THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN

Đặc điểm về hoạt động kinh doanh và cơ cấu tổ chức Ngày 13/05/1991 AASC được thành lập với tên giao dịch đầu tiên làCông ty Dịch vụ kế toán ASC và đến 14/09/1993 ASC chính thức đổi tênth

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN DO CÔNG

TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ

KIỂM TOÁN THỰC HIỆN

2.1 Đặc điểm chung của AASC ảnh hưởng tới kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn

2.1.1 Đặc điểm về hoạt động kinh doanh và cơ cấu tổ chức

Ngày 13/05/1991 AASC được thành lập với tên giao dịch đầu tiên làCông ty Dịch vụ kế toán (ASC) và đến 14/09/1993 ASC chính thức đổi tênthành Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC)

AASC phân chia các phòng kiểm toán theo chức năng hoạt động chínhcủa mỗi phòng như: Phòng kiểm toán dịch vụ thương mại, Phòng kiểm toánxây dựng cơ bản, Phòng kiểm toán sản xuất vật chất … AASC là công tykiểm toán có số lượng kiểm toán viên tương đối lớn so với các công ty kháccùng ngành, với một đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực kếtoán - kiểm toán, AASC được đánh giá cao trong việc kiểm soát chất lượngkiểm toán và tạo dựng cũng như giữ được uy tín cao đối với khách hàng cũngnhư trong thị trường kiểm toán

Ngành nghề kinh doanh chính của AASC là dịch vụ kiểm toán và dịch

vụ này đã có từ khi thuật ngữ “kiểm toán” còn mới mẻ đối với nền kinh tếViệt Nam Do đó AASC có một bề dày kiến thức cũng như kinh nghiệm tronglĩnh vực kiểm toán, kiểm toán các tài khoản đầu tư dài hạn cũng thuận lợi hơn

do tích luỹ được kinh nghiệm kiểm toán từ nhiều năm trước Đồng thời,

khách hàng của AASC từ trước đến nay là các công ty lớn, với đa dạng ngànhnghề kinh doanh, phong phú các khoản đầu tư tài chính nên đội ngũ nhân viênAASC đã có cơ hội học hỏi và tích luỹ kinh nghiệm trong việc kiểm toán cáckhoản đầu tư tài chính.

AASC với nguồn nhân lực mà nhiều nhân viên đã qua kỳ thi chứng chỉhành nghề kiểm toán viên cấp quốc gia (CPA) nên có sự hiểu biết khá sâurộng về các lĩnh vực tài chính, thuế, đầu tư và các chuẩn mực kế toán - kiểmtoán, nên chất lượng kiểm toán được nâng cao, kiểm toán các khoản đầu tưdài hạn cũng như các khoản mục và chu trình khác vì thế được thực hiện mộtcách hiệu quả hơn

Ngoài ra, AASC có quan hệ khá tốt với Bộ Tài Chính và các cơ quanpháp luật khác, đồng thời trong cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của AASC còn

có một phòng được gọi là phòng hành chính tổng hợp, có chức năng là cậpnhật nhưng văn bản pháp luật mới (thông tư, nghị định …) sau đó tóm tắt vàphổ biến cho toàn công ty Do đó, kiến thức mới về các khoản đầu tư dài hạnluôn luôn được cung cấp kịp thời cho KTV trong công việc kiểm toán khoảnmục này

Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của AASC ít nhiều ảnh hưởng đến côngtác kiểm toán báo cáo tài chính của công ty và từ đó ảnh hưởng gián tiếp đếncông việc kiểm toán cụ thể từng khoản mục hay chu trình trong BCTC củakhách hàng Tuy nhiên, tổ chức công tác kiểm toán mới ảnh hưởng trực tiếpđến kiểm toán các khoản mục nói chung và kiểm toán các khoản đầu tư dàihạn nói riêng

2.1.2 Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán

Trong Công ty AASC mỗi KTV và trợ lý kiểm toán được cấp cho một

mã nhân viên và khi thực hiện bước công việc nào thì KTV hoặc trợ lý kiểmtoán đó phải ghi mã nhân viên của mình vào giấy làm việc để KTV cấp cao

soát xét và dễ dàng biết được ai là người thực hiện công việc đó từ đó có thểkiểm soát chất lượng cũng như đánh giá năng lực của nhân viên.

Ngoài quy định về mã nhân viên, AASC còn xây dựng quy định về kýhiệu tham chiếu và những ký hiệu phổ biến trên giấy làm việc để thuận lợicho việc soát xét giấy tờ làm việc Các ký hiệu được sử dụng phổ biến trongAASC là:

o Ag : khớp với số liệu trên BCĐKT, BCKQKD năm kiểm toán

o Ly : khớp với số liệu trên BCTC năm trước

o  : đã đối chiếu với chứng từ gốc hợp lệ

o : kiểm tra cộng dồn đúng

o : kiểm tra cộng ngang đúng

Cũng như các công ty khác hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, quytrình kiểm toán của AASC được xây dựng như sau: Khảo sát và đánh giákhách hàng - Ký hợp đồng kiểm toán - Lập kế hoạch kiểm toán - Thực hiệnkiểm toán - Kết thúc kiểm toán – Báo cáo kiểm toán

Khảo sát và đánh giá khách hàng chỉ được thực hiện đối với kháchhàng được kiểm toán năm đầu tiên Trong thời gian khảo sát và đánh giákhách hàng, KTV tìm hiểu các thông tin cơ bản về khách hàng, về ngànhnghề hoạt động kinh doanh, môi trường kinh doanh, về khách hàng, đối thủcạnh tranh và các bên liêu quan, sau đó tìm hiểu về bộ máy kế toán cũng nhưbước đầu tìm hiểu về thông tin tài chính của khách hàng Trong giai đoạn này,KTV cũng nắm bắt khái quát về các khoản đầu tư của khách hàng, các đốitượng được khách hàng đầu tư như công ty con hoặc công ty liên kết hoặcchứng khoán của công ty nào được khách hàng sở hữu, từ đó có những nhậnthức ban đầu về các khoản đầu tư này, về phạm vi kiểm toán các khoản đầu tư

và đánh giá các khoản đầu tư này có thể kiểm toán được hay không

Công việc thu thập thông tin cơ sở về khách hàng được thực hiện theocác mẫu tìm hiểu thông tin sau đây:

Bảng 1: GLV thu thập thông tin cơ bản về khách hàng

Tên giao dịch:

