Tóm tắt luận án Tiến sĩ Kinh tế: Hoàn thiện quy trình kiểm toán chương trình mục tiêu quốc gia về xây dựng nông thôn mới do kiểm toán nhà nước thực hiện

Luận án hệ thống hóa, luận giải và làm rõ cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán chương trình mục tiêu quốc gia do kiểm toán nhà nước thực hiện. Phân tích, đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán chương trình mục tiêu quốc gia xây dựng nông thôn mới do kiểm toán nhà nước thực hiện. Phân tích, đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán chương trình mục tiêu quốc gia xây dựng nông thôn mới do kiểm toán nhà nước thực hiện.

B  TÀI CHÍNH  Ộ B  GIÁO D C VÀ ĐÀO T O Ộ Ụ Ạ

H C VI N TÀI CHÍNH Ọ Ệ

­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­

L I PH Ạ ƯƠ NG TH O Ả

HOÀN THI N QUY TRÌNH KI M TOÁN CH Ệ Ể ƯƠ NG TRÌNH

M C TIÊU QU C GIA V  XÂY D NG NÔNG THÔN M I  Ụ Ố Ề Ự Ớ

DO KI M TOÁN NHÀ N Ể ƯỚ C TH C HI N Ự Ệ

TÓM T T LU N ÁN TI N SĨ KINH T Ắ Ậ Ế Ế

HÀ N I ­ 2020Ộ

t i H c vi n Tài chínhạ ọ ệ

Ng ườ ướ i h ng d n khoa h c ẫ ọ : 1. PGS.TS. Lê Huy Tr ngọ

2. TS. Ng y Thu Hi nụ ề

Ph n bi n 1:  ả ệ

Ph n bi n 2:  ả ệ

Ph n bi n 3: ả ệ

Lu n án s  đậ ẽ ược b o v  t i H i đ ng ch m lu n ánả ệ ạ ộ ồ ấ ậ

c p H c vi n, h p t i H c vi n Tài chínhấ ọ ệ ọ ạ ọ ệ

Vào h i  gi ngày tháng năm 2020 ồ ờ

Có th  tìm hi u lu n án t i Th  vi n Qu c giaể ể ậ ạ ư ệ ố

và Th  vi n H c vi n Tài chínhư ệ ọ ệ

DANH M C CÁC CÔNG TRÌNH KHOA H C C A TÁC GIỤ Ọ Ủ Ả

1. L i Phạ ương Th o và Đ  Quang Giám (2019). Ki m toán hi u qu  c a Nh tả ỗ ể ệ ả ủ ậ  

B n: Bài h c kinh nghi m cho ki m toán CTMTQG XDNTM c a Vi t Nam.ả ọ ệ ể ủ ệ  

T p chí Nghiên c u khoa h c Ki m toán, s  143­ 9/2019, trang 83­90.ạ ứ ọ ể ố

2. Ng y Thu Hi n, L i Phụ ề ạ ương Th o và Vũ Th  H i (2019). V n d ng b n đả ị ả ậ ụ ả ồ nhi t   đánh giá r i  ro ti m  tàng trong ki m  toán CTMTQG  XDNTM  doệ ủ ề ể  KTNN th c hi n. T p chí Nghiên c u tài chính k  toán, s  12 (197)/2019,ự ệ ạ ứ ế ố  trang 21­27

3. L i Phạ ương Th o, Ng y Thu Hi n, Vũ Th  H i, Bùi Th  Mai Linh (2019).ả ụ ề ị ả ị  Applying the heat map: Inherent risk assessment protential in auditing. Journal 

of Finance & Accounting research. No. 01 (5)­2019, pp 19­27

4. Lê Huy Tr ng và L i Phọ ạ ương Th o (2017). Nh n di n r i ro ti m tàng trongả ậ ệ ủ ề  huy đ ng các ngu n l c tài chính cho chộ ồ ự ương trình xây d ng nông thôn m i.ự ớ  Truy   c p   t i:   Báo   ki m   toán   nhà   nậ ạ ể ướ  c:

http://baokiemtoannhanuoc.vn/chuyen­de/nhan­dien­rui­ro­tiem­tang­trong­huy­dong­cac­nguon­luc­tai­chinh­cho­chuong­trinh­xay­dung­nong­tho­

137552

PH N M  Đ UẦ Ở Ầ

1. Tính c p thi t c a đ  tài ấ ế ủ ề

Quy trình ki m toán nói chung và quy trình ki m toán do ki m toán nhà nể ể ể ướ  c(KTNN) th c hi n nói riêng luôn là m i quan tâm hàng đ u c a nhi u đ i tự ệ ố ầ ủ ề ố ượng. Trong nh ng năm qua, khá nhi u nhà nghiên c u đã c  g ng phân tích, đánh giá cácữ ề ứ ố ắ  khía c nh khác nhau c a quy trình ki m toán v i các đ i tạ ủ ể ớ ố ượng ki m toán khácể  nhau. Th  nh ng, cho đ n nay, quy trình ki m toán các chế ư ế ể ương trình m c tiêu qu cụ ố  gia (CTMTQG) do KTNN v n ch a th ng nh t và các nghiên c u v  ch  đ  nàyẫ ư ố ấ ứ ề ủ ề  

v n ti p t c th c hi n. Đi u này là do quy trình ki m toán CTMTQG do KTNNẫ ế ụ ự ệ ề ể  

th c hi n khó quan sát và đo lự ệ ường, ph  thu c vào ý trí nhà qu n lý và xét đoánụ ộ ả  

c a t ng cá nhân, do v y khó có m t quan đi m th ng nh t.ủ ừ ậ ộ ể ố ấ

CTMTQG là các chương trình đ u t  công có ý nghĩa quan tr ng đ i v i sầ ư ọ ố ớ ự phát tri n kinh t  xã h i c a đ t nể ế ộ ủ ấ ước. Chương trình m c tiêu qu c gia v  Xâyụ ố ề  

d ng Nông thôn m i (CTMTQG XDNTM) là m t trong hai CTMTQG đang đự ớ ộ ượ  ctri n khai t i Vi t Nam. Chể ạ ệ ương trình được tri n khai theo nhi u giai đo n, v iể ề ạ ớ  

ch  trủ ương “ch  có đi m kh i đ u mà không có đi m k t thúc”, m c tiêu c  thỉ ể ở ầ ể ế ụ ụ ể 

c a Chủ ương trình trong m i giai đo n s  ph c v  m c tiêu phát tri n chung c aỗ ạ ẽ ụ ụ ụ ể ủ  

