HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ XÂY DỰNG PHÚC MINH

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH Đề tài: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ XÂY DỰNG PHÚC MINH Ngành : Kế toán Hệ đào tạo : Từ xa Giảng viên hướng dẫn : TS. Nguyễn Đức Dũng Hà Nội2017 LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế thị trường của Việt Nam hội nhập với nền kinh tế thế giới đã và đang mở ra nhiều cơ hội song cũng đặt ra rất nhiều thách thức mới cho các doanh nghiệp, các nhà đầu tư đặc biệt là ở thị trường xây dựng cơ bản. Để công việc kinh doanh đạt hiệu quả tốt, có thể cạnh tranh và đứng vững được trong thị trường đó, một biện pháp hữu hiệu mà hầu hết các doanh nghiệp sử dụng là tiết kiệm chi phí sản xuất kinh doanh, hạ giá thành sản phẩm xây dựng song vẫn đảm bảo chất lượng cũng như tiến độ thi công các công trình. Ra đời và phát triển cùng với sự xuất hiện và tồn tại của nền sản xuất hàng hoá, hạch toán kế toán là một phạm trù kinh tế khách quan, một công cụ quản lý có hiệu quả phục vụ tích cực cho nhu cầu đó của các doanh nghiệp. Hiện nay, kế toán với vai trò là công cụ quản lý đắc lực cho các nhà quản tri, phải tính toán và hạch toán đầy đủ, chính xác, kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: các loại chi phí kinh doanh bỏ ra để sản xuất nhằm so sánh với doanh thu đạt được để xác định kết quả kinh doanh, đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp. Hơn nữa, các công trình xây dựng cơ bản chủ yếu được tổ chức theo phương thức đấu thầu, đòi hỏi các doanh nghiệp phải kiểm soát một cách chặt chẽ chi phí bỏ ra để không lãng phí vốn đầu tư. Mặt khác, chi phí sản xuất tạo nên giá thành sản phẩm, hạch toán chính xác chi phí sản xuất sẽ đảm bảo tính chính xác, tính đầy đủ của chi phí tính vào giá thành sản phẩm. Từ đó các nhà quản trị doanh nghiệp có thể đề ra các biện pháp kịp thời đề ra nhằm tiết kiệm được chi phí hạ giá thành sản phẩm. Một trong những công cụ hữu hiệu góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh đó là kế toán, mà trọng tâm là kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành là yêu cầu thiết thực và là vấn đề được đặc biệt quan tâm trong điều kiện hiện nay. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên, quan thời gian thực tập tại Phòng Tài chính Kế toán của Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh, được quan sát và thực hành các bước của công tác kế toán tại Công ty, thấy được tầm quan trọng trong việc tính giá thành của sản phẩm và được sự hướng dẫn tận tình của các cô chú anh chị trong Phòng Tài chính – Kế toán, em đã lựa chọn nghiên cứu đề tài chuyên đề thực tập chuyên ngành: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh Ngoài lời mở đầu và phần kết luận, chuyên đề thực tập chuyên ngành gồm 3 chương: Chương 1: Đặc điểm sản phẩm, tổ chức sản xuất và quản lý chi phí tại Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh. Chương 2: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh. Chương 3: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh. Do thời gian và kiến thức hạn chế nên bài viết này không tránh khỏi những thiếu sót. Em mong nhận được sự đóng góp ý kiến của cô giáo để bài viết của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn, chỉ bảo tận tình của thầy giáo TS. Nguyễn Đức Dũng cùng toàn thể các anh chị phòng Kế toán Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh đã giúp em hoàn thành tốt chuyên đề thực tập này. Em xin chân thành cảm ơn CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, TỔ CHỨC SẢN XUẤT VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ XÂY DỰNG PHÚC MINH 1.1. Đặc điểm sản phẩm xây lắp của Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất quan trọng