Loại hình doanh nghiệp:

Doanh nghiệp tư nhân Công ty 100% vốn nước ngoài

Công ty cổ phần

Ngày thành lâp:

Đăng ký kinh doanh và theo dõi thay đổi ngành nghề kinh doanh:

Giấy đăng ký kinh doanh Nội dung hoạt động kinh

doanh đăng ký

Năm thực tế bắtđầu kinh doanh

-Bổ sung thêm:

-Giảm bớt hoạt động:

-

-Chủ sở hữu (DS những chủ sở hữu chính hoặc cơ quan chủ quản với DNNN):

Các bên có liên quan:

Lĩnh vực hoạt động kinh doanh:

Dự báo thị trường và các yếu tố môi trường:

- Xu hướng của nền kinh tế nói chung/Điều kiện kinh tế Vùng và Khu vực:

- Xu hướng quan trọng của ngành/ Đối thủ cạnh tranh và sản phẩm thay thếCác thông tin khác:

Trong quá trình lập kế hoạch, KTV tìm hiểu hệ thống KSNB của kháchhàng và đánh giá tính hiệu quả của hệ thống này, từ đó xây dựng kế hoạch

kiểm toán chi tiết đối với từng khoản mục Nếu hệ thống KSNB hoạt độngkhông hiệu quả, thì các khoản mục sẽ được xây dựng một kế hoạch kiểm toán

cụ thể và chi tiết Để đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng, KTV dựa

vào hồ sơ kiểm toán kỳ trước để nắm bắt sơ bộ được hệ thống KSNB và những vấn đề còn tồn tại trong hệ thống KSNB từ kỳ trước Sau đó KTV tiến hành thu thập thông tin cơ bản mới về khách hàng, rồi tiến hành phỏng vấn nhân viên và kiểm tra sổ sách kế toán đã hoàn tất của khách hàng Bước công việc tiếp theo là đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát từ

dó thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng Ví dụ đối với các khoản đầu tư tài chính dài hạn, nếu không

có những cuộc họp của HĐQT hoặc Ban lãnh đạo Công ty quyết định và phê duyệt về các khoản đầu tư này; hoặc không có biên bản họp ghi nhận lại những quyết định đầu tư này thì KTV phải lập một kế hoạch kiểm toán thật cụ thể và chi tiết để thu thập đủ bằng chứng xác minh về tính có thật, tính giá và tính trung thực cũng như tính phân loại và trình bày của các khoản đầu tư tài chính dài hạn này Nếu trong quá trình phỏng vấn, KTV xác nhận được các khoản đầu tư này đã bàn trong cuộc họp hội đồng cổ đông hoặc cuộc họp của BGĐ thì KTV tiến hành thu thập lại các biên bản họp này đánh giá tính liêm chính của BGĐ, đó có thể là cơ sở để khoanh vùng rủi ro hoặc quyết định số lượng bằng chứng cần thu thập.

Dựa vào những kinh nghiệm tích luỹ được trong hơn mười năm kinhdoanh dịch vụ kiểm toán, các KTV cấp cao của AASC đã thiết kế một chươngtrình kiểm toán đối với từng phần hành cụ thể và chương trình kiểm toánchung đó cho từng khoản mục cụ thể đối với tất cả các khách hàng, và đối vớitừng khách hàng, từng loại hình doanh nghiệp hoặc đặc thù kinh doanh củakhách hàng đó, trưởng nhóm kiểm toán sẽ linh hoạt trong việc thay đổichương trình kiểm toán nếu thấy việc thay đổi là phù hợp và đem lại hiệu quả

hơn trong công việc Chương trình kiểm toán đối với các khoản đầu tư tàichính dài hạn được thiết kế như sau:

♦ Mục tiêu kiểm toán:

- Các khoản đầu tư tài chính dài hạn có tồn tại, có thuộc về doanhnghiệp và được hạch toán chính xác (tính hiện hữu, tính chính xác, sở hữu)

- Các phương pháp tính giá trị phù hợp với các chuẩn mực kế toán là

cơ sở để làm kiểm toán (cách trình bày, cách đánh giá)

- Các cổ tức, tiền lãi và các thu nhập khác cũng như các giá trị lời lãiđược hạch toán (tính đầy đủ, tính chính xác)

Chương trình kiểm toán cụ thể với các thủ tục kiểm toán như sau:

Bảng 2: Chương trình kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn

chiếu

Ngườ

i thựchiện

Ngàythựchiên

1 Thủ tục phân tích

- Phân tích số dư các loại hình đầu tư, xem xét

các thay đổi bất thường

- Thu thập các khoản lãi đã nhận trong niên độ và

so sánh chúng với kế hoạch và niên độ trước Tiến

hành kiểm tra tính hợp lý của các khoản tiền lãi thu về

trong niên độ

2 Kiểm tra chi tiết

Thu thập số liệu chi tiết các khoản đầu tư tại thời

điểm đầu kỳ, cuối kỳ và sự biến động tăng giảm trong

kỳ Thực hiện đối chiếu với số liệu trên sổ chi tiết, sổ

kế toán tổng hợp và BCTC Đối chiếu số dư chi tiết

đầu kỳ với số dư năm trước đã được kiểm toán hoặc

cơ quan có thẩm quyền kiểm tra và phê duyệt

Thu thập thông tin chi tiết về các khoản đầu tư:

hình thức đầu tư, thời hạn đầu tư, mệnh giá, lãi suất,

phương thức phát hành, phương thức thanh toán …

Kiểm tra các giấy chứng nhận cổ phiếu, trái phiếu

hoặc các khoản đầu tư khác mà doanh nghiệp có hoặc

xác nhận số dư đó với bên thứ ba (nếu có thể)

Kiểm tra các khoản đầu tư tăng trong kỳ

- Đầu tư chứng khoản dài hạn: Đối chiếu thông

tin trên sổ kế toán với các giấy chứng nhận cổ phần,

trái phiếu, tín phiếu, chứng từ liên quan đến các khoản

chi cho các khoản này …

- Đối với các khoản góp vốn liên kết, góp vốn

liên doanh: thu thập các hợp đồng liên kết kinh tế, hợp

đồng liên doanh, kiểm tra chứng từ liên quan đến việc

góp vốn Đối với vốn góp bằng hiện vật cần thu thập

biên bản giao nhận tài sản góp vốn và biên bản đánh

giá tài sản góp vốn

- Đối với các khoản cho vay vốn với thời hạn cho

vay trên 1 năm thì thu thập hợp đồng cung cấp tín

dụng, biên bản giao nhận vốn cũng như kiểm tra mức

lãi suất cho vay vốn

- Kinh doanh bất động sản: thu thập chứng từ

mua tài sản và giấy chứng nhận quyền sở hữu

Kiểm tra các khoản đầu tư dài hạn giảm trong kỳ:

- Đối chiếu giá trị trên hợp đồng bán với các

chứng từ nhận tiền, nhận tài sản.