đ t nấ ước. Chương trình liên quan đ n lế ượng v n l n đ u t  t  ngân sách nhàố ớ ầ ư ừ  

nước và nhân dân nên nh n đậ ượ ực s  quan tâm c a c  xã h i và c a c  h  th ngủ ả ộ ủ ả ệ ố  chính tr  Tuy k t qu  ki m toán CTMTQG XDNTM đã bị ế ả ể ước đ u cung c p cácầ ấ  thông tin h u ích cho Qu c h i, Chính ph , các b , ngành, đ a phữ ố ộ ủ ộ ị ương trong tổ 

ch c, qu n lý, đi u hành, th c hi n Chứ ả ề ự ệ ương trình, xong ki m toán CTMTQGể  XDNTM còn g p nhi u khó khăn, thách th c. Th c tr ng này đòi h i c n có nhi uặ ề ứ ự ạ ỏ ầ ề  nghiên c u v  quy trình ki m toán CTMTQG nói chung, quy trình ki m  toánứ ề ể ể  CTMTQG XDNTM nói riêng theo đ nh hị ướng nâng cao ch t lấ ượng thông tin do KTNN cung c p.ấ

V i kho ng tr ng v  lý thuy t trong các công trình đã nghiên c u, yêu c uớ ả ố ề ế ứ ầ  

th c ti n c a KTNN, tác gi  th c hi n nghiên c u v i đ  tài: “ự ễ ủ ả ự ệ ứ ớ ề Hoàn thi n quy ệ   trình ki m toán ch ể ươ ng trình m c tiêu qu c gia v  xây d ng nông thôn m i do ụ ố ề ự ớ  

ki m toán nhà n ể ướ c th c hi n ự ệ “ nh m góp ph n làm sáng t  v n đ  đang đằ ầ ỏ ấ ề ượ  c

quan tâm v  quy trình ki m toán, đ  ra các gi i pháp gi i quy t các v n đ  b tề ể ề ả ả ế ấ ề ấ  

c p trong th c ti n m t cách h u hi u.ậ ự ễ ộ ữ ệ

2. T ng quan các công trình nghiên c u trong và ngoài nổ ứ ước có liên quan đ nế  

đ  tài lu n án.ề ậ

2.1. T ng quan các nghiên c u trong n ổ ứ ướ c

2.1.1. Các nghiên c u v  CTMTQG XDNTM ứ ề

(1) Các nghiên c u v  qu n lý, t  ch c, tri n khai CTMTQG XDNTMứ ề ả ổ ứ ể

CTMTQG XDNTM đượ ổc t  ch c tri n khai t i 63 t nh, thành ph  trên cứ ể ạ ỉ ố ả 

nước nên đã có nh ng nghiên c u v  kinh nghi m qu n lý, t  ch c, th c hi n ư ứ ề ệ ả ổ ứ ự ệ ở 

m t s  đ a phộ ố ị ương nh  Ph m Hà (2011) đã ch  ra cách th c t  ch c tri n khaiư ạ ỉ ứ ổ ứ ể  

Chương trình   t nh Qu ng Ninh t  l a ch n tiêu chí trong tri n khai đ n cáchở ỉ ả ừ ự ọ ể ế  

th c huy đ ng s c m nh n i l c t  c ng đ ng dân c  đ  t nh s m đ t đự ộ ứ ạ ộ ự ừ ộ ồ ư ể ỉ ớ ạ ược m cụ  tiêu đ  ra. Vũ Ki m (2011) đã ch  ra nh ng đ nh hề ể ỉ ữ ị ướng đi u hành, qu n lý, t  ch cề ả ổ ứ  

c a Ban ch  đ o các c p trong tri n khai th c hi n chủ ỉ ạ ấ ể ự ệ ương trình nh m giúp Tháiằ  Bình t n d ng đậ ụ ược nh ng  u th , kh c ph c đữ ư ế ắ ụ ược các h n ch  đ  đ t đạ ế ể ạ ượ  c

m c tiêu c a Chụ ủ ương trình trong t ng giai đo n. Bá Thăng (2011) ch  ra nh ng khóừ ạ ỉ ữ  khăn, thách th c c a t nh Đăk Lăk trong t  ch c, tri n khai chứ ủ ỉ ổ ứ ể ương trình, nguyên nhân c a nh ng thách th c khi n t nh đang ch m ti n ti n đ  XDNTM ch m soủ ữ ứ ế ỉ ậ ế ế ộ ậ  

v i k  ho ch chung đ  ra. Thanh Tân (2011) đã nghiên c u trớ ế ạ ề ứ ường h p t nh Yênợ ỉ  Bái, Vũ Ki m (2011) nghiên c u   t nh Thái Bình. T t c  các nghiên c u này đ uể ứ ở ỉ ấ ả ứ ề  

t p trung phân tích, đánh giá đ c đi m, cách t  ch c, qu n lý c a t ng đ a phậ ặ ể ổ ứ ả ủ ừ ị ươ  ng

đ  t  đó ch  ra nh ng bài h c hay gi i pháp cho nh ng v n đ  còn t n t i.ể ừ ỉ ữ ọ ả ữ ấ ề ồ ạ

(2) Các nghiên c u v  s  phù h p c a các tiêu chí đứ ề ự ợ ủ ượ ử ục s  d ng đ  đánhể  giá trong CTMTQG XDNTM

Các nghiên c u g n đây trong nứ ầ ước v  CTMTQG XDNTM đã cho th y t mề ấ ầ  quan tr ng và ý nghĩa c a Chọ ủ ương trình đ i v i s  phát tri n chung c a đ t nố ớ ự ể ủ ấ ướ  c.Theo các tác gi , CTMTQG XDNTM tuy đã đ t đả ạ ược nh ng k t qu  đáng k ,ữ ế ả ể  

nh ng v n còn r t nhi u v n đ  c n quan tâm, đánh giá, đi u ch nh đ  k t quư ẫ ấ ề ấ ề ầ ề ỉ ể ế ả 

đượ ạc t o ra t  đ u ra c a Chừ ầ ủ ương trình đáp  ng đứ ược m c tiêu mà Qu c h i,ụ ố ộ  Chính ph  và ngủ ười dân mong đ i Đ  Kim Chung và Kim Th  Dung (2012), Liênợ ỗ ị  minh Minh b ch Ngân sách (2018). Nh ng nghiên c u này dù không liên quan tr cạ ữ ứ ự  

ti p đ n quy trình ki m toán CTMTQG XDNTM c a KTNN Vi t Nam nh ng có ýế ế ể ủ ệ ư  nghĩa tham kh o r t l n khi KTNN xác đ nh r i ro ti m tàng trong quá trình ki mả ấ ớ ị ủ ề ể  toán Chương trình

