Chuong 1 trách nhiệm của KIỂM TOÁN VIÊN

 Xác định & đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong BCTC do gian lận  Thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về các rủi ro do có sai lệch trọng yếu do gian lận... Biển thủ t

L o g o

Chương 1

HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN VSA

TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN

 VSA 200 – “Mục tiêu tổng thể của KTV & công ty kiểm toán”

 VSA 230 – “Tài liệu, hồ sơ kiểm toán”

 VSA 260 – “Trao đổi với BQT đơn vị được kiểm toán”

 VSA 315 – “Tìm hiểu thông tin, môi trường hoạt động của

đơn vị & đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu”

 VSA 330 – “Thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro”

 VSA 450 – “Đánh giá những sai sót phát hiện trong kiểm

toán”

 VSA 540 – “Kiểm toán các ước tính kế toán”

 VSA 580 – “Giải trình của giám đốc”

 VSA 610 – “Sử dụng tư liệu KTV nội bộ”

 VSA 700 – “ Báo cáo kiểm toán về BCTC”

 Kiểm toán viên & công ty kiểm toán

 Khách hàng kiểm toán & các bên sử dụng kết quả

 Xác định & đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu

trong BCTC do gian lận

 Thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp

về các rủi ro do có sai lệch trọng yếu do gian lận

 Ngăn ngừa & phát hiện gian lận

 Cam kết tạo văn hóa trung thực & hành vi có đạo

 Đảm bảo hợp lý BCTC không chứa đựng sai lệch

trọng yếu trên phương diện tổng thể

 Duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong suốt

quá trình kiểm toán

 Hành vi cố ý của BQL, nhân viên hoặc bên thứ ba

thực hiện để thu lợi bất chính/bất hợp pháp

hành vi sai phạm nghiêm trọng

Tùy thuộc vào quy

mô, tính chất, tần suất của vi phạm

Biển thủ tài sản Lập BCTC gian lận

Người thực hiện BQL Nhân viên BQL Nhân viên

Áp lực Lợi ích cá

nhân

Lợi ích cá nhân

Lợi ích cá nhân

Lợi ích cá nhân

Cơ hội Khống

chế/lợi dụng nhược điểm của

hệ thống KSNB

Lợi dụng nhược điểm của

hệ thống KSNB

Khống chế/lợi dụng nhược điểm của

hệ thống KSNB

Lợi dụng nhược điểm của

hệ thống KSNB

Số tiền Thường là

lớn Có thể nhỏ/lớn Thường là lớn Phụ thuộc vào lợi ích

nhận được

1 Thái độ hoài nghi nghề nghiệp

2 Thảo luận trong nhóm kiểm toán

3 Thủ tục đánh giá rủi ro

4 Xác định & đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu do gian lận

5 Biện pháp xử lý rủi ro

6 Đánh giá bằng chứng kiểm toán

7 KTV không thể tiếp tục hợp đồng kiểm toán

8 Giải trình bằng văn bản

9 Trao đổi với BQL khách hàng kiểm toán

10 Trao đổi với cơ quản lý & cơ quan pháp luật có liên quan

11 Tài liệu, hồ sơ kiểm toán

 Duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong suốt

cuộc kiểm toán

 Có thể thừa nhận tính trung thực & hợp lý của

 Mục đích:

 Xem xét, đánh giá khách hàng ở khía cạnh tổng thể

 Các thành viên nhiều kinh nghiệm trao đổi quan

 Nội dung có thể:

 Các trường hợp có thể dẫn đến BCTC sai sót trọng

yếu do gian lận

 Cách thức khách hàng kiểm toán gian lận, biển thủ

 Các tình huống cho thấy điều chỉnh kết quả kinh

 Nội dung có thể:

 Xem xét KSNB với các khoản mục dễ bị biển thủ

 Sự thay đổi bất thường trong hành vi/lối sống

BGĐ/nhân viên

 Xem xét & lựa chọn các thủ tục kiểm toán phù hợp

 Thông tin cáo buộc gian lận mà KTV nhận được

 Phỏng vấn BQL & các đối tượng khác

 Đánh giá các mối quan hệ bất thường/ngoài dự kiế

 Phỏng vấn BQL:

 Đánh giá riêng của BGĐ về KSNB & rủi ro có gian

lận

 Quy trình xác định & xử lý rủi ro có gian lận

 Nội dung, phạm vi & tần suất thực hiện thực hiện

đánh giá rủi ro & hoạt động kiểm soát

 Phỏng vấn các đối tượng khác:

 Vấn đề che dấu thông tin

 Nhân viên thuộc nhiều cấp bật khác nhau

 Kiểm toán nội bộ

 Các mối quan hệ bất thường/ngoài dự kiến đã xác

 Sự cần thiết đáp ứng mong đợi bên thứ ba

 Chính sách thưởng lớn

 Môi trường kiểm soát không hiệu quả

 Tăng thẩm quyền người quản lý

 Thay đổi nhân sự chủ chốt

 Thông tin thu thập được

 Sự không tuân thủ của BQL

 Tìm hiểu các thủ tục kiểm soát

 Xác định rủi ro:

 Cấp độ tổng thể BCTC

 Cấp độ cơ sở dẫn liệu của các loại nghiệp vụ, số

dư tài khoản, thông tin ở TM BCTC

 Đánh giá rủi ro

 Loại rủi ro có thể tồn tại

 Tầm quan trọng của rủi ro

 Khả năng xảy ra rủi ro

 KTV cần lưu ý các yếu tố:

 Văn hóa tổ chức

 Tiền thưởng dựa trên kết quả hoạt động

 Tính phức tạp không cần thiết trong các quy

 KTV cần lưu ý:

 Các thủ tục kiểm soát được áp dụng

 Chấp nhận rủi ro đi kèm không phân quyền

 Cách thức xử lý chung

 Thủ tục kiểm toán bổ sung

 Thủ tục kiểm toán đối với hành vi khống chế thủ

tục kiểm soát của BQL

 Phân công, giám sát nhân sự kiểm toán

 Đánh giá việc lựa chọn & áp dụng chính sách kế

toán của khách hàng kiểm toán

 Thay đổi/bổ sung một số yếu tố không thể dự đoán

vào cuộc kiểm toán

 Nội dung các thủ tục kiểm toán

 Lịch trình thực hiện các thủ tục kiểm toán

 Kiểm tra tính thích hợp các bút toán ghi sổ & các

điều chỉnh khác

 Soát xét các ước tính kế toán

 Nghiệp vụ quan trọng ngoài hoạt động kinh doanh

 Đánh giá các thủ tục phân tích thực hiện ở giai

đoạn hoàn thành kiểm toán

 Các mối quan hệ bất thường liên quan đến doanh

thu/thu nhập vào thời điểm cuối năm

 Gian lận liên quan đến nhà quản lý cấp cao

 Tình huống phải xem xét lại khả năng tiếp tục hợp

đồng kiểm toán, KTV cần:

 Xác định trách nhiệm nghề nghiệp & pháp lý

 Cân nhắt rút khỏi hợp đồng kiểm toán

 Trao đổi với nhà quản lý khách hàng kiểm toán

 Báo cáo đối tượng chỉ định thực hiện cuộc kiểm toán

 KTV thu thập bản giải trình của nhà quản lý khách

hàng kiểm toán:

 Thừa nhận trách nhiệm về hệ thống KSNB

 Các đánh giá về rủi ro có sai lệch trọng yếu

 Các thông tin về rủi ro có thể dẫn đến sai sót trọng

 Trách nhiệm báo cáo hành vi gian lận với bên thứ

 Các rủi ro xác định được

 Đánh giá khả năng có sai sót trọng yếu do gian lận

 Các quyết định quan trọng trong quá trình thảo

luận của nhóm kiểm toán

 Thông tin gian lận trao đối với BQL

L o g o