Hoàn thiện kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện.
Trang 1THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
LỜI MỞ ĐẦU 1
CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN 3
ERNST & YOUNG 3
1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty kiểm toán Ernst & Young 3
1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty Ernst & Young toàn cầu 3
1.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam 4
1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lí của công ty kiểm toán Ernst&Young 5
1.2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lí 5
1.2.2 Sự thừa nhận của thị trường quốc tế và trong nước đối với công ty Ersnt&Young 7
1.3 Các loại hình dịch vụ và thị trường của công ty kiểm toán Ersnt&Young 8
1.3.1 Các loại hình dịch vụ công ty cung cấp: 8
1.3.2 Thị trường hoạt động của công ty 10
1.3.3 Phương hướng phát triển của công ty trong tương lai 11
1.3.4 Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong những năm gần đây 12
1.4 Thực trạng tổ chức kiểm toán tại công ty kiểm toán Ernst & Young 13
1.4.1 Tổ chức bộ máy kiểm toán của công ty kiểm toán Ernst & Young 13
1.4.2 Quy trình kiểm toán áp dụng tại công ty Ersnt & Young Việt Nam 15
1.4.2.1 Lập kế hoạch và xác định rủi ro kiểm toán 16
1.4.2.2 Xác định phương pháp kiểm toán và đánh giá rủi ro kiểm toán 16
1.4.2.3 Thực hiện kiểm toán 17
1.4.2.4 Đưa ra kết luận kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán 17
1.4.3 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán của công ty 18
1.4.4 Tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm toán 20
Trang 2CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG
TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT TAM 22
2.1 Kiểm toán Tài sản cố định tại công ty ABC 22
2.1.1 Lập kế hoạch và xác định rủi ro kiểm toán 22
2.1.1.1 Tìm hiểu tình hình kinh doanh của ABC nói chung, hệ thống kế toán riêng và các chính sách về Tài sản cố định qua tài liệu khách hàng cung cấp .22
2.1.1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với kế toán khoản mục TSCĐ 24
2.1.1.3 Xác định mức trọng yếu (PM), sai sót có thể bỏ qua (TE) và tổng giá trị các sai lệch có thể chấp nhận được (SAD) 25
2.1.1.4 Xác định các nghiệp vụ kinh tế quan trọng và các sai sót có thể xảy ra 26
2.1.1.5 Đánh giá rủi ro kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ 27
2.1.1.6 Thiết kế chương trình kiểm toán 28
2.1.1.7 Lập bảng phân công công việc và thời gian thực hiện từng bước công việc của cuộc kiểm toán 31
2.1.2 Thực hiện kiểm toán TSCĐ tại công ty ABC 31
2.1.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát 31
2.1.2.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản 34
2.1.3 Kết thúc kiểm toán TSCĐ 49
2.2 Kiểm toán Tài sản cố định tại công ty XYZ 49
2.2.1 Lập kế hoạch và xác định rủi ro kiểm toán 49
2.2.1.1 Tìm hiểu tình hình kinh doanh của ABC nói chung, hệ thống kế toán riêng và quy trình kế toán Tài sản cố định qua tài liệu khách hàng cung cấp 49
2.2.1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với các nghiệp vụ về TSCĐ 51
2.2.1.3 Xác định mức trọng yếu (PM), sai sót có thể bỏ qua (TE) và tổng giá trị các sai lệch có thể chấp nhận được (SAD) 53
2.2.1.4 Xác định các nghiệp vụ kinh tế quan trọng và các sai sót có thể xảy ra 54
2.2.1.5 Đánh giá rủi ro kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ 55
Trang 32.2.1.6 Thiết kế chương trình kiểm toán 55
2.2.1.7 Lập bảng phân công công việc và thời gian thực hiện từng bước công việc của cuộc kiểm toán 56
2.2.2 Thực hiện kiểm toán tại công ty XYZ 56
2.2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ tại công ty XYZ 56 2.2.2.2 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết TSCĐ tại công ty XYZ 59
2.2.3 Kết thúc kiểm toán 68
2.3 So sánh quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại công ty ABC và XYZ 69
2.3.1 Điểm giống nhau về quy trình kiểm toán TSCĐ giữa công ty ABC và XYZ: 69
2.3.2 Điểm khác nhau giữa quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty ABC và XYZ 71
2.3.2.1 Nguyên nhân dẫn đến sự khác nhau trong quy trình tại hai công ty 71
2.3.2.2 Điểm khác biệt trong quy trình kiểm toán tại hai công ty 71
2.4 Tổng kết quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện 74
2.4.1 Lập kế hoạch và xác định rủi ro kiểm toán 74
2.4.2 Thực hiện kiểm toán TSCĐ 77
2.4.3 Kết thúc kiểm toán TSCĐ 78
CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ BÀI HỌC RÚT RA TỪ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ DO CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN 79
3.1 Đánh giá chung về thực trạng công tác kiểm toán của công ty Ernst & Young Việt Nam 79
3.1.1 Ưu điểm 79
3.1.2 Hạn chế 81
3.2 Nhận xét về công tác kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Ernst & Young thực hiện 81
3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 82
3.2.2 Thực hiện kiểm toán 84
Trang 43.2.3 Kết thúc kiểm toán 86
3.3.Một số phương hướng nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kiểm toán TSCĐ
do công ty THNHH Ernst & Young thực hiện 86 KẾT LUẬN 90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
SAD Tổng giá trị các sai lệch có thể chấp nhận được
Trang 5DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU ĐƯỢC SỬ DỤNG TRONG CHUYÊN
ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
Sơ đồ
Sơ đồ 1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý công ty Ernst & Young Việt Nam:
Sơ đồ 2: Tổ chức bộ máy kiểm toán của công ty TNHH Ernst & Young
Sơ đồ 3: Quy trình kiểm toán tại công ty theo phương pháp GAM
Bảng biểu
Bảng 1: Doanh thu của Big4 toàn cầu
Bảng 2: Doanh thu của Big4 Việt Nam
Bảng 3: Doanh thu các dịch vụ của công ty
Bảng 4: Hệ thống phần hành kiểm toán
Bảng 5: Mẫu giấy tờ làm việc của công ty Ernst & Young Việt Nam
Bảng 6: Tìm hiểu HTKSNB đối với các nghiệp vụ về TSCĐ tại công ty ABC
Bảng 7: Xác địch PM, TE VÀ SAD tại công ty ABC
Bảng 8: Xác định các nghiệp vụ kinh tế quan trọng và các sai sót có thể bỏ qua tại công ty ABC
Bảng 9: Đánh giá rủi ro kiểm toán tại công ty ABC
Bảng 10: Chương trình kiểm toán TSCĐ áp dụng cho công ty ABC
Bảng 11: Thực hiện Thử nghiệm kiểm soát khoản mục TSCĐ tại công ty ABCBảng 12: Phân tích tình hình biến động của TSCĐ
Bảng 13: Phân tích tình hình biến động của giá trị hao mòn TSCĐ
Bảng 14: Bảng tổng hợp tình hình biến động TSCĐHH của công ty ABC
Bảng 15: Bảng tổng hợp tình hình tăng TSCĐHH tại công ty ABC
Trang 6Bảng 16: Sử dụng phần mểm MicroSTART xác định số lượng mẫu chọn
Bảng 17: Sử dụng chương trình EY Random xác định mẫu chọn
Bảng 18: Kiểm tra các nghiệp vụ tăng TSCĐHH tại công ty ABC
Bảng 19: Kiểm tra các nghiệp vụ giảm TSCĐHH tại công ty ABC
Bảng 20: Bảng tổng hợp biến động TSCĐVH tại công ty ABC
Bảng 21: Bảng tổng hợp biến động TSCĐ thuê tài chính tại công ty ABC
Bảng 22: Bảng kiểm tra khấu hao TSCĐHH tại công ty ABC
Bảng 23: Bảng kiểm tra khấu hao TSCĐVH tại công ty ABC
Bảng 24: Tổng hợp chi phí XDCBDD tại công ty ABC
Bảng 25: Kiểm tra chi tiết các chi phí XDCB tăng trong kỳ của công ty ABC
Bảng 26: Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ giảm chi phí XDCB tại công ty ABCBảng 27: Bảng tổng hợp TSCĐ toàn công ty ABC
Bảng 28: Tìm hiểu HTKSNB của công ty ABC đối với các nghiệp vụ về TSCĐBảng 29: Xác định PM, TE và SAD tại công ty XYZ