mang tính chất công nghiệp, có chức năng xây dựng và lắp đặt, tái sản xuất tài sản cố định tạo ra cơ sở vật chất cho nền kinh tế quốc dân, tăng tiềm lực kinh tế quốc phòng cho đất nước. So với các ngành sản xuất vật chất khác, xây dựng cơ bản có những đặc điểm kinh tế kỹ thuật đặc trưng. Đó là một ngành sản xuất vật chất công nghiệp đặc biệt. Sản phẩm xây lắp là những công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, quá trình từ khi khởi công công trình cho đến khi hoàn thành bàn giao công trình đưa vào sử dụng thường dài, phụ thuộc vào quy mô, tính chất phức tạp về yêu cầu kỹ thuật từng công trình. Quá trình thi công thường chia thành nhiều giai đoạn, mỗi giai đoạn thi công lại bao gồm nhiều giai đoạn khác nhau. Do đó, trước khi thi công xây lắp công trình nhất thiết phải có giai đoạn thiết kế và lập dự toán riêng nhằm mục đích theo dõi quá trình thi công và quản lý chi phí chặt chẽ. • Danh mục sản phẩm : Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực thiết kế và xây dựng các công trình dân dụng, giao thông, thuỷ lợi… Một số công trình công ty đã và đang thi công như: kè Cát Bì, Đường 104 Sơn La, Trường bắn Quốc gia II Bắc Giang, cải tạo nâng cấp đê Lục Đầu Giang Bắc Ninh, Đường GTNT Tạ Bú Liệp Tè… Các công trình được thực hiện trên cơ sở các hợp đồng đã ký với các đơn vị chủ đầu tư sau khi trúng thầu hoặc chỉ định thầu. Trong hợp đồng, hai bên thông nhất với nhau về giá trị thanh toán của các công trình cùng với các điều kiện ràng buộc khác, do vậy tính chất hàng hóa của sản phẩm xây lắp không được thể hiện rõ, nghiệp vụ bàn giao công trình, hạng mục công trình hoặc khối lượng xây lắp hoàn thành đạt điểm dừng kỹ thuật cao cho bên giao thầu chính là quy trình tiêu thụ sản phẩm xây lắp. Trường hợp nhà thầu thanh toán theo tiến độ kế hoạch thì phần công việc đã hoàn thành thuộc hợp đồng xây dựng được nhà thầu tự xác định một cách đáng tin cậy được coi là sản phẩm hoàn thành bàn giao. • Tiêu chuẩn chất lượng: Sau thời gian xây dựng và trưởng thành Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh đã và đang thực sự khẳng định được uy tín của mình. Các công trình do Công ty thi công được đánh giá cao về chất lượng, mang lại hiệu quả kinh tế cho đơn vị. Xây dựng duy trì và phát triển hệ thống quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn ISO 9001:2000. Nhiêm vụ phổ biến chiến lược phát triển và mục tiêu kinh tế từng giai đoạn của công ty cho toàn thể cán bộ công nhân viênlà nhiệm vụ được đặt lên hàng đầu. Ngoài ra công ty còn thường xuyên nâng cao trình độ, cải tiến ứng dụng Khoa học kỹ thuật – Công nghệ để nâng cao chất lượng của sản phẩm xây lắp, giữ vững uy tín của Công ty, đưa công ty phát triển theo hình thức mới và thực hiện tốt chức năng nhiệm vụ của mình để có thể cạnh tranh với các nhà thầu khác trên thị trường. • Loại hình sản xuất: Hoạt động sản xuất của Công ty được tiến hành ở nhiều công trình, nhiều hạng mục công trình, ở các Đội xây dựng khác nhau và ở từng địa điểm cụ thể khác nhau trên địa bàn Hà Nội, Bắc Ninh, Phú Thọ và các tỉnh lân cận. Do tính chất đặc thù của ngành xây dựng là sản phẩm mang tính đơn chiếc nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty thường được xác định là từng công trình, hạng mục công trình, từng giai đoạn công việc hoàn thành theo quy ước với khách hàng là chủ đầu tư hoặc nhà thầu.Chi phí đầu vào cho sản xuất thi công từng công trình, hạng mục công trình là hoàn toàn khác nhau, được tập hợp và phân bổ cho từng CT, HMCT. • Thời gian sản xuất: Sản phẩm xây dựng thường là những hạng mục công trình với những khoản chi phí phát sinh lớn, nên thời gian thi công thường chia thành các giai đoạn phù hợp với từng đối tượng sản phẩm. Do điều kiện xây lắp chịu ảnh hưởng