Bài giảng Chương 5: Thuế giá trị gia tăng

Bài giảng trình bày về các nội dung: Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, căn cứ tính thuế giá trị gia tăng, phương pháp tính thuế giá trị gia tăng và hoàn thuế giá trị gia tăng. Để biết rõ hơn về nội dung chi tiết, mời các bạn cùng tham khảo.

THU  GIÁ TR  GIA TĂNG Ế Ị

1

4.1. Đ I T Ố ƯỢ NG CH U THU   Ị Ế

Đ i t ố ượ ng ch u thu  GTGT là hàng hóa, d ch v   ị ế ị ụ dùng  cho  s n  xu t,  kinh  doanh  và  tiêu  dùng    ả ấ ở

Vi t  Nam  (bao  g m  c  hàng  hóa,  d ch  v   mua  ệ ồ ả ị ụ

c a t  ch c, cá nhân   n ủ ổ ứ ở ướ c ngoài), tr  các đ i  ừ ố

t ượ ng không ch u thu  GTGT.  ị ế

4.4. CĂN C  TÍNH THU Ứ Ế

3

Bao g m:  ồ giá tính thu   ế và  thu  su t ế ấ

GIA  TI NH THUÊ : ́ ́ ́

1.  Đ i  v i  hàng  hóa,  d ch  v   do  c   s   s n  xu t,  kinh  ố ớ ị ụ ơ ở ả ấ doanh bán ra là giá bán ch a có thu  GTGT; ư ế

- Đ i v i hàng hóa, d ch v  ch u thu  TTĐB là giá bán  ố ớ ị ụ ị ế

đã có thu  TTĐB nh ng ch a có thu  GTGT; ế ư ư ế

- Đ i  v i  hàng  hóa  ch u  thu   BVMT  là  giá  bán  đã  có  ố ớ ị ế thu  BVMT nh ng ch a có thu  GTGT; ế ư ư ế

- Đ i  v i  hàng  hóa  ch u  thu   TTĐB  và  thu   BVMT  là  ố ớ ị ế ế giá bán đã có thu  TTĐB và thu  BVMT nh ng ch a  ế ế ư ư

có thu  GTGT ế

2. Đ i v i  ố ớ hàng hóa nh p kh u  ậ ẩ là giá nh p t i c a kh u c ng  ậ ạ ử ẩ ộ

v i  thu   nh p  kh u  (n u  có),  c ng  thu   TTĐB  (n u  có)  và  ớ ế ậ ẩ ế ộ ế ế

c ng thu  BVMT (n u có) ộ ế ế

3. Đô i v i HH, DV du ng đê  ́ ơ ́ ̀ ̉ trao đôi, biê u, tăng cho, tra thay  ̉ ́ ̣ ̉

l ươ ng , la  gia  ti nh thuê  GTGT là giá cu ng loai hoăc t ̀ ́ ́ ́ ̀ ̣ ̣ ươ ng 

đ ươ ng tai th i điêm pha t sinh ca c hoat đông na y ̣ ơ ̀ ̉ ́ ́ ̣ ̣ ̀

THUÊ  SUÂ T: ́ ́

Co  3 m c thuê  suâ t: 0%, 5%, 10% ́ ư ́ ́ ́

4.5. PH ƯƠ NG PHÁP TÍNH THU Ế

5

Có 2 ph ươ ng pháp tính thu  GTGT: ế

 Ph ươ ng pháp kh u tr  thu ấ ừ ế

 Ph ươ ng pháp tính tr c ti p trên GTGT.  ự ế

Ph ươ ng pháp kh u tr : ấ ừ

Áp d ng đ i v i c  s  kinh doanh th c hi n đ y đ  ch   ụ ố ớ ơ ở ự ệ ầ ủ ế

đ  k  toán, hóa đ n, ch ng t  theo quy  đ nh c a pháp  ộ ế ơ ứ ừ ị ủ

lu t v  k  toán, hóa đ n, ch ng t , bao g m: ậ ề ế ơ ứ ừ ồ

- C  s  kinh doanh có doanh thu hàng năm t  bán hàng  ơ ở ừ hóa, cung  ng d ch v  t  1 t  đ ng tr  lên, tr  h , cá  ứ ị ụ ừ ỷ ồ ở ừ ộ nhân kinh doanh;

- C  s  kinh doanh t  nguy n đăng ký áp d ng ph ơ ở ự ệ ụ ươ ng  pháp kh u tr , tr  h , cá nhân kinh doanh ấ ừ ừ ộ

Đi u ki n kh u tr  thu   ề ệ ấ ừ ế GTGT đ u  v ào: ầ

1. Có hóa đơn GTGT hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu.

2 Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ 20 triệu đồng trở lên , trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT.

