Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ.DOC

Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ

MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ

LỜI MỞ ĐẦU 1

NỘI DUNG 3

Phần 1: Những đặc điểm kinh tế - kĩ thuật của Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ .3

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty .3

1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh .4

1.2.1 Ngành nghề kinh doanh .4

1.2.2 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất quặng Manhêtít 5

1.2.3 Đặc điểm về thị trường và khách hàng 7

1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ 7

1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ 9

1.4.2 Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ 12

1.4.3 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán 13

1.4.4 Tổ chức vận dụng hệ thống sổ kế toán 13

1.4.5 Tổ chức vận dụng hệ thống báo cáo kế toán 14

Phần 2: Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ 16

2.1 Đối tượng, phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ 16

2.1.1 Đối tượng hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm .16

2.1.2 Phương pháp hạch toán và tính giá thành sản phẩm 16

2.1.2.1 Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất 16

2.1.2.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm : 19

2.2 Kế toán chi phí sản xuất sản phẩm tại Công ty 19

2.2.1 Kế toán Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp .19

2.2.1.1 Tài khoản sử dụng .19

2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 27

2.2.2.1 Tài khoản sử dụng .27

2.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung .33

2.2.3.1 Tài khoản sử dụng .33

2.2.3.2 Hạch toán chi phí sản xuất chung 34

2.2.4 Tổng hợp chi phí sản xuất .41

2.3 Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang .43

2.4.Tính giá thành sản phẩm .43

Phần 3: Đánh giá chung về công tác hạch toán chi phí và tính gía thành sản phẩm ở Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ .53

3.1 Đánh giá công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm .53

3.1.1 Ưu điểm .53

3.1.1.1 Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty 53

3.1.1.2 Tổ chức bộ máy kế toán .54

3.1.1.3 Công tác kế toán 55

3.1.1.3 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm .55

3.1.2 Nhược điểm 57

3.1.2.1 Vấn đề sử dụng sổ kế toán .57

3.1.2.2 Vấn đề hạch toán chi phí sản xuất .57

3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí và tính giá thành tại Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ 58

3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện .58 3.2.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm .59

KẾT LUẬN 63 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO.

PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Quy trình công nghệ sản xuất quặng Manhêtít

Sơ đồ 1.2: Tổ chức bộ máy kế toán cảu công ty

Sơ đồ 1.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký – Chứng từ

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Biểu số 1: Phiếu xuất kho

Biểu số 2: Bảng kê chi tiết nguyên vật liệu xuất trogn kì

Biểu số 3: Bảng kê chi tiết nhập – xuất – tồn

Biểu số 4: Bảng phân bổ nguyên vật liệu

Biểu số 5: Bảng kê số 4 (Trích)

Biểu số 6: Bảng tính xác định lương phải trả CNV

Biểu số 7: Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm

Biểu số 8: Bảng kê số 4 (Trích)

Biểu số 9: Bảng phân bổ công cụ dụng cụ

Biểu số 10:Bảng tính và phân bổ khấu hao

Biểu số 11:Nhật ký chứng từ số 1 (Trích)

Biểu số 12: Nhật ký chứng từ số 5 (Trích)

Biểu số 13: Bảng kê số 4 (Trích)

Biểu số 14: Bảng kê số 4

Biểu số 15: Bảng tính sản lượn nhập kho trong kì

Biểu số 16: Bảng tính sản lượng quy đổi

Biểu số 17: Thẻ tính giá thành sản phẩm dịch vụ

Biểu số 18: Nhật kí chứng từ số 7

Biểu số 19: Sổ cái TK 621

Biểu số 20: Sổ cái TK 622

Biểu số 21: Sổ cái TK 627

Biểu số 22: Sổ cái TK 154

LỜI MỞ ĐẦU

Năm 2006, Việt Nam đã chính thức gia nhập Tổ chức thương mại thếgiới WTO, tổ chức thương mại lớn nhất thế giới với 150 nước tham gia Hộinhập WTO đem đến nhiều vận hội lớn cho kinh tế Việt Nam phát triển đuổikịp các nước trên thế giới, nhưng nó cũng đem đến những thách thức lớn.Việt Nam muốn nâng cao khả năng cạnh tranh của mình thì việc nắm bắtthông tin tài giữa doanh nghiệp với Nhà nước, các trung tâm tài chính, cácnhà đầu tư, khách hàng và người lao động là rất cần thiết