trực tiếp từ môi trường bên ngoài như khí hậu, địa hình, thời gian giải phóng mặt bằng... nên thời gian xây lắp để hoàn thành được một công trình thường khá dài. • Tính chất của sản phẩm: Sản phẩm sản xuất xây lắp không có tính đồng nhất, không có sản phẩm nào giống sản phẩm nào, mỗi sản phẩm xây lắp đều có yêu cầu về mặt kỹ thuật riêng biệt, kết cấu sản phẩm, hình thức địa điểm xây dựng khác nhau. Chính vì vậy mỗi sản phẩm đều yêu cầu về lập dự toán sản xuất và yêu cầu về tổ chức quản lý, tổ chức thi công và biện pháp thi công riêng, phù hợp với đặc điểm của từng công trình cụ thể, có như vậy việc sản xuất thi công mới mang lại hiệu quả cao và đảm bảo cho sản xuất liên tục. • Đặc điểm sản phẩm dở dang: Sản phẩm dở dang của Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh là công trình, hạng mục công trình dở dang chưa hoàn thành hay khối lượng xây lắp dở dang trong kỳ chưa được nghiệm thu và hoặc chưa được chủ đầu tư chấp nhận thanh toán. 1.2. Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh hoạt động trong nhiều lĩnh vực nhưng lĩnh vực chính là xây lắp. Đây là lĩnh vực hoạt động có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, loại hình sản xuất đơn chiếc nhưng phần lớn là theo hợp đồng xây lắp, và theo đơn đặt hàng của khách hàng. Các công trình và hạng mục công trình, sau khi Công ty ký được hợp đồng với bên chủ đầu tư. Phòng Kinh tế Kỹ thuật và phòng Tài chính Kế toán căn cứ vào thiết kế thi công và thông số kỹ thuật, điều kiện thi công và tiến độ thi công công trình, căn cứ vào năng lực thi công công trình của các tổ Đội xây dựng phù hợp với các yêu cầu quản lý, để ra giao nhiệm vụ và trách nhiệm cho Ban chỉ huy công trình. Ban Giám đốc Công ty trực tiếp chỉ đạo sản xuất và các mặt quản lý trên công trường thông qua các bộ phận nghiệp vụ: Ban chỉ huy công trình. Công tác tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty luôn tuân thủ theo quy trình công nghệ xây dựng như sau: Sơ đồ 1.1: Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp tại Công ty (Nguồn: Phòng TCKT Công ty) • Giai đoạn đấu thầu công trình Công ty tham gia đấu thầu bằng việc mua hồ sơ dự thầu mà chủ đầu tư đã bán, sau đó tiến hành nghiên cứu hồ sơ mời thầu, nghiên cứu hiện trường thực tế, xem xét khả năng về tài chính, máy móc thiết bị, nhân lực… có phù hợp và đáp ứng yêu cầu của công trình để đưa ra quyết định tham gia đấu thầu. Lập biện pháp thi công và tiến độ thi công Lập dự toán dự thầu và xác định bỏ thầu • Giai đoạn trúng thầu công trình Sau khi đã có quyết định trúng thầu công trình từ phía chủ đầu tư, công ty tiến hành ký hợp đồng nhận thầu công trình: Công ty cùng chủ đầu tư thương thảo hợp đồng Lập hợp đồng giao nhận thầu và ký kết hợp đồng Giấy bảo lãnh thực hiện hợp đồng của Ngân hàng Tạm ứng vốn theo hợp đồng • Giai đoạn thi công công trình: Giai đoạn này bao gồm các bước sau: Lập và báo cáo biện pháp tổ chức thi công công trình, trình bày tiến độ thi công trước chủ đầu tư và được chủ đầu tư chấp nhận Bàn giao và tìm mốc mặt bằng. Tiến hành thi công công trình theo biện pháp tiến độ đã lập • Giai đoạn nghiệm thu công trình: Giai đoạn nghiệm thu từng phần: Công trình xây dựng thường có nhiều giai đoạn, khối lượng thi công và giá trị công trình lớn, do đó các công trình thường chia thành các khoản mục công trình nhỏ hơn. Vì vậy, Công ty và chủ đầu tư thường quy định nghiệm thu công trình theo từng giai đoạn hoàn thành hoặc theo từng hạng mục công trình. Công ty cùng chủ đầu tư xác định giá trị công trình đã hoàn thành và ký vào văn bản nghiệm thu công trình theo từng giai đoạn hoặc từng hạng mục công trình đã ký trong hợp đồng. Sau khi nghiệm thu Công ty được thanh toán số tiền theo khối lượng thi công nghiệm thu sau khi trừ % tiền