- Kiểm tra hạch toán các khoản đầu tư được

thanh lý trong kỳ có giá trị đáng kể hoặc bất thường

- Tính toán lại thu nhập hoặc tổn thất từ việc

thanh lý các khoản đầu tư và đối chiếu chúng với Báo

cáo kết quả kinh doanh, kiểm tra bút toán hạch toán

Kiểm tra việc phân chia các khoản thu nhập từ

hoạt động đầu tư trong kỳ bằng cách thực hiện công

việc sau:

- Đối chiếu thu nhập hoặc tổn thất được chia

trong kỳ với BCTC của đơn vị nhận đầu tư và các tài

liệu liên quan khác, với báo cáo kết quả kinh doanh,

ghi chép kế toán của đơn vị

- Tính toán các khoản lãi được hưởng từ các

khoản đầu tư trong năm, đối chiếu với các khoản đã

ghi nhận thu nhập để phát hiện ra các khoản tiền lãi

chưa được ghi nhận

Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản đầu

tư trên BCTC Chú ý các khoản đầu tư dài hạn thu hồi

được chuyển sang các khoản đầu tư ngắn hạn

Thu thập thông tin về tình hình kinh doanh của các

doanh nghiệp mà đơn vị đầu tư vốn, doanh nghiệp

phát hành trái phiếu, doanh nghiệp vay vốn để đánh

giá hiệu quả cũng như khả năng thu hồi của các khoản

đầu tư

Đánh giá sự cần thiết lập khoản dự phòng giảm giá

đầu tư dài hạn:

- Thu thập bảng kê chi tiết các khoản dự phòng

giảm giá đầu tư dài hạn

- Đối với chứng khoán được mua bán trên các thị

trường chứng khoán được công nhận: so sánh giá trị

ghi sổ cuối kỳ với giá thị trường chứng khoán đó công

bố vào thời điểm khoá sổ và tại thời điểm kiểm toán

- Đối với các khoản đầu tư bằng hình thức liên

doanh: so sánh giá trị ghi sổ cuối kỳ với ghi nhận vốn

liên doanh của liên doanh theo BCTC đã kiểm toán

của liên doanh

- Đối với các khoản đầu tư dài hạn khác: so sánh

giá trị ghi sổ cuối kỳ với giá trị có thể thực hiện được

(giá trị thực tế trên thị trường tại ngày khoá sổ kế toán

hoặc tại thời điểm gần ngày thực hiện kiểm toán

Đưa ra các bút toán điều chỉnh và những vấn đề

được đề cập trong thư quản lý

Lập trang kết luận cho khoản mục thực hiện

Lập lại thuyết minh chi tiết nếu có sự điều chỉnh

của kiểm toán

Dựa vào chương trình kiểm toán chung cho khoản mục đầu tư dài hạn,tuỳ thuộc vào kinh nghiệm của KTV và tuỳ vào từng loại hình doanh nghiệp,KTV áp dụng chương trình kiểm toán này hay không trong quá trình thực

hiện kiểm toán Sau khi thực hiện xong chương trình kiểm toán, kiểm toánviên mở một cuộc họp với khách hàng để thảo luận về các vấn đề cần trao đổitrong tổ chức bộ máy kế toán cũng như hệ thống kiểm soát nội bộ của kháchhàng và thống nhất với khách hàng về những hạn chế còn tồn tại trong bộmáy kế toán của khách hàng cũng như những bút toán điều chỉnh Sau khithống nhất với khách hàng, KTV gửi phần công việc của mình (giấy tờ làmviệc) lên cấp soát xét cao hơn để kiểm soát chất lượng kiểm toán Người soátxét công việc của KTV thường là KTV cấp cao hơn và đã có nhiều năm kinhnghiệm trong lĩnh vực kiểm toán Nếu được sự đồng ý và phê duyệt của cấptrên, KTV mới tiến hành phát hành báo cáo kiểm toán dựa trên công việckiểm toán đã thực hiện đối với từng khoản mục Sau đó mới gửi báo cáo kiểmtoán cho khách hàng, chính thức kết thúc cuộc kiểm toán.

Việc tổ chức lưu hồ sơ kiểm toán của AASC được thực hiện khá khoahọc, đảm bảo cho việc bảo quản hồ sơ kiểm toán, tránh thất lạc giấy tờ làmviệc và tiện lợi cho người đọc hồ sơ kiểm toán cũng như người kiểm tra Giấy

tờ làm việc trong quá trình kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn đượcđánh tham chiếu là D và lưu vào hồ sơ kiểm toán năm Những biên bản cuộchọp về khoản đầu tư hoặc hợp đồng góp vốn đầu tư mới được lưu vào hồ sơchung của khách hàng đó với tham chiếu là B8 Với cách đánh tham chiếu đó,KTV thực hiện công việc kiểm toán cho kỳ sau có thể xem lại hồ sơ chungcủa khách hàng và nắm bắt được tổng quát về các khoản đầu tư dài hạn củakhách hàng; xem tham chiếu D trong hồ sơ kiểm toán năm để biết đượcnhững vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán trước, khoanh vùng rủi ro và rútkinh nghiệm cho kỳ kiểm toán hiện hành

2.2 Quy trình kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn do AASC thực hiện tại khách hàng

Quy trình kiểm toán của AASC luôn tuân thủ theo ba bước: Lập kế

hoạch kiểm toán - Thực hiện kiểm toán - Kết thúc kiểm toán.