Hiện nay, có rất nhiều đối tượng cần sử dụng các thông tin tài chính vớicác mục đích khác nhau Đối với các nhà quản trị trong doanh nghiệp, tốithiểu hóa chi phí, giảm giá thành sản phẩm là một trong những mục đích rấtquan trọng Vì vậy, công tác hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm là hết sức quan trọng vì nó thiết lập hệ thống thông tin mộtcách chi tiết, tỉ mỉ, phục vụ cho việc điều hành quản lý trong doanh nghiệp Trong hệ thống các doanh nghiệp Việt Nam, do nhiều lý do khách quan

và chủ quan, công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm vẫn còn

có những điểm chưa phù hợp gây khó khăn cho công tác quản lý của doanhnghiệp và cơ quan chức năng nên việc nghiên cứu và hoàn thiện công táchạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một vấn đềcấp bách đặt ra cho các cơ quan chức năng

Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ là một công ty sản xuấtkinh doanh, sản phẩm chính là sản xuất quặng Manhêtít cung cấp cho các nhàmáy tuyển than tại Việt Nam để tuyển than Trải qua gần 20 năm hoạt động,Công ty luôn đứng vững và đã chứng tỏ được vị thế của mình trong nền kinh

tế đất nước Vì vậy, công tác hạch toán kế toán chi phí và tính giá thành sản

phẩm có những điểm đặc trưng đáng được quan tâm Với lý do đó, em đã

chọn đề tài “Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công

ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ ” làm chuyên đề thực tập của mình

Kết cấu đề tài gồm 3 phần chính:

- Phần 1: Những đặc điểm kinh tế - kỹ thuật của Công ty Phát triển

Công nghệ và Thiết bị Mỏ

- Phần 2: Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phẩm tại Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ

- Phần 3: Hoàn thiện hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm tại

Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ

NỘI DUNG

Phần 1: Những đặc điểm kinh tế - kĩ thuật của Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ.

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty.

Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ trước đây là công ty Tưvấn chuyển giao Công nghệ Mỏ trực thuộc Viện Khoa học Công nghệ Mỏđược thành lập theo Quyết định số 68/1998/QĐ – TTG ngày 27 tháng 3 năm

1999 của Thủ tướng Chính phủ, Quyết định số 10/1999/QĐ – BCN ngày 3tháng 3 năm 1999 và Quyết định số 1834/QĐ - TCCB ngày 14 tháng 8 năm

2001 của Bộ Công nghiệp Do sự sắp xếp lại tổ chức nên tháng 6 năm 2001sáp nhập Trung tâm Thí nghiệm Hiệu chỉnh đện và Thiết bị mỏ vào Công tyPhát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ theo Quyết định số QĐ 528/ TCCBngày 31 tháng 5 năm 2001

Vì điều kiện sáp nhập nên sản xuất bị phân tán, trong giai đoạn này vừasắp xếp lại tổ chức vừa tiến hành sản xuất kinh doanh tạo ra sản phẩm đảmbảo đời sống của công nhân viên tỏng toàn công ty Với sự nỗ lực của Đảng

ủy và Ban giám đốc nên Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ đã dần

đi vào sản xuất kinh doanh ổn định và phát triển phù hợp với điều kiện sảnxuất kinh doanh của công ty

Trụ sở chính của công ty đặt tại địa chỉ số 3 Phan Đình Giót – PhươngLiệt – Thanh Xuân – Hà Nội

Một số chỉ tiêu phản ánh quá trình phát triển của doanh nghiệp.

Như vậy là trong các năm gần đây, hoạt động sản xuất kinh doanh củaCông ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ đã có những thành công vànhững bước tiến bộ nhất định Các chỉ tiêu về doanh thu, lợi nhuận, thu nhậpđều tăng theo thời gian

1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh.

1.2.2 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất quặng Manhêtít.

- Quặng nguyên liệu Manhêtít thô đầu vào Fe3O4 tiêu chuẩn về hàmlượng từ ≥ 90% cỡ hạt mịn ≤ 0.1 mm ≥ 95%, độ ẩm 10% được đưa vào máynghiền bi (nghiền gián đoạn) với thời gian 70 phút vào nước Sau hi nghiềnxong được đổ ra và xả vào hố bơm, từ đây quặng được đưa lên máy tuyển từ

để làm sạch quặng, quặng tại máy tuyển từ được tuyển kèm theo một giànphun nước, phần quặng bẩn lẫn bùn được đưa vào bể bùn thải, phần quặngtinh được đưa vào bể lắng

- Phần bùn thải được đóng vào bao tỉa sợi P.P để khô và đưa ra bãi thải

- Phần quặng tinh sau khi lắng được xúc đóng bao ép nước và sấy khô,hoặc phơi tới độ ẩm 5 % bằng lò sấy quặng hoặc sân phơi vào mùa có nắng

- Quặng sau khi phơi kiểm tra đạt tiêu chuẩn được đưa vào kho đóng bao

sợ P.P với quy cách 50kg/bao

- Phần nước trong sử dụng được tận thu qua bể nước tuần hoàn để cấpnước lại cho hệ thống tuyển từ

Sơ đồ 1.1: Quy trình công nghệ sản xuất quặng Manhêtít:

Bể quặngManhêtít siêumịn

Đóng bao quặngướt để ráo khô

Phơi ở sân hoặcsấy khô đến 5%

độ ẩm

Vận chuyển vàokho đóng bao

Đưa nướcvào bể chứa

1.2.3 Đặc điểm về thị trường và khách hàng.