tạm ứng. Điều này giúp giảm bớt gánh nặng về nguồn vốn cho công ty. • Giai đoạn thanh lý hợp đồng: Sau khi công trình hoàn thành và được nghiệm thu, chủ đầu tư sẽ tiến hành thanh toán cho công ty, tuy nhiên để đảm bảo quyền lợi cho chủ đầu tư vì sau khi hoàn thành công trình có thể xảy ra một số hư hỏng ngoài ý muốn và phải tư sửa. Do đó, chủ đầu tư thường không thanh toán hết giá trị công trình mà để lại 35% giá trị công trình để làm giá trị bảo hành công trình. Tiến bảo hành công trình sẽ được tính lãi như tiền gửi ngân hàng và thường thì do bên thứ ba không chế khoản tiền này, thông thường là ngân hàng sẽ khống chế khoản này. Sau khi thời gian bảo hành công trình đã hết, công trình đảm bảo giá trị hợp đồng đã thỏa thuận giữa hai bên. Lúc này, công ty nhận 5% giá trị công trình còn lại, hai bên chủ đầu tư và công ty ký vào biên bản thanh lý hợp đồng đã thỏa thuận giữa hai bên. Lúc này công ty nhận 5% giá trị công trình còn lại, hai bên chủ đầu tư và công ty ký vào biên bản thanh lý hợp đồng và chấm dứt quan hệ kinh tế hai bên. 1.3. Quản lý chi phí sản xuất của Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh Chi phí sản xuất là toàn bộ hao phí về nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, máy móc, trang thiết bị sử dụng cho sản xuất, sức lao động của nhân công (được tính bằng tiền lương, các khoản phụ cấp mà Công ty phải trả cho người lao đông...) mà doanh nghiệp bỏ ra trong quá trình sản xuất, ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của Công ty. Tiết kiệm chi phí chính là làm tăng lợi nhuận cho công ty, do đó việc quản lý và kiểm soát chi phí là hết sức quan trọng. Ngoài ra, để đảm bảo cho mỗi công trình, hạng mục công trình hay khối lượng công việc hoàn thành phải đạt được một mức lợi nhuận mục tiêu tối thiểu thì yêu cầu Ban giám đốc Công ty đặt ra với công tác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp là: Mỗi công trình, hạng mục công trình đều phải được lập dự toán chi tiết theo từng khoản mục khoản mục chi phí, từng yếu tố chi phí, theo từng loại công cụ dụng cụ, nguyên vật liệu, nhiên liệu sử dụng. Thường xuyên theo dõi và đối chiếu các khoản mục chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh với dự toán chi phí để tìm nguyên nhân chênh lệch tăng, giảm so với dự toán chi phí để từ đó có hướng khắc phục và biện pháp điều chỉnh kịp thời. Bên cạnh đó, thì việc thực hiện các mục tiêu như tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm xây lắp, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của đơn vị, xây dựng giá đấu thầu hợp lý thì phòng Tài chính Kế toán còn có nhiệm vụ sau: Xác định đúng các đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là các công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn công việc và khối lượng công việc đã hoàn thành để từ đó xác định phương pháp hạch toán chi phí cho thích hợp theo đúng các khoản mục chi phí đã quy định và kỳ tính giá thành đã xác định;trên cơ sở đó xác định được phương pháp tính giá thành sản phẩm xây dựng hợp lý; Tổ chức, sắp xếp tập hợp chi phí và phân bổ chi phí theo đúng đối tượng, và tiêu thức phân bổ hợp lý, tính toán phản ánh đầy đủ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của hoạt động xây dựng, cung cấp kịp thời đầy đủ các thông tin, số liệu chi tiết và tổng hợp về các khoản mục chi phí sản xuất và các yếu tố chi phí quy định, xác định đúng đắn chi phí sản xuất phân bổ cho các sản phẩm dở dang cuối kỳ; Định kỳ có trách nhiệm cung cấp các báo cáo quản trị về tình hình chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cho Ban giám đốc Công ty để từ đó Ban giám đốc tiến hành phân tích các định mức chi phí sản xuất, dự toán, tình hình thực hiện kế hoạch chi phí sản xuất và giá thành xây