2.1.2. Các nghiên c u v  quy trình ki m toán do KTNN th c hi n ứ ề ể ự ệ

K t qu  nghiên c u trong nế ả ứ ước cho th y nghiên c u v  n i dung, quy trình,ấ ứ ề ộ  

phương pháp ki m toán CTMTQG đã nh n để ậ ượ ực s  quan tâm ngày càng nhi u c aề ủ  các nhà nghiên c u. Bên c nh nh ng nghiên c u v  quy trình ki m toán ngân sáchứ ạ ữ ứ ề ể  

do KTNN (Vương Đình Hu , 2004); quy trình ki m toán các d  án xây d ng cệ ể ự ự ơ 

b n b ng v n nhà nả ằ ố ước do KTNN th c hi n (Tr n Th  Ng c Hân, 2012) hay xâyự ệ ầ ị ọ  

d ng các k ch b n cho quy trình ki m toán do KTNN th c hi n trong nghiên c uự ị ả ể ự ệ ứ  

c a Lê Anh Minh (2018) thì cũng có nh ng nghiên c u v  quy trình, n i dung,ủ ữ ứ ề ộ  

phương pháp ki m toán CTMTQG. Lê Hùng Minh và các c ng s  (2003), Nguy nể ộ ự ễ  

Th  Kim  Dung (2016)   đã ch  ra s  c n thi t  khách  quan c a vi c ki m  toánị ỉ ự ầ ế ủ ệ ể  CTMTQG XDNTM, tiêu chí ch t lấ ượng ki m toán Chể ương trình cùng các y u tế ố 

nh h ng t i ch t l ng ki m toán Ch ng trình trong đó có y u t  v  quy trình

ki m toán. Nh ng các tác gi  ch a làm rõ để ư ả ư ược nh ng b t c p c  th  c a t ngữ ấ ậ ụ ể ủ ừ  công vi c trong m i bệ ỗ ước c a quy trình ki m toán CTMTQG XDNTM. Vũ Thủ ể ị Thanh H i (2011) cho r ng ki m toán CTMTQG th c ch t là cu c ki m toán ho tả ằ ể ự ấ ộ ể ạ  

đ ng nh m đánh giá tính kinh t , tính hi u qu  và hi u l c c a Chộ ằ ế ệ ả ệ ự ủ ương trình. Nguy n Tu n Trung (2015) đã phát tri n nghiên c u c a Nguy n Văn K  và cácễ ấ ể ứ ủ ễ ỷ  

c ng s  (2003) và đ a ra quan đi m ki m toán CTMTQG là cu c ki m toán k tộ ự ư ể ể ộ ể ế  

h p ki m toán tài chính, ki m toán ho t đ ng và ki m toán tuân th  Song nh ngợ ể ể ạ ộ ể ủ ữ  nghiên c u trứ ước  đây v  ki m toán CTMTQG nói chung, CTMTQG XDNTMề ể  không nhi u. Tuy v y, m t s  k t qu  nghiên c u đó đã đ a ra m t hề ậ ộ ố ế ả ứ ư ộ ướng m i vớ ề 

nh ng g i ý cho các nghiên c u ti p theo v  các bữ ọ ứ ế ề ước th c hi n quy trình ki mự ệ ể  toán CTMTQG XDNTM trong m i quan h  v i tính đ c thù c a Chố ệ ớ ặ ủ ương trình.2.2. T ng quan tình hình nghiên c u ngoài nổ ứ ước 

2.2.1 Các nghiên c u v  CTMTQG XDNTM ứ ề

M t s  qu c gia trên th  gi i cũng có các phong trào xây d ng nông thôn m iộ ố ố ế ớ ự ớ  

nh  phong trào, xây d ng “làng m i” (Saemaul Undong)   Hàn Qu c vào nh ngư ự ớ ở ố ữ  năm 60 c a th  k  20 (Tu n Anh, 2012); Trung Qu c v i r t nhi u chủ ế ỷ ấ ố ớ ấ ề ương trình phát tri n nông nghi p, nông thôn nh : “chể ệ ư ương trình đ m l a” nh m trang b  choố ử ằ ị  hàng tri u nông dân các t  tệ ư ưởng ti n b  v  khoa h c, b i dế ộ ề ọ ồ ưỡng nhân tài đ mố  

l a, nâng cao t  ch t nông dân, “Chử ố ấ ương trình được mùa” giúp đ i b  ph n nôngạ ộ ậ  dân áp d ng khoa h c tiên ti n, phụ ọ ế ương th c qu n lý hi n đ i đ  phát tri n nôngứ ả ệ ạ ể ể  nghi p, nông thôn, “Chệ ương trình giúp đ  vùng nghèo”, (Cù Ng c Hỡ ọ ưởng, 2006); 

ngoài ra M , Nh t B n, Thái Lan và m t s  nỹ ậ ả ộ ố ước khác cũng có các chương trình 

hướng t i  nông  nghi p, nông  thôn và  nông dân  H u h t  các  nghiên  c u vớ ệ ầ ế ứ ề CTMTQG XDNTM đang t p trung vào ý nghĩa c a Chậ ủ ương trình đ i v i s  phátố ớ ự  tri n c a đ t nể ủ ấ ước. 

2.2.2 Các nghiên c u v  quy trình ki m toán do KTNN th c hi n ứ ề ể ự ệ

Đ u th p niên 1960, t  s c ép v  ý ki n ki m toán các chầ ậ ừ ứ ề ế ể ương trình d  ánự  

ph i c i thi n ho t đ ng c a d  án   các giai đo n ti p theo, KTNN Nh t B n đãả ả ệ ạ ộ ủ ự ở ạ ế ậ ả  

ti n hành các cu c ki m toán hi u qu  khi ki m toán các chế ộ ể ệ ả ể ương trình, d  ánự  

nh m đánh giá tình hình th c hi n, tình hình s  d ng và k t qu  tr c ti p c aằ ự ệ ử ụ ế ả ự ế ủ  

chương trình, d  án thông qua vi c phân tích l i ích ­ chi phí, và đánh giá tác đ ngự ệ ợ ộ  