2.2.1 Giới thiệu chung về hai khách hàng của AASC

2.2.1.1 Công ty cổ phần Đầu tư và Phát triển đô thị Long Giang

a Thông tin cơ sở về Công ty Long Giang :

Tên đầy đủ là: Công ty Cổ phần đầu tư và Phát triển Đô thị Long Giang

Tên tiếng Anh: Long Giang Investment and Urban development Joint –

Stock Company

Tên viết tắt: Long Giang Land JSC

Giấy đăng ký kinh doanh: 0103000552 do Sở KHĐT Hà Nội cấp ngày

08/10/2001

Trụ sở của Công ty:

- Trụ sở chính: Văn phòng số 5 tầng 21 tháp B Toà nhà trung tâm thươngmại Vincom, 191 Bà Triệu – Hai Bà Trưng – Hà Nội

- Xây dựng và kinh doanh hạ tầng kỹ thuật các khu đô thị và khu côngnghiệp;

- Kinh doanh nhà và bất động sản;

- Kinh doanh máy móc thiết bị và vật tư ngành xây dựng;

- Tư vấn xây dựng ( không bao gồm thiết kế công trình);

- Kinh doanh các dịch vụ khách sạn, nhà hàng (không bao gồm kinhdoanh quán bar, phòng hát karaoke, vũ trường);

- Tư vấn đầu tư (không bao gồm tư vấn pháp luật);

- Tư vấn quản lý dự án trong lĩnh vực xây dựng;

- Tư vấn giám sát thi công xây dựng công trình dân dụng và công nghiệp

- Tư vấn thiết kế kiến trúc công trình;

- Khai thác, sản xuất, chế biến và kinh doanh vật liệu xây dựng;

- Kinh doanh xuất nhập khẩu ô tô các loại, dây chuyền công nghệ máy,vật liệu xây dựng, máy móc thiết bị ngành xây dựng vận tải

Vốn điều lệ: 80.000.000.000 (tám mươi tỷ đồng).

Đại diện theo pháp luật: Ông Lê Hà Giang - Chủ tịch HĐQT kiêm TGĐ

Quá trình hình thành và phát triển Công ty Long Giang Land:

Ngày 08/10/2001, Công ty Cổ phần Đầu tư và Phát triển Đô thị LongGiang - Long Giang Land được thành lập bởi 03 cổ đông, trong đó cổ đôngchính là Công ty TNHH Long Giang (nay là Công ty Cổ phần tập đoàn đầu tưLong Giang) Với vốn điều lệ ban đầu là 30 tỷ đồng, Long Giang Land hoạtđộng trên hai lĩnh vực chủ yếu là phát triển các dự án bất động sản và thi côngxây lắp, trong đó lĩnh vực phát triển dự án là lĩnh vực được ưu tiên

Năm 2003, Long Giang Land đã thi công thành công dự án CherwoodResidence tại 127 Pasteur - Quận 3 -TP Hồ Chí Minh, với hạng mục cọckhoan nhồi, móng và 02 tầng hầm Đây là dự án có quy mô lớn đầu tiên màLong Giang Land thi công, bước đầu chứng minh năng lực của Công ty trong

lĩnh vực thi công xây dựng các công trình cao tầng có từ 2 tầng hầm trở lênvới công nghệ tiên tiến khoan cọc nhồi, cọc barrette, tường vây.

Từ đó đến nay, Long Giang Land đã tiếp tục khẳng định năng lực và uytín của mình qua việc liên tiếp trúng thầu và thi công những dự án quy mô lớn,tính chất phức tạp cao như:

- Năm 2006: Thi công dự án M5 Tower tại 91 Nguyễn Chí Thanh - HàNội với hạng mục cọc khoan nhồi, tường vây, móng và 05 tầng hầm

- Năm 2007: Thi công dự án Tháp BIDV tại 194 Trần Quang Khải - HàNội với hạng mục cọc khoan nhồi, tường vây, móng và 03 tầng hầm

Ngoài ra, Long Giang Land đã và đang thi công rất nhiều dự án lớn tạithành phố Hà Nội, Hồ Chí Minh và Cần Thơ

Năm 2004, Long Giang Land chính thức bước vào lĩnh vực phát triển

dự án bất động sản bằng việc ký kết hợp đồng hợp tác kinh doanh với Công tyThương mại Dịch vụ Tràng Thi để đầu tư xây dựng dự án Tổ hợp Thươngmại, Văn phòng và Căn hộ cao cấp 173 Xuân Thuỷ - Cầu Giấy - Hà Nội vớiquy mô hơn 60.000 m2 sàn xây dựng

Từ đó, Long Giang Land đã dần khẳng định được vị thế của mình trênthị trường bất động sản bằng việc triển khai một loạt các dự án tại các thànhphố lớn như:

- Tháng 06 năm 2005, UBND thành phố Cần Thơ quyết định quy hoạchhơn 40.000 m2 đất tại phường Cái Khế - Quận Ninh Kiều cho Long GiangLand thực hiện dự án đầu tư xây dựng cải tạo và chỉnh trang cụm dân cư CáiKhế

- Tháng 10 năm 2005, Long Giang Land ký hợp đồng hợp tác kinh doanhvới Công ty Cổ phần Cơ điện và Xây dựng Việt Nam để xây dựng dự án Tổhợp căn hộ cao cấp, văn phòng và thương mại dịch vụ tại 102 Trường Chinh -Quận Đống Đa - Hà Nội với hơn 74.000 m2 sàn xây dựng

Hiện nay, Long Giang Land đang xúc tiến đầu tư một số dự án khácnhư dự án Khu căn hộ cao cấp tại Vũ Trọng Phụng - Thanh Xuân - Hà Nội;Căn hộ cao cấp tại Xuân đỉnh - Từ Liêm – Hà Nội.

Tháng 10 năm 2007 đánh dấu một mốc quan trọng trong quá trình pháttriển của Công ty, Long Giang Land bắt đầu hoạt động theo mô hình Công tyđại chúng với vốn điều lệ mới là 80 tỷ đồng Hiện Công ty chuẩn bị các điềukiện cần thiết để phát hành cổ phiếu ra công chúng và niêm yết cổ phiếu LongGiang Land trên thị trường chứng khoán trong năm 2008

Với chặng đường 6 năm hình thành phát triển, Long Giang Land đãkhẳng định được vị trí của mình là một nhà thầu chuyên nghiệp trong lĩnh vựcthi công phần móng, tầng hầm các công trình nhà cao tầng và bước đầu khẳngđịnh thương hiệu Long Giang Land trên thị trường bất động sản với tư cách làmột nhà phát triển các dự án bất động sản có uy tín Tiếp nối đà phát triển đó,Long Giang Land nói riêng và Long Giang nói chung sẽ ngày càng lớn mạnh,trở thành một trong những thương hiệu hàng đầu tại Việt Nam

b Thông tin về bộ máy kế toán của công ty Long Giang

Hiện nay Công ty đang áp dụng chế độ Kế toán Doanh nghiệp được banhành theo quyết định số 15/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ Tàichính

Theo đó, năm tài chính (niên độ kế toán) của công ty bắt đầu từ ngày 01tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm Đơn vị tiền tệ sử dụngtrong kế toán là Đồng Việt Nam (VND)

Phòng kế toán gồm 1 kế toán trưởng và 4 kế toán viên Công ty áp dụnghình thức kế toán: Sổ Nhật ký chung và công ty tính thuế GTGT theo phươngpháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp được tính bằng 28% trên tổng lợinhuận thuần đạt được

Chi nhánh ở thành phố HCM và văn phòng đại diện ở thành phố CầnThơ là hạch toán phụ thuộc trên trụ sở chính tại Hà Nội Hàng tháng cácchứng từ ở chi nhánh và văn phòng đại diện này được chuyển về văn phòng tại

Hà Nội để kế toán tại trụ sở chính ở Hà Nội hạch toán và ghi sổ

2.2.1.2 Công ty Cổ phần tập đoàn Phú Thái

a Thông tin cơ sở về Công ty CP tập đoàn Phú Thái

Được thành lập từ năm 1993, đến nay Công ty cổ phần Tập đoàn Phú

Thái đã trở thành một mô hình kinh doanh và phân phối hàng tiêu dùng hàng

đầu tại Việt Nam Với gần 2000 nhân viên, Phú Thái đã xây dựng được mạnglưới phân phối bán sỉ rộng khắp trên phạm vi cả nước Hiện nay, Tập đoànPhú Thái có gần 30 đơn vị trực thuộc gồm các công ty thành viên, trung tâmphân phối và trung tâm kho vận trên toàn quốc Với định hướng chiến lượcđúng đắn, Phú Thái đã và đang đạt tốc độ tăng trưởng liên tục đạt trên 40%/năm

Phú Thái đã áp dụng hệ thống quản lý chuyên nghiệp và quốc tế, cácphần mềm quản trị hiện đại cùng đội ngũ nhân lực cao cấp trong và ngoàinước Tiếp tục khẳng định vị trí hàng đầu trong hoạt động phân phối hàng hoá

và xây dựng hệ thống kho vận, các trung tâm phân phối bán sỉ, và đó cũng lànhiệm vụ trọng tâm của Công ty Cổ phần Tập đoàn Phú Thái trong giai đoạntới

Ngoài ra, Tập đoàn Phú Thái cũng đa dạng hoá nguồn vốn với các hoạtđộng đầu tư trong lĩnh vực bán lẻ, bất động sản, tài chính… nhằm phát huy tối

đa lợi thế về nguồn lực tài chính và con người Sự góp sức của các chuyêngia nước ngoài làm việc tại Công ty và các tập đoàn tư vấn quốc tế luôn lànền tảng vững chắc giúp Phú Thái nhanh chóng bứt phá trong giai đoạn mới

Sau 14 năm hoạt động kinh doanh, Công ty Cổ phần Tập đoàn PhúThái và cá nhân Tổng Giám đốc Phạm Đình Đoàn đã vinh dự được nhận rấtnhiều giải thưởng cao quý và bằng khen các cấp như Bằng khen của Thủtướng Chính phủ; Bằng khen của Bộ Tài Chính, Bộ Thương Mại, Uỷ BanNhân dân Thành phố Hà Nội, TW Đoàn, Hội Doanh nghiệp trẻ, Hội Doanhnghiệp vừa và nhỏ… Đồng thời, Phú Thái cũng là doanh nghiệp đầu tiên củaViệt Nam trong lĩnh vực phân phối hàng hoá được nhận chứng chỉ ISO9001:2000 do tổ chức TUV của Đức cấp.

Phú Thái Group cam kết hoạt động chuyên nghiệp và quốc tế hoá trongcông việc; uy tín và tin cậy trong cách thức; thân thiện, cởi mở và trung thựctrong hành vi để luôn tiên phong trong lĩnh vực phân phối, hậu cần, tiếp thị,đầu tư, đóng góp thiết thực cho sự phát triển và hội nhập của nền kinh tế ViệtNam

Mục tiêu phát triển kinh doanh dài hạn của Công ty là:

 Mở rộng hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực tiếp thị, hậu cần và phânphối, hướng tới mục tiêu trở thành sự lựa chọn đáng tin cậy cho nhữngthương hiệu nổi tiếng trong và ngoài nước muốn thâm nhập thị trường ViệtNam Với sự thông hiểu văn hoá địa phương, Phú Thái sẽ tiếp tục phát triểntăng tốc thông qua việc liên doanh liên kết, mua bán sáp nhập doanh nghiệp,thông qua các đại lý và hiệp hội kinh doanh

 Xây dựng hệ thống tiêu chuẩn chất lượng sản phẩm và dịch vụ chothương hiệu Phú Thái – Thương hiệu của giá trị, sự tin cậy và phát triển bềnvững

 Định vị thương hiệu trở thành Tập đoàn phân phối, hậu cần và tiếp thịhàng đầu Việt Nam

Trụ sở chính: 186 Trường Chinh - Đống Đa - Hà Nội

Tại văn phòng Công ty Cổ phần Tập đoàn Phú Thái tại 186 TrườngChinh Hà Nội, phòng kế toán của Công ty gồm có 6 nhân viên kế toán, trong

đó có 1 kế toán trưởng, 1 kế toán tổng hợp và 4 kế toán viên, mỗi kế toán phụtrách một số phần hành cụ thể Công ty áp dụng hình thức kế toán: chứng từghi sổ và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanhnghiệp được tính bằng 28% trên tổng lợi nhuận thuần đạt được

Công ty còn có các chi nhánh ở Hải Dương, Hạ Long, Vĩnh Yên và PhúThọ, các chi nhánh này hạch toán phụ thuộc trên văn phòng Công ty Hàngtháng các chi nhánh chuyển chứng từ lên văn phòng công ty để hạch toán.Ngoài ra, còn có chi nhánh ở Hồ Chí Minh và Đà Nẵng là hai chi nhánh hạchtoán độc lập với văn phòng Công ty

2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn tại hai khách hàng

2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản đầu tư dài hạn tại Long Giang

Ở Long Giang, các khoản đầu tư dài hạn chỉ là dưới hình thức góp vốnliên doanh, vì thế kiểm toán khoản đầu tư dài hạn tại công ty này là kiểm toánkhoản mục góp vốn liên doanh (TK 222)