dựng. Phòng Kỹ thuật thi công có nhiệm vụ lập kế hoạch tiến độ sản xuất cho toàn Công ty, quản lý kỹ thuật, lập hồ sơ đấu thầu, lập phương án thi công cho các công trình, đơn vị thi công, điều động xe, máy móc, ôtô, thiết bị phục vụ cho các đơn vị, công trình thi công. Bộ phận này có nhiệm vụ scan, in bản vẽ, tính toán khối lượng, lập kế hoạch kinh phí, vật tư cho các công trình theo tiến độ, nghiệm thu kỹ thuật, làm hồ sơ thanh toán khối lượng xây dựng cơ bản hoàn thành, lập hồ sơ hoàn thành và bàn giao công trình cho chủ đầu tư, tham mưu cho các nhà quản lý về biện pháp tổ chức thi công và quản lý kỹ thuật, quản lý sản xuất. Tại các công trình, Ban chỉ huy công trình có nhiệm vụ theo dõi chặt chẽ tình hình thi công, tình hình sử dụng vật tư, sử dụng lao động và các chi phí khác liên quan đến công trình đang thi công. Ban chỉ huy công trình kết hợp với bộ phận vật tư theo dõi tình hình Nhập Xuất Tồn vật tư tại công trình đang thi công để có kế hoạch thu mua vật tư phù hợp, đáp ứng kịp thời nhu cầu vật tư để đảm bảo không làm gián đoạn quá trình thi công. Không mua quá nhiều, quá sớm tránh thất thoát và lãng phí trong quá trình bảo quản, vì tại các công trình thì điều kiện bảo quản thường không tốt. Ví dụ như, mua thép quá nhiều, bảo quản lại ngoài trời, mưa gió sẽ làm han gỉ, ảnh hưởng đến chất lượng công trình. Hay như mua cát, sỏi để lâu thì cũng dễ bị hao hụt. Ban chỉ huy công trình cũng phải theo dõi tình hình tiến độ thi công, nếu trong giai đoạn khối lượng công việc ít, không cần quá nhiều lao động, sẽ cho công nhân tạm nghỉ để tránh lãng phí chi phí nhân công. Và khi công trình đến giai đoạn hoàn thành ban giao, Ban chỉ huy Công trình có trách nhiệm kết hợp với bộ phận giám sát thi công cũng các bên liên quan tiến hành nghiệm thu khối lượng công trình đã thi công và bàn giao công trình cho chủ đầu tư. Hiện tại, Công ty đã và đang thi công khá nhiều công trình chủ yếu là công trình dân dụng như nhà ở, nhà làm việc, trường học. Nhưng trong phạm vi chuyên đề thực tập chuyên ngành, em xin trình bày có hệ thống công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của công trình“Thi công công trình Cầu Chui Nguyễn Văn Cừ” khởi công từ tháng 2 năm 2016 và dự kiến bàn giao đi vào sử dụng trong tháng 9 năm 2016”. Số liệu của công trình này được lấy trong tháng 11 Năm 2016 và công trình được gọi tắt là công trình Cầu Chui Nguyễn Văn Cừ. Việc vận dụng phương pháp hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm như đã trình bày được thể hiện thông qua trình tự hạch toán như sau:  Trình tự hạch toán chi tiết: Bước 1: Mở sổ hạch toán chi tiết chi phí sản xuất theo hạng mục công trình; Bước 2: Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theo hạng mục công trình; Bước 3: Cuối kỳ tổng hợp toàn bộ chi phí phát sinh theo từng hạng mục công trình làm cơ sở cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp.  Trình tự hạch toán tổng hợp: Bước 1: Tập hợp các chi phí liên quan trực tiếp đến từng hạng mục công trình; Bước 2: Tập hợp các chi phí liên quan đến nhiều hạng mục công trình và thực hiện phân bổ chi phí này cho từng công trình theo những tiêu thức thích hợp. Bước 3: Xác định chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ, tính ra giá thành sản phẩm xây lắp trong kỳ. CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ XÂY DỰNG PHÚC MINH 2.1. Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh 2.1.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2.1.1.1. Đặc điểm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tại Công thì khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp luôn là khoản mục chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng giá thành sản phẩm, thường là từ 50% đến 70% trong tổng giá thành sản phẩm. Do vậy, việc quản lý chặt chẽ việc sử dụng nguyên vật liệu luôn được xem là một vấn đề được quan tâm hàng đầu trong công tác quản trị chi phí. Nguyên vật liệu được sử dụng trong quá trình xây dựng các công trình khá đa dạng và phong phú: cát, sỏi, đá, gạch, ximăng, sơn, kính, sắt, thép,…Mỗi loại nguyên vật liệu lại được phân thành các nhóm khác nhau như đối với xi măng có xi măng thường dùng để xây, trát, xi măng trắng dùng để lát gạch, xi măng đặc biệt có tính đông kết nhanh dùng để đổ nền…Tùy yêu cầu về tiêu chuẩn kỹ thuật, yêu cầu về thẩm mỹ mà khi thi công người ta sẽ sử dụng những loại vật tư khác nhau. Phương pháp tính giá hàng tồn kho cũng ảnh hưởng không nhỏ đến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Hiện nay, Công ty đang tính giá trị nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước. Tại Công ty, sau khi trúng thầu các công trình, Công ty sẽ thực hiện giao khoán công trình, hạng mục công trình cho các Đội xây dựng thông qua “Hợp đồng khoán nội bộ”. Hợp đồng khoán này có tác dụng giao khối lượng xây dựng cho các đội sản xuất, các Đội xây dựng phải đảm bảo sử dụng các chi phí trong khuôn khổ dự toán được giao theo từng bước thực hiện. Tuy vậy, đây không phải là phương thức khoán gọn, mà là khoán theo bước, khoán theo định mức. Chính vì vậy mà công tác thu mua, sử dụng nguyên vật liệu, quyết toán chi phí nguyên vật liệu đều phải căn cứ vào kế hoạch, dự toán Công ty đã lập. 2.1.1.2. Tài khoản sử dụng Để phản ánh các chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, thực hiện dịch vụ, lao vụ của doanh nghiệp xây lắp, kế toán sử dụng tài khoản 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Tài khoản này được mở chi tiết tài khoản cấp 2 cho từng công trình, hạng mục công trình, từng khối lượng công việc xây lắp. Đối với công trình có máy móc và các thiết bị do chủ đầu tư bàn giao đưa vào lắp đặt tại công trình thi công không phản ánh ở tài khoản này. Cụ thể: Công ty chi tiết TK 621 CC để theo dõi chi phí NVLTT cho hạng mục Cầu Chui Nguyễn Văn Cừ. 2.1.1.3. Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán Công ty sử dụng các chứng từ như: Hóa đơn GTGT, Hóa đơn vận chuyển, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Bảng tổng hợp vật tư xuất trong tháng được lập cho từng kho tương ứng cho từng công trình, một số chứng từ liên quan khác,...được áp dụng theo Thông tư số 2002014TTBTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 22122014. Hầu hết nguyên vật liệu được tổ, Đội xây dựng được quyền tạm ứng mua vật tư, chuyển thẳng đến chân công trình rồi sử dụng ngay căn cứ vào tiến độ thực hiện. Khối lượng nguyên vật liệu mua về được tính dựa trên dự toán và nhiệm vụ sản xuất thi công công trình. Các đội sẽ tạm ứng mua vật tư theo từng hạng mục công trình đã tính toán trong dự toán. Theo đó, đội trưởng đội thi công hoặc chủ nhiệm công trình viết giấy xin đề nghị tạm ứng trình lên Giám đốc công ty và các phòng ban ký duyệt chi tạm ứng cho các tổ, đội bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng. Sau đó các tổ, đội tiến hành thu mua nguyên vật liệu, Công ty giao trách nhiệm cho đội trưởng, chủ nhiệm công trình tự quản lý và sử dụng vật tư theo kế hoạch trong dự toán. Giám sát công trình sẽ theo dõi định mức tiêu hao vật tư. Khoản hao hụt nguyên vật liệu sử dụng ngoài định mức cho phép, Công ty quy định trừ vào lương của người lao động. Hợp đồng kinh tế (nếu có) để thực hiện việc mua nguyên vật liệu sẽ do Giám đốc Công ty ký hoặc do Trưởng ban chỉ huy công trình ký (có giấy ủy quyền của Giám đốc). Nguyên vật liệu được giao tới chân công trình phải được kiểm tra về số lượng, quy cách, phẩm chất. Thủ kho tại công trình lập “Biên bản giao nhận hàng” theo số lượng. Hóa đơn mua hàng người bàn giao có thể là Hóa đơn GTGT hoặc Hóa đơn bán hàng thông thường. Biểu 2.1 Hóa đơn giá trị gia tăng HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2 Ngày 06 tháng 11 Năm 2016 Mẫu số: 01GTKT3001 Ký hiệu: HT16P Số: 0000068 Đơn vị bán hàng: CÔNG TY XI MĂNG VICEM HOÀNG THẠCH Địa chỉ: Thị trấn Minh Tân Huyện Kinh Môn Tỉnh Hải Dương Mã số thuế: 0801228395 Họ và tên người mua hàng: Bùi Ngọc Trọng Tên đơn vị: Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh Địa chỉ: Thôn Thành Tâm, thị trấn Đồng Văn, huyện Đồng Văn, tỉnh Hà Giang Số tài khoản: Hình thức thanh toán: TMCK Mã số thuế: 5100305533 STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3 1 Xi măng Hoàng Thạch MC25 Tấn 10 1.030.000 10.300.000 Cộng tiền hàng: 1.030.000 Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế: 11.330.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 11.330.000 Số tiền viết bằng chữ: Mười một triệu ba trăm ba mươi nghìn đồng chẵn.. Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) (Nguồn: Phòng TCKT Công ty) Công ty sử dụng Phiếu nhập kho và Phiếu xuất kho để theo dõi nguyên vật liệu mua về và dùng cho sản xuất. Biểu 2.2: Phiếu nhập kho CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ XÂY DỰNG PHÚC MINH PHIẾU NHẬP KHO Ngày 06 tháng 11 Năm 2016 Nợ TK 152,133 Số: PN 06 Có TK 331 Họ và tên người giao: Bùi Ngọc Trọng Theo HĐ số 0000068 ngày 06 tháng 11 Năm 2016 của Đội xây dựng số 1 mua Nhập tại kho: STT Tên sản phẩm, hàng hóa Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Xi măng Hoàng Thạch MC25 Tấn 10 10 1.030.000 10.300.000 Cộng 10.300.000 Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Mười triệu ba trăm nghìn đồng chẵn.. Số chứng từ gốc kèm theo: 1 Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán (Nguồn: Phòng TCKT Công ty) Trong tháng, căn cứ vào định mức vật tư, nhu cầu vật tư thực tế, tổ trưởng các tổ lập giấy yêu cầu xuất vật tư (phải có chữ ký của kỹ thuật viên giám sát CT) trình cho đội trưởng duyệt. Giấy yêu cầu xuất vật tư được coi là hợp lý, hợp lệ khi có đủ chữ ký của đội trưởng đội sản xuất, kỹ thuật công trình và người yêu cầu. Tuy nhiên để tránh lãng phí NVL, đội trưởng và kỹ thuật công trình phải bám sát thi công, xem xét cân nhắc trước khi ký duyệt. Khi được chấp nhận, thủ kho căn cứ vào giấy yêu cầu đã được duyệt để tiến hành làm phiếu xuất kho. Trong quá trình thi công công trình, có những vật tư được mua và vận chuyển thẳng tới chân công trình không qua kho thì các tổ trưởng tiến hành tập hợp hoá đơn GTGT, bán hàng, bảng kê mua NVL… sau đó chuyển về phòng kế toán. Phòng kế toán ở Công ty căn cứ vào chứng từ kế toán được chuyển về từ các công trình và các đội xây lắp mà căn cứ vào đơn giá NVL nhập vào theo từng đợt để tính đơn giá xuất vật tư theo yêu cầu của từng công trình để nhập liệu vào sổ sách trên Excel. Từ đó tính được CPNVLTT để hạch toán vào TK 621 chi tiết từng công trình. Ví dụ: Ngày 05112016 Khi có nhu cầu về sử dụng nguyên vật liệu để thi công sản xuất thì đội trưởng thi công công trình sẽ viết Phiếu yêu cầu xuất vật tư trình lên Ban chỉ huy công trường ký duyệt. Sau đó, thủ kho căn cứ vào phiếu yêu cầu xuất vật tư để tiến hành xuất kho nguyên vật liệu cho công trình. Ngày 06112016 Công ty xuất kho nguyên vật liệu phục vụ trực tiếp cho thi công công trình Cầu Chui Nguyễn Văn Cừ. Căn cứ vào các phiếu xuất kho cho công trình, kế toán tiến hành nhập số liệu vào sổ chi tiết vật liệu. Biểu 2.3: Phiếu xuất kho CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ XÂY DỰNG PHÚC MINH PHIẾU XUẤT KHO Ngày 06 tháng 11 Năm 2016 Nợ TK 621 Số: 05 Có TK 152 Họ và tên người nhận hàng: Phạm Văn Lượng Địa chỉ: Đội xây dựng 2 Lý do xuất kho: Xây thô công trình Cầu Chui Nguyễn Văