Kế toán phát hành và thanh toán trái phiếu trong công ty

Giới thiệu chung về kế toán công ty. Các khái niệm cơ bản mà sinh viên chuyên ngành kế toán cần biết và nắm được trong quá trình học cũng như tìm hiểu về cơ cấu bộ máy, hoạt động của bộ phận kế toán trong đơn vị

KÕ to¸n ph¸t hµnh vµ thanh to¸n tr¸I phiÕu trong c¸c c«ng ty

tr¸i phiÕu

thanh to¸n tr¸i phiÕu

phiÕu thµnh cæ phiÕu

 Khái niệm: là loại chứng khoán đ ợc phát

hành d ới hình thức chứng chỉ hoặc bút toán ghi

sổ xác nhận nghĩa vụ trả nợ của tổ chức phát hành trái phiếu đối với ng ời sở hữu trái phiếu

 Nội dung trái phiếu:

+ Tên, trụ sở ng ời đi vay

+ Mệnh giá trái phần

+ Số l ợng trái phần

+ Tổng giá trị trái phiếu

+ Lãi suất

+ Ph ơng thức và thời hạn thanh toán gốc và lãi

 Ph©n lo¹i tr¸i phiÕu:

- C¨n cø vµo h×nh thøc:

+ Tr¸i phiÕu ghi tªn + Tr¸i phiÕu kh«ng ghi tªn

- C¨n cø vµo chñ thÓ ph¸t hµnh:

+ Tr¸i phiÕu c«ng tr×nh + C«ng tr¸i Nhµ n íc

+ Tr¸i phiÕu c«ng ty

phát hành trái phiếu:

- Đối với ng ời đầu t :

+ Luôn nhận một khoản lãi cố định trong mọi

tr ờng hợp

+ Mức độ an toàn cao hơn so với cổ phiếu do luôn nhận lại đ ợc tiền vốn khi đáo hạn

+ Đ ợc trao đổi tự do trên thị tr ờng, dễ dàng chuyển đổi thành tiền khi cần thiết

hành trái phiếu:

- Đối với công ty phát hành:

+ Chi phí vay nợ bằng trái phiếu là cố định không phụ thuộc vào kết quả kinh doanh khác với cổ phiếu khi đạt lợi nhuận cao phải chịu chi phí sử dụng vốn cao

+ Có thể huy động đủ vốn kinh doanh mà các cổ

đông hiện có không bị phân chia quyền kiểm soát

công ty

+ Chi phí vay nợ bằng trái phiếu đ ợc tính vào chi phí tài chính nên đ ợc trừ vào lợi nhuận tính thuế thu nhập doanh nghiệp

b»ng tr¸i phiÕu:

+ Lµ h×nh thøc vay nî cã thêi h¹n nªn c«ng ty ph¶i cã kÕ ho¹ch sö dông vµ tr¶ nî phï hîp

+ Trong tr êng hîp kinh doanh lç, c«ng ty vÉn

ph¶i tr¶ l·i cho tr¸i chñ trong khi kh«ng ph¶i tr¶ chi phÝ sö dông vèn nÕu sö dông vèn cæ phÇn

 Điều kiện phát hành trái

phiếu:

- Là công ty cổ phần, công ty TNHH, doanh nghiệp nhà n ớc có mức vốn điều lệ tại thời điểm đăng ký phát hành trái phiếu tối thiểu là là 10 tỷ VNĐ

- Hoạt động kinh doanh của năm liền tr ớc năm

đăng ký phát hành phải có lãi

- Có ph ơng án khả thi về việc sử dụng và trả nợ

vốn thu đ ợc từ đợt phát hành trái phiếu

- Phải có tổ chức bảo lãnh phát hành

- Phải xác định đại diện ng ời sở hữu trái phiếu

 C¸c tr êng hîp ph¸t hµnh

tr¸i phiÕu:

- Ph¸t hµnh tr¸i phiÕu ngang gi¸: gi¸ ph¸t hµnh =

MG Khi l·i suÊt thÞ tr êng b»ng l·i suÊt danh nghÜa cña tr¸i phiÕu ph¸t hµnh

- Ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã chiÕt khÊu: gi¸ ph¸t hµnh<

MG Khi l·i suÊt thÞ tr êng lín h¬n l·i suÊt danh nghÜa

- Ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã phô tréi: gi¸ ph¸t hµnh >

MG Khi l·i suÊt thÞ tr êng nhá h¬n l·i suÊt danh

nghÜa

 Tµi kho¶n sö dông: TK­3413­

-­Tr¸i­phiÕu­ph¸t­hµnh.­

- Néi dung: ph¶n ¸nh sè tiÒn ®i vay b»ng tr¸i phiÕu, t×nh h×nh thanh to¸n tr¸i phiÕu, chiÕt khÊu vµ phô tréi tr¸i phiÕu vµ viÖc ph©n bæ chiÕt khÊu vµ phô tréi tr¸i phiÕu

- Tµi kho¶n 343 cã 3 tiÓu kho¶n:

TK 3431: MÖnh gi¸ tr¸i phiÕu

TK 3432: ChiÕt khÊu tr¸i phiÕu

TK 3433: Phô tréi tr¸i phiÕu

 Kết cấu tài khoản: TKư3413ư–ưTráiưphiếuưphátư

hành

+ Thanh toán trái

phiếu khi đáo hạn theo

MG

+ Phân bổ phụ trội TP

+ Chiết khấu TP phát

sinh

SD: Số tiền đi vay bằng TP hiện có

+ Số tiền vay bằng trái phiếu theo MG + Phụ trội TP phát sinh + Phân bổ chiết

khấu TP

 Ph ¬ng ph¸p kÕ to¸n:

- Tr êng hîp ph¸t hµnh tr¸i phiÕu ngang gi¸

+ Khi ph¸t hµnh TP:

Nî TK 111, 112

Cã TK 3413 + §Þnh kú thanh to¸n l·i tr¸i phiÕu:

Nî TK 635, 627 vèn ho¸ vµo gi¸ trÞ SPSX

Nî TK 241 (vèn ho¸ vµo gi¸ trÞ c«ng tr×nh)

Cã TK111, 112

 Ph ơng pháp kế toán:

- Tr ờng hợp phát hành trái phiếu ngang giá (tiếp)

Nếu thanh toán lãi suất 1 lần khi hết thời hạn vay + Định kỳ trích tr ớc lãi tiền vay phải trả

Nợ TK 635, 627, 241

Có TK 335

+ Kỳ cuối cùng (khi đến kỳ hạn thanh toán)

Nợ TK 3413: mệnh giá

Nợ TK 335: tổng lãi suất

Có TK 111, 112

 Ph ¬ng ph¸p kÕ to¸n:

- Tr êng hîp ph¸t hµnh tr¸i phiÕu ngang gi¸ (tiÕp)

NÕu thanh to¸n l·I suÊt ngay t¹i thêi ®iÓm vay + Khi ph¸t hµnh tr¸i phiÕu:

Nî TK 111, 112: sè tiÒn thùc nhËn

Nî TK 242: tæng l·i

Cã TK3413: mÖnh gi¸

+ §Þnh kú ph©n bæ l·i suÊt tr¶ tr íc:

Nî TK 635, 627, 241

Cã TK 242

 Ph ¬ng ph¸p kÕ to¸n:

- Tr êng hîp ph¸t hµnh tr¸i phiÕu ngang gi¸ (tiÕp)

+ Khi thanh to¸n tiÒn gèc vay b»ng tr¸i phiÕu:

Nî TK 3413

Cã TK 111, 112

+ Chi phÝ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh ph¸t hµnh tr¸i phiÕu (chi phÝ in, xin cÊp phÐp…)

Nî TK 635, 242

Cã TK 111, 112

 Ph ¬ng ph¸p kÕ to¸n:

- Tr êng hîp ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã chiÕt khÊu

+ Khi ph¸t hµnh tr¸i phiÕu:

Nî TK 111, 112: gi¸ ph¸t hµnh

Nî TK 34132: chiÕt khÊu tr¸i phiÕu

Cã TK 34131: mÖnh gi¸

+ §Þnh kú ph©n bæ chiÕt khÊu tr¸i phiÕu:

Nî TK 635, 627, 241

Cã TK 34132

 Ph ¬ng ph¸p kÕ to¸n:

- Tr êng hîp ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã phô tréi

+ Khi ph¸t hµnh tr¸i phiÕu:

Nî TK 111, 112: gi¸ ph¸t hµnh

Cã TK 34131: mÖnh gi¸

Cã TK 34133: phô tréi + §Þnh kú ph©n bæ phô tréi tr¸i phiÕu:

Nî TK 34133

Cã TK 635, 627, 241

Kếưtoánưchuyểnưđổiưtráiưphiếuưthànhưcổư phiếu

 Điều kiện chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu:

- Điều lệ phát hành có quy định trái phiếu có thể

đ ợc chuyển đổi thành cổ phiếu

- Trái chủ có nhu cầu

 Ph ơng pháp xác định:

 Khi chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu:

Nợ TK 34131 – Giá thực tế cổ phiếu

Có TK 4111 – MG

Có TK 4112 – chênh lệch

HÕt ch ¬ng 5