đ n ngế ườ ưởi h ng th , tính đúng đ n và phù h p c a chụ ắ ợ ủ ương trình, d  án đ i v iự ố ớ  

s  thay đ i kinh t  xã h i, t  đó đ  xu t các gi i pháp c i thi n (Kazuki H. &ự ổ ế ộ ừ ề ấ ả ả ệ  Shigeru Y., 2006). Cùng trong nghiên c u này các tác gi  đã ch  ra các bứ ả ỉ ước th cự  

hi n công vi c ki m toán, quy trình ki m toán các chệ ệ ể ể ương trình d  án do KTNNự  

Nh t B n th c hi n là cu c ki m toán hi u qu  nên các tiêu chí s  d ng đ  đánhậ ả ự ệ ộ ể ệ ả ử ụ ể  giá là các tiêu chí liên quan t i đ u ra và k t qu  c a chớ ầ ế ả ủ ương trình, d  án. ự

G n đây các t  ch c KTNN toàn c u đ i m t ngày càng nhi u thách th c liênầ ổ ứ ầ ố ặ ề ứ  quan đ n ch t lế ấ ượng thông tin do KTNN cung c p. Bên c nh vi c hoàn thi n hấ ạ ệ ệ ệ 

th ng chu n m c ki m toán nhà nố ẩ ứ ể ước qu c t , quy trình ki m toán cũng đã đố ế ể ượ  cchú tr ng phát tri n IDI (2009). ọ ể

IDI (2012) trong S  tay hố ướng d n th c hi n chu n m c KTNN qu c t  choẫ ự ệ ẩ ự ố ế  

ki m toán ho t đ ng đã l y d n ch ng v  các cu c ki m toán chể ạ ộ ấ ẫ ứ ề ộ ể ương trình, d  ánự  

an sinh xã h i độ ược v n d ng ki m toán ho t đ ng v i b n bậ ụ ể ạ ộ ớ ố ước trong quy trình 

ki m toán nh m đánh giá tính kinh t , tính hi u qu  và s  h u hi u c a cácể ằ ế ệ ả ự ữ ệ ủ  

chương trình, d  án. Trong đó nh n m nh, t  nh ng phát hi n đự ắ ạ ừ ữ ệ ược đ a ra thôngư  qua bước th c hi n ki m toán, KTNN ph i đánh giá m c đ   nh hự ệ ể ả ứ ộ ả ưởng c aủ  

nh ng phát hi n đó, đ ng th i đ  xu t nh ng gi i pháp đ  các pha sau c aữ ệ ồ ờ ề ấ ữ ả ể ủ  

chương trình, d  án đự ượ ố ơc t t h n. Tài li u này cũng bệ ước đ u đ  c p đ n v n đầ ề ậ ế ấ ề xác đ nh r i ro ki m toán trong ki m toán ho t đ ng, đ  làm c  s  v n d ng b nị ủ ể ể ạ ộ ể ơ ở ậ ụ ả  

đ  r i ro đ  đánh giá r i ro c a cu c ki m toán.ồ ủ ể ủ ủ ộ ể

Nghiên c u v  quy trình ki m toán các chứ ề ể ương trình, d  án qu c gia, trungự ố  tâm s c kh e và d ch v  con ngứ ỏ ị ụ ườ ủi c a M  đã có nh ng nghiên c u, xây d ng quyỹ ữ ứ ự  trình ki m toán g m sáu bể ồ ước: (1) L p k  ho ch s  b  cho cu c ki m toán; (2)ậ ế ạ ơ ộ ộ ể  

Chu n b  đi u tra v  đ i tẩ ị ề ề ố ượng ki m toán; (3) Thi t k  đi u tra thu th p thông tin;ể ế ế ề ậ  (4) Thu th p và phân tích thông tin; (5) L p báo cáo ki m toán; (6) Đánh giá k tậ ậ ể ế  

qu  sau ki m toán. Nghiên c u cũng đã ch  ra r ng sáu bả ể ứ ỉ ằ ước ki m toán trên khôngể  

ch  có s  g n k t ch t ch  v i nhau mà còn giúp t o ra các b ng ch ng ki m toánỉ ự ắ ế ặ ẽ ớ ạ ằ ứ ể  

h u ích cho vi c đ a ra các k t lu n khi ki m toán chữ ệ ư ế ậ ể ương trình, d  án qu c giaự ố  

v i n i dung ki m toán g m ki m toán tài chính và ki m toán ho t đ ng. Tuyớ ộ ể ồ ể ể ạ ộ  nhiên, quy trình ki m toán ch a ch  ra để ư ỉ ượ ực s  phù h p c a quy trình v i đ c đi mợ ủ ớ ặ ể  

c a đ i tủ ố ượng được ki m toán. (Department of Health & Human Services, 1994).ể

Steve G. Sutton và James C. Lampe (2012) đã có nghiên c u t ng quan vứ ổ ề khung đánh giá ch t lấ ượng quy trình ki m toán. Nghiên c u đã t ng quan cácể ứ ổ  nghiên c u trứ ước đây v  quy trình ki m toán, khung đánh giá ch t lề ể ấ ượng c a quyủ  trình ki m toán. Nh ng nghiên c u m i ch  đ  c p đ n nh ng cu c ki m toán báoể ư ứ ớ ỉ ề ậ ế ữ ộ ể  cáo tài chính mà ch a đ  c p đ n các cu c ki m toán chư ề ậ ế ộ ể ương trình, d  án.ự

Lê Anh Minh (2014) đã nêu ra chu n m c ki m toán v  quy trình ki m toánẩ ự ể ề ể  khu v c công c a Úc, s  đ nh hự ủ ự ị ướng c a công ngh   nh hủ ệ ả ưởng t i quy trình ki mớ ể  toán, và các ho t đ ng đánh giá hi u qu  ho t đ ng c a quy trình ki m toán doạ ộ ệ ả ạ ộ ủ ể  Chính ph  Úc th c hi n, t  đó có nh ng đ  xu t mang tính chi n lủ ự ệ ừ ữ ề ấ ế ược nh m thayằ  

đ i quy trình ki m toán c a KTNN Vi t Nam. Tuy nhiên, k t qu  nghiên c u đổ ể ủ ệ ế ả ứ ượ  c

đ a ra d a trên ý ki n đánh giá c a các KTV Nhà nư ự ế ủ ước mà ch a có s  đánh giá k tư ự ế  

qu  c a quy trình ki m toán t  phía đ i tả ủ ể ừ ố ượng được ki m toán.ể

Nhìn chung, trong th i gian qua các nhà nghiên c u đã có nhi u c  g ng trongờ ứ ề ố ắ  

vi c ti p c n quy trình ki m toán, công tác ki m toán các chệ ế ậ ể ể ương trình, d  án doự  KTNN th c hi n nh m đ a ra các gi i pháp hoàn thi n quy trình, công tác ki mự ệ ằ ư ả ệ ể  toán các chương trình, d  án dự ưới nh ng góc đ  khác nhau và đã đ t đữ ộ ạ ược m t sộ ố 

k t qu  nh t đ nh. Qua đó, không nh ng góp ph n làm rõ vai trò, trách nhi m c aế ả ấ ị ữ ầ ệ ủ  KTNN đ i v i hi u qu  ho t đ ng c a các chố ớ ệ ả ạ ộ ủ ương trình, d  án trong th c ti n màự ự ễ  còn là ngu n h c li u có giá tr  v  m t lý lu n, làm ti n đ  cho các nghiên c uồ ọ ệ ị ề ặ ậ ề ề ứ  

ti p theo.ế

2.3. K t lu n chung t  các công trình nghiên c u đã công b  và nh ngế ậ ừ ứ ố ữ  

đi m m i trong nghiên c u c a lu n ánể ớ ứ ủ ậ

2.3.1. Các k t lu n rút ra t  các công trình nghiên c u đã công b ế ậ ừ ứ ố

Th  nh t, ch a có s  th ng nh t quan đi m v  các n i dung công vi c trongứ ấ ư ự ố ấ ể ề ộ ệ  quy trình ki m toán CTMTQG nói chung, quy trình ki m toán CTMTQG XDNTMể ể  

nói riêng. Các n i dung công vi c độ ệ ược th c hi n trong t ng bự ệ ừ ước công vi c c aệ ủ  quy trình ki m toán còn mang tính ch  quan theo các quan đi m khác nhau.ể ủ ể

Th  hai, đ n nay ch a có các nghiên c u trong và ngoài nứ ế ư ứ ước v  s  phù h pề ự ợ  

c a   các   n i   dung   công   vi c   trong   quy   trình   ki m   toán   CTMTQG   nói   chung,ủ ộ ệ ể  CTMTQG XDNTM nói riêng trên c  s  đánh giá s  hài lòng c a đ i tơ ở ự ủ ố ượng sử 

d ng thông tin do ki m toán cung c p. ụ ể ấ

Tóm l i, trong nh ng năm qua nhi u tác gi  đã t p trung nghiên c u v  cácạ ữ ề ả ậ ứ ề  CTMTQG nói chung, CTMTQG XDNTM nói riêng và quy trình ki m toán doể  KTNN th c hi n, nh m ch  ra nh ng k t qu  đ t đự ệ ằ ỉ ữ ế ả ạ ược cùng nh ng t n t i trongữ ồ ạ  

t  ch c, qu n lý, th c hi n Chổ ứ ả ự ệ ương trình cũng nh  nh ng  u đi m, h n ch  c aư ữ ư ể ạ ế ủ  quy trình ki m toán và đã đ t để ạ ược nh ng k t qu  nh t đ nh. Tuy nhiên, còn thi uữ ế ả ấ ị ế  

nh ng nghiên c u đánh giá v  quy trình ki m toán CTMTQG XDNTM do KTNNữ ứ ề ể  

th c hi n trong đi u ki n c  th  c a Vi t Nam. ự ệ ệ ệ ụ ể ủ ệ

2.3.2. Kho ng tr ng nghiên c u và nh ng đi m m i trong nghiên c u c a ả ố ứ ữ ể ớ ứ ủ  

lu n án ậ

­ Nghiên c u nh ng đ c đi m đ c tr ng c a CTMTQG XDNTM và KTNN,ứ ữ ặ ể ặ ư ủ  qua đó ch  rõ nh ng  nh hỉ ữ ả ưởng c a nh ng đ c tr ng này đ n quy trình ki m toánủ ữ ặ ư ế ể  CTMTQGXD NTM do KTNN th c hi n;ự ệ

­ Nghiên c u s  phù h p c a quy trình ki m toán CTMTQG XDNTM thôngứ ự ợ ủ ể  qua ý ki n đánh c a KTV tham gia cu c ki m toán, KTV thu c các đ n v  thamế ủ ộ ể ộ ơ ị  

m u cho T ng KTNN v  t ng bư ổ ề ừ ước công vi c trong quy trình ki m toán. Qua đó,ệ ể  

lu n án t p trung đi sâu tìm hi u nguyên nhân c a nh ng đi m ch a phù h p trongậ ậ ể ủ ữ ể ư ợ  quy trình, t o c  s  đ  xu t các gi i pháp hoàn thi n;ạ ơ ở ề ấ ả ệ

­ Nghiên c u s  hài lòng c a đ i tứ ự ủ ố ượng hưởng l i đ i v i quy trình và k tợ ố ớ ế  

qu  ki m toán CTMTQG XDNTM do KTNN Vi t Nam th c hi n, t  đó có nh ngả ể ệ ự ệ ừ ữ  

đ  xu t hoàn thi n quy trình, nâng cao tính h u ích c a k t qu  ki m toán doề ấ ệ ữ ủ ế ả ể  KTNN th c hi n.ự ệ

3. M c tiêu nghiên c u c a lu n án.ụ ứ ủ ậ

­ H  th ng hoá, lu n gi i và làm rõ c  s  lý lu n v  quy trình ki m toánệ ố ậ ả ơ ở ậ ề ể  CTMTQG do KTNN th c hi n.ự ệ

­ Phân tích, đánh giá th c tr ng quy trình ki m toán CTMTQG XDNTM doự ạ ể  KTNN th c hi n.ự ệ

­ Đ  xu t đ nh hề ấ ị ướng và h  th ng các gi i pháp nh m hoàn thi n quy trìnhệ ố ả ằ ệ  

ki m toán CTMTQG XDNTM do KTNN góp ph n nâng cao ch t lể ầ ấ ượng ki m toán.ể  

4. Đ i tố ượng và ph m vi nghiên c u c a lu n án.ạ ứ ủ ậ

 V  đ i t ề ố ượ ng nghiên c u ứ

Đ i tố ượng nghiên c u c a lu n án là các v n đ  lý lu n và th c ti n liênứ ủ ậ ấ ề ậ ự ễ  quan đ n quy trình ki m toán CTMTQG XDNTM do KTNN Vi t Nam th c hi n.ế ể ệ ự ệ  

Đ  th c hi n nghiên c u này, các đ i tể ự ệ ứ ố ượng kh o sát nh m thu th p thông tinả ằ ậ  

ph c v  đ  tài g m KTV và đ i di n các c  quan tham m u thu c KTNN; cácụ ụ ề ồ ạ ệ ơ ư ộ  chuyên gia; và đ i di n c a các đ n v  đạ ệ ủ ơ ị ược ki m toán t  các B , ngành trungể ừ ộ  

ng đ n t nh, huy n, xã   Vi t Nam

 Ph m vi nghiên c u:  ạ ứ

Nghiên c u đứ ược th c hi n đ i v i các cu c ki m toán CTMTQG XDNTMự ệ ố ớ ộ ể  

do KTNN th c hi n th i gian v a qua   Vi t Nam. Nghiên c u t p trung phân tích,ự ệ ờ ừ ở ệ ứ ậ  đánh giá quy trình ki m toán CTMTQG XDNTM do KTNN th c hi n t i các đ aể ự ệ ạ ị  

phương, nghiên c u không đi sâu phân tích quy trình ki m toán CTMTQG XDNTMứ ể  

 c p b , ngành. 