Bảng 30: Xác định các nghiệp vụ quan trọng và sai sót có thể xảy ra
Bảng 31: Đánh giá rủi ro kiểm toán tại công ty XYZ
Bảng 32: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với các nghiệp vụ về TSCĐ tại công
ty XYZ
Bảng 33: Thực hiện thủ tục phân tích đối với nguyên giá TSCĐHH
Bảng 34: Thực hiện thủ tục phân tích đối với nguyên giá TSCĐVH
Bảng 35: Thực hiện thủ tục phân tích đối với nguyên giá TSCĐ thuê tài chínhBảng 36: Kiểm tra số dư đầu kỳ của TSCĐHH
Bảng 37: Kiểm toán các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐHH tháng 12 tại công ty XYZBảng 38: Kiểm tra chi tiết chi phí XDCBDD phát sinh tháng 12/2007
Trang 8LỜI MỞ ĐẦU
“Việt Nam, miền đất hứa của các nhà đầu tư”, đây là tựa đề của hàng loạt bàibáo trong và ngoài nước viết về sự phát triển và triển vọng của đất nước trong thờigian tới Sau sự kiện Việt Nam gia nhập WTO, hình ảnh Việt Nam được quảng bárộng rãi và nền kinh tế Việt Nam đón nhận rất nhiều nguồn vốn đầu tư từ nướcngoài Đây là cơ hội cho các doanh nghiệp tăng nguồn vốn đầu tư, tiếp cận tư duykinh doanh hiện đại và đổi mới công nghệ Song song với nó, thách thức về chiếnlược kinh doanh khả thi, tình hình tài chính hấp dẫn làm đau đầu nhiều chủ doanhnghiệp
Trong thực tế không ít công ty đã phản ánh sai lệch tình hình kinh doanh củamình để làm Báo cáo tài chính trở nên đẹp và hấp dẫn trong mắt nhà đầu tư Mộttrong những hành vi gian lận xảy ra nhiều nhất đó là phóng đại tài sản, khai tăng,khai khống và khai giảm khấu hao Tài sản cố định đặc biệt trong các doanh nghiệpsản xuất Bởi vì, Tài sản cố định lớn tạo cơ sở vững chắc cho chiến lược phát triểndài hạn, khả năng mở rộng sản xuất, kinh doanh, tăng trưởng và tăng độ an toàn khiđầu tư
Vấn đề này đã đặt ra câu hỏi lớn cho các nhà làm luật và thúc đẩy nhu cầukiểm toán đối với Báo cáo tài chính mà đặc biệt là kiểm toán Tài sản cố định Đây
là khoản mục phức tạp, gồm nhiều tài khoản con có đặc điểm, với quy trình kế toánkhác nhau, ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác trên Báo cáo tài chính Vì vậy cácsai phạm có thể xảy ra rất đa dạng và khó phát hiện
Qua quá trình thực tập tại công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, em đã
tìm hiểu quy trình kiểm toán và lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Ernst
& Young Việt Nam thực hiện” là đề tài nghiên cứu trong quá trình thực tập tốt
nghiệp của mình
Nội dung chuyên đề gồm có ba phần chính:
Trang 9Chương I: Tổng quan về công ty kiểm toán Ernst & Young
Chương II: Thực trạng kiểm toán Tài sản cố định tại công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
Chương III: Nhận xét và bài học rút ra từ quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện
Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của cô giáo ThS Tạ ThuTrang đã giúp em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp này
Trang 10CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN
ERNST & YOUNG
1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty kiểm toán Ernst & Young
Ernst & Young là một trong những cái tên được nhiều người biết đến khi nhắcđến lĩnh vực kiểm toán Cái tên được khai sinh từ năm 1929 và từ đó đã trở thànhthương hiệu nổi tiếng toàn cầu Công ty kiểm toán Ernst & Young là công ty hoạtđộng trong lĩnh vực kế toán – kiểm toán với bề dày gần 80 năm kinh nghiệm vàphong cách làm việc chuyên nghiệp làm hài lòng rất nhiều khách hàng sử dụng dịch
vụ của công ty
1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty Ernst & Young toàn cầu
Lí do công ty mang tên Ernst & Young là bởi nó xuất phát từ tên của haithành viên tạo tiền đề cho việc sáng lập và phát triển trên toàn cầu: A.C Ernst vàArthur Young Từ khi thành lập, Ernst & Young đã nhanh chóng khẳng định chấtlượng và đẳng cấp, trở thành một trong những công ty dẫn đầu trong sự phát triểnmang tính toàn cầu Ernst & Young được nhắc đến với sự đổi mới và nỗ lực, nhạybén và nắm bắt, tin cậy và tín nhiệm đã tạo ra phong cách riêng của công ty
Trong suốt quá trình hoạt động Ernst & Young luôn nằm trong top các công tykiểm toán dẫn đầu trên thế giới về chất lượng dịch vụ đem đến cho khách hàng vàdoanh thu hàng năm Tự hào là một trong những Big4 của làng kiểm toán thế giới,công ty luôn không ngừng trau dồi, nâng cao kĩ thuật kiểm toán để đạt được phươngchâm của mình “Quality in everything we do”- chất lượng trong mọi công việc Đểlàm được điều đó, Ernst & Young đã đặt ra tiêu chí “People first” -con người đầutiên, chiến lược phát triển nguồn nhân lực chất lượng cao
Điều đó đã tạo ra các thành tựu rất đáng tự hào cho công ty như được bầuchọn là một trong 100 công ty cung cấp dịch vụ tài chính, kế toán-kiểm toán hàngđầu do tạp chí Working Mother của Mỹ bình chọn vào tháng 9 năm 2007 TạiCanada, đây là công ty tư vấn thuế hàng đầu Tại Australia, công tu vinh dự là công
Trang 11ty kiểm toán với nguồn nhân lực và công nghệ tốt nhất và vào tháng 9 năm 2006,giành được giải thưởng công ty của năm Tại Việt Nam, Ernst & Young được chú ývới đội ngũ kiểm toán trong lĩnh vực ngân hàng tốt nhất…
1.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH Ernst & Young
Việt Nam
Đổi mới và nhạy bén, công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam tự hào trởthành công ty kế toán-kiểm toán và dịch vụ chuyên nghiệp 100% vốn đầu tư nướcngoài đầu tiên được thành lập tại Việt Nam Văn phòng đại diện của công ty tại ViệtNam đã chính thức đi vào hoạt động năm 1992 với số vốn đầu tư ban đầu 1 tỷ USDtheo giấy phép đầu tư Số 448/GP ngày 3 tháng 11 năm 1992 và giấy phép đầu tưđiều chỉnh Số 448/GPĐC1 ngày 23 tháng 1 năm 2002 do Ủy ban Nhà nước về Hợptác và Đầu tư, nay là Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp
Ernst & Young Việt Nam có văn phòng đại diện tại hai trung tâm kinh tế của
cả nước là Hà Nội và Hồ Chí Minh Văn phòng tại Hà Nội: tầng 15 tòa nhà DaehaBusiness Centre, 360 Kim Mã, Hà Nội Văn phòng tại Hồ Chí Minh: lầu 8, Sài GònRiverside Office, 2A Tôn Đức Thắng, Quận 1, TP Hồ Chí Minh
Khi mới thành lập, số nhân viên của công ty chỉ có 10 người (1992), 12 người(1995) và hiện hay con số này là gần 300 nhân viên và 13 partners (chủ phần hùn)trong và ngoài nước
Mười lăm năm là khoảng thời gian Ernst & Young Việt Nam nghiên cứu,tích lũy được những kiến thức và có được hiểu biết sâu rộng về các doanh nghiệpViệt Nam Đối với từng loại hình doanh nghiệp, từng lĩnh vực hoạt động kinhdoanh, công ty đều trải nghiệm để xây dựng phương thức cung cấp dịch vụ thíchhợp để đem đến hiệu quả cao nhất Không những thế công ty đã điều chỉnh quytrình, phương pháp kiểm toán quốc tế để thích hợp với hệ thống luật pháp, chínhsách, chế độ, quy định của Nhà nước, Bộ Tài chính, Tổng cục thuế vốn rất phức tạp
ở Việt Nam Điều đó đã tạo ra thế mạnh của công ty trong việc cung cấp dịch vụkiểm toán và tư vấn tài chính
Trang 12Sự phát triển của Ernst & Young Việt Nam gắn liền với sự phát triển củaErnst & Young toàn cầu, chính vì thế sự hội nhập toàn cầu cũng đồng nghĩa vớicông ty có được sự liên kết quốc tế chặt chẽ Thông qua sự hỗ trợ của Ernst &Young toàn cầu, Ernst & Young Việt Nam đã tiếp cận được với kiến thức, phươngthức hoạt động chuẩn quốc tế, tiếp cận với các chuyên gia quốc tế để phát triểnnguồn nhân lực trong nước và tiếp thu kinh nghiệm tốt nhất.