Thị trường tiêu thụ của công ty chủ yếu là các công ty than trong Tậpđoàn Than - Khoáng sản Việt Nam, ví dụ như: Công ty tuyển than Hòn Gai,Công ty tuyển than Cửa Ông, Công ty than Uông Bí, Công ty than VàngDanh, Công ty than Nam Mẫu, Công ty than Mông Dương, Công ty than HạLong, Công ty than Quang Hanh…

Phương thức tiêu thụ chủ yếu là chuyển hàng theo hợp đồng tức là bênbán chuyển hàngh cho bên mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng Khi đượcngười mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao thì

số hàng này mới được coi là tiêu thụ

Phương thức thanh toán: chủ yếu thanh toán qua ngân hàng

1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết

bị Mỏ

Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty là tổng hợp các bộ phận laođộng quản lý khác nhau, có môi liên hệ phụ thuộc lẫn nhau được chuyên mônhóa và có những trách nhiệm, quyền hạn nhất định, được bố trí thành các cấpkhác nhau nhằm đảm bảo chức năng quản lý và phục vụ mục đích chung củacông ty Hiện nay Công ty bao gồm các phòng ban và đội sau:

Xưởng sản xuất Manhêtít

Đội thí nghiệm hiệu chỉnh I

Đội thí nghiệm hiệu chỉnh II

Đội sửa chữa và phục hồi thiết bị Mỏ

Chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của từng phòng ban.

Trong công ty, tùy theo trách nhiệm cụ thể mà các phòng ban có chứcnăng, nhiệm vụ khác nhau đảm bảo cho hoạt động của Công ty được thôngsuốt

Giám đốc: Là người có quyền hành cao nhất, chịu mọi trách nhiệm với

nhà nước và cán bộ công nhân viên trong hoạt động sản xuất kinh doanh trongcông ty

Phó giám đốc kĩ thuật: là người chịu trách nhiệm điều hành sản xuất ,

kiểm tra giám sát toàn bộ khâu kĩ thuạt trong sản xuất, an toàn lao động, đồngthời có nhiệm vụ nghiên cứu đề ra các giải pháp đổi mới kĩ thuật, đầu tư chiềusâu nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh, đáp ứng ngày càng cao chấtlượng sản phẩm, công trình

Phó giám đốc nội chính: là người chịu trách nhiệm tổ chức quản lý,

điều hành công tác Đảng, đoàn thể, phong trào thi đua, an ninh trật tự, đờisống cho toàn thể cán bộ công nhân viên

Phòng tài chính kế toán: Giúp giám đốc chỉ đạo thực hiện toàn bộ

công tác thống kê kế toán, quản lý hoạt động tài chính của công ty, điều hòaphân phối tổ chức sử dụng vốn, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách nhànước, là nơi phân bổ nguồn thu nhập, tích lũy Theo dõi mọi hoạt động sảnxuất kinh doanh của Công ty dưới hình thức vốn để phản ánh cụ thể chi phíđầu vào và chi phí đầu ra

Phòng kế hoạch: có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh

dài hạn, ngắn hạn, điều động sản xuất, xây dựng, sửa đổi định mức tiêu haonguyên nhiên vật liệu

Phòng tổ chức lao động tiền lương: có trách nhiệm lưu trữ hồ sơ của

cán bộ công nhân viên trong toàn công ty, tham mưu cho giám đốc bố trí, sửdụng lao động , tổ chức đào tạo nâng cao tay nghề cho công nhân , xây dựngsửa đổi định mức lao động, đơn giá tiền lương cho phù hợp với từng thời kìnhằm khuyến khích sản xuất

Phòng kĩ thuật: chịu trách nhiệm phụ trách qui trình công nghệ sản

xuất đảm bảo chất lượng sản phẩm Hướng dẫn kiểm tra, giám sát quá trìnhthực hiện thi công các công trình, tiến độ thi công và tạo mối quan hệ vớikhách hàng

Phòng vật tư: có trách nhiệm cung ứng đầy đủ vật tư theo đúng yêu

cầu về chủng loại, mẫu mã

Xưởng Manhêtít: Nhiệm vụ chủ yếu của phân xưởng này là sản xuất

bột quặng Manhêtít mịn và siêu mịn Fe3O4 để cung cấp cho các nhà máytuyển than tại Việt Nam

Đội thí nghiệm hiệu chỉnh I: Có nhiệm vụ thí nghiệm và hiệu chỉnh

các thiết bị điện, trạm biến áp của mỏ lộ thiên

Đội thí nghiệm hiệu chỉnh II: Có nhiệm vụ thí nghiệm và hiệu chỉnh

các thiết bị điện, trạm biến áp của mỏ hầm lò

Đội sửa chữa và phục hồi thiết bị Mỏ: Có nhiệm vụ bảo dưỡng định

kì, sửa chữa và lắp đặt các thiết bị, máy biến áp trạm mạng hạ thế của tất cảcác đơn vị trong và ngoài ngành than

1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Công ty Phát triển Công nghệ

và Thiết bị Mỏ.

Công tác kế toán giữ một vị trí quan trọng trong việc tổ chức quản lýhoạt động sản xuất kinh doanh Xuất phát từ thực tế khách quan để quản lýhoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý tài sản và tính hình sử dụng tài sản vât

tư, tiền vốn trong công ty Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ ápdụng tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức kế toán tập trung, toàn bộ côngtác kế toán được thực hiện tại phòng kế toán củc Công ty để để đảm bảo cungcấp thông tin cho quản lý một cách hệ thống và kịp thời, tham mưu, giúp cholãnh đạo công ty các mặt liên quan đến công tác tài chính, kế toán Tại phòngTài chính kế toán số liệu được cập nhật hàng ngày, căn cứ vào đó kế toán lập

ra các báo cáo quyết toán, báo cáo tài chính vào cuối kì Ngoài ra, phòng cònthực hiện ngiệp vụ thanh toán với khách hàng, thanh toán nội bộ, thực hiệnnghĩa vụ với Nhà nước, đề xuất thực hiện phân phối lợi nhuận

Để thực hiện tốt các nhiệm vụ trên đồng thời phù hợp với mô hình côngtác quản lý và đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh bộ máy kế toán củaCông ty Phát triển Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ được tổ chứcnhư sau:

Bộ máy kế toán có 6 người

Kế toán trưởng – Trưởng phòng TCKT: Là người giúp giám đốc tổ

chức bộ máy kế toán của công ty, chịu sự chỉ đạo trực tiếp của giám đốc, chịutrách nhiệm chỉ đạo, điều hành toàn bộ công tác kế toán, thống kê của doanhnghiệp theo đúng pháp lệnh hiện hành, tham gia thực hiện các thủ tục về giảiquyết các nguồn vốn và thanh quyết toán các hoạt động của công ty

Kế toán tổng hợp – Phó trưởng phòng: Có nhiệm vụ thay mặt trưởng

phòng điều hành công việc khi trưởng phòng vắng mặt đồng thời là kế toántổng hợp, tính giá thành, trích lập quĩ và lập báo cáo tài chính

Kế toán tiền mặt và tiền gửi ngân hàng: Có nhiệm vụ kế toán chi tiết

các nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt và tiền gửi ngân hàng

Kế toán NVL và TSCĐ: Kế toán chi tiết các nghiệp vụ liên quan đến

nguyên vật liệu và tài sản như tình hình tăng giảm nguyên vật liệu, tài sản,tình hình trích khấu hao TSCĐ

Kế toán thuế kiêm thủ quĩ: Chịu trách nhiệm thu chi quỹ tiền mặt của

công ty và theo dõi thuế, tính thuế, lập bảng khai thuế, định kì đối chiếu với

kế toán tổng hợp về các vấn đề liên quan

Kế toán công nợ khách hàng và tiền lương: Chịu trách nhiệm theo dõi

các hoạt động thanh toán với khách hàng, tính toán các khoản trích theo lươngnhư BHYT, BHXH, KPCĐ trên các sổ chi tiết , tính lương, BHXH theo quyđịnh và theo dõi chi tiết các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu

Sơ đồ 1.2 Tổ chức bộ máy kế toán của công ty.

1.4.1.Chính sách kế toán áp dụng tại công ty

Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ áp dụng Chế độ kế toán ápdụng: theo Quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ trưởng

Bộ tài chính

- Hình thức kế toán áp dụng: Theo hình thức Nhật ký – Chứng từ

- Niên độ kế toán áp dụng bắt đầu từ ngày 01/01 đến 31/12

- Phương pháp tính thuế GTGT: theo phương pháp khấu trừ

Kế toán trưởng

Kế toán tiền mặt và tiền gửi ngân hàng

Kế toán NVL và TSCĐ

Kế toán thuế kiêm thủ quỹ

Kế toán công nợ khác hàng

- Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: theo phương pháp nhập trướcxuất trước

- Phương pháp tính khấu hao TSCĐ: theo phương pháp khấu hao bìnhquân

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: theo phương pháp kê khaithường xuyên

- Tỷ giá sử dụng trong quy đổi tiền tệ: theo tỷ giá thực tế

1.4.2 Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ

- Phần hành vốn bằng tiền:

Phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh toán tiền tạm ứng,giấy đề nghị thanh toán, biên lai thu tiền, bảng kê thu tiền, giấy uỷ nhiệm thu,giấy uỷ nhiệm chi, giấy báo có, giấy báo nợ…

- Phần hành tiền lương:

Bảng chấm công, Bảng thanh toán tiền lương, Bảng thanh toán tiềnthưởng, Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành, Bảng kê tríchnộp các khoản theo lương, Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hôi…

- Phần hành hàng tồn kho:

Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, hoá đơn bán hang, biên bản kiểmnghiệm vật tư, Bảng kê mua hàng, Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công

cụ dụng cụ…

- Phần hành tài sản cố định: Biên bản giao nhận TSCĐ, Biên bản thanh

lý TSCĐ, Biên bảo bàn giao TSCĐ sủa chữa lớn hoàn thành, Biên bản kiểm

kê TSCĐ, Bảng tính và phân bổ khấu hao…

- Phần hành thanh toán:

Hoá đơn bán hàng, bảng đối chiếu công nợ, tờ khai thuế GTGT, biên bảnđối chiếu nộp bảo hiểm xã hội, bảng tổng hợp tình hình lao động, quỹ lương,

số phải nộp bảo hiểm xã hội…

- Phần hành tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ: Phiếu nhập kho, phiếuxuất kho, biên bản kiểm nghiệm, phiếu báo thành phẩm còn lại cuối kỳ, biênbản kiểm kê hàng hóa…

1.4.3 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán.

Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ sủ dụng hệ thống tài khoản

kế toán theo Chế độ kế toán áp dụng: theo Quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐKTngày 1/11/1995 của Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành Từ tháng 4 năm 2006Công ty sử dụng hệ thống tài khoản theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTCngay 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính

Danh mục tài khoản kế toán doanh nghiệp đang sử dụng (Phụ lục 1)

2 Các chứng từ cần hạch toán chi tiết mà chưa phản ánh trong các bảng

kê, nhật ký chứng từ thì đồng thời ghi vào sổ kế toán chi tiết

3 Các chứng từ liên quan đến thu chi tiền mặt được ghi vào sổ quĩ sau

đó ghi vào bảng kê, nhật kí chứng từ có liên quan

4 Cuối tháng, căn cứ vào số liệu từ các bảng phân bổ để ghi vào bảng

kê, nhật kí chứng từ liên quan rồi từ các nhật kí chứng từ ghi vào sổ cái Căn

cứ vào sổ kế toán chi tiết lập các bảng tổng hợp số liệu cần thiết

5 Cuối tháng kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa các nhật kí chứng từ vớinhau, giữa các nhật kí chứng từ với bảng kê, giữa sổ cái với bảng tổng hợp sốliệu chi tiết

6.Căn cứ vào só liệu từ nhật kí chứng từ, bảng kê, sổ cái và tổng hợp sốliệu chi tiết để lập báo cáo tài chính

TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN

Đối chiếu, kiểm tra

1.4.5 Tổ chức vận dụng hệ thống báo cáo kế toán

- Kỳ lập báo cáo theo quý, năm

Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ

Sổ Cái

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

- Các loại báo cáo tài chính doanh nghiệp sử dụng:

Bảng cân đối kế toán

Báo cáo kết quả kinh doanh

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Thuyết minh báo cáo tài chính

Công ty không sử dụng các loại báo cáo quản trị

- Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ nộp báo cáo tài chính chođơn vị cấp trên là Viện Khoa học công nghệ Mỏ

Phần 2: Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ.

2.1 Đối tượng, phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ.

2.1.1 Đối tượng hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm

Đối tượng hạch toán chi phí liên quan trực tiếp đến tập hợp chi phí sản xuất

và tính giá thành vì nó là khâu đầu tiên và đặc biệt quan trọng ảnh hưởng tới tínhchính xác của thông tin kế toán cung cấp quá trình tập hợp chi phí sản xuất

Tại Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ, kế toán xác định đốitượng hạch toán chi phí sản xuất và là sản phẩm do từng phân xưởng sản xuất ra.Đối tượng tính giá thành là sản phẩm cuối cùng trên mỗi dây chuyền sảnxuất Đối tượng tính giá thành là căn cứ để nhân viên kế toán mở thẻ tính giáthành, tổ chức giá thành theo từng sản phẩm

2.1.2 Phương pháp hạch toán và tính giá thành sản phẩm.

2.1.2.1 Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất

Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất là hệ thống các phương phápđược sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giớihạn của đối tượng kế toán chi phí

2.1.2.1.1 Phân loại chi phí

 Phân loại theo yếu tố chi phí

Để phục vụ cho việc tập hợp , quản lý chi phí theo nội dung kinh tế banđầu thống nhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phátsinh, chi phí được phân theo yếu tố Cách phân loại này giúp cho việc lập,kiểm tra và phân tích, dự toán chi phí

- Yếu tố chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Đây là một trong những yếu tố

cơ bản của quá trình sản xuất, là thánh phần chi phí chiếm tỷ trọng lớntrong giá thành sản phẩm

+ Chi phí nguyên vật liệu chính bao gồm Quặng Manhêtít (Fe3O 4) tiêuchuẩn hàm lượng từ ≥ 90%, cỡ hạt mịn ≤ 0.1 mm, độ ẩm 10%

+ Chi phí nguyên vật liệu phụ bao gồm bi thép, bao bì, dây buộc, hóa chất

xử lý nước thải, than củi cho lò sấy quặng, dầu nhờn…

- Yếu tố nhiên liệu: Được sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanhtrong kỳ

- Yếu tố động lực: Toàn bộ điện năng tiêu hao được sử dụng trong quátrình sản xuất

- Yếu tố công cụ dụng cụ: Công cụ dụng cụ được sử dụng trong sản xuấtkinh doanh (bảo hộ lao động và các công cụ dụng cụ khác)

- Yếu tố tiền lương và các khoản thu nhập khác

- Yếu tố BHYT, BHXH, KPCĐ: được trích theo tỷ lệ hiện hành BHXH15% tính trên quỹ lương cơ bản, 2 % BHYT tính trên quỹ lương cơbản, 2 & tính trên quỹ lương thực trả của đơn vị

- Yếu tố khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải tríchtrong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng trong sản xuất kinh doanh trong kỳ

- Yếu tố dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoàidung trong sản xuất kinh doanh (vận chuyển, nước dùng…)

- Yếu tố chi phí khác bằng tiền

 Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thánh sản phẩm

Theo cách phân loại này, chi phí được chia làm 3 khoản mục

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm giá trị nguyên vật liệuchính, nguyên vật liệu phụ xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sảnphẩm

- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm các khoản lương, các khoản chi

BHXH, BHYT, KPCĐ.

- Chi phí sản xuất chung: Bao gồm các chi phí cần thiết còn lại như Chiphí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài, chiphí bằng tiền, …

2.1.2.1.2 Công tác quản lý chi phí sản xuất

Việc quản lý chi phí sản xuất luôn là vấn đề hàng đầu đối với các doanhnghiệp Quản lý tốt chi phí sẽ góp phần hạ giá thành sản phẩm, nâng caohiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

Tại Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được quản lý theo định mức cụ thể như sau:

2.1.2.1.3 Trình tự kế toán chi phí sản xuất

Trình tự kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Phát triển Công nghệ vàThiết bị Mỏ được thực hiện qua các bước cơ bản sau:

- Tập hợp chi phí cho từng đối tượng

- Tính toán và phân bổ chi phí cho các đối tượng có liên quan

- Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

- Áp dụng kĩ thuật tính giá

2.1.2.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm :

Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ áp dụng phương pháp tính

giá thành sản phẩm theo phương pháp hệ số Theo phương pháp này, trướchết, kế toán căn cứ vào hệ số qui đổi để quy đổi các loại sản phẩm gốc, rồi từ

đó, dựa vào tổng chi phí liên quan đến giá thành các loại sản phẩm đã tập hợp

để tính ra giá thành sản phẩm gốc và giá thành từng loại sản phẩm

sản xuất của các

loại sản phẩm

=

Giá trị sảnphẩm dởdang đầu kì

+

Tổng CPSXphát sinhtrong kì

_

Giá trị sảnphẩm dởdang cuốikì

2.2 Kế toán chi phí sản xuất sản phẩm tại Công ty

2.2.1 Kế toán Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, nguyênvật liệu phụ, nhiên liệu được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm

2.2.1.1 Tài khoản sử dụng.

Công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàngtồn kho do đó sử dụng tài khoản 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” đểhạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công dụng và kết cấu của tàikhoản như sau:

- Công dụng: Tập hợp và kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vàogiá thành sản phẩm

- Kết cấu:

+ Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

+ Bên Có: Phản ánh giá trị nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập kho Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào giá thành

+ TK 621 không có số dư cuối kì và được mở chi tiết cho từng phân xưởng

TK 621 – PX Manhêtít

TK 621 – TNHCTB Điện

2.2.1.2 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

* Đặc điểm nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty Phát triển Công nghệ

và Thiết bị Mỏ

Nguyên vật liệu trực tiếp là một trong những yếu tố cơ bản của quá trìnhsản xuất là thành phần chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm.Nguyên vật liệu sản sản xuất bao gồm nguyên vật liệu chính và nguyên vậtliệu phụ

Nguyên vật liệu chính bao gồm: Quặng Manhêtít (Fe3O4) tiêu chuẩn vềhàm lượng từ ≥ 90% cỡ hạt mịn ≤ 0.1 mm ≥ 95%, độ ẩm 10%

Nguyên vật liệu phụ bao gồm bi thép, bao bì, dây buộc, hóa chất xủa lýnước thải, than củi cho lò sấy quặng, dầu quặng, dầu nhờn … những vật liệunày kết hợp với nguyên vật chính để hoàn thiện sản phẩm

Hàng năm, nguyên liệu được Công ty mua về theo kế hoạch căn cứ vàocác hợp đồng kinh tế đã ký kết với nhà cung cấp Nguyên liệu mua về đềuphải kiểm tra chất lượng trước khi nhập kho

Việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho dùng cho sản xuất được áp dụngtheo phương pháp nhập trước xuất trước

Theo phương pháp này, nguyên vật liệu nhập kho trước được xuất trước,nguyên vật liệu nhập kho sau được xuất kho sau theo giá thực tế của lô hàng

* Cơ sơ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Khi xuất nguyên vât liệu xuất kho cho sản xuất

Nợ TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Có TK 152: Giá trị NVL xuất kho

Trường hợp xuất vật tư thừa:

Nợ TK 152: Giá trị NVL thừa nhập kho

Có TK 621: Giá trị NVL thừa nhập kho

* Chứng từ sử dụng

Chứng từ sử dụng để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là cácphiếu xuất kho nguyên vật liệu, Bảng kê chi tiết nguyên vật liệu xuất kho,Bảng nhập xuất tồn, bảng phân bổ nguyên vật liệu, sổ chi tiết, sổ cái

Khi phát sinh nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu phục vụ sản xuất, thủkho tiến hành lập phiếu xuất kho nguyên vật liệu và ghi vào thẻ kho để theodõi tình hình nhập xuất tồn nguyên vật liệu

Họ tên người nhận hàng: Hà Văn Thông. Địa chỉ: PX Manhêtít

Lý do xuất kho: Phục vụ sản xuất

Định kì, thủ kho chuyển các phiếu xuất kho về phòng kế toán Công ty,tại phòng kế toán, căn cứ vào phiếu xuất kho nhận được kế toán vật tư tiếnhành lập bảng kê chi tiết nguyên vật liệu xuất kho.

BIỂU SỐ 2 Viện khoa học Cn Mỏ

Cuối tháng, căn cứ vào bảng kê chi tiết nguyên vật liệu xuất kho, kế toán

tiến hành lập bảng kê nhập xuất tồn nguyên vật liệu và bảng phân bổ chi phí

nguyên vật liệu trực tiếp

BIỂU SỐ 3 Viện khoa học Cn Mỏ

giá Thành tiền SL Đơn giá Thành tiền SL Đơn giá Thành tiền

Công ty Phát triển CN TB Mỏ

BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN VẬT LIỆU

Tháng 12/ 2007

TK ghi Nợ Manhêtít Bao bì Bi thép Chỉ khâu Phụ tùng VL điện Vôi, than Búa nghiền Tổng cộng

1.781.570.380

I Nguyên vật liệu trực tiếp 657.063.754 20.014.685 886.305 572.000 2.500.000 1.116.063.636 800.000 1.170.000 1.779.070.380

TK621 - PX

MHT 657.063.754 20.014.685 886.305 572.000 800.000 1.170.000 680.506.744TK621 – PX

Kế toán căn cứ bảng phân bổ nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán lập bảng

kê số 4, “Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng” Số ghi trên Bảng kê số

4 là số tổng cộng dòng Tk 621, PX Manhêtít trên Bảng phân bổ nguyên vậtliệu.

Như vậy, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho sản xuất sản

phẩm tháng 12 năm 2007 là 1.781.570.380 đồng, trong đó PX Manhêtít là

680.506.744 đồng.