 Gi i h n nghiên c u ớ ạ ứ

Lu n án ch  t p trung nghiên c u, phân tích, đánh giá quy trình ki m toán chiậ ỉ ậ ứ ể  

ti t đế ược th c hi n t i các đ a phự ệ ạ ị ương mà không nghiên c u quy trình ki m toánứ ể  

đ i chi u t i các b , ngành do KTNN Vi t Nam th c hi n đ i v i CTMTQGố ế ạ ộ ệ ự ệ ố ớ  XDNTM   Vi t Nam.ở ệ

Phương pháp thu th p thông tinậ : Đượ ử ục s  d ng đ  thu th p thông tin thể ậ ứ 

c p và thông tin s  c p v  t ng n i dung liên quan đ n quy trình ki m toánấ ơ ấ ề ừ ộ ế ể  CTMTQG XDNTM. Trên c  s  các s  li u thu th p đơ ở ố ệ ậ ược, nghiên c u sinh đãứ  

l a ch n nh ng s  li u c n thi t, phù h p đ  đ a vào sự ọ ữ ố ệ ầ ế ợ ể ư ử d ng.ụ

Phương pháp t ng h p, phân tích thông tin:ổ ợ

Thông tin th  c p và s  c p thu th p ph c v  cho nghiên c u đứ ấ ơ ấ ậ ụ ụ ứ ược phân lo i,ạ  

x  lý và t ng ử ổ h p theo h  th ng các ch  tiêu nghiên c u ph c v  cho đánh giáợ ệ ố ỉ ứ ụ ụ  quy trình ki m toán CTMTQGXDNTM do KTNN th c hi n. Sau khi đã thu th pể ự ệ ậ  

được thông tin v  th c tr ng quy trình ki m toán CTMTQGXDNTM do KTNNề ự ạ ể  

th c hi n, tác gi  s  d ng các phự ệ ả ử ụ ương pháp phân tích s  li u nh  phố ệ ư ương pháp 

th ng kê mô t , phố ả ương pháp so sánh, phương pháp cho đi m và x p h ng  uể ế ạ ư  tiên

6. Ý nghĩa khoa h c và th c ti n c a lu n ánọ ự ễ ủ ậ

Vi c hoàn thành lu n án có ý nghĩa khoa h c và th c ti n nh  sauệ ậ ọ ự ễ ư

V  m t lý lu n ề ặ ậ : Lu n án là tài li u nghiên c u khoa h c cho các v n đ  lýậ ệ ứ ọ ấ ề  

lu n v  CTMTQG, c  ch  qu n lý, ho t đ ng ki m toán CTMTQG c a c  quanậ ề ơ ế ả ạ ộ ể ủ ơ  KTNN. Lý lu n này có th  là ti n đ  và c  s  đ  hình thành lý lu n cho các lo iậ ể ề ề ơ ở ể ậ ạ  

ki m toán chuyên đ  để ề ược th c hi n b i KTNN.ự ệ ở

V  m t th c ti n:   ề ặ ự ễ Lu n  án nghiên c u th c tr ng quy trình ki m toánậ ứ ự ạ ể  CTMTQG XDNTM do KTNN th c hi n, t  đó đ  xu t m t s  gi i pháp và ki nự ệ ừ ề ấ ộ ố ả ế  ngh  nh m góp ph n hoàn thi n quy trìnhki m toán CTMTQG XDNTM do KTNNị ằ ầ ệ ể  

Vi t Nam th c hi n. K t qu  nghiên c u c a lu n án là tài li u hệ ự ệ ế ả ứ ủ ậ ệ ướng d n cácẫ  đoàn KTNN trong th c hi n quy trình ki m toán CTMTQG nói chung và chự ệ ể ươ  ngtrình MTQG XDNTM nói riêng, cũng nh  đi u ch nh l i m t s  đi m trong cácư ề ỉ ạ ộ ố ể  

bướ ủc c a quy trình ki m toáncho phù h p.ể ợ

7. K t c u c a lu n ánế ấ ủ ậ

Ngoài ph n m  đ u, k t lu n, các danh m c b ng bi u, s  đ , tài li u thamầ ở ầ ế ậ ụ ả ể ơ ồ ệ  

kh o và ph  l c, lu n án g m có 3 chả ụ ụ ậ ồ ương:

Ch ươ ng 1: Nh ng lý lu n c  b n v  quy trình ki m toán chữ ậ ơ ả ề ể ương trình m cụ  tiêu qu c gia do ki m toán nhà nố ể ước th c hi n.ự ệ

Ch ươ ng 2: Th c tr ng quy trình ki m toán chự ạ ể ương trình m c tiêu qu c gia vụ ố ề Xây d ng Nông thôn m i do Ki m toán Nhà nự ớ ể ước Vi t Nam th c hi n.ệ ự ệ