1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lí của công ty kiểm toán Ernst&Young
1.2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lí
Ernst & Young Việt nam là một bộ phận của Ernst & Young toàn cầu nên cơcấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty về cơ bản chính là cơ cấu thống nhất trêntoàn thế giới Tuy nhiên, Ernst & Young Việt Nam đã điều chỉnh, thay đổi một số
bộ phận chức năng để phù hợp với môi trường kinh doanh tại Việt Nam, và phù hợpvới các loại hình dịch vụ công ty cung cấp
Sơ đồ 1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý công ty Ernst & Young Việt Nam:
Partner Tổng giám đốc
Partner Phó Tổng giám đốc
Bộ phận văn phòng
Bộ phậnKiểmtoán
Bộ phận
tư vấnthuế
Bộ phận
tư vấn tài chính kế
toán
Bộ phận nhân sự
Trang 13Chức năng, nhiệm vụ của Ban giám đốc và của từng phòng ban được quy địnhrất cụ thể và chặt chẽ:
Tổng giám đốc là người quản lý toàn diện tất cả hoạt động của công ty tại Việt
Nam, đưa ra chiến lược kinh doanh và các quyết định quan trọng của công ty.Tổng giám đốc quản lý văn phòng tại Hà Nội và TP Hồ Chí Minh và có tráchnhiệm báo cáo tình hình hoạt động kinh doanh với Ban giám đốc Ernst & Youngkhu vực và toàn cầu
Phó Tổng giám đốc : trực tiếp chịu trách nhiệm quản lý các văn phòng tại Hà
Nội và TP Hồ Chí Minh và báo cáo lên Tổng giám đốc Thực hiện theo kếhoạch, chiến lược chung của công ty
Ban giám đốc của công ty gồm có Tổng giám đốc, các Phó tổng giám đốc Họ
là những partner – chủ phần hùn- với trình độ chuyên môn giỏi, kinh nghiệm làmviệc lâu năm, xuất sắc trong công việc Ban giám đốc có quyền chấp nhận kháchhàng kiểm toán, kí hợp đồng kiểm toán, trực tiếp đánh giá rủi ro kiểm toán, thựchiện việc soát xét cuối cùng đối với mọi hồ sơ kiểm toán và ra quyết định kiểmtoán, đại diện công ty kí và ban hành Báo cáo kiểm toán và thư quản lí gửi tới kháchhàng
Bộ phận nghiệp vụ : thực hiện cung cấp các dịch vụ của công ty cho khách
hàng Là bộ phận rất chủ chốt và quan trọng của công ty
Bộ phận kiểm toán
Đây là bộ phận với số nhân viên lớn nhất trong công ty Bộ phận này đượcchia thành các bốn mảng:
- Kiểm toán BCTC của doanh nghiệp sản xuất
- Kiểm toán BCTC của ngân hàng
- Kiểm toán chương trình, dự án
- Kiểm toán báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản
Bộ phận tư vấn thuế
Cung cấp các dịch vụ tư vấn về thuế nhằm nâng cao trình độ quản lí thuế vàtài chính đối với từng khách hàng
Trang 14 Bộ phận tư vấn tài chính - kế toán: thực hiện tư vấn kế toán và tài chính doanh
nghiệp, kiểm soát nội bộ doanh nghiệp, thẩm định doanh nghiệp, xác định cơcấu vốn… Trong đó tư vấn quản trị doanh nghiệp là thế mạnh đối với dịch vụ tưvấn công nghệ thông tin trong quản lý và tư vấn quản lí nguồn nhân lực nhằmtìm kiếm, tuyển chọn nhân tài
Bộ phận hành chính : chịu trách nhiệm quản lý chung về mặt hành chính toàn
công ty
Bộ phận nhân sự: tìm kiếm, tuyển dụng đào tạo nhân viên mới, theo dõi, quản lý
tình hình nhân viên trong công ty Thực hiện việc tính lương, thưởng hàngtháng, xây dựng, điều chỉnh các quy định về tổ chức nhân sự
Bộ phận kế toán: ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày như: doanh
thu cung cấp dịch vụ, chi phí ăn ở, đi lại, làm việc của nhân viên, chi lương,thưởng, tính bảo hiểm, thuế thu nhập của nhân viên và toàn công ty…
Bộ phận tin học: trợ giúp nhân viên trong công ty qua việc cung cấp các thiết bị
máy tính, phần cứng, phần mềm, sửa chữa nâng cấp máy móc thiết bị vănphòng
Bộ phận văn phòng: chịu trách nhiệm soạn thảo, quản lí công văn đến và đi, các
quyết định quản lý, phối hợp với bộ phận kế toán về vấn đề nhân sự, quản lý hồ
sơ kiểm toán Đặc biệt, bộ phận văn phòng còn chịu trách nhiệm cập nhật, bổsung kiến thức, tin tức mới về kiểm toán, tài chính thế giới nhằm nâng cao trithức cho nhân viên trong công ty
1.2.2 Sự thừa nhận của thị trường quốc tế và trong nước đối với công ty
Ersnt&Young
Công ty kiểm toán Ernst & Young toàn cầu là một trong bốn công ty kiểmtoán có uy tín nhất trên thế giới Khách hàng đến với công ty vì chất lượng dịch vụcung cấp và cũng vì danh tiếng đó Bởi các Báo cáo tài chính được công ty kiểmtoán đều có sự tin tưởng cao của người sử dụng và các bên quan tâm
Trang 15Tại Việt Nam, công ty Ernst & Young qua hơn 15 năm phát triển đã tạo dựngđược uy tín cho riêng mình mà không phải từ uy tín của công ty kiểm toán Ernst &Young toàn cầu.
Khách hàng đến với công ty đều là những công ty có quy mô lớn, hoạt độngtrong mọi lĩnh vực và có uy tín trên thị trường Họ đã tin tưởng đến Ernst & Youngkiểm toán cho mình bởi chất lượng dịch vụ cung cấp cao, đáp ứng được nhu cầu củakhách hàng Điều đó đã cho thấy sự thừa nhận của thị trường đối với công ty Ernst
& Young
1.3 Các loại hình dịch vụ và thị trường của công ty kiểm toán Ersnt&Young
1.3.1 Các loại hình dịch vụ công ty cung cấp:
Công ty kiểm toán Ernst & Young Việt Nam cam kết làm hài lòng tất cả cáckhách hàng bằng chất lượng dịch vụ cung cấp Nhu cầu của khách hàng rất đa dạng,phong phú và thay đổi không ngừng Vì thế công ty luôn mở rộng và phát triển cácdịch vụ mới để đáp ứng sự tín nhiệm và nhu cầu ấy Chính vì vậy danh mục cácdịch vụ công ty cung cấp không chỉ nằm ở lĩnh vực kế toán, kiểm toán, tư vấn tàichính mà còn mở rộng sang quản lý nguồn nhân lực
Dịch vụ kế toán và kiểm toán
Đây là dịch vụ chính mà công ty cung cấp, cũng là dịch vụ mang lại danhtiếng và doanh thu chủ yếu (70%) cho công ty Ernst & Young Trong đó bao gồmcác lĩnh vực kiểm toán sau:
- Kiểm toán Báo cáo tài chính
- Kiểm toán chương trình, dự án
- Kiểm toán báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản
- Kiểm toán hoạt động
- Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư
Ngoài ra, Ernst & Young Việt Nam còn cung cấp các dịch vụ khác như thựchiện việc soát xét về khả năng sát nhập, mua bán doanh nghiệp, soát xét BCTChàng quý và thực hiện hợp nhất BCTC trong tập đoàn quốc tế
Trang 16Dịch vụ tư vấn thuế
Thuế bao gồm rất nhiều loại, từ thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuếxuất nhập khẩu…với cách thức hạch toán và quyết toán rất phức tạp nên không phảimọi doanh nghiệp đều có thể tự thực hiện Hơn nữa, luật thuế tại Việt Nam cònchưa thống nhất, rõ ràng, dễ hiểu nên việc thực hiện sai luật, lách luật, trốn thuế cònrất phổ biến Vì thế nhu cầu về tư vấn thuế ngày càng tăng và công ty dã cung cấpdịch vụ tư vấn thuế để giảm bớt công việc khó khăn cho bản thân doanh nghiệp và
cơ quan thuế
Tư vấn kinh doanh
Ernst & Young Việt Nam nắm bắt được nhu cầu đối với tư vấn kinh doanhbởi chính những thiếu sót trong quản lý, kinh doanh của các doanh nghiệp Và sựhiểu biết chuyên sâu của các chuyên gia, kinh nghiệm quốc tế đảm bảo đem lại hiệuquả cao nhất cho việc kinh doanh của khách hàng
Các dịch vụ tư vấn kế toán bao gồm : ghi chép, lưu giữ sổ sách, lập Báo cáo tàichính quý năm phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực, ngành nghềkinh doanh theo quy định pháp luật, chế độ kế toán hiện hành Có thể tư vấn tổchức bộ máy kế toán, tổ chức công tác kế toán cho các doanh nghiệp mới thànhlập, xây dựng hệ thống thông tin, hệ thống kiểm soát nội bộ phục vụ công tácquản trị nội bộ
