Giảm trừ gia cảnh theo quy định pháp luật hiện hành – thực tiễn tuân thủ pháp luật thuế về giảm trừ gia cảnh và hướng khắc phục của người nghiên cứu

Người phụ thuộc phải là người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng người phụ thuộc không hạn chế về số lượng, bao gồm: con tàn tật không có khả năng lao động; các cá nhân khác

I ĐẶT VẤN ĐỀ

Khi Việt Nam trở thành thành viên của WTO thì ngân sách sẽ bị giảm

do nguồn thu từ thuế nhập khẩu sẽ bị giảm đáng kể ít nhất là trong những năm đầu khi chúng ta chưa có được một cơ chế chặt chẽ cho phép có thể thu đủ các loại thuế nội địa, đặc biệt là thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng

Để bổ sung khoản thiếu hụt ngân sách, tăng ngân sách nhằm phục vụ cho các mục tiêu kinh tế xã hội của nước ta, nhà nước ta cần phải xây dựng và ban hành nhiều sắc thuế Mặt khác, việc kinh tế xã hội càng phát triển, hội nhập kinh tế quốc tế càng sâu rộng thì nhu cầu chi tiêu của ngân sách Nhà nước càng lớn Việc chuyển dịch cơ cấu kinh tế dẫn đến cơ cấu thu ngân sách thay đổi theo hướng nguồn thu từ tích lũy trong nước được tăng dần và chiếm tỷ trọng ngày càng cao trong tổng thu ngân sách Theo đó thuế TNCN sẽ góp phần nâng cao tỷ trọng thu nội địa để ổn định thu cho ngân sách Nhà nước trong quá trình hội nhập Chính vì lẽ đó nên việc ban hành Luật thuế thu nhập

cá nhân trong bối cảnh hiện nay là hợp lý Luật đã phát huy hiệu lực trong cuộc sống, trở thành công cụ pháp lý đảm bảo công bằng xã hội ,là công cụ đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập và Song việc thu thuế cũng phải đảm bảo công bằng cho mọi người, với mục đích đó các nhà khoa học nghiên cứu về thuế đã suy nghĩ về một khoản chi phí để tạo ra thu nhập mà các nhà lập pháp quy định là giảm trừ gia cảnh Vì vậy em xin trình bày đề tài :

“Giảm trừ gia cảnh theo quy định pháp luật hiện hành – thực tế tuân thủ pháp luật thuế về giảm trừ gia cảnh và hướng khắc phục của người nghiên cứu”

II GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ

1 Quy định của pháp luật thuế về giảm trừ gia cảnh.

1.1.Khái niệm giảm trừ gia cảnh theo quy định của pháp luật

Theo quy định tại Điều 19 Luật Thuế TNCN và Điều 12 Nghị định số 100/ NĐ-CP thì giảm trừ gia cảnh là số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế đối với thu nhập từ tiền công, tiền lương, thu nhập từ kinh doanh của đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú

Việc giảm trừ gia cảnh cho cá nhân người nộp thuế và cho người phụ thuộc là để thể hiện nguyên tắc công bằng của Luật thuế Thu nhập cá nhân Theo nguyên tắc này thì: người có thu nhập cao hơn thì nộp thuế nhiều hơn, người có cùng mức thu nhập nhưng có hoàn cảnh khác nhau thì số thuế phải nộp khác nhau

Việc giảm trừ gia cảnh khi tính thuế là để xét đến hoàn cảnh cụ thể của từng người nộp thuế và đã được nhiều nước trên thế giới áp dụng, tuy có khác nhau về mức giảm trừ nhưng cơ bản về tiêu thức để được giảm trừ không khác nhau nhiều

1.2.Mức giảm trừ gia cảnh

Hiện nay mức giảm trừ cho bản thân đối tượng nộp thuế là 4 triệu đồng/ tháng(48 triệu đồng một năm), cho mỗi người phụ thuộc mà đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ nuôi dưỡng là 1.6 triệu đồng/tháng