Ch ươ ng 3: Gi i pháp hoàn thi n quy trình ki m toán chả ệ ể ương trình m c tiêuụ  

qu c gia v  Xây d ng Nông thôn m i do Ki m toán Nhà nố ề ự ớ ể ước Vi t Nam th cệ ự  

hi n.ệ

NH NG LÝ LU N C  B N V  QUY TRÌNH KI M TOÁN CTMTQG DOỮ Ậ Ơ Ả Ề Ể  

KTNN TH C HI NỰ Ệ

1.1. LÝ LU N CHUNG V  KI M TOÁN NHÀ NẬ Ề Ể ƯỚC

1.1.1. Khái ni m ki m toán nhà n ệ ể ướ c

KTNN là m t t  ch c chuyên nghi p thu c b  máy hành chính nhà nộ ổ ứ ệ ộ ộ ước, còn 

v  ho t đ ng KTNN là quá trình thu th p b ng ch ng ki m toán m t cách kháchề ạ ộ ậ ằ ứ ể ộ  quan, đ c l p, có h  th ng nh m xác đ nh vi c tuân th  pháp lu t trong vi c qu nộ ậ ệ ố ằ ị ệ ủ ậ ệ ả  

lý, s  d ng tài chính, tài s n công. Qua đó th c hi n trách nhi m gi i trình v i cử ụ ả ự ệ ệ ả ớ ơ quan l p pháp, hành pháp, ngậ ười dân v  tính kinh t , tính hi u qu  và s  h u hi uề ế ệ ả ự ữ ệ  

c a các chủ ương trình, d  án có s  d ng ngân sách nhà nự ử ụ ước

1.1.2. Vai trò c a ki m toán nhà n ủ ể ướ c

Th  nh t,  ứ ấ KTNN góp ph n nâng cao tính kinh t , tính hi u qu  c a vi c qu nầ ế ệ ả ủ ệ ả  

lý và s  d ng ngu n l c tài chính nhà nử ụ ồ ự ướ c

Th  hai,  ứ Góp ph n nâng cao vi c ch p hành và hoàn thi n pháp lu t v  qu nầ ệ ấ ệ ậ ề ả  

lý kinh t , tài chính c a nhà nế ủ ướ c

Th  ba ứ , Góp ph n làm minh b ch các quan h  kinh t  ­ tài chính.ầ ạ ệ ế

Th  t ứ ư, Góp ph n nâng cao hi u l c trong qu n lý và s  d ng tài chính nhàầ ệ ự ả ử ụ  

nước

1.1.3. Ch c năng c a ki m toán nhà n ứ ủ ể ướ c

Ch c năng chungứ : Ch c năng xác minh và bày t  ý ki nứ ỏ ế

Ch c năng c  th ứ ụ ể :  đánh giá, xác nh n, k t lu n và ki n ngh  trong vi cậ ế ậ ế ị ệ  

qu n lý và s  d ng tài chính, tài s n công c a m t qu c gia.ả ử ụ ả ủ ộ ố

1.1.4. T  ch c b  máy ki m toán nhà n ổ ứ ộ ể ướ c

(1) Mô hình t  ch c b  máy KTNN đ c l p hoàn toàn ổ ứ ộ ộ ậ : KTNN C ng Hòa Liênộ  Bang Đ c, Tòa th m k  c a C ng hòa Pháp, KTNN Tây Ban Nha, Hy L p, Th yứ ẩ ế ủ ộ ạ ụ  

S , B  Đào Nha, Indonesia, và m t vài nỹ ồ ộ ước khác. 

(2) Mô hình t  ch c c  quan KTNN tr c thu c c  quan hành pháp (chính ổ ứ ơ ự ộ ơ  

ph ): ủ Trung Qu c, Nh t B n, Thái Lan, Th y Đi n, Lào và m t s  nố ậ ả ụ ể ộ ố ước khác

(3) Mô hình t  ch c c  quan KTNN tr c thu c c  quan l p pháp (qu c h i ổ ứ ơ ự ộ ơ ậ ố ộ ): 

M , Nga, Anh, Đan M ch, Úc, Hà Lan, và nhi u nỹ ạ ề ước khác

(4) Mô hình KTNN tr c thu c ng ự ộ ườ ứ i đ ng đ u nhà n ầ ướ c (T ng th ng):  ổ ố Hàn 

Qu c,  n Đ , Banglades, Paragoay, và m t s  nố Ấ ộ ộ ố ước khác áp d ng. ụ

1.2. LÝ LU N C  B N V  CHẬ Ơ Ả Ề ƯƠNG TRÌNH M C TIÊU QU C GIA Ụ Ố

1.2.1. Khái ni m ch ệ ươ ng trình m c tiêu và ch ụ ươ ng trình m c tiêu qu c gia ụ ố

Ch ươ ng trình m c tiêu:  ụ Được hi u là chể ương trình đ u t  công bao g m cácầ ư ồ  

d  án nh m th c hi n m t ho c m t s  m c tiêu c a chính ph    m t ngành, lĩnhự ằ ự ệ ộ ặ ộ ố ụ ủ ủ ở ộ  

v c nào đó đang có nh ng v n đ  c p bách c n gi i quy t. ự ữ ấ ề ấ ầ ả ế

Ch ươ ng trình m c tiêu qu c gia:  ụ ố Là chương trình đ u t  công nh m th cầ ư ằ ự  

hi n các m c tiêu kinh t  ­ xã h i c a t ng giai đo n c  th  trong ph m vi cệ ụ ế ộ ủ ừ ạ ụ ể ạ ả 

nước

1.2.2. Đ c đi m ch ặ ể ươ ng trình m c tiêu, ch ụ ươ ng trình m c tiêu qu c gia ụ ố

Đ c đi m ch ặ ể ươ ng trình m c tiêu ụ : Chương trình m c tiêu thụ ường có ph mạ  

vi h p trong m t ngành ho c m t vùng lãnh th  nh t đ nh, t m  nh hẹ ộ ặ ộ ổ ấ ị ầ ả ưởng c aủ  

chương trình do v y cũng bó h p trong m t ph m vi nh t đ nh, n i dung chuyênậ ẹ ộ ạ ấ ị ộ  sâu theo v n đ  c n gi i quy t   t ng vùng hay lĩnh v c, th i gian th c hi nấ ề ầ ả ế ở ừ ự ờ ự ệ  

chương trình có th  trong nhi u năm.ể ề

Đ c đi m ch ặ ể ươ ng trình m c tiêu qu c gia ụ ố :

­ V  n i dung: CTMTQG bao g m các chề ộ ồ ương trình phát tri n b n v ng g nể ề ữ ắ  

v i chi n lớ ế ược phát tri n toàn di n c a đ t nể ệ ủ ấ ước trong m t giai đo n c  th ,  nhộ ạ ụ ể ả  

hướng sâu r ng đ n đ i s ng ngộ ế ờ ố ười dân. 

­ C  c u ngu n v n: v n th c hi n CTMTQG thơ ấ ồ ố ố ự ệ ường t  nhi u ngu n nh :ừ ề ồ ư  Ngu n ngân sách trung ồ ương; Ngu n ngân sách đ a phồ ị ương; Ngu n l c huyồ ự  

đ ng h p pháp t  các t  ch c, doanh nghi p và c ng đ ng; Ngu n v n tínộ ợ ừ ổ ứ ệ ộ ồ ồ ố  

d ng; và ngu n l ng ghép t  các chụ ồ ồ ừ ương trình, d  án khác nên vi c qu n lý sự ệ ả ẽ 

h t s c ph c t p, đòi h i ph i có s  qu n lý, đi u hành m t cách khoa h c. ế ứ ứ ạ ỏ ả ự ả ề ộ ọ

­ Quy ch  qu n lý, đi u hành: Công tác qu n lý, đi u hànhCTMTQG t  c pế ả ề ả ề ừ ấ  trung ương đ n đ a phế ị ương v i quy n h n và nghĩa v  c  th  c a t ng đ n v ớ ề ạ ụ ụ ể ủ ừ ơ ị

1.3. QUY TRÌNH KI M TOÁN CHỂ ƯƠNG TRÌNH M C TIÊU QU C GIAỤ Ố  

DO KI M TOÁN NHÀ NỂ ƯỚC TH C HI NỰ Ệ

Th  nh t, chu n b  ki m toán ứ ấ ẩ ị ể

(1) L p, phê duy t và g i đ  cậ ệ ử ề ương kh o sát; (2) Thu th p thông tin vả ậ ề CTMTQG; (3) Đánh giá thông tin đã thu th p và h  th ng ki m soát n i b  c aậ ệ ố ể ộ ộ ủ  

đ n v  đơ ị ược ki m toán; (4) Xác đ nh r i ro ki m toán và tr ng y u/tr ng tâm ki mể ị ủ ể ọ ế ọ ể  toán; (5) L p k  ho ch ki m toán.ậ ế ạ ể

Th  hai, th c hi n ki m toán ứ ự ệ ể

KTV tri n khai các n i dung đã để ộ ược thi t l p trong k  ho ch ki m toánế ậ ế ạ ể  

t ng quát nói chung và k  ho ch ki m toán chi ti t nói riêng, thông qua cácổ ế ạ ể ế  

phương pháp, k  thu t ki m toán nh m thu th p các b ng ch ng ki m toán m tỹ ậ ể ằ ậ ằ ứ ể ộ  cách đ y đ , đáng tin c y đ  làm c  s  đ a ra các k t lu n ki mầ ủ ậ ể ơ ở ư ế ậ ể  toán

Th  ba, l p và g i báo cáo ki m toán ứ ậ ử ể

KTV ph i t ng h p t t c  các b ng ch ng ki m toán đã đả ổ ợ ấ ả ằ ứ ể ược thu th p nh mậ ằ  

đ a ra nh ng nh n xét, đánh giá v  n i dung c a CTMTQG đư ữ ậ ề ộ ủ ược ki m toán, đ  tể ể ừ 

đó l p biên b n ki m toán, báo cáo ki m toán.ậ ả ể ể

Th  t , theo dõi, ki m tra vi c th c hi n k t lu n, ki n ngh  ki m toán ứ ư ể ệ ự ệ ế ậ ế ị ể

Theo dõi, ki m tra vi c th c hi n k t lu n, ki n ngh  ki m toán là bể ệ ự ệ ế ậ ế ị ể ước công 

vi c riêng có c a KTNN. Ho t đ ng này th  hi n th m quy n cũng nh  tráchệ ủ ạ ộ ể ệ ẩ ề ư  nhi m c a KTNN trong đánh giá vi c th c hi n các k t lu n và ki n ngh  KTNNệ ủ ệ ự ệ ế ậ ế ị  

đã đ a ra cho đ n v  đư ơ ị ược ki m toán và vi c gi i quy t các v n đ  đã nêu trongể ệ ả ế ấ ề  báo cáo ki m toán đ i v i các bên có liên quan.ể ố ớ

1.4   KINH   NGHI M   C A   M T   S   NỆ Ủ Ộ Ố ƯỚC   TRÊN   TH   GI I   VẾ Ớ Ề 

CHƯƠNG TRÌNH M C TIÊU QU C GIA VÀ BÀI H C KINH NGHI MỤ Ố Ọ Ệ  RÚT RA CHO VI T NAMỆ

1.4.1. Kinh nghi m c a m t s  n ệ ủ ộ ố ướ c trên th  gi i khi ki m toán ch ế ớ ể ươ ng   trình m c tiêu qu c gia ụ ố

M t là ộ , Xác đ nh ph m vi, n i dung ki m toán phù h p v i kh  năng th cị ạ ộ ể ợ ớ ả ự  

hi n, t p trung vào nh ng v n đ  l n mang tính quy t đ nh đ n hi u qu  c aệ ậ ữ ấ ề ớ ế ị ế ệ ả ủ  

chương trình, tránh dàn tr i, làm phân tán ngu n l c, gi m ch t lả ồ ự ả ấ ượng, hi u quệ ả 

h p c n thi t, có th  ký h p đ ng chuyên gia đ i v i nh ng ph n hành công vi cợ ầ ế ể ợ ồ ố ớ ữ ầ ệ  mang tính k  thu t cao nh  xây d ng các tiêu chí đánh giá;  ỹ ậ ư ự

B n là ố , đ  minh b ch hóa quá trình ki m toán, đ ng th i giúp KTV có thêmể ạ ể ồ ờ  thông tin tham kh o, KTNN c n làm áp d ng công ngh  thông tin trong c p nh tả ầ ụ ệ ậ ậ  

nh t ký đi n t , báo cáo ti n đ  c a các đoàn ki m toán, yêu c u các t  ki m toánậ ệ ử ế ộ ủ ể ầ ổ ể  

rà soát l i nh ng công vi c c a t , quy trách nhi m đ n t ng cá nhân khi n i dungạ ữ ệ ủ ổ ệ ế ừ ộ  

ki m toán b  b  sót;ể ị ỏ

Năm là, coi tr ng c ng tác t  ch c đánh giá, rút kinh nhi m sau m i đ t ki m toánọ ộ ổ ứ ệ ỗ ợ ể  

đ  rà soát, đánh giá k  nh ng m t còn h n ch  đ  rút kinh nghi m tr c khi ti n hànhể ỹ ữ ặ ạ ế ể ệ ướ ế  

ki m toán các đ t ti p theo.ể ợ ế

Sáu là, tri n khai kh o sát l y ý ki n v  m c đ  hài lòng c a các đ i tể ả ấ ế ề ứ ộ ủ ố ượ  ng

s  d ng thông tin t  k t qu  ki m toán CTMTQG đ  đánh giá hi u qu  c a cácử ụ ừ ế ả ể ể ệ ả ủ  

cu c ki m toán.ộ ể