Các dịch vụ tư vấn tài chính của công ty rất đa dạng:
Với mục tiêu đem lại tính hiệu năng và hiệu quả của khách hàng, công ty tiếnhành phân tích nguồn lực của khách hàng để xác định hướng phát triển, chiến lượckinh doanh, nghiên cứu thì trường, xác định cơ cấu vốn, huy động vốn, thẩm địnhgiá trị doanh nghiệp, tư vấn gia nhập thị trường, thủ tục cấp giấy phép đầu tư…
Dịch vụ kiểm soát rủi ro kinh doanh
Đầu tư kinh doanh tại thị trường Việt Nam còn khá mới, them vào đó việc gianhập WTO mang lại cơ hội vàng cho các doanh nghiệp Cơ hội nhiều nhưng tháchthức cũng lớn, thách thức lớn nhất là không nắm được luật chơi của thị trường toàncầu, rủi ro gặp phải trong kinh doanh là không thể tránh khỏi Do vậy, nhu cầu về
Trang 17dịch vụ kiểm soát rủi ro kinh doanh ngày càng tăng cao, và công ty Ernst & Youngchính là sự lựa chọn của rất nhiều khách hàng
Dịch vụ kiểm soát rủi ro kĩ thuật và bảo mật
Đây là dịch vụ rất mới của công ty Công nghệ thông tin ngày càng phát triển
và được ứng dụng trong nhiều hoạt động Tại công ty, bộ phận công nghệ thông tincủa công ty được thành lập không chỉ với mục đích hỗ trợ công việc cho các kiểmtoán viên mà còn có chức năng tư vấn, nghiên cứu, xây dựng, cài đặt cho kháchhàng các chương trình, phần mềm kế toán quản trị, phần mềm kế toán cho cácdoanh nghiệp sản xuất…
Quản lý nguồn nhân lực
Đây cũng là một trong những dịch vụ rất mới mẻ của công ty Tuy chỉ chiếm
tỉ lệ rất nhỏ trong doanh thu nhưng có khả năng phát triển mạnh trong tương lai
1.3.2 Thị trường hoạt động của công ty
Tại Việt Nam, kiểm toán là ngành nghề còn khá mới nhưng đang phát triển vôcùng mạnh mẽ Có thể nói đây là thị trường khá hấp dẫn, ngày càng nhiều doanhnghiệp, công ty có nhu cầu kiểm toán, do vậy quy mô khách hàng cũng như đối thủcạnh tranh của Ernst & Young ngày một mở rộng
Khách hàng
Ernst & Young có thể tự hào bởi hệ thống khách hàng của mình, công ty đãphát triển mạng lưới khách hàng rộng khắp Việt Nam, tăng về số lượng và phongphú về lĩnh vực: sản xuất và chế biến, ngân hàng, khách sạn, khu nghỉ mát, các dự
án của chính phủ, phi chính phủ…
- Ngân hàng: Công ty Ernst & Young là đơn vị kiểm toán duy nhất được thựchiện kiểm toán cho năm ngân hàng quốc doanh lớn nhất cả nước nhưVietComBank, Ngân hàng đầu tư và phát triển Việt Nam BIDV, ngân hàngcông thương ICB, tập đoàn tài chính và bảo hiểm Bảo Việt
Trang 18- Doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ: Kinh Do corporation, HoangAnh Gia Lai Group, AA Corporation, công ty tài chính Vina Capital, ThienLong Pen, Pho 24
Số lượng khách hàng hàng năm lên tới hơn 300 khách hàng, đó là chưa kể đếncác dự án lớn của chính phủ, phi chính phủ Đặc biệt hơn nữa, Ernst & Young ViệtNam còn kí kết hợp đồng với các công ty ở thị trường nước bạn như Lào vàCampuchia
Đối thủ cạnh tranh
Là một trong Big4, Ernst & Young luôn luôn nằm trong top các công ty kiểmtoán dẫn đầu về chất lượng Tuy nhiên, công ty cũng đã và đang đứng trước sự cạnhtranh rất mạnh mẽ của các công ty còn lại trong Big4 Đó là Price WaterhouseCooper, KPMG, Deloitte Touch Tomatsu Đó là các công ty lớn và tiếng tăm tronglàng kiểm toán thế giới, cùng nhau chia sẻ miếng bánh thị trường hấp dẫn
Không chỉ có các công ty thuộc top 4, Ernst & Young Việt Nam còn có cácđối thủ khác, tuy quy mô và doanh thu không lớn nhưng cũng có tiềm năng pháttriển Đó là Grant Thornton, ACPA, AASC, AISC, ACC…
1.3.3 Phương hướng phát triển của công ty trong tương lai
Công ty kiểm toán Ernst & Young Việt Nam với 16 năm hoạt động và phát triển đãđạt được những mục tiêu của mình Nhưng đó vẫn chưa đủ với một công ty kiểmtoán danh tiếng
Hiện tại, công ty Ernst & Young toàn cầu đứng thứ 3 trên thế giới, và công tyErnst & Young Việt Nam đang vững vàng ở vị trí thứ 2 Nhưng mục tiêu công
ty đang hướng tới là vị trí thứ nhất trên cả thị trường trong nước và toàn cầu
Với phương châm “Quality in everything we do”, công ty đang nghiên cứu, ápdụng phương pháp kiểm toán hiệu quả nhất, thường xuyên thay đổi để phù hợpvới điều kiện của từng quốc gia và khu vực
“People first”- đó là tiêu chí và là chìa khóa thành công của công ty Vì vậy,tuyển dụng và đào tạo đội ngũ nhân viên, nhân tài là kế hoạch dài hạn của công
ty trong tương lai, thường xuyên tổ chức các khóa học ngắn ngày để bồi dưỡng,
Trang 19nâng cao nghiệp vụ, chia sẻ kiến thức và thông tin qua mạng lưới “trung tâm trithức” (Centre of Business Knowlegde)
Mở rộng hơn nữa dịch vụ cung cấp Dịch vụ chính của công ty là kiểm toán, còncác dịch vụ khác chưa có được sự phát triển như mong muốn Do đó, công ty sẽhướng tới phát triển các dịch vụ khác như tư vấn, đào tạo, công nghệ…
Mở rộng mạng lưới kiểm toán rộng khắp Công ty tiến tới sẽ mở rộng chi nhánh
ra Châu Phi, thị trường còn đang rất tiềm năng chưa được khai thác Ở ViệtNam, công ty đang hướng tới mở rộng quy mô khắp từ Bắc chí Nam để đáp ứngnhu cầu kiểm toán ngày càng tăng…
1.3.4 Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong những năm gần đây
Công ty kiểm toán Ernst & Young toàn cầu đã đứng ở vị trí Big4 từ rất lâubởi đã thỏa mãn ba tiêu chí trên và luôn là một trong những công ty dẫn đầu, đặcbiệt về doanh thu
Doanh thu qua các năm của công ty:
- Năm 2006: 18,4 tỷ USD
- Năm 2007: 22 tỷ USD
- Tăng 3,6 tỷ tương ứng với tốc độ tăng trưởng gần 20%/năm
Có thể so sánh doanh thu của các công ty trong Big4 trong năm 2006 như sau:
Toàn cầu:
Bảng 1: Doanh thu của Big4 toàn cầu
TT Tên Hãng Kiểm toán Doanh thu (tỷ USD) Tốc độ tăng doanh thu (%)
1 PWC 21,986 9
2 Deloitte 20,000 10
3 Ernst & Young 18,400 9
4 KPMG International 16,880 8
(Theo Baker Tilly International)
Tại Việt Nam:
Bảng 2: Doanh thu của Big4 Việt Nam
Trang 20TT Tên Công ty Kiểm toán Doanh thu (triệu
VND)
Tốc độ tăng doanh thu (%)
1 Công ty TNHH Price Waterhouser CoopersVN (PWC) 172,528 72
2 Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
(E&Y) 137,638 31
3 Công ty TNHH KPMG Việt Nam 133,586 44
4 Công ty Kiểm toán Việt Nam TNHH (VACO) 81,599 26
(Theo kiemtoan.com.vn)
Trong đó, doanh thu của dịch vụ kiểm toán chiếm tỉ lệ rất lớn, đóng góp vào doanhthu của toàn công ty:
Bảng 3: Doanh thu các dịch vụ của công ty
Lĩnh vực hoạt động Năm 2007 % trưởng tăng % tổng doanh thu
1.4 Thực trạng tổ chức kiểm toán tại công ty kiểm toán Ernst & Young
1.4.1 Tổ chức bộ máy kiểm toán của công ty kiểm toán Ernst & Young
Kiểm toán là dịch vụ chính và chủ yếu của công ty Ernst & Young do vậy việc
tổ chức bộ máy kiểm toán một cách hiệu quả và thích hợp với phong cách, phươngchâm hoạt động của công ty là nhân tố quyết định đến sự thành bại và uy tín củaErnst & Young toàn cầu
Trang 21Sơ đồ 2: Tổ chức bộ máy kiểm toán của công ty TNHH Ernst & Young
Trợ lí kiểm toán viên cấp 1 (Staff 1): là những nhân viên mới được tuyển dụnghoặc những nhân viên đang làm việc tại công ty dưới 1 năm
Trợ lí kiểm toán viên cấp 2 (Staff 2): Là những nhân viên đã làm việc được từ
1-2 năm, trợ giúp cho các kiểm toán viên
Kiểm toán viên: thường gồm những người đã làm việc được hơn 2 năm, cónhiều kinh nghiệm và kiến thức chuyên môn, thành thạo công việc