Có ý kiến cho rằng, mức giảm trừ gia cảnh như trên là thấp Tuy nhiên, mức giảm trừ gia cảnh như trên là phù hợp với điều kiện kinh tế-xã hội của Việt Nam trong những năm tới và phù hợp với quản điểm cải cách hệ thống thuế của Việt Nam Theo đó, với mức thu nhập bình quân đầu người dự kiến cho năm 2009 là khoản 1.5 triệu đồng/tháng thì mức giảm trừ cho bản thân đối tượng nộp thuế ở mức 4 triệu đồng/tháng có ý nghĩa rằng, chỉ những người có thu nhập từ trung bình khá trở lên mới phải nộp thuế (và chỉ phải nộp đối với phần thu nhập vượt trên mức giảm trừ này) Những năm sau đó, khi thu nhập tăng lên, mức giảm trừ này sẽ tiến gần đến với mức thu nhập trung bình trong xã hội và khi đó những người có thu nhập ở mức trung bình trở lên sẽ phải nộp thuế TNCN Điều này có nghĩa là Luật sẽ tự động mở rộng

diện tích đánh thuế để thực hiện nguyên tắc mọi công dân có thu nhập (trừ trường hợp thu nhập quá thấp) đều có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước, từ đó đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập của tầng lớp dân cư Tất nhiên, đến một thời điểm nào đó, khi thu nhập và mức sống của dân cư đã tăng rất cao, Quốc hội sẽ xem xét điều chỉnh mức giảm trừ này cho phù hợp với định hướng vừa phân tích trên

1.3 Giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc

Phần giảm trừ cho người phụ thuộc mà người nộp thuế phải có trách nhiệm nuôi dưỡng là 1.6 triệu đồng/tháng/người Việc giảm trừ cho người phụ thuộc được thực hiện dựa trên cơ sở mỗi người phụ thuộc được tính giảm trừ một lần vào một đối tượng nộp thuế

Người phụ thuộc phải là người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng (người phụ thuộc không hạn chế về số lượng), bao gồm: con tàn tật không có khả năng lao động; các cá nhân khác không có thu nhập hoặc thu nhập thấp hơn mức quy định hoặc không có nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng, bao gồm: con chưa thành niên hoặc đang học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp hoặc học nghề; vợ hoặc chồng không

có khả năng lao động; những người khác không có nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng Với diện giảm trừ như trên cho những người phụ thuộc đảm bảo thực hiện công bằng trong điều tiết thu nhập và phù hợp với đạo lý xã hội của người Việt Nam Song lý luận là thế nhưng trong thực tế, các đối tượng phụ thuộc còn rất nhiều vướng mắc trong xác định đối tượng phụ thuộc để giảm trừ Ví dụ đối với người không có nơi nương tựa mà người nộp thuế trực tiếp nuôi dưỡng có thể là cha mẹ già yếu, nhưng cha mẹ

có thể có nhiều con, nếu những người con này đều xác định cha mẹ mình là người phụ thuộc mà cơ quan thu thuế không kiểm tra cụ thể thì đối tượng nộp thuế rất dễ trốn tránh nghĩa vụ

1.4.Hồ sơ chứng minh, thủ tục kê khai giảm trừ đối với người phụ thuộc.

Đối với con chưa thành niên (dưới 18 tuổi), thủ tục, hồ sơ chứng minh người phụ thuộc là: Bản photocopy Giấy khai sinh Nếu là con nuôi thì ngoài Giấy khai sinh phải có bản photocopy Giấy chứng nhận là con nuôi của cơ quan có thẩm quyền theo qui định của pháp luật, trong đó ghi rõ quan hệ giữa đối tượng nộp thuế với người phụ thuộc là quan hệ giữa bố (hoặc mẹ) với con nuôi; Con đã thành niên bị tàn tật không có khả năng lao động cần có: Bản photocopy Giấy khai sinh, bản photocopy xác nhận của Trung tâm giám định

Y khoa tỉnh, thành phố được thành lập theo qui định của Bộ y tế về mức độ tàn tật không có khả năng lao động