Sau khi khảo sát khách hàng và đánh giá việc chấp nhận kiểm toánkhông làm tăng rủi ro cho hoạt động của KTV hay làm hại đến uy tín và hìnhảnh của công ty AASC, KTV chấp nhận kiểm toán cho Công ty Long Giang

và phải xây dựng một kế hoạch kiểm toán thích hợp để hoàn thành cuộc kiểmtoán phục vụ cho mục đích kiểm toán của khách hàng cũng như không ảnhhưởng đến lịch làm việc của KTV Sau khi hợp đồng kiểm toán được ký kết,AASC trở thành chủ thể kiểm toán chính thức của Công ty CP đầu tư và pháttriển đô thị Long Giang

Lập kế hoạch kiểm toán chung cho cuộc kiểm toán Công ty Cổ phầnđầu tư và phát triển đô thị Long Giang:

Trong quá trình chuẩn bị kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán (trưởngphòng hoặc phó phòng) có trách nhiệm liên lạc với KTV tiền nhiệm để traođổi những thông tin về khách hàng như: bộ máy kế toán của khách hàng, hoặcnhững vấn đề còn tồn tại trong hệ thống kế toán của khách hàng, hoặc tínhliêm chính của BGĐ … đồng thời tiếp nhận hồ sơ kiểm toán năm trước để cóthể khoanh vùng được rủi ro kiểm toán đối với từng khoản mục trên BCTC

Vì từ tháng 10 năm 2007 Long Giang hoạt động theo mô hình một công ty đạichúng và dự định đến năm 2008 sẽ phát hành cổ phiếu và niêm yết trên thịtrường chứng khoán nên mục đích kiểm toán của Long Giang là trên báo cáokiểm toán sẽ không có ý kiến ngoại trừ Dựa vào lý do kiểm toán đó của LongGiang, KTV phải đưa ra những quyết định hợp lý trong việc thoả thuận hợpđồng cũng như thiết kế phương pháp kiểm toán thích hợp Bước công việc tiếptheo trong quá trình chuẩn bị kiểm toán là trưởng nhóm kiểm toán phải xếplịch kiểm toán, có nghĩa là thời gian thực hiện kiểm toán cho Long Giang làbao nhiêu ngày Qua khảo sát khách hàng và trao đổi với KTV tiền nhiệm,trưởng nhóm kiểm toán đã quyết định thực hiện kiểm toán cho Long Giangtrong vòng 5 ngày, từ 03/03/08 đến 07/03/08 Sau đó công việc tiếp theo của

trưởng nhóm kiểm toán là phải lựa chọn một đội ngũ nhân viên thích hợp,gồm có 1 KTV và 2 trợ lý kiểm toán cấp 2 và 1 trợ lý kiểm toán cấp 1

Do Công ty Long Giang là khách hàng thường xuyên của AASC nêntrong quá trình lập kế hoạch tổng quát cho cuộc kiểm toán, KTV không phảithu thập các thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của công ty màchỉ thu thập các thay đổi trong đăng ký kinh doanh hoặc điều lệ mới, sơ đồ tổchức, chính sách mới hoặc các thay đổi khác trong Công ty

 Thu thập thông tin cơ sở mới:

Sau khi tiến hành phỏng vấn Ban lãnh đạo và kiểm tra sơ bộ tài liệu củacông ty Long Giang, KTV đã thu thập được thêm tài liệu về sự thay đổi trongkinh doanh của Công ty, như:

- Thay đổi đăng ký kinh doanh ngày 31/07/2007 Đây là lần thứ 2 thay đổiĐKKD

- Danh sách các công trình và hạng mục mà Công ty Long Giang đã thamgia thi công trong năm 2007 này, như: Cao ốc BMC Hùng Long – TP HCM;trung tâm thương mại và văn phòng cho thuê Mai Hắc Đế - Hà Nội (thời gianbắt đầu thi công là tháng 11/2007)

- Danh sách các công trình đã thi công xong và thanh lý hợp đồng trongnăm 2007: tháp BIDV 194 Trần Quang Khải – Hà Nội

- Danh sách các đối tác mới của Công ty, các khách hàng mới, các bên gópvốn hoặc liên doanh mới trong năm

● Thu thập thông tin mới về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng:

- Các biên bản thanh tra hoặc kiểm tra thuế của năm hiện hành

- Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị hoặc Ban giám đốctrong năm hoặc biên bản các cuộc họp bất thường

- Các hợp đồng quan trọng như: Hợp đồng góp vốn liên doanh, hợp đồnghợp tác kinh doanh, hợp đồng nguyên tắc …

Ngoài các tài liệu cần thu thập thêm về những thay đổi của khách hàng,KTV cũng đã có được những tài liệu như BCTC đã được kiểm toán nămtrước của Long Giang được lưu ở hồ sơ kiểm toán năm và các tài liệu nội bộkhác về Công ty được lưu ở hồ sơ chung về khách hàng của AASC.

Sau khi thu thập thông tin về những thay đổi của khách hàng để lưu vào

hồ sơ chung của khách hàng đó, KTV tiến hành các thủ tục phân tích để đánhtính trọng yếu của các khoản mục trên BCTC và rủi ro kiểm toán Long Giang

là một công ty hoạt động trong lĩnh vực xây lắp nên việc ghi nhận doanh thucủa hoạt động này thường không đúng vì doanh thu có thể ghi nhận theo tiến

độ thực hiện hợp đồng hoặc theo giá trị thanh quyết toán công trình VớiLong Giang, ngoài thu nhập thuần trước thuế, khoản mục tổng vốn dài hạn vàcác khoản đầu tư dài hạn thường được sử dụng làm cơ sở đánh giá tính trọngyếu do lĩnh vực hoạt động đặc thù của Long Giang là thi công các công trìnhxây dựng và công trình kiến trúc các khu đô thị mà các công trình này thường

có thời gian thi công và hoàn thành trên một năm nên cần một nguồn vốn đầu

tư dài hạn cũng như các khoản góp vốn liên doanh cùng thi công và kinhdoanh các công trình văn phòng nhà ở và các khu công nghiệp