Trưởng nhóm kiểm toán (Kiểm toán viên cao cấp): những nhân viên đã làm việckhá lâu tại công ty, thường sẽ là chủ nhiệm kiểm toán
Quản lý kiểm toán: là những người làm việc lâu năm, có kiến thức, trình độ cao,giàu kinh nghiệm, có thành tích nổi bật trong công việc
Quản lý kiểm toán cao cấp: là những người sẽ bao quát, giám sát công việc củacác thành viên trong nhóm kiểm toán và của quản lý kiểm toán
Giám đốc: có trách nhiệm xem xét đánh giá công tác kiểm toán của nhóm kiểmtoán và quản lý, đưa ra quyết định kiểm toán và kí báo cáo kiểm toán Là ngườichịu trách nhiệm cuối cùng đối với kết quả kiểm toán
Tổng/Phó tổng giám đốc: giám sát, kiểm tra công việc một cách tổng quát
Kiểm toán viên (Senior)
Trợ lí kiểm toán (Staff)
Trưởng nhóm kiểm toán (Senior -in-charge)
Trợ lí kiểm toán (internee)
Trang 22 Người giám sát độc lập: kiểm tra lại phương pháp, kết quả công việc của toàn bộ
bộ máy kiểm toán một cách độc lập
1.4.2 Quy trình kiểm toán áp dụng tại công ty Ersnt & Young Việt Nam
Tất cả các công ty kiểm toán quốc tế và Việt Nam đều có phương pháp, phongcách kiểm toán riêng có, rất đặc trưng theo ý tưởng của người sáng lập, môi trườngkinh doanh, đặc điểm vùng miền và thậm chí theo cả vị trí địa lý Đối với công tykiểm toán Ernst & Young Việt Nam, tất cả các cuộc kiểm toán đều được tiến hànhtheo trình tự chuẩn được áp dụng trên hệ thống Ernst & Young toàn cầu và tuântheo phương pháp kiểm toán GAM Tại Việt Nam, quy trình kiểm toán đã được xâydựng để phù hợp với nền kinh tế đổi mới và hội nhập, ở đó các doanh nghiệp kinhdoanh theo luật doanh nghiệp Việt Nam Ngoài ra, quy trình kiểm toán của Ernst &Young Việt Nam được điều chỉnh linh hoạt theo mỗi lĩnh vực, ngành nghề kinhdoanh của khách hàng nhưng vẫn tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán quốc tế và ViệtNam
Quy trình kiểm toán của công ty kiểm toán Ernst & Young Việt Nam có thểđược khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 3: Quy trình kiểm toán tại công ty theo phương pháp GAM
Lập kế hoạch và xác định rủi ro kiểm toán
Xác định phương pháp và đánh giá rủi ro kiểm toán
Thực hiện kiểm toán
Đưa ra kết luận kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán
Trang 231.4.2.1 Lập kế hoạch và xác định rủi ro kiểm toán
Đây là giai đoạn đầu tiên và cũng là giai đoạn rất quan trọng của mọi cuộckiểm toán, bởi thực hiện tốt giai đoạn này thì quá trình thực hiện kiểm toán mới đạthiệu quả cao nhất Giai đoạn này chỉ được thực hiện bởi trưởng nhóm kiểm toán vàcác cấp cao hơn Các bước công việc ở giai đoạn này bao gồm
1 Tìm hiểu nhu cầu của khách hàng, xác định phạm vi kiểm toán và xây dựngnhóm kiểm toán
2 Đánh giá việc chấp nhận kiểm toán khách hàng mới hoặc tiếp tục kiểm toán
3 Tìm hiểu tình hình kinh doanh của khách hàng
4 Tìm hiểu môi trường công nghệ thông tin của khách hàng và xác định nhu cầu
về chuyên gia công nghệ thông tin (IT)
5 Đánh giá rủi ro kiểm soát
6 Tiến hành thảo luận nhóm kiểm toán
7 Xác định rủi ro xảy ra gian lận
8 Xác định mức trọng yếu (PM), sai sót có thể bỏ (TE) qua và tổng giá trị cácsai lệch có thể chấp nhận được (SAD)
9 Xác định các khoản mục trọng yếu và các cơ sở dẫn liệu có liên quan
1.4.2.2 Xác định phương pháp kiểm toán và đánh giá rủi ro kiểm toán
1 Lập kế hoạch kiểm toán
2 Xác định các nghiệp vụ kinh tế quan trọng
3 Tìm hiểu quá trình xử lí nghiệp vụ, những sai sót có thể xảy ra và sự kiểm soát
4 Thực hiện kiểm toán từ đầu đến cuối nghiệp vụ đó
5 Tìm hiểu và đánh giá quá trình lên Báo cáo tài chính
6 Lựa chọn các hoạt động kiểm soát để kiểm toán
7 Tìm hiểu và đánh giá hoạt động kiểm soát của hệ thống công nghệ thông tin
8 Đánh giá rủi ro kiểm toán
9 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát
10 Thiết kế thử nghiệm đối với các bút toán và các thủ tục bắt buộc khác
Trang 2411 Thiết kế thủ nghiệm cơ bản
12 Thiết kế thủ tục kiểm toán toàn diện
13 Chuẩn bị báo cáo về các chiến lược kiểm toán
1.4.2.3 Thực hiện kiểm toán
1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đã được lập theo kế hoạch hoặc đã điềuchỉnh lại Sau đó, KTV dựa vào kết quả thử nghiệm để đánh giá lại hệ thống kiểmsoát nội bộ
2 Thực hiện thử nghiệm đối với các bút toán và các thủ tục bắt buộc khác
KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm theo kế hoạch đối với các bút toán và thủtục bắt buộc khác và đánh giá kết quả
3 Thực hiện thử nghiệm đối với các hoạt động kiểm soát của hệ thống công nghệthông tin
Bước công việc này có thể cần sự tham gia của chuyên gia CNTT nếu hệ thống IT của khách hàng phức tạp KTV đánh giá kết quả đạt được
4 Thực hiện thử nghiệm cơ bản
KTV sử dụng các phương pháp: quan sát, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu, tính toán lại,
so sánh, đối chiếu… để thực hiện thực nghiệm cơ bản và đánh giá kết quả
5 Thực hiện các thủ tục kiểm toán toán toàn diện
6 Đánh giá lại rủi ro kiểm toán
Từ kết quả thử nghiệm kiểm toán ở bước trên, KTV sẽ đánh giá lại rủi ro tiềm tàng, kiểm soát và rủi ro kiểm toán kế hoạch
1.4.2.4 Đưa ra kết luận kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán
Công việc này do các chủ nhiệm kiểm toán và các cấp cao hơn thực hiện bởigiai đoạn này cần những người có kinh nghiệm lâu năm và chuyên môn giỏi
1 Tổng hợp công việc
2 Đánh giá tổng các sai lệch
Trang 253 Tiến hành soát xét cuối cùng về báo cáo tài chính
4 Chuẩn bị bản tổng hợp các soát xét
5 Hoàn thành việc soát xét và phê duyện bản tổng hợp
6 Chuẩn bị và gửi khách hàng Báo cáo kiểm toán
7 Hoàn tất hồ sơ kiểm toán và kết thúc hợp đồng kiểm toán
1.4.3 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán của công ty
Công ty Ernst & Young Việt Nam có hệ thống kiểm soát chất lượng theo tiêuchuẩn của Ernst & Young toàn cầu Việc áp thực hiện kiểm soát chất lượng khôngchỉ nhằm tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán số 220 của Bộ Tài chính mà còn vì chínhlợi ích lâu dài của công ty Công ty đã xây dựng và ngày càng hoàn thiện các chínhsách và thủ tục kiểm soát chất lượng để đảm bảo tất cả các cuộc kiểm toán đều cóchất lượng Điều đó được thể hiện ở các nội dung cụ thể như sau:
Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp
Trước khi bắt đầu làm việc tại công ty, mọi nhân viên đều phải: Khai báo họtên, chức vụ, đơn vị công tác của người thân nếu họ làm việc tại công ty là kháchhàng của Ernst & Young Việt Nam Khi đó, nhân viên sẽ không được tham giakiểm toán các công ty đó để đảm bảo tính độc lập và khách quan; kí tên vào bảncam đoan giữ bí mật liên quan đến khách hàng và công ty
Kỹ năng và năng lực chuyên môn
Công ty luôn tự hào vì là một trong số ít các công ty quan tâm đến chất lượngđội ngũ nhân viên qua tiêu chí “People first” Do vậy tuyển dụng và đào tạo luôn làmối quan tâm hàng đầu
- Tuyển dụng: có kế hoạch tuyển dụng trong từng giai đoạn rõ ràng
- Đào tạo kiến thức chuyên môn Tất cả các nhân viên đều phải tham dự khóahọc đào tạo ở mọi cấp độ (Staff, senior, manager)
- Cơ hội thăng tiến: thông thường, nhân viên sẽ được thăng cấp 1 năm 1 lần tùythuộc vào khả năng và sự cống hiến cho công việc
Phân công công việc
Trang 26- Công ty luôn lên kế hoạch làm việc cho từng nhân viên: lịch cụ thể về thờigian, khách hàng, địa điểm
- Trưởng nhóm luôn có trách nhiệm phân chia công việc cho các thành viên tùythuộc vào trình độ và kinh nghiệm của họ
Hướng dẫn thực hiện công việc và giám sát quá trình, kết quả làm việc
Các thành viên trong nhóm luôn giám sát công việc của nhau để phát hiện saisót, hướng dẫn và điều chỉnh kịp thời từ việc nhỏ nhất là phỏng vấn khách hàng, đốichiếu tới lên báo cáo kiểm toán
Tham khảo ý kiến của các chuyên gia
Công viêc nhiều khi rất phức tạp khi kiểm toán các khách hàng kinh doanhtrong lĩnh vực đặc thù như: than, vàng bạc đá quý…nên nhu cầu về chuyên gia bênngoài là rất cần thiết Công ty lập kế hoạch cụ thể, đánh giá tính độc lập, chuyênmôn và cả uy tín của các chuyên gia
Duy trì và chấp nhận khách hàng
Những nhà quản lí cấp cao trong công ty sẽ có trách nhiệm đánh giá và chấpnhận khách hàng qua việc thu thập, xem xét tài liệu liên quan đến khách hàng, tìmkiếm nguồn thông tin đáng tin cậy về tính pháp lí, tình hình hoạt động, tính chínhtrực của khách hàng để giảm thiểu rủi ro cho công ty
Kiểm tra
Tất cả các mảng dịch vụ công ty cung cấp đều được giám sát, kiểm tra thườngxuyên bởi các cấp quản lí theo chiều dọc
Trợ lí kiểm toán viên cấp 2 giám sát, hướng dẫn công việc cho trợ lí KTV cấp 1
Kiểm toán viên sẽ hướng xuyên kiểm tra công việc của các trợ lí kiểm toán
Chủ nhiệm kiểm toán tổng hợp công việc của mọi người, kiểm tra, xem xét,đánh giá kết quả từng công việc để phát hiện những công việc chưa hoàn thành,chưa tốt để yêu cầu các thành viên trong nhóm hoàn thiện, sửa chữa
Quản lí kiểm toán sẽ kiểm tra thường xuyên tiến độ công việc, giấy tờ làm việc
và kiểm tra toàn diện khi kết thúc cuộc kiểm toán
Trang 27 Giám đốc sẽ là người xem xét, đánh giá cuối cùng một cách tổng hợp, sửa chữa,hoàn thiện để đưa cấp cao hơn phê duyệt
Tổng/Phó tổng giám đốc phê duyệt báo cáo kiểm toán sau khi xem xét cẩn thận
Ngoài ra, Ernst & Young còn bổ nhiệm một số người có chuyên mô, giỏi, kinhnghiệm lâu năm, thường là các Kiểm toán viên quốc tế để giám sát, kiểm tra mộtcách độc lập bên cạnh các nhà quản lí cao cấp
1.4.4 Tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm tóan thường bao gồm hai phần chính: Hồ sơ kiểm toán chung và hồ
sơ kiểm toán năm
- Hồ sơ kiểm toán chung lưu giữ tất cả thông tin, tài liệu về khách hàng để
phục vụ cho nhiều cuộc kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán năm lưu trữ tất cả giấy tờ làm việc cần thiết phản ánh quá
trình kiểm toán, kết quả kiểm toán trong năm đó Và được chia làm nhiều phần:Phần A: Lưu giữ các thông tin, BCTC của kháng trong 2, 3 năm gần nhất
Phần B: Lưu trữ kế hoạch, chương trình kiểm toán, kết quả thực hiện kiểm soátnội bộ và các thủ tục thực hiện trước khi kiểm toán chi tiết
Phần C – T: gồm giấy tờ làm việc, phản ánh các phần kiểm toán cụ thể: phầnhành, tài khoản, nghiệp vụ hoặc các vấn đề khác Ví dụ như:
Phần cuối cùng là báo cáo kiểm toán và thư quản lý
Hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm không chỉ được lưu trữ dướidạng file giấy mà còn được tải lên hệ thống mạng nội bộ (GAMx), thường xuyênđược cập nhật để lưu trữ trong một thời gian dài và mọi người đều có thể tìm hiểu
và nắm rõ thông tin khi tiến hành đánh giá khách hàng hay tiếp tục kiểm toán kháchhàng
Trang 28Tại văn phòng, các hồ sơ kiểm toán trong hai năm tài chính đều được lưu giữ
và có người bảo quản Quá hai năm, các hồ sơ này sẽ được lưu kho và bảo quản tạikho riêng biệt với văn phòng
Tổ chức giấy tờ làm việc (Workingpapers)
Giấy tờ làm việc của công ty kiểm toán Ernst & Young Việt Nam đều đượcqui định theo một mẫu chuẩn riêng do Ernst & Young Việt Nam toàn cầu thiết kế Bảng 5: Mẫu giấy tờ làm việc của công ty Ernst & Young Việt Nam
Các giấy tờ đều được kí hiệu riêng (gọi là Ref) để có thể đối chiếu một cách dễ dàng
theo nguyên tắc: to
from A Theo ví dụ trên, số 100 trên C1 được tập hợp từ CC2 thì
ở góc trên bên trái của số 100 sẽ ghi CC2 Số 100 trên CC2 là chi tiết cho CC1 thì ởgóc dưới bên phải sẽ ghi C1 Tương tự, Số 300 trên A1 được tập hợp từ C1 thì sẽghi C1 ở góc trên bên trái Số 300 trên C1 là chi tiết cho A1 thi sẽ ghi A1 ở gócdưới bên phải
Pbc /TQA ABC co
Assets
Bank C1 300
A/R E1 200
C1 Leadsheet Banks Cash at bank Bank A CC2 100 Bank B CC3 200 Total 300 A1
CC2 Bank comfirmation Bank A
Item 1 70 Item 2 10 Item 3 20 Total 100 C1
Trang 29CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT TAM
2.1 Kiểm toán Tài sản cố định tại công ty ABC
2.1.1 Lập kế hoạch và xác định rủi ro kiểm toán
2.1.1.1 Tìm hiểu tình hình kinh doanh của ABC nói chung, hệ thống kế toán riêng và các chính sách về Tài sản cố định qua tài liệu khách hàng cung cấp
Đây là công việc đầu tiên và đóng vai trò rất quan trọng bởi mang lại cái nhìntổng quan nhất về doanh nghiệp và quyết định công việc sau này Vì vậy, nó đòi hỏinhững người có kinh nghiệm và trình độ nên thường là nhiệm vụ của trưởng nhóm
và quản lý kiểm toán
Tìm hiểu tình hình kinh doanh của công ty ABC
Công ty ABC là công ty cổ phần được thành lập theo giấy phép đăng kí kinhdoanh số 09579/GP do Bộ kế hoạch và đầu tư cấp ngày 12/04/1999 Công ty ABC
là doanh nghiệp hoạt động uy tín và lâu năm trong lĩnh vực sản xuất giấy bìa carton,bao bì sản phẩm và dịch vụ in ấn bao bì, nhãn mác Ngoài ra, công ty còn gia công,chế biến và thương mại: bếp gas, tủ lạnh, điều hòa nhiệt độ…
Điều kiện và xu hướng kinh tế ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh của công
ty ABC:
Đối thủ cạnh tranh chủ yếu: Công ty đang hoạt động trong ngành sản xuất giấy bìa
carton khá cạnh tranh Để phát triển, công ty đang áp dụng chiến lược giảm giáthành phẩm và bán chịu ưu đãi hấp dẫn với các khách hàng lớn để tối đa doanh số
Nhà cung cấp chính: các công ty cung cấp giấy bìa nước ngoài có mối quan hệ làm
ăn lâu năm và một số nhà cung cấp trong nước như Giấy Việt Trì, Hoàng Hà
Khách hàng chính: khách hàng lớn nhất là công ty máy tính BOT, chiếm 55% tổng
doanh thu, công ty máy ảnh kĩ thuật số và một số công ty sản xuất điện gia dụng
Nguồn tài chính chủ yếu: công ty phụ thuộc lớn vào nguồn vốn vay dài hạn với
ngân hàng TechComBank, nguồn vốn vay ngắn hạn với ngân hàng Phát triển Châu
Trang 30Á, và hợp đồng thuê tài chính với công ty cho thuê tài chính ngân hàngVietComBank
Vấn đề Thuế ảnh hưởng đến kinh doanh: Công ty có tình trạng khai giảm doanh thu
và khai tăng chi phí để giảm thuế thu nhập doanh nghiệp và VAT phải nộp
Kì vọng của các cổ đông ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của ABC: Hầu hết
nhân sự quản lý là thành viên gia đình, có mối quan hệ gắn bó chặt chẽ và có quanđiểm tương đối giống nhau
Tìm hiểu quy trình giám sát và kiểm tra tình hình tài chính của công ty ABC:
- Các nhà quản lý cấp cao giám sát công việc hàng ngày và đưa ra các quyếtđịnh kịp thời và nhanh chóng
- Việc quản lý còn dựa vào các Báo cáo hàng tháng, quý, năm
- Mối quan tâm chủ yếu của nhà quản lý: tình hình vay nợ và lợi nhuận
Hệ thống kế toán và chính sách về TSCĐ của công ty CP ABC
kỳ khoản lỗ nào phát sinh do thanh lý đều được hạch toán vào BCKQKD
- Phương pháp tính khấu hao: theo đường thẳng và phân bổ khấu hao theo mụcđích sử dụng của TS
Trang 31- Nhà cửa, vật kiến trúc: 6 - 15 năm
- Máy móc thiết bị : 1 – 8 năm
- Phương tiện vận chuyển: 6 năm
- Thiết bị văn phòng: 3 – 5 năm
Đối với công ty ABC, kiểm toán không thực hiện công việc này bởi thủ tục này
đã được thực hiện các năm kiểm toán trước Người lập kế hoạch chỉ cập nhật nhữngthay đổi trong quy trình áp dụng tại khách hàng để điều chỉnh kế hoạch Trong năm
2007, công ty ABC không có thay đổi về cách thức xử lý nghiệp vụ liên quan đếnTSCĐ so với năm trước nên kiểm toán viên sử dụng tài liệu của năm trước Cụ thể,quy trình kế toán TSCĐ tại công ty ABC như sau:
Bảng 6: Tìm hiểu HTKSNB đối với các nghiệp vụ về TSCĐ tại công ty ABC
Ernst & Young
Khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện: TQA
Kết thúc niên độ: 31/12/2007 Người kiểm tra: NSH
TÌM HIỂU HTKSNB ĐỐI VỚI CÁC NGHIỆP VỤ VỀ TSCĐ TẠI CÔNG TY ABC
thống IT
Nghiệp vụ mua (thuê) TSCĐ
Lập Phiếu yêu cầu mua (thuê) TSCĐ Trưởng bộ phận có nhu cầu mua
TSCĐ: Bộ phận sản xuất, Bộ phận hành chính, bộ phận kho bãi, Phòng Kế hoạch…
Không
Thu thập Bảng báo giá và chuẩn bị hợp
đồng mua bán (hợp đồng thuê tài sản)
Trưởng phòng Mua hàng Không
Kiểm tra và kí hợp đồng Giám đốc Không
Nhận và kiểm tra TSCĐ Kỹ thuật viên và trưởng bộ phận Không
A200
Trang 32sản xuất có liên quan Lập Biên bản bàn giao TSCĐ và lập thẻ
Công ty ABC hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, tình hình doanh khá tốt,thường xuyên có lãi và đây là khách hàng lâu năm của Ernst & Young vì vậy cơ sởxác định PM là lợi nhuận trước thuế Từ PM được xác định ở trên, kiểm toán viên
sẽ tính giá trị TE và SAD Mức này được dùng để lựa chọn các khoản mục hoặcnghiệp vụ phát sinh có số tiền lớn hơn SAD và được gọi là khoản quan trọng (keyitems)
Bảng 7: Xác địch PM, TE VÀ SAD tại công ty ABC
Ernst & Young
Khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện: TQA
Kết thúc niên độ: 31/12/2007 Người kiểm tra: NSH
A300
Trang 33Cơ sở xác định PM: Lợi nhuận trước thuế
PM = 5 % Lợi nhuận trước thuế
Nếu cơ sở tính PM không phải là lợi nhuận trước thuế, ghi lại nguyên nhân
Ernst & Young
Khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện: TQA
Kết thúc niên độ: 31/12/2007 Người kiểm tra: NSH
XÁC ĐỊNH NGHIỆP VỤ KINH TẾ QUAN TRỌNG VÀ SAI SÓT CÓ THỂ XẢY RA Các nghiệp vụ kinh tế quan trọng của công ty ABC trong năm tài chính 2007:
- Nhập khẩu dây chuyền sản xuất trị giá 200.000 USD từ nước ngoài
- Triển khai xây dựng khu nhà xưởng số 5
- Kí kết hợp đồng thuê tài chính với công ty cho thuê tài chính ngân hàng VietComBank
- Thanh lý dây chuyển sản xuất và một số máy móc thiết bị đã lỗi thời
Xác định các sai sót có thể xảy ra
Các sai sót có thể xảy ra Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng
Ex/Oc Co Va/Me R&O P&D
Phân loại TSCĐ không chính xác:
Trang 34Tài sản xây dựng đã hoàn thành,
chuyển giao cho sản xuất kinh doanh
không đúng kì
Nguyên giá xác định không chính xác,
đặc biệt với TSCĐ được hình thành từ
xây dựng cơ bản như chi phí không hợp
lý, chi phí không được vốn hóa
x
Các nghiệp vụ giảm TSCĐ:
- Thanh lý, xóa sổ được ghi nhận 2
lần, không có thật hoặc không được
- Ghi nhận sai chi phí khấu hao
- Phân bổ sai chi phí khấu hao
X
X
Ex/Oc: Hiện hữu hoặc phát sinh Co: Đầy đủ
Va/Me: Tính giá và đo lường R&O: Quyền và nghĩa vụ
P&D: Trình bày và khai báo
2.1.1.5 Đánh giá rủi ro kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ
Việc đánh giá rủi ro kiểm toán đã được thực hiện ở lần kiểm toán trước KTVxem xét những thay đổi trong năm 2007 để điều chỉnh nếu cần thiết Đối với công
ty ABC, KTV đánh giá mức rủi ro như sau:
Bảng 9: Đánh giá rủi ro kiểm toán tại công ty ABC
Ernst & Young
Khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện: TQA Kết thúc niên độ: 31/12/2007 Người kiểm tra: NSH
ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN
Cơ sở dẫn liệu: Hiện hữu hoặc phát sinh, đầy đủ, Quyền và nghĩa vụ, Tính giá hoặc đo lường,
A500
Trang 35Phân loại và trình bày
thử nghiệm
Phân loại và trình bày X X x Có
IR: Rủi ro tiềm tàng; CR: rủi ro kiểm soát; CAR: rủi ro kiểm toán kết hợp
2.1.1.6 Thiết kế chương trình kiểm toán
a Thiết kế thử nghiệm kiểm soát:
KTV thiết kế thử nghiệm kiểm soát dựa trên hướng dẫn chuẩn và các hoạt độngkiểm soát cụ thể của khách hàng Quy mô, bản chất và thời gian thực hiện tùy thuộc
- Kiểm tra sự phê duyệt đối với kế hoạch xây dựng cơ bản
- Xác minh các hoạt động kiểm soát hàng tháng
b Thiết kế thử nghiệm cơ bản: thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết
về số dư.
Việc thiết kế thử nghiệm cơ bản theo đúng mẫu chuẩn của phương pháp kiểmtoán toàn cầu và được thể hiện qua bảng sau:
Bảng 10: Chương trình kiểm toán TSCĐ áp dụng cho công ty ABC
Ernst & Young
Khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện: TQA
Kết thúc niên độ: 31/12/2007 Người kiểm tra: NSH
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ
Bản chất, quy mô và thời gian thực hiện các thử nghiệm cơ bản tùy thuộc vào rủi ro kiểm toán kết hợp CRA (Xem chi tiết phương pháp kiểm toán áp dụng toàn cầu GAM)
Thử nghiệm cơ bản ban đầu
A600
Trang 361 Có Thu thập các tài liệu liên quan đến TSCĐ như sổ chi
tiết TS thuê tài chính, nghiệp vụ tăng, giảm TS, khấu hao… và đối chiếu với sổ tổng hợp, Bảng cân đối tài khoản…
X X X
2 Có Đối với các nghiệp vụ tăng và giảm TSCĐ trong năm,
kiểm tra hợp đồng mua bán, hóa đơn, phê duyệt của cấp có thẩm quyền, hợp đồng thuê TSCĐ và các tài liệu có liên quan (xem thủ tục thứ 11 và 12)
X X X X X
3 Có Thu thập Biên bản kiểm kê TSCĐ cuối năm X X X X
4 Có Kiểm tra phương pháp tính khấu hao TSCĐ X
Thủ tục phân tích
5 Có So sánh từng mục TSCĐ với năm trước và tìm hiểu về
sự thay đổi không như dự kiến
X X X
6 Có Thực hiện thủ tục phân tích hoặc tính toán lại để kiểm
tra tính chính xác của chi phí khấu hao và khớp với các tài khoản trên sổ tổng hợp
X X X X
7 Có Đánh giá tính hợp lý của chi phí khấu hao kì này so với
kì trước cụ thể theo tài sản tăng và giảm
X
Thủ tục kiểm tra chi tiết
8 Có Kiểm tra tính chính xác số học của nguyên giá và giá
trị hao mòn của TSCĐ trên sổ sách; Đối chiếu từ sổ tổng hợp tới các sổ chi tiết có liên quan; Điều tra các khoản mục tạo ra sự khác biệt trên
X X
9 Có Đối chiếu số dư trên bảng cân đối kế toán với sổ đăng
ký tài sản
10 Có Thu thập hoặc chuẩn bị bảng tổng hợp tăng giảm
TSCĐ trong năm (Bao gồm TSCĐ thuê tài chính)
X X
11 Có Với những nghiệp vụ tăng TSCĐ lớn hơn SAD, kiểm
tra chứng từ kèm theo: hợp đồng mua bán, hóa đơn mua hàng… để xác minh nguyên giá Xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản
X X X X
12 Có Đối với các tài sản giảm trong năm có giá trị còn lại
lớn hơn SAD, kiểm tra các chứng từ kèm theo để xác minh nghiệp vụ và tính chính xác của bút toán xóa sổ.
Tính toán lại khoản lãi/lỗ từ hoạt động thanh lý và đối chiếu với số tiền trên sổ cái
X X X
13 Đối với nghiệp vụ sửa chữa, nâng cấp TSCĐ, kiểm tra
tính hợp lý của chi phí phát sinh đặc biệt là các chi phí được vốn hóa So sánh với số năm trước và tập trung
X X X
Trang 37kiểm tra đối với các khoản thay đổi lớn, hoặc không thay đổi.
14 Có Thảo luận về tỉ lệ trích khấu hao TSCĐ và kiểm tra
việc áp dụng nhất quán tỉ lệ này.
14 Có Kiểm tra việc tính toán khấu hao, tính thích hợp của
phương pháp khấu hao và thời gian sử dụng hữu ích của tài sản
X
16 Có Kiểm kê toàn bộ hoặc chọn mẫu TSCĐ X X
17 Có Kiểm tra trên sổ kế toán các tài khoản TSCĐ và các tài
khoản có liên quan và điều tra các khoản mục bất thường
X X
18 Có Kiểm tra thư xác nhận nhận từ ngân hàng và người
mua, biên bản, hợp đồng, và các tài liệu khác liên quan đến hoạt động thế chấp, cầm cố, phong tỏa tài sản Xác minh với trường hợp này công ty đã khai báo đầy đủ
X X
19 Có So sánh giá trị tài sản hình thành từ xây dựng cơ bản
với giá thị trường hoặc giá dự toán để kiểm tra tính hợp lý
20 Có Kiểm tra chi phí lãi vay được vốn hóa X
21 Có Kiểm tra TSCĐ có được ghi nhận đúng với quy tắc,
chuẩn mực kế toán được chấp nhận và trình bày, khai báo trên BCTC có chính xác hay không
1 (senior 1) thực hiện
2.1.2 Thực hiện kiểm toán TSCĐ tại công ty ABC
2.1.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Trang 38Thông thường, thử nghiệm này được thực hiện vào giai đoạn kiểm toán sơ bộ(Interim) vào thời điểm 30/9/2007 Công ty ABC là khách hàng cũ, Ernst & Young
đã kiểm toán cho hai năm tài chính 2005 và 2006, do vậy thử nghiệm kiểm soát đãđược thực hiện ở hai năm trước Qua tìm hiểu, HTKSNB của công ty ABC đã cónhững thay đổi quan trọng và đáng kể Năm 2006, công ty bắt đầu thực hiện xâydựng nhà xưởng sản xuất bao bì số 5 nhưng chưa có bất kì thủ tục chính thức đểkiểm soát nghiệp vụ này, quá trình xây dựng cơ bản Đến năm 2007, công ty ABC
bổ sung thêm thủ tục kiểm soát cho các nghiệp vụ liên quan đến xây dựng cơ bản dovậy Ernst & Young chỉ thực hiện sang năm 2007, công ty đã xây dựng thêm một sốquy định và thủ tục kiểm soát thử nghiệm kiểm soát đối với các nghiệp vụ này và sửdụng kết quả thử nghiệm kiểm soát của các năm trước Vì vậy, kiểm toán viên đã bổsung vào phần mô tả HTKSNB của khách hàng vào giấy tờ làm việc của năm nay.Bảng 11: Thực hiện Thử nghiệm kiểm soát khoản mục TSCĐ tại công ty ABC
Ernst & Young
Khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện: TQA
Kết thúc niên độ: 31/12/2007 Người kiểm tra: NSH
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát cho khoản mục TSCĐ tại công ty ABC
Đối với thuê/mua TSCĐ
thực tế
Sử dụng
hệ thống IT
Đối với mua sắm/thuê TSCĐ: để mua những tài sản có giá trị
lớn , bộ phận sử dụng phải lập Phiếu đề nghị mua TSCĐ kèm
theo Bản kế hoạch và mục đích sử dụng tài sản cùng ít nhất 3
bảng báo giá trình lên Ban giám đốc
Các giấy tờ này phải có chữ ký duyệt của trưởng bộ phận yêu
cầu và Phòng cung ứng Sau đó trình lên cho Giám đốc tài
chính xem xét, phê duyệt và lựa chọn nhà cung cấp
Thực tế chỉ có ít nhất 2 bảng báo giá
Có
Không
Khi đã có đầy đủ chứng từ như Phiếu yêu cầu mua TSCĐ,
Hợp đồng, Hóa đơn, Biên bản bàn giao, kế toán TSCĐ sẽ ghi
nhận vào sổ đăng ký TSCĐ, Thẻ TSCĐ và Sổ cái.
Đối với trường hợp tài sản mua về cần qua giai đoạn lắp đặt,
Thực hiện đúng
Có
BD 01
Trang 39chạy thử, kế toán sẽ ghi nhận vào TK Chi phí xây dựng cơ
bản dở dang và chuyển thành TSCĐ khi việc lắp đặt đã hoàn
thành và đưa vào sử dụng, khi đó nhất thiết phải có Biên bản
bàn giao TSCĐ đưa vào sử dụng.
Đối với TSCĐ đã nhận về nhưng chưa đủ chứng từ kèm
theo, giá trị tài sản này không được ghi nhận vào nguyên giá
mà sẽ được cộng dồn lại trong báo cáo cuối năm.
Phiếu chi và lệnh chuyển tiền được kế toán tiền chuẩn bị khi
có đầy đủ các chứng từ như Phiếu yêu cầu mua TSCĐ, Hợp
đồng, Hóa đơn, Biên bản bàn giao và trình lên cho kế toán
trưởng phê duyệt trước khi thực hiện thanh toán.
Thực hiện đúng
Có
Hàng tháng, kế toán TSCĐ sẽ thực hiện việc đối chiếu giữa
sổ cái và sổ đăng ký tài sản cố định và được kế toán trưởng
kiểm tra.
Thực hiện đúng
Không
Việc thanh lý TSCĐ chỉ được thực hiện khi có quyết định
thanh lý của Ban giám đốc Kế toán TSCĐ thực hiện xóa sổ
tài sản khi có đầy đủ các giấy tờ như: Hợp đồng thanh lý
TSCĐ, Biên bản đánh giá lại TSCĐ.
Thực hiện đúng
Không
Cuối năm, công ty sẽ tiến hành kiểm kê TSCĐ với sự tham
gia của giám đốc, kế toán TSCĐ, trưởng các bộ phận sử
dụng TSCĐ đó và đối chiếu với sổ sách của công ty.
Giám đốc không tham gia kiểm kê
Không
Đối với tài sản hình thành từ xây dựng cơ bản
Hầu hết nhà xưởng hình thành từ xây dựng cơ bản do công nhân trong công ty thực hiện do vậy thiếu những chứng từ, hóa đơn có liên quan
thực tế
Sử dụng
hệ thống IT
Hội đồng quản trị bàn bạc và thống nhất xây dựng chiến lược
mở rộng phát triển dài hạn
Phòng kế hoạch xây dựng bản kế hoạch chi tiết về sản xuất
kinh doanh và nhu cầu xây dựng nhà xưởng mới
Bản kế hoạch này phải được trình lên Giám đốc và Hội đồng
quản trị kiểm tra về tính khả thi và phê duyệt
Thực hiện đúng
Không
Trong quá trình xây dựng, Giám đốc và kỹ thuật viên thường
xuyên kiểm tra tiến độ thực hiện và việc sử dụng vật liệu.
Thực hiện đúng
Không
Kế toán trưởng dựa vào hóa đơn, chứng từ để ghi nhận vào
chi phí xây dựng cơ bản
Thực hiện đúng
Có
Kết thúc quá trình xây dựng, Ban giám đốc và Hội đồng Thực hiện Không
Trang 40quản trị kiểm tra và phê duyệt bản quyết toán xây dựng công
trình.
Kế toán lập Biên bản nghiệm thu và Biên bản bàn giao công
trình hoàn thành đưa vào sử dụng trình giám đốc ký.
đúng
Kế toán TSCĐ trên cơ sở phê duyệt của Ban giám đốc và các
tài liệu liên quan thực hiện ghi sổ đăng ký TSCĐ và Sổ cái
Thực hiện đúng
Có
2.1.2.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản
Để thực hiện được các thử nghiệm này, KTV phải thu thập các tài liệu cần thiếtcho cuộc kiểm toán như:
- Biên bản kiểm kê TSCĐ vào thời điểm cuối năm
- Danh mục tài sản mua, thanh lý trong kỳ (ngày mua, ngày thanh lý, nguyên giá,khấu hao lũy kế, lãi/lỗ do thanh lý TSCĐ)
- Bảng chi tiết tài sản, nhà xưởng, thiết bị và tài sản vô hình, thuê tài chính trong
đó chỉ rõ tên tài sản, ngày sử dụng, nguyên giá, mua sắm mới, thanh lý, nhượngbán và khấu hao lũy kế
Từ các tài liệu đó, KTV sử dụng thông tin thu được để thực hiện thủ tục phân tích
và thủ tục kiểm tra chi tiết như sau:
a Thực hiện thủ tục phân tích
Đây là một trong những thủ tục quan trọng nhất khi thực hiện kiểm toán TSCĐ
vì KTV có thể thông qua đó để xác định tình hình biến động của TSCĐ trong năm.Qua tài liệu khách hàng cung cấp: BCTC, Bảng tổng hợp TSCĐ, Bảng chi tiết tìnhhình tăng, giảm TSCĐ; Bảng tính và phân bổ khấu hao…kiểm toán viên sẽ thựchiện việc phân tích theo hai chỉ tiêu: nguyên giá và giá trị hao mòn TSCĐ qua hainăm 2006 và 2007
Nguyên giá
Từ tài liệu khách hàng cung cấp, KTV lập bảng phân tích tình hình biến độngTSCĐ theo từng tháng qua hai năm: 2006 và 2007
Bảng 12: Phân tích tình hình biến động của TSCĐ
TSCĐ hữu hình 69.782.065.739 72.693.092.960 2.911.027.221 4%