Với đối tượng chịu thuế có con đang theo học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp hoặc học nghề (kể cả con đang học ở nước ngoài) phải có các loại giấy tờ sau: Bản photocopy giấy khai sinh, bản photocopy Thẻ sinh viên, hoặc xác nhận của trường; Biên lai thu học phí (hoặc chứng từ nộp khoản chi phí tiền học, tiền sinh hoạt phí) của niên độ phù hợp với năm tính thuế (bản photocopy); Trường hợp sinh viên thuộc đối tượng miễn nộp học phí (con thương binh, liệt sỹ ) thì phải có xác nhận của nhà trường thuộc diện được miễn học phí

Đối với vợ hoặc chồng, thủ tục, hồ sơ phải có: Nếu đã hết tuổi lao động thì phải có bản photocopy Hộ khẩu xác định rõ mối quan hệ với người nộp thuế hoặc bản photocopy Giấy đăng ký kết hôn; Nếu trong độ tuổi lao động thì ngoài một trong các giấy tờ nêu trên phải có thêm bản photocopy xác nhận của Trung tâm giám định Y khoa tỉnh, thành phố được thành lập theo qui định của Bộ y tế về mức độ tàn tật không có khả năng lao động

Đối với bố, mẹ, anh chị em ruột thủ tục, hồ sơ như sau: Nếu đã hết tuổi lao động cần có bản photocopy giấy khai sinh của người phụ thuộc để xác nhận đã hết tuổi lao động, bản photocopy hộ khẩu hoặc giấy tờ liên quan khác

để xác định rõ mối quan hệ của người phụ thuộc với đối tượng nộp thuế (là

bố, mẹ, anh, chị, em ruột); Nếu trong độ tuổi lao động thì ngoài các hồ sơ nêu

trên, phải có bản photocopy xác nhận của Trung tâm giám định Y khoa tỉnh, thành phố được thành lập theo qui định của Bộ y tế về mức độ tàn tật không

có khả năng lao động

Đối với ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại; cô ,dì, chú, bác, cậu ruột;

hồ sơ phải có: Các giấy tờ hợp pháp chứng minh quan hệ giữa người phụ thuộc với ông, bà, cô, dì, chú, bác là quan hệ ruột thịt

1.5.Cách tính thuế và việc khấu trừ

Việc khấu trừ đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công được thực hiện hàng tháng Cơ quan chi trả thu nhập căn cứ vào tiền lương tiền công, tạm giảm trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thuế, người phụ thuộc theo đăng ký của đối tượng nộp thuế Trên cơ sở thu nhập còn lại và biểu thuế luỹ tiến từng phần, cơ quan chi trả tính thuế và giữ lại số thuế đã tính để nộp Ngân sách

2 Thực tiễn tuân thủ pháp luật thuế về giảm trừ gia cảnh và giải pháp

Giảm trừ gia cảnh là số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công của đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú Mức trừ này có tính đến hoàn cảnh cụ thể của người nộp thuế, không phải là mức đủ sống cho người nộp thuế và gia đình Thu nhập tính thuế (sau khi đã giảm trừ gia cảnh) được áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến từng phần từ 5% đến 35 %, thu nhập còn lại sau khi nộp thuế là thu nhập của người nộp thuế để chi tiêu

Thực tiễn tuân thủ pháp luật thuế về giảm trừ gia cảnh còn bất cập trên thực tế do một số nguyên nhân:

Thứ nhất về việc chứng minh người phụ thuộc và thủ tục giảm trừ gia cảnh:

Đối tượng được tính là người phụ thuộc được chia làm 4 nhóm, trong đó ngoại trừ nhóm đầu tiên gồm con đẻ, con nuôi, con ngoài giá thú chưa thành niên (dưới 18 tuổi) gần như không có bất cứ quy định nào ràng buộc, còn lại những đối tượng khác để được xem là người phụ thuộc đều phải

có hồ sơ chứng minh được sự xác nhận của cơ quan, tổ chức có thẩm quyền Mặc dù theo Thông tư 84/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế TNCN, các tiêu chí tờ khai, biểu mẫu chứng minh người phụ thuộc đã được xây dựng và thiết kế đơn giản, linh hoạt để người nộp thuế dễ hiểu và thực hiện Tuy nhiên, thực tế sau 2 tháng đầu triển khai Luật Thuế TNCN cũng đã cho thấy một số bất cập phát sinh, đòi hỏi phải được hướng dẫn rõ hơn, cụ thể là:

Về đối tượng được tính là người phụ thuộc Trong thực tiễn cuộc sống, có một số trường hợp, người lao động là bố dượng, mẹ kế trực tiếp nuôi dưỡng con riêng chưa đến tuổi thành niên, hoặc ngược lại, con riêng trực tiếp nuôi dưỡng bố dượng, mẹ kế đã hết độ tuổi lao động Tuy nhiên, những trường hợp gần như đương nhiên là người phụ thuộc này lại chưa được hướng dẫn trong Luật Bởi theo quy định của Luật Hôn nhân và gia đình, bố dượng, mẹ

kế và con riêng đều có quyền và nghĩa vụ như bố đẻ, mẹ đẻ với con đẻ Truyền thống của người Việt Nam cũng quy ước, bố dượng, mẹ kế tuy không phải là những người có công sinh thành, nhưng lại là những người có công nuôi dưỡng Các chế độ ưu đãi đối với người có công với Cách mạng hiện hành cũng quy định, trường hợp là bố dượng, mẹ kế nhưng nếu có công nuôi dưỡng thì cũng được hưởng tiêu chuẩn ưu đãi như bố đẻ, mẹ đẻ Vì vậy, việc

bổ sung thêm bố dượng, mẹ kế vào nhóm đối tượng được tính người phụ thuộc là cần thiết, vừa hợp tình, vừa hợp lý Đây cũng là nội dung mà Bộ Tài chính yêu cầu sớm đưa vào hướng dẫn để phù hợp với các văn bản pháp luật hiện hành

Về hồ sơ chứng minh người phụ thuộc, theo hướng dẫn tại Thông tư 84,

để được tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc, người lao động phải nộp

hồ sơ chứng minh cho từng người phụ thuộc cụ thể, làm tốn rất nhiều thời gian và công sức, trong khi thực tế chỉ ra rằng, những người làm công ăn lương, nhất là khối cán bộ công chức và người lao động làm trong các doanh nghiệp lớn đều được cơ quan, đơn vị chi trả thu nhập quản lý lý lịch rất chặt chẽ Vì vậy, thiết nghĩ, nếu có thể phối hợp, gắn trách nhiệm của đơn vị chi trả thu nhập vào việc xác nhận người phụ thuộc của những đối tượng này, theo

đó, thủ trưởng đơn vị sử dụng lao động có trách nhiệm xác nhận vào tờ khai người phụ thuộc của người làm công, thì sẽ giúp giản lược rất nhiều hồ sơ, giấy tờ hành chính, đồng thời tiết giảm chi phí cho xã hội

Một nội dung khác cũng làm nảy sinh nhiều vướng mắc khi chứng minh người phụ thuộc trong thời gian qua, đó là việc xác nhận của chính quyền phường, xã đối với các trường hợp kê khai người phụ thuộc là ông bà nội, ngoại, cô, dì, chú, bác, anh chị em ruột Theo quy định của Luật Thuế TNCN, đối với nhóm này, ngoài những điều kiện để được tính là người phụ thuộc như đối với con đẻ, vợ, chồng hay bố, mẹ đẻ còn phải kèm thêm tiêu chí: phải là người không nơi nương tựa do người nộp thuế trực tiếp nuôi dưỡng được chính quyền sở tại xác nhận Tuy nhiên, nội dung kê khai cũng như cách thức xác nhận của chính quyền như thế nào thì Thông tư 84 lại chưa quy định rõ, gây lúng túng khi thực hiện Hướng xử lý cho vấn đề này, theo ông Nguyễn Huy Trường, Trưởng ban thuế thu nhập cá nhân - Tổng cục Thuế thì, đối với nhóm người phụ thuộc này cần chia làm 3 trường hợp: Nếu người phụ thuộc đang sống và có cùng hộ khẩu với người nộp thuế thì không cần xác nhận của chính quyền phường, xã mà chỉ cần photo hộ khẩu đính kèm Trường hợp thứ hai là, mặc dù không có cùng hộ khẩu nhưng người phụ thuộc đang được trực tiếp nuôi dưỡng và có đăng ký hộ khẩu tạm trú cùng với người nộp thuế thì vẫn được chấp nhận sử dụng giấy đăng ký tạm trú làm căn cứ chứng minh người phụ thuộc được tính giảm trừ Chỉ trường hợp người phụ