Số liệu trên bảng kê số 4 được ghi vào Nhật kí chứng từ số 7 Căn cứ vàodòng cộng Nợ TK 621 trên Bảng kê số 4 để xác định số tổng Nợ của tàikhoản này trên Nhật ký chứng từ số 7

2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao động phải trả cho laođộng trực tiếp sản xuất sản phẩm như lương chính, lương phụ, các khoản phụcáp có tính chất lương (phụ cấp độc hại, phụ cấp làm thêm giờ ) Ngoài ra,chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản đóng góp cho các quỹ bảohiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn do chủ dử dụng lao động chịu

và được tính vào chi phí kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định với tiền lươngcủa công nhân sản xuất

+ Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

+ Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào giá thành

Tài khoản 622 không có số dư cuối kì và được mở chi tiết cho từng phân xưởng

Cách tính lương của công ty như sau:

- Hàng tháng, căn cứ vào biên bản nghiệm thu sản phẩm hoàn thànhnhập kho trong kì kế toán tính ra tổng quỹ lương phải trả cho người laođộng trực tiếp và lao động gián tiếp của phân xưởng

Tổng quỹ lương = Doanh thu x đơn giá tiền lương.

- Tiền lương của công nhân trực tiếp được chia thành lương thời gian vàlương sản phẩm

+ Lương sản phẩm: Trong tháng, căn cứ vào khối lượng, chất lượng sảnphẩm hoàn thành của từng cá nhân trong tháng để bình công Căn cứ bảngchấm công và hệ số đóng góp thực tế của từng người, ta tính như sau:Lương công nhân trực tiếp = (Tổng quỹ lương/ Tổng hệ số) x Tổng sốcông hưởng lương sản phẩm trong tháng x Hệ số lương từng người

+ Lương thời gian được tính như sau:

Lương thời gian = (Hệ số lương theo quy định của nhà nước x Mức lươngtối thiểu)/26 công x Số công tính theo thời gian

Các chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn phải nộpcho nhà nước bằng 19% lương

Bảo hiểm xã hội: 15%

Bảo hiểm y tế: 2%

Kinh phí công đoàn: 2%

BHXH, BHYT, KPCĐ phải nộp = Số CN x Hệ số bình quân x Mứclương cơ bản x 19%

* Cơ sở hạch toán.

- Khi phản ánh số tiền lương và phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếpsản xuất sản phẩm

Nợ TK 622 (Chi tiết theo đối tượng): tập hợp chi phí thực tế

Có TK 334: Tổng số tiền phải trả cho công nhân trực tiếp

- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định

Nợ TK 622 (Chi tiết theo đối tượng): tập hợp chi phí thực tế

Có Tk 338 (3382, 3383, 3384 )

* Chứng từ sử dụng:

Bảng chấm công, Bảng thanh toán tiền lương, Bảng thanh toán tiền

thưởng, Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành, Bảng kê tríchnộp các khoản theo lương, Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hôi…

Áp dụng cách tính lương ở trên, cuối tháng kế toán lập bảng tính lương,bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội

Viện khoa học Cn Mỏ

Công ty Phát triển CN TB Mỏ

BẢNG TÍNH XÁC ĐỊNH LƯƠNG PHẢI TRẢ CBCNV THÁNG 12 NĂM 2007.

STT Nội dung Doanh thu lũy

kế

Đơn giá

Lương theo doanh thu

Lương ứng theo SP đang trên đường TT T12

Cộng Phân nguồn

Lương đã trích vào giá thành 11 tháng năm 2007

Còn trích T12/2007

Như vậy, chi phí nhân công trực tiếp cho sản xuất sản phẩm của công ty tháng

12 năm 2007 là 855.049.100 đồng và tại PX Manhêtít là 77.352.003 đồng

Kế toán căn cứ bảng phân bổ tiền lương và BHXH lập bảng kê số 4

“Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng Số ghi trên Bảng kê số 4 là tổngcộng dòng TK 622 PX Manhêtít trên Bảng phân bổ tiền lương và BHXH Sốliệu trên Bảng kê số 4 được đưa vào Nhật ký chứng từ số 7

2.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung.

Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sảnphẩm không bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân côngtrực tiếp Đây là chi phí phát sinh trong phạm vị phân xưởng, bộ phận sảnxuất của doanh nghiệp

2.2.3.1 Tài khoản sử dụng

Công ty sử dụng tài khoản 627 “ Chi phí sản xuất chung” để tập hợp chi phí sản xuất chung sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh Công dụng vàkết cấu của tài khoản này như sau:

- Công dụng: Tập hợp và kết chuyển chi phí sản xuất chung vào giáthành sản phẩm

- Kết cấu:

+ Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung

+ Bên Có: Phản ánh các khoản giảm trừ chi phí sản xuất chung

Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào giá thành

+ TK 627 không có số dư cuối kì và được mở chi tiết thành từng tàikhoản sau:

TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng

TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất

TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ

TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài

TK 6278: Chi phí bằng tiền khác