3.  Ca c  tr ́ ươ ̀ ng  h p  thanh  toa n  nhă m  bu   tr ợ ́ ̀ ̀ ư giữa giá trị ̀ hàng hóa, dịch vụ mua vào với giá trị hàng hóa, dịch

vụ bán ra, vay mượn hàng; bù trừ công nợ như vay, mượn tiền; cấn trừ công nợ qua người thứ ba; trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào được thanh toán ủy quyền qua bên thứ ba thanh toán qua ngân hàng: sau khi thực hiện các hình thức thanh toán nêu trên

mà phần giá trị còn lại được thanh toán bằng tiền có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng

4 Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ của một nhà cung cấp có giá trị dưới 20 triệu đồng nhưng mua nhiều lần trong cùng một ngày có tổng giá trị từ 20 triệu đồng trở lên   thì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng.

Ph ươ ng pháp tr c ti p:  ự ế 02 tr ườ ng h p ợ

v TH1: Đ i v i ho t đ ng mua bán vàng, b c, đá quý: ố ớ ạ ộ ạ

S  thu  ph i n p =  ố ế ả ộ GTGT x  Th u  s u t   ế ấ 10%

v TH2: Đ i v i: ố ớ

­ Doanh nghi p, HTX ệ  có doanh thu hàng năm d i m c 01  ướ ứ

t  đ ng, tr  tr ỷ ồ ừ ườ ng h p đăng ký t  nguy n áp d ng ph ợ ự ệ ụ ươ ng  pháp kh u tr  thu ; ấ ừ ế

­ Doanh nghi p, HTX m i thành l p; ệ ớ ậ

­ H , cá nhân kinh doanh; ộ

­  T   ch c,  cá  nhân  n ổ ứ ướ c  ngoài  kinh  doanh  t i  Vi t  Nam  ạ ệ không  theo  Lu t  Đ u  t   và  các ậ ầ ư  t   ch c  khác  không  th c  ổ ứ ự

hi n ho c th c hi n không đ y đ  ch  đ  k  toán, hóa đ n,  ệ ặ ự ệ ầ ủ ế ộ ế ơ

ch ng t … ứ ừ

Thu  GTGT ph i n p = T  l  (%) x Doanh thu ế ả ộ ỷ ệ

Ø T  l  % ỷ ệ :

­ Phân ph i, cung c p hàng hóa: 1%; ố ấ

­  D ch  v ,  xây  d ng  không  bao  th u  nguyên  v t  li u:  ị ụ ự ầ ậ ệ 5%;

­  S n  xu t,  v n  t i, d ch v   có  g n  v i  hàng hóa,  xây  ả ấ ậ ả ị ụ ắ ớ

d ng có bao th u nguyên v t li u: 3%; ự ầ ậ ệ

- Ho t đ ng kinh doanh khác: 2% ạ ộ

Ø Doanh thu: t ng s  ti n bán hàng hóa, d ch v  th c t   ổ ố ề ị ụ ự ế ghi  trên  hóa  đ n  bán  hàng  đ i  v i  hàng  hóa,  d ch  v   ơ ố ớ ị ụ

ch u thu  GTGT bao g m các kho n ph  thu, phí thu  ị ế ồ ả ụ thêm mà c  s  kinh doanh đ ơ ở ượ c h ưở ng.

10

1. C  s  kinh doanh n p thu  GTGT theo ph ơ ở ộ ế ươ ng pháp kh u tr  thu   ấ ừ ế

n u  có  s   thu   GTGT  đ u  vào  ch a  đ ế ố ế ầ ư ượ c  kh u  tr   h t  trong  tháng  ấ ừ ế (đ i  v i  tr ố ớ ườ ng  h p  kê  khai  theo  tháng)  ho c  trong  quý  (đ i  v i  ợ ặ ố ớ

tr ườ ng  h p  kê  khai  theo  quý)  thì  đ ợ ượ c  kh u  tr   vào  k   ti p  theo;  ấ ừ ỳ ế

tr ườ ng h p lũy k  sau ít nh t  ợ ế ấ 12 tháng  tính t  tháng đ u tiên ho c sau  ừ ầ ặ

ít nh t  ấ 04 quý  tính t  quý đ u tiên phát sinh s  thu  GTGT đ u vào  ừ ầ ố ế ầ

ch a  đ ư ượ c  kh u  tr   h t  mà  v n  còn  s   thu   GTGT  đ u  vào  ch a  ấ ừ ế ẫ ố ế ầ ư

đ ượ c kh u tr  h t thì c  s  kinh doanh đ ấ ừ ế ơ ở ượ c hoàn thu ế

2. C  s  kinh doanh m i thành l p t  d  án đ u t  đã đăng ký kinh  ơ ở ớ ậ ừ ự ầ ư doanh, đăng ký n p thu  GTGT theo ph ộ ế ươ ng pháp kh u tr , ho c d   ấ ừ ặ ự

án  tìm  ki m  thăm  dò  và  phát  tri n  m   d u  khí  đang  trong  giai  đo n  ế ể ỏ ầ ạ

đ u  t ,  ch a  đi  vào  ho t  đ ng,  n u  th i  gian  đ u  t   t   ầ ư ư ạ ộ ế ờ ầ ư ừ 01  năm  (12  tháng)  tr   lên  ở thì  đ ượ c  hoàn  thu   GTGT  c a  hàng  hóa,  d ch  v   s   ế ủ ị ụ ử

d ng cho đ u t  theo t ng năm ụ ầ ư ừ

Tr ườ ng h p, n u s  thu  GTGT lũy k  c a hàng hóa, d ch v  mua vào  ợ ế ố ế ế ủ ị ụ

s   d ng  cho  đ u  t   t   ử ụ ầ ư ừ 300  tri u  đ ng  tr   lên  ệ ồ ở thì  đ ượ c  hoàn  thu   ế GTGT.

3. Hoàn thu  GTGT ế đ i v i d  án đ u t  m iố ớ ự ầ ư ớ :

a) C  s  kinh doanh đang ho t đ ng thu c đ i tơ ở ạ ộ ộ ố ượng n p thu  GTGT theo ộ ế

phương pháp kh u tr  có d  án đ u t  m i (tr  d  án đ u t  xây d ng nhà ấ ừ ự ầ ư ớ ừ ự ầ ư ự

đ   bán) ể cùng t nh,  thành  ph ,  đang  trong  giai  đo n  đ u  t   thì  c   s   kinh ỉ ố ạ ầ ư ơ ở doanh th c hi n kê khai riêng đ i v i d  án đ u t  và ph i k t chuy n thu  ự ệ ố ớ ự ầ ư ả ế ể ế GTGT đ u vào c a d  án đ u t  đ  bù tr  v i vi c kê khai thu  GTGT c a ầ ủ ự ầ ư ể ừ ớ ệ ế ủ

ho t  đ ng  s n  xu t  kinh  doanh  đang  th c  hi n.  S   thu   GTGT  đạ ộ ả ấ ự ệ ố ế ược  k t ế chuy n c a d  án đ u t  t i đa b ng s  thu  GTGT ph i n p c a ho t đ ng ể ủ ự ầ ư ố ằ ố ế ả ộ ủ ạ ộ

s n xu t kinh doanh trong k  c a c  s  kinh doanh.ả ấ ỳ ủ ơ ở

Sau khi bù tr  n u s  thu  GTGT đ u vào c a d  án đ u t  m i ch a đừ ế ố ế ầ ủ ự ầ ư ớ ư ược 

kh u tr  h t t  ấ ừ ế ừ 300 tri u đ ng tr  lên ệ ồ ở thì được hoàn thu  GTGT cho d  án ế ự

đ u t ầ ư

Sau khi bù tr  n u s  thu  GTGT đ u vào c a d  án đ u t  m i mà ch a ừ ế ố ế ầ ủ ự ầ ư ớ ư

được  kh u  tr   h t  nh   h n  300  tri u  đ ng  thì  k t  chuy n  vào  s   thu  ấ ừ ế ỏ ơ ệ ồ ế ể ố ế GTGT đ u vào c a d  án đ u t  c a k  kê khai ti p theo.ầ ủ ự ầ ư ủ ỳ ế

Trường h p trong k  kê khai, c  s  kinh doanh có s  thu  GTGT đ u vào ợ ỳ ơ ở ố ế ầ

c a  ho t  đ ng  s n  xu t  kinh  doanh  ch a  đủ ạ ộ ả ấ ư ược  kh u  tr   h t  và  s   thu  ấ ừ ế ố ế GTGT đ u vào c a d  án đ u t  m i thì c  s  kinh doanh đầ ủ ự ầ ư ớ ơ ở ược hoàn thu ế

3. Hoàn thu  GTGT ế đ i v i d  án đ u t  m iố ớ ự ầ ư ớ :

b) Trường h p c  s  kinh doanh đang ho t đ ng thu c đ i tợ ơ ở ạ ộ ộ ố ượng n p thu  ộ ế GTGT theo phương pháp kh u tr  có d  án đ u t  m i (tr  d  án đ u t  xây ấ ừ ự ầ ư ớ ừ ự ầ ư

d ng nhà đ  bán) t i đ a bàn t nh, thành ph  tr c thu c Trung ự ể ạ ị ỉ ố ự ộ ương khác v i ớ

t nh, thành ph  n i đóng tr  s  chính, đang trong giai đo n đ u t  ch a đi ỉ ố ơ ụ ở ạ ầ ư ư vào ho t đ ng, ch a đăng ký kinh doanh, ch a đăng ký thu  thì c  s  kinh ạ ộ ư ư ế ơ ở doanh l p h  s  khai thu  riêng cho d  án đ u t  đ ng th i ph i k t chuy n ậ ồ ơ ế ự ầ ư ồ ờ ả ế ể thu  GTGT đ u vào c a d  án đ u t  đ  bù tr  v i vi c kê khai thu  GTGT ế ầ ủ ự ầ ư ể ừ ớ ệ ế

c a ho t đ ng s n xu t kinh doanh đang th c hi n. S  thu  GTGT đủ ạ ộ ả ấ ự ệ ố ế ược k t ế chuy n c a d  án đ u t  t i đa b ng s  thu  GTGT ph i n p c a ho t đ ng ể ủ ự ầ ư ố ằ ố ế ả ộ ủ ạ ộ

s n xu t kinh doanh trong k  c a c  s  kinh doanh.ả ấ ỳ ủ ơ ở

Sau khi bù tr  n u s  thu  GTGT đ u vào c a d  án đ u t  m i ch a đừ ế ố ế ầ ủ ự ầ ư ớ ư ược 

kh u tr  h t t  300 tri u đ ng tr  lên thì đấ ừ ế ừ ệ ồ ở ược hoàn thu  GTGT cho d  án ế ự

đ u t ầ ư

Sau khi bù tr  n u s  thu  GTGT đ u vào c a d  án đ u t  m i ch a đừ ế ố ế ầ ủ ự ầ ư ớ ư ược 

kh u tr  h t nh  h n 300 tri u đ ng thì k t chuy n vào s  thu  GTGT đ u ấ ừ ế ỏ ơ ệ ồ ế ể ố ế ầ vào c a d  án đ u t  c a k  kê khai ti p theo.ủ ự ầ ư ủ ỳ ế

Trường h p trong k  kê khai, c  s  kinh doanh có s  thu  GTGT đ u vào ợ ỳ ơ ở ố ế ầ

c a  ho t  đ ng  s n  xu t  kinh  doanh  ch a  đủ ạ ộ ả ấ ư ược  kh u  tr   h t  và  s   thu  ấ ừ ế ố ế GTGT đ u vào c a d  án đ u t  m i thì c  s  kinh doanh đầ ủ ự ầ ư ớ ơ ở ược hoàn thu ế