thuộc không sống cùng người nộp thuế thì mới cần xác nhận của chính quyền phường, xã Cũng cần lưu ý, nơi xác nhận phải là chính quyền phường, xã nơi người phụ thuộc sống chứ không quy định chung chung

Riêng đối với những trường hợp người phụ thuộc bị tàn tật, không có khả năng lao động, Thông tư 84 quy định phải có xác nhận của cơ quan y tế hoặc có xác nhận của chính quyền phường, xã vào bản tự khai của người nộp thuế, tuy nhiên lại không quy định rõ cách xác nhận của chính quyền phường,

xã cho trường hợp này như thế nào để vừa đảm bảo phản ánh chính xác thực

tế, vừa tránh được việc lợi dụng khai man Trường hợp này, theo ông Trường, Tổng cục Thuế đã nghiên cứu và sẽ đề xuất xử lý theo hướng người nộp thuế

sẽ khai và UBND phường, xã sẽ xác nhận thực trạng bệnh tật của người phụ thuộc mà người nộp thuế khai

Nhiều người khai thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đang băn khoăn vì trường hợp của mình rõ ràng có người thân phụ thuộc và là trường hợp được giảm trừ gia cảnh, nhưng khi đối chiếu với thông tư 84 của Bộ Tài chính về thuế TNCN thì không chứng minh được những người phụ thuộc Để giảm trừ cho mỗi người con đang học đại học phải có ít nhất ba loại giấy tờ Thêm nữa, pháp luật quy định đòi quá nhiều loại giấy tờ Có giấy tờ không đơn giản như giấy chứng nhận y khoa đối với người phụ thuộc trong độ tuổi lao động nhưng không có khả năng lao động Bên cạnh đó, đã phát sinh mâu thuẫn khi kê khai giảm trừ gia cảnh vì thành viên nào cũng muốn giảm trừ gia cảnh cho mình Khó khăn cho cơ quan xác nhận cho thủ tục giảm trừ gia cảnh Đa số UBND phường, xã đều không thể biết gia cảnh thực tế của người nộp đơn; vì thế cũng không thể xác nhận được điều này Thậm chí, hầu hết UBND phường xã luôn từ chối nhận thông tin liên quan Và hầu hết việc xác nhận mức độ tàn tật, không có khả năng lao động đều đẩy cho cơ quan y tế Trong đó không ít

cơ sở y tế, bệnh viện cũng cho rằng, hiện nay chưa có sự thống nhất phối hợp giữa cơ quan y tế và cơ quan thuế Không ít nơi cho rằng, việc lập nên một hội

đồng giám định tỉ lệ thương tật là rất phức tạp và tốn kém Thế nhưng, nếu không có hội đồng này thì các cơ sở y tề chỉ có thể dừng lại ở việc khám sức khỏe

Về kê khai giảm trừ người phụ thuộc, trường hợp một cá nhân có nhiều nguồn thu nhập được tính giảm trừ, để tạo thuận lợi và đảm bảo quyền lợi cho người nộp thuế, Bộ Tài chính cũng đang nghiên cứu theo hướng cho phép người nộp thuế được chủ động lựa chọn việc giảm trừ vào bất cứ nguồn thu nhập nào và tại nơi nào Nếu tính giảm trừ vào một nguồn thu nhập hoặc một nơi phát sinh thu nhập chưa hết thì người nộp thuế cũng được tiếp tục đăng ký