Trên cơ sở mức trọng yếu được xác định cho toàn bộ BCTC và phân bổcho từng khoản mục, KTV tiến hành đánh giá khả năng xảy ra sai sót đối vớiBCTC cũng như từng khoản mục, đây chính là bước công việc đánh giá rủi rokiểm toán Tại bất kỳ công ty nào cũng tồn tại ba loại rủi ro: rủi ro tiềm tang,rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện và Long Giang cũng không phải là trườnghợp ngoại lệ KTV đánh giá các loại rủi ro tại Công ty Long Giang như sau:

- Rủi ro tiềm tàng: Bản chất hoạt động kinh doanh của khách hàng là xây

dựng và kinh doanh hạ tầng kỹ thuật nên sẽ đặc biệt khó khăn trong hạch toándoanh thu của các công trình và chi phí trong quá trình xây dựng đó, đó là chiphí đã phát sinh và được hạch toán ngay trong kỳ hay là chi phí trả trước và

phải hạch toán sang kỳ kế toán sau Hiểu rõ được hoạt động kinh doanh củaLong Giang nên việc kiểm toán các khoản doanh thu và chi phí sẽ khó khănhơn đối với các xí nghiệp sản xuất thông thường nên đối với khoản mục nàyKTV cần phải thu thập nhiều bằng chứng hơn để xác minh tính trung thực vàhợp lý của nó.

- Rủi ro kiểm soát: Việc đánh giá rủi ro kiểm soát này phải được thực hiện

đối với từng khoản mục riêng biệt Ví dụ như, đối với tài khoản góp vốn liêndoanh của Long Giang, một số hợp đồng góp vốn sau khi kế toán hạch toánnghiệp vụ góp vốn liên doanh mới được chuyển về công ty và lúc đó kế toánmới lưu hợp đồng đó, vì vậy điều kiện ghi nhận đó là khoản vốn góp đầu tư làchưa chính xác

- Rủi ro phát hiện: là khả năng xảy ra các sai sót và gian lận mà không được

ngăn chặn hay phát hiện bởi hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng vàcũng không được KTV phát hiện thông qua các thủ tục kiểm toán

AASC có một chương trình kiểm toán cho từng khoản mục sử dụngchung cho mọi đối tượng loại hình doanh nghiệp, và trong mỗi cuộc kiểmtoán KTV dựa vào đó để thực hiện phần công việc kiểm toán cho khoản mục

mà mình được phân công Chương trình kiểm toán các khoản đầu tư dài hạncũng nằm trong chương trình kiểm toán chung đó ( xem chương trình kiểm

toán khoản đầu tư tài chính dài hạn ở bảng 2 trang 31).

2.2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán khoản đầu tư dài hạn cho Phú Thái

Công ty Cổ phần tập đoàn Phú Thái là khách hàng thường niên củaAASC nên KTV nắm bắt khá rõ hệ thống KSNB và tổ chức bộ máy kế toáncủa Công ty này đồng thời cũng đánh giá được rủi ro kiểm toán đối với từngkhoản mục cũng như khoanh vùng rủi ro được khoản mục đầu tư dài hạn trênBCĐ

Do Phú Thái là khách hàng thường niên của AASC và Phú Thái là công

ty niêm yết trên thị trường chứng khoán nên BCTC hàng năm đã được kiểmtoán và có độ tin cậy cao Việc lập kế hoạch về cơ bản cũng có các bước sau:

- Thời gian cho cuộc kiểm toán tại văn phòng Công ty: từ 28/01/2008 –03/02/2008

- Lựa chọn đội ngũ nhân viên (trưởng nhóm và một trợ lý là những nhânviên đã kiểm toán BCTC của Công ty Phú Thái kỳ trước còn lại là một sốnhân viên đã không tham gia cuộc kiểm toán cuộc kiểm toán năm trước tạiPhú Thái)

- Thu thập thông tin cơ sở mới: Thông tin cơ sở năm nay không có gìthay đổi so với năm trước

- Thu thập thông tin mới về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng: Công

ty cổ phần Tập đoàn Phú Thái đã có thêm một công ty con trong năm 2007.KTV tiến hành thu thập những biên bản họp Đại hội đồng cổ đông về quyếtđịnh đầu tư vào công ty con này

- Đánh giá rủi ro kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn: Côngviệc này được thực hiện không mấy khó khăn vì cuộc kiểm toán này là do cácKTV đã kiểm toán BCTC năm trước của Phú Thái thực hiện

- Thiết kế chương trình kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn:Công việc này được KTV thực hiện dựa trên chương trình kiểm toán cáckhoản ĐTDH do AASC thiết kế chung cho các khách hàng

Sau khi đã lập kế hoạch xong cho cuộc kiểm toán, nhóm KTV bắt tayvào thực hiện kiểm toán Và trước khi thực hiện kiểm toán, KTV gửi chokhách hàng một bản danh sách các tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp đểphục vụ cho cuộc kiểm toán

Bước lập kế hoạch kiểm toán đều được thực hiện như nhau đối với haikhách hàng Ở cả hai công ty Long Giang và Phú Thái, các tài khoản ĐTDH

đều được xem là khoản mục trọng yếu trên BCTC nên đều được kiểm toánbởi những KTV có kinh nghiệm và trình độ chuyên môn cao Để bước đầunắm bắt được các khoản ĐTDH ở cả hai công ty Long Giang và Phú Thái thìKTV cũng tiến hành phỏng vấn BGĐ về hình thức các khoản đầu tư để đánhgiá hệ thống KSNB của khách hàng Đối với Công ty Phú Thái là khách hàngnhiều năm của AASC nên KTV đánh giá độ tin cậy của BGĐ cao hơn so vớiCông ty Long Giang nên một số thủ tục để đánh giá hệ thống KSNB của PhúThái được giảm bớt so với Long Giang Mặt khác Phú Thái là một tập đoànlớn và là một công ty đã được niêm yết trên thị trường chứng khoán nên rủi rotiềm tàng và rủi ro phát hiện thấp hơn so với Long Giang do cũng đã được uỷban chứng khoán kiểm tra lại BCTC.Sau đó mới tiến hành thực hiện cụ thểcông việc kiểm toán khoản mục này.

2.2.3 Thực hiện kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn tại hai khách hàng

2.2.3.1 Thực hiện kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn tại Long Giang

Bắt đầu vào thực hiện kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán phân côngcho các KTV khác hoặc trợ lý kiểm toán từng khoản mục và công việc phảithực hiện trong quá trình kiểm toán Mỗi tên của KTV hoặc trợ lý kiểm toánđược ký hiệu bằng mã nhân viên và trong bảng phân công công việc này,trưởng nhóm ghi mã nhân viêc đó chứ không ghi đầy đủ họ tên Ví dụ: HTN

= Hoàng Thuý Nga Dấu x ký hiệu cho công việc kiểm toán khoản mục mànhân viên đó được giao Bảng phân công công việc được gắn liền với ký hiệutham chiếu từng khoản mục trên BCĐ, KTV hoặc trợ lý kiểm toán phải thuthập tất cả các bằng chứng liên quan đến khoản mục mình được phân côngkiểm toán để có thể đưa ra kết luận kiểm toán cho khoản mục đó Bước phâncông công việc được thực hiện theo mẫu dưới đây:

Bảng 3: GLV Phân công công việc kiểm toán BCTC

Tha m chiếu

T

2 Tài liệu liên quan đến hệ

Trước khi thực hiện các thủ tục kiểm toán theo chương trình kiểm toán,KTV tiến hành thu thập các biên bản họp của Hội đồng cổ đông của Công tyLong Giang liên quan đến các quyết định góp vốn liên doanh và lưu vào hồ sơkiểm toán để làm bằng chứng kiểm toán cho khoản mục góp vốn liên doanhcũng như bằng chứng về hệ thống KSNB của Công ty Cổ phần đầu tư và pháttriển đô thị Long Giang Sau đó, KTV dựa vào chương trình kiểm toán đốivới các khoản đầu tư dài hạn để thực hiện kiểm toán, tuy nhiên không phải ápdụng chương trình kiểm toán đó một cách máy móc và dập khuôn theochương trình đó mà KTV dựa vào kinh nghiệm và phán đoán riêng của mình

để quyết định các thủ tục và trắc nghiệm kiểm toán cần thiết đối với TK 222 ở

Công ty Long Giang Bước đầu tiên trong việc thực hiện kiểm toán củaAASC là tổng hợp số dư tài khoản và đối chiếu số dư đầu kỳ năm nay với số

dư cuối kỳ trên BCTC đã được kiểm toán năm trước, kiểm tra số dư cuối kỳnăm nay có được phản ánh chính xác trên các BCTC được lập cho kỳ kế toánkết thúc vào ngày 31/12/2007 không Sau đó tổng hợp những tài khoản đốiứng với TK 222 để kiểm tra những đối ứng bất thường và giải thích các đốiứng

Mẫu trang giấy làm việc trong bước công việc thực hiện tổng hợp số dưtài khoản 222 như sau:

Bảng 4: GLV Tổng hợp số dư TK 222

Công ty TNHH Dịch vụ Kế toán và Kiểm toán

Auditing and Accounting Financial Consultancy service company (AASC)

Thành viên INPACT Quốc tế

Tên khách hàng: Công ty CP Long Giang

Niên độ kế toán: 2007 Người thực hiện: HTN

Khoản mục: TK 222 Ngày thực hiện: 04/03/2008Bước công việc: Tổng hợp tài khoản Tham chiếu: D

……… …… Người kiểm tra: …………

……… Ngày kiểm tra: ………….Sau khi tổng hợp tài khoản và đối chiếu số liệu với BCTC đã được

kiểm toán năm trước và BCTC đã lập năm nay, KTV nhận thấy số dư đầu kỳtại thời điểm 01/01/2007 khớp với số dư cuối kỳ tại 31/12/2006, KTV ghi kýhiệu Ly bằng mực đỏ phía dưới bên phải số dư đầu kỳ, ký hiệu này có nghĩa

là khớp với BCTC năm trước Đồng thời số dư cuối kỳ tại 31/12/2007 của TK

222 khớp với số liệu phản ánh trên khoản mục góp vốn liên doanh trên BCĐđược lập cho niên độ kế toán 2007, do đó KTV ghi ký hiệu Ag bằng mực đỏ(khớp với số liệu được phản ánh trên BCTC được lập cho năm nay) vào phíadưới bên phải số liệu dư cuối kỳ

Đối chiếu số liệu năm nay với năm trước và số dư giữa sổ cái TK 222với BCTC xong, thấy các số liệu này khớp nhau, KTV bắt đầu tiến hành tổnghợp số phát sinh của TK 222 với các tài khoản đối ứng để giải thích đối ứng

và kiểm tra những đối ứng bất thường Bước công việc này được thực hiệnnhư sau:

Bảng 5: GLV tổng hợp phát sinh TK 222

Công ty TNHH Dịch vụ Kế toán và Kiểm toán

Auditing and Accounting Financial Consultancy service company (AASC)

Thành viên INPACT Quốc tế

Tên khách hàng: Công ty CP Long Giang

Niên độ kế toán: 2007 Người thực hiện: HTNKhoản mục: TK 222 Ngày thực hiện: 04/03/2008Bước công việc: Tổng hợp phát sinh tài khoản Tham chiếu: D

Tài khoản đối

112 (1)19.000.000.000 (1) : Chuyển tiền góp vốn liên doanh với các bên liên doanh

-Trong đó: - góp vốn với Công ty Thương mại Dịch vụ Tràng Thi để hợp tác

thực hiện dự án đầu tư xây dựng Trung tâm thương mại dịch vụ và nhà ở tại 173 Xuân Thuỷ - Hà Nội là: 13.500.000.000

- góp vốn với Công ty CP tu bổ di tích và thiết bị văn hóa trung ương để hợp tác thực hiện dự án đầu tư xây dựng nhà cao tầng hỗn hợp và nhà thấp tầng tại 69 Vũ Trọng Phụng - Hà Nội với số vốn góp là: 5.000.000.000

- góp vốn với Công ty xây dựng số 1 để đầu tư xây dựng và kinh doanh siêu thị và chung cư cao tầng tại 74 Lạc Long Quân - Hà Nội,

số vốn góp là: 500.000.000

………

……… Người kiểm tra:…………

……….Ngày kiểm tra: …………

Sau khi giải thích đối ứng tài khoản 222, KTV tiến hành thu thập sổ cáitài khoản 222 để kiểm tra danh sách những bên góp vốn liên doanh cùngCông ty Long Giang và khoản tiền góp vốn đối với từng bên liên doanh cókhớp với việc hạch toán của công ty không Sổ Cái TK 222 do kế toán Công

ty Long Giang cung cấp:

Bảng 6: Sổ cái TK 222 do kế toán Long Giang cung cấp

Tên dự án Dư đầu kỳ Phát sinh Nợ Phát sinh