4. C  s  kinh doanh trong tháng (đ i v i trơ ở ố ớ ường h p kê khai theo tháng), ợ quý (đ i v i trố ớ ường h p kê khai theo quý) có hàng hóa, d ch v  xu t kh u ợ ị ụ ấ ẩ

n u  thu   GTGT  đ u  vào  c a  hàng  hóa,  d ch  v   xu t  kh u  ch a  đế ế ầ ủ ị ụ ấ ẩ ư ược 

kh u tr  t  ấ ừ ừ 300 tri u đ ng tr  lên ệ ồ ở thì được hoàn thu  giá tr  gia tăng theo ế ị tháng, quý; trường h p trong tháng, quý s  thu  giá tr  gia tăng đ u vào ợ ố ế ị ầ

c a hàng hóa, d ch v  xu t kh u ch a đủ ị ụ ấ ẩ ư ược kh u tr  ch a đ  300 tri u ấ ừ ư ủ ệ

đ ng thì đồ ược kh u tr  vào tháng, quý ti p theo.ấ ừ ế

C  s  kinh doanh trong tháng/quý v a có hàng hóa, d ch v  xu t kh u, ơ ở ừ ị ụ ấ ẩ

v a có hàng hóa, d ch v  bán trong nừ ị ụ ước thì c  s  kinh doanh đơ ở ược hoàn  thu  GTGT cho hàng hóa, d ch v  xu t kh u n u s  thu  GTGT đ u vào ế ị ụ ấ ẩ ế ố ế ầ

c a  hàng  hóa,  d ch  v   xu t  kh u  ch a  đủ ị ụ ấ ẩ ư ược  kh u  tr   h t ấ ừ ế t   300  tri u ừ ệ

đ ng tr  lênồ ở

5.  C   s   kinh  doanh  n p  thu   GTGT  theo  phơ ở ộ ế ương  pháp  kh u  tr   thu  ấ ừ ế

được hoàn thu  GTGT khi chuy n đ i s  h u, chuy n đ i doanh nghi p, ế ể ổ ở ữ ể ổ ệ sáp nh p, h p nh t, chia, tách, gi i th , phá s n, ch m d t ho t đ ng có ậ ợ ấ ả ể ả ấ ứ ạ ộ

s  thu  GTGT n p th a ho c s  thu  GTGT  đ u vào ch a đố ế ộ ừ ặ ố ế ầ ư ược kh u ấ

tr  h t.ừ ế

6.  Hoàn  thu   GTGT  đ i  v i  các  ch ế ố ớ ươ ng  trình,  d   án  s   d ng  ODA  ự ử ụ không hoàn l i ho c vi n tr  không hoàn l i, vi n tr  nhân đ o… ạ ặ ệ ợ ạ ệ ợ ạ

7. Đ i t ố ượ ng đ ượ c h ưở ng quy n  u đãi mi n tr  ngo i giao theo quy  ề ư ễ ừ ạ

đ nh c a pháp lu t v   u đãi mi n tr  ngo i giao mua hàng hóa, d ch  ị ủ ậ ề ư ễ ừ ạ ị

v  t i Vi t Nam đ  s  d ng đ ụ ạ ệ ể ử ụ ượ c hoàn s  thu  GTGT đã tr  ghi trên  ố ế ả hóa đ n GTGT ho c trên ch ng t  thanh toán ghi giá thanh toán đã có  ơ ặ ứ ừ thu  GTGT ế

8. Ng ườ ướ i n c ngoài, ng ườ i Vi t Nam đ nh c    n ệ ị ư ở ướ c ngoài mang h   ộ chi u ho c gi y t  nh p c nh do c  quan có th m quy n n ế ặ ấ ờ ậ ả ơ ẩ ề ướ c ngoài 

c p  đ ấ ượ c  hoàn  thu   đ i  v i  hàng  hóa  mua  t i  Vi t  Nam  mang  theo  ế ố ớ ạ ệ

ng ườ i khi xu t c nh.  ấ ả