để tính giảm trừ vào nơi khác Không phủ nhận là quy định này sẽ gây thêm những khó khăn nhất định cho công tác quản lý của cơ quan thuế Nhưng xuất phát từ quyền lợi của người lao động, đồng thời cũng để giảm thiểu các công việc hành chính thuế sau này cho công tác hoàn thuế thì quy định linh hoạt về nguồn thu nhập tính giảm trừ gia cảnh là hoàn toàn hợp lý

Với những hướng dẫn bổ sung như trên thì việc xác nhận của chính quyền phường xã sẽ giảm đi rất nhiều, đồng thời cũng đơn giản được không ít thủ tục hành chính cho người nộp thuế, góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN

Thứ hai về mức giảm trừ gia cảnh:

Mức giảm trừ cá nhân và giảm trừ cho người phụ thuộc theo Luật hiện hành là chưa hợp lý, chưa tính đến sự mất giá của đồng tiền Theo thời giá hiện nay, việc quy định mức giảm trừ gia cảnh là 4 triệu đồng/người/tháng đối với cá nhân người nộp thuế và 1,6 triệu đồng/người/tháng đối với người phụ thuộc là chưa đảm bảo cho đời sống tối thiểu của người lao động, nhất là ở đô thị Một điểm chưa hợp lý nữa là mức giảm trừ gia cảnh hiện nay không tính đến khu vực, có nghĩa là ở nông thôn, thành thị, đồng bằng hay miền núi đều

áp dụng như nhau, nhưng thực tế cho thấy mức chi tiêu cho sinh hoạt hàng ngày của một cá nhân ở thành thị là lớn hơn rất nhiều so với ở nông thôn và

miền núi Ngoài ra, hiện nay có một thực tế là giá cả các mặt hàng trên thị trường đang tăng chóng mặt, do đó sinh hoạt của người dân cũng tăng lên, mặc dù mức lương tối thiểu đã tăng nhưng đời sống của người dân vẫn không được cải thiện Nếu cứ giữ mức giảm trừ gia cảnh như cũ thì sẽ không đảm bảo được mục tiêu của nhà nước khi tăng lương cho người dân Do đó, để vừa

có thể đảm bảo được việc mở rộng đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân; vừa giữ cho đời sống người dân được ổn định và phát triển, không rơi vào tình trạng túng bẫn do nộp thuế thì cần phải xem xét một mức giảm trừ hợp lý hơn, phù hợp với cơ sở thực tiễn hơn

Thêm nữa các quy định của pháp luật về giảm trừ gia cảnh cũng tạo nên tâm lý muốn trốn thuế đối với người nộp thuế Theo quy định thì mỗi người phụ thuộc chỉ được kê khai giảm trừ gia cảnh 1 lần vào một đối tượng nộp thuế nhưng cũng không hiếm những trường hợp một người phụ thuộc nhưng lai được nhiều người nộp thuế cùng kê khai giảm trừ Việc này cũng xuất phát từ việc các quy định và công tác kiểm tra , giám sát đối với việc kê khai người phụ thuộc để giảm trừ của người nộp thuế vấn chưa thực sự chặt chẽ

3 Hướng khắc phục việc thực thi pháp luật thuế về giảm trừ gia

cảnh

Tại cuộc hội thảo góp ý của doanh nghiệp và cá nhân về sửa đổi Luật Thuế thu nhập cá nhân và Thuế Thu nhập doanh nghiệp do Bộ Tài chính tổ chức ngày 8/11 tại Hà Nội nhiều ý kiến cho rằng mức tính giảm trừ gia cảnh theo số tuyệt đối hiện nay là không phù hợp

Đối với Luật Thuế thu nhập cá nhân, các đại biểu cho rằng, mức giảm trừ cho bản thân người nộp thuế là 4 triệu đồng/người/tháng và 1,6 triệu đồng/ người phụ thuộc/tháng là không phù hợp với thực tế đời sống kinh tế, xã hội Theo một số chuyên gia, việc quy định mức giảm trừ gia cảnh bằng số tuyệt đối có ưu điểm là đơn giản, dễ tính toán song không công bằng, đặc biệt trong bối cảnh nền kinh tế chưa ổn định, không đảm bảo được cuộc sống tối