h p nh t có vai trò r t quan tr ng trong vi c ánh giá

hi u qu ho t "ng c a m"t t p oàn kinh doanh Do ó, ph ng pháp và nguyên t c l p BCTC h p nh t góp ph n không nh vào vi c t o ra k t qu kinh doanh chính xác và k p th i cung c p thông tin cho ng i s% d1ng Hi n nay, v i s phát tri n m nh m c a n n kinh t th gi i, nhi u hình th c liên

thông tin thì h th&ng k toán ph i ti p c n và #i m i cho phù h p v i tình hình th c t Vi t Nam c ng ang ti p c n và ng d1ng các mô hình k toán

c a các n c tiên ti n trên th gi i và theo chu$n m c k toán qu&c t H th&ng chu$n m c và thông t h ng d n các chu$n m c k toán ra i do B" Tài Chính ban hành ã giúp các doanh nghi p trong vi c h ch toán k toán

c ng nh vi c l p BCTC h p nh t Các thông t , chu$n m c k toán Vi t Nam c các doanh nghi p ti p c n và ng d1ng vào th c t c a ho t "ng kinh doanh

D a trên nh!ng nghiên c u , ch ng 1 chúng tôi s phân tích, ánh giá

th c tr ng khi ng d1ng chu$n m c k toán Vi t Nam vào th c t l p BCTC

h p nh t t i m"t s& doanh nghi p trên a bàn ng b(ng Sông C%u Long ,

ch ng 2

CH ƠNG 2 TÌNH HÌNH L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T T I CÁC

2.1 :c 'i m ho/t '7ng, qu;n lý và nhu c%u s6 d+ng thông tin k toán c)a các công ty c4 ph%n ho/t '7ng theo mô hình công ty m< - công ty con trên ' a bàn ng b=ng Sông C6u Long

ng b(ng Sông C%u Long, Vi t Nam có th m nh v nông nghi p, trong ó ch y u là s n xu t lúa, g o và các s n ph$m th y s n nh cá tra và

cá basa Tr c ây, ch0 có m"t vài công ty hình thành d i hình th c công ty trách nhi m h!u h n và ho t "ng ch y u c a nh!ng công ty này là ch bi n

t c a Nhà n c, khuy n khích phát tri n nông nghi p nên ho t "ng ch bi n

và s n xu t s n ph$m nông nghi p c a các công ty ang r t c chú tr ng , khu v c này T/ ó, các công ty chuyên s n xu t và kinh doanh s n ph$m v nông nghi p c ng c hình thành ngày càng nhi u và ho t "ng v i hi u qu cao h n tr c Trong giai o n u m i thành l p, các công ty này ch0 t n t i

d i d ng các doanh nghi p v/a và nh , v&n ho t "ng r t ít Th nh ng, trong nh!ng n m g n ây, các công ty ã hòa mình c ng v i tình hình kinh t

th gi i thông qua vi c $y m nh u t , m, r"ng quy mô ho t "ng c a mình Các công ty này ã xây d ng thêm các nhà máy m i, u t vào các công ty con t ng n ng su t ho t "ng Bên c nh ó, t ng ch t l ng s n ph$m, t o uy tín v i khách hàng n c ngoài, các công ty ã u t vào các vùng nuôi tr ng nguyên li u ch t l ng cao áp ng nhu c u xu t kh$u Nhìn chung, các công ty ã có nh!ng ti n tri n áng k trong quá trình ho t

"ng và h"i nh p M"t trong nh!ng b c ngo t mà các công ty ã th c hi n

c , khu v c này là trong sáu n m g n ây các công ty ã m nh d n th c

hi n c# ph n hóa Do ó, ã xu t hi n mô hình công ty m' - công ty con , khu

v c này nh ng v n còn h n ch v s& l ng

Do công ty m' - công ty con c a các t p oàn trên a bàn này ch y u

là do công ty m' b v&n thành l p nên các công ty này b s, h!u 100% v&n b,i công ty m' Chính vì th vi c l p báo cáo tài chính r t n gi n vì các công ty ch0 n thu n h p c"ng các ch0 tiêu trên báo cáo tài chính trên c s,

lo i tr/ các giao d ch n"i b" H n n!a, các giao d ch n"i b" c a các công ty ch0 bao g m mua bán thành ph$m, hàng hóa, cung c p d ch v1, mua bán tài

s n c& nh và vay n"i b" nên các bút toán lo i tr/ khi l p báo cáo tài chính

h p nh t không ph c t p Các nghi p v1 này ã c B" Tài Chính h ng

d n c1 th cho các công ty l p và trình bày báo cáo tài chính h p nh t

Tuy nhiên, trong xu th h"i nh p hi n nay, các công ty ã có niêm y t

ch ng khoán trên các sàn giao d ch nên c n ph i cung c p thông tin v tình hình ho t "ng c a mình nh k* hàng quý, hàng n m Vì v y nhu c u thông tin c a báo các tài chính ngày càng t ng lên, c bi t là báo cáo tài chính h p

nh t cung c p thông tin cho các nhà u t có nh!ng quy t nh úng n

và c ng các công ty c# ph n này thu hút ngu n v&n u t

Bên c nh ó, minh b ch báo cáo tài chính, các công ty ã th c hi n

ki m toán nh k* và công b& cho ng i s% d1ng Các báo cáo này không ch0 giúp cho nhà u t ánh giá v hi u qu ho t "ng c a t p oàn mà còn giúp cho các nhà qu n lý c a doanh nghi p có cái nhìn úng n v tình hình ho t

"ng c a t p oàn T/ ó, các nhà qu n lý s có nh!ng ho ch nh t ng lai cho doanh nghi p mình Do ó, báo cáo tài chính h p nh t có vai trò r t quan

tr ng, c bi t là &i v i ng b(ng Sông C%u Long vì hi n nay vi c l p báo cáo này v n ch a ng nh t và v n còn nhi u b t c p

2.2 Tình hình l2p báo cáo tài chính t/i các công ty c4 ph%n ho/t '7ng theo mô hình công ty m< - công ty con trên ' a bàn ng b=ng Sông C6u Long

2.2.1 Kh;o sát th8c t

th y rõ h n v tình hình l p BCTC h p nh t c a các công ty c#

ph n ho t "ng theo mô hình công ty m' - công ty con trên a bàn ng b(ng Sông C%u Long thì tác gi ã ti n hành kh o sát 3 công ty i n hình , khu v c này nh sau: công ty c# ph n Nam Vi t, Docimexco và công ty c#

ph n C%u Long An Giang

Công ty m' và các công ty con u ho t "ng kinh doanh trong l2nh

v c nông nghi p là ch y u nên s% d1ng chính sách và ph ng pháp k toán Các công ty s% d1ng n v ti n t th&ng nh t là ng Vi t Nam, k* k toán

b t u t/ ngày 01 tháng 01 và k t thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng n m

Các giao d ch n7i b7 và k toán các giao d ch n7i b7 t/i các công ty này như sau:

Giao d ch bán thành ph$m, hàng hóa:

T ng Giá v&n hàng bán

Gi m hàng t n kho

T ng kho n ph i thu công ty mua

T ng doanh thu n"i b"

T ng thu GTGT u ra ph i n"p

T ng hàng t n kho

T ng n ph i tr công ty bán

Giao d ch cung c p d ch v1 y thác nh p kh$u:

T ng kho n ph i thu công ty mua

T ng doanh thu n"i b"

T ng hàng t n kho

T ng n ph i tr công ty bán

Giao d ch bán tài s n c& nh:

nh n v&n vay nh sau:

T ng kho n ph i thu &i v i bên vay

Gi m ti n m t

T ng ti n m t

T ng kho n ph i tr &i v i bên cho vay

Khi phát sinh các kho n lãi vay n"i b": ch y u phát sinh các kho n lãi tr ch m t/ giao d ch bán hàng n"i b":

v&n u t xây d ng và a vào ho t "ng BCTC c l p b(ng cách h p c"ng các BCTC riêng c a công ty m' và các công ty con trên c s, có lo i tr/ các giao d ch n"i b" trong t p oàn Các công ty này ã th c hi n các b c sau khi l p báo cáo tài chính h p nh t:

B c 1: H p c"ng các ch0 tiêu trong B ng cân &i k toán và Báo cáo

k t qu ho t "ng kinh doanh c a Công ty m' và các Công ty con trong T p oàn

B c 2: Lo i tr/ toàn b" giá tr ghi s# kho n u t c a Công ty m' trong t/ng Công ty con và ph n v&n c a Công ty m' trong v&n ch s, h!u c a Công ty con Khi lo i tr/ giá tr kho n u t c a công ty m' và công ty con, trong s& các công ty ã kh o sát thì ch0 có công ty c# ph n Docimexco s% d1ng ph ng pháp v&n ch s, h!u ghi nh n giá tr kho n u t này

6 b c này, m"t s& công ty khi h p nh t có phát sinh l i th th ng

m i trong quá trình h p nh t thì ghi nh n l i th th ng m i

B c 3: Phân b# l i th th ng m i

B c 4: Tách l i ích c a c# ông thi u s&

B c 5: Lo i tr/ toàn b" các giao d ch n"i b" trong T p oàn, c1 th

nh sau:

Doanh thu, giá v&n c a hàng hoá, d ch v1 cung c p gi!a các n v trong n"i b" T p oàn, kinh phí qu n lý n"p T#ng công ty, kinh phí c a Công

ty thành viên, lãi i vay và thu nh p t/ cho vay gi!a các n v trong n"i b"

T p oàn, c# t c ã phân chia và ã ghi nh n ph i c lo i tr/ toàn b"

Các kho n lãi ch a th c hi n phát sinh t/ các giao d ch trong n"i b"

T p oàn ang n(m trong giá tr tài s n (nh hàng t n kho, tài s n c& nh )

ph i c lo i tr/ hoàn toàn

Các kho n l3 ch a th c hi n phát sinh t/ các giao d ch n"i b" ang

ph n ánh trong giá tr tài s n nh hàng t n kho ho c tài s n c& nh ph i c

lo i b tr/ khi chi phí t o nên kho n l3 ó không th thu h i c

S& d các kho n m1c ph i thu, ph i tr trên B ng cân &i k toán gi!a các n v trong cùng T p oàn ph i c lo i tr/ hoàn toàn

Khi l p b ng cân &i k toán, các doanh nghi p ã v n d1ng các b c

l p theo úng h ng d n c a chu$n m c k toán Vi t Nam v BCTC, c1 th

là chu$n m c k toán s& 21 – trình bày BCTC, VAS 25 - Báo cáo tài chính

h p nh t và k toán kho n u t vào Công ty con Các chu$n m c này ã

c c1 th hóa t/ cách h ch toán, các bút toán i u ch0nh khi h p nh t, cho

n vi c l p BCTC h p nh t cho t p oàn thông qua thông t h ng d n s& 161/2007/TT-BTC c a B" Tài Chính và thông t s& 21/2006/TT-BTC

Theo h th&ng Chu$n m c và Thông t này, k toán s có nh!ng thông tin c b n và chung nh t c a qui trình l p Báo cáo Tài chính h p

nh t, và k toán có th d a vào qui trình ó xây d ng qui trình c1 th cho riêng T p oàn c a mình

c a B" Tài Chính ban hành T/ vi c h p c"ng các ch0 tiêu trên b ng cân

&i k toán n các bút toán i u ch0nh và t#ng h p báo cáo tài chính h p

nh t c a t p oàn

H p c"ng các ch0 tiêu trên b ng cân &i k toán c a công ty m' và các công ty con, bao g m: Ti n và các kho n t ng ng ti n, các kho n

ph i thu, u t tài chính ng n h n, giá tr tài s n c& nh, các kho n u t tài chính dài h n, các kho n ph i tr và v&n ch s, h!u

Lo i tr/ toàn b" giá tr ghi s# kho n u t c a Công ty m' trong t/ng Công ty con và ph n v&n c a Công ty m' trong v&n ch s, h!u c a Công

ty con nh sau:

Gi m ngu n v&n kinh doanh (công ty con)

Gi m l i nhu n ch a phân ph&i (công ty con)

T ng L i th th ng m i

Gi m kho n u t vào công ty con Qua kh o sát nh n th y vi c ghi nh n kho n u t vào công ty con c theo dõi theo 2 ph ng pháp:

• M"t s& công ty ã th c hi n ph ng pháp v&n ch s, h!u theo dõi kho n u t vào công ty con i u này giúp cho doanh nghi p ph n ánh úng giá tr kho n u t t i th i i m l p báo cáo tài chính h p nh t

• Tuy nhiên, v n còn m"t s& công ty s% d1ng ph ng pháp giá g&c theo dõi kho n u t vào công ty con, nh ng ch a nh t quán &i v i kho n lãi t/ vi c u t thi c ghi nh n vào chi phí tài chính, nh ng khi các công ty con b l3 thì kho n l3 này c gi m tr/ vào kho n u t vào công ty con Chính vi c ghi nh n này ã gây khó kh n cho ng i s% d1ng khi dùng báo cáo tài chính h p nh t ánh giá, so sánh tình hình

ho t "ng c a các công ty qua các n m và so sánh v i các công ty khác trên cùng a bàn

Phân b# l i th th ng m i &i v i các công ty có phát sinh l i th

th ng m i t/ vi c h p nh t:

T ng chi phí qu n lý doanh nghi p (LTTM phân b# trong k*)

Gi m l i nhu n ch a phân ph&i (LTTM ã phân b# l y k )

Gi m l i th th ng m i Tách l i ích c a c# ông thi u s&: m"t s& công ty con b s, h!u 51% v&n nên khi h p nh t thì công ty m' ti n hành tách l i ích c a c# ông thi u s& nh sau:

Gi m ngu n v&n kinh doanh

Gi m l i ích c a c# ông thi u s&

Lo i tr/ các giao d ch n"i b" trong t p oàn: ch y u lo i tr/ kho n

ph i thu, ph i tr n"i b" t/ bán thành ph$m, hàng hóa, cung c p d ch v1 và vay n"i b":

Gi m kho n ph i tr (công ty mua, vay)

Gi m kho n ph i thu (công ty bán, cho vay)

L p các B ng t#ng h p các bút toán i u ch0nh và B ng t#ng h p các ch0 tiêu h p nh t

L p Báo cáo tài chính h p nh t c n c vào B ng t#ng h p các ch0 tiêu h p nh t sau khi ã c i u ch0nh và lo i tr/

2.2.1.2 Báo cáo k t qu; ho/t '7ng kinh doanh

Báo cáo k t qu ho t "ng kinh doanh h p nh t c l p theo úng các

b c, trình t theo h ng d n c a B" Tài Chính C1 th nh sau:

H p c"ng các ch0 tiêu trên b ng báo cáo k t qu ho t "ng kinh doanh c a công ty m' và các công ty con, bao g m: doanh thu, giá v&n hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí qu n lý doanh nghi p, doanh thu và chi phí ho t

"ng tài chính, thu nh p và chi phí khác, chi phí thu thu nh p doanh nghi p

Khi công ty phân b# l i th th ng m i thì có liên quan n ch0 tiêu chi phí qu n lý doanh nghi p trên b ng báo cáo k t qu ho t "ng kinh doanh

Lo i tr/ các giao d ch n"i b" trong t p oàn: ch y u lo i tr/ doanh thu, giá v&n hàng bán t/ bán thành ph$m, hàng hóa, cung c p d ch v1 và lãi vay n"i b":

Lo i tr/ doanh thu và giá v&n hàng bán n"i b":

Gi m doanh thu n"i b"

Gi m giá v&n hàng bán n"i b"

Qua th c t kh o sát, trong tr ng h p Công ty con là m"t trong nh!ng nhà cung c p c a Công ty m', và Công ty m' không có i u ki n s p x p hàng t n kho mua t/ công ty con m"t cách riêng bi t (Công ty c# ph n Nam

Vi t và công ty c# ph n xu t nh p kh$u th y s n C%u Long), i u này d n t i khó kh n cho k toán khi th c hi n h p nh t báo cáo tài chính c a T p oàn

vì không xác nh c t n kho v t lý th c t c a nh!ng lô hàng mua t/ các công ty thành viên t p oàn, t/ ó có th lúng túng khi xác nh l i nhu n/ l3

ã th c hi n và ch a th c hi n

Vì s& li u k toán ph i c ph n ánh m"t cách phù h p, trong tr ng

h p không có i u ki n theo dõi và h ch toán theo t/ng lô hàng riêng bi t c a t/ng nhà cung c p riêng bi t, k toán s d a vào s v n "ng chung c a toàn b" hàng t n kho, tình hình nh p xu t hàng t n kho c a nh!ng lô hàng mua n"i b" t p oàn s c tính toán và h ch toán t4 l thu n v i t#ng hàng nh p,

xu t, và s# sách k toán là c n c t&t nh t k toán có thông tin trong vi c

h p nh t Báo cáo tài chính

Bên c nh ó, tr ng h p công ty con bán hàng hóa cho công ty m', ph n lãi (l3) t/ ho t "ng này s có liên quan n l i ích c a c# ông thi u s& Do

ó, vi c xác nh chính xác s& l ng hàng hóa mua bán n"i b" còn t n kho t i

công ty m' vào th i i m l p BCTC h p nh t có vai trò quan tr ng các c# ông xác nh úng ph n l i ích mà mình c h ,ng t/ vi c u t

Lo i tr/ lãi vay n"i b":

Gi m doanh thu ho t "ng tài chính

L p các B ng t#ng h p các bút toán i u ch0nh và B ng t#ng h p các ch0 tiêu h p nh t

L p Báo cáo tài chính h p nh t c n c vào B ng t#ng h p các ch0 tiêu h p nh t sau khi ã c i u ch0nh và lo i tr/

2.2.1.3 Báo cáo lưu chuy n ti*n t5

Trong 3 công ty kh o sát thì có 2 công ty là Docimexco và c# ph n C%u Long An Giang l p báo cáo l u chuy n ti n t theo ph ng pháp gián ti p, cách l p nh sau:

L u chuy n ti n t/ ho t "ng kinh doanh: c"ng l i nhu n tr c thu thu nh p doanh nghi p, kh u hao, các kho n d phòng, lãi (l3) chênh l ch t4 giá h&i oái ch a th c hi n, lãi (l3) t/ ho t "ng u t , chi phí lãi vay, l i nhu n t/ ho t "ng kinh doanh tr c thay #i v&n l u "ng nh t ng (gi m) các kho n ph i thu, t ng (gi m) hàng t n kho, t ng (gi m) các kho n ph i tr (không k lãi vay ph i tr và thu thu nh p doanh nghi p ph i n"p), t ng (gi m) chi phí tr tr c, ti n lãi vay ph i tr , thu thu nh p doanh nghi p ã n"p, ti n thu khác t/ ho t "ng kinh doanh, ti n chi khác cho ho t "ng kinh doanh

L u chuy n ti n t/ ho t "ng u t : bao g m ti n chi mua s m, xây d ng tài s n c& d nh và các tài s n dài h n khác, ti n chi cho vay, mua các công c1 n c a các n v khác, ti n thu h i t/ cho vay, bán l i các công c1

n c a các n v khác, ti n chi u t , góp v&n vào n v khác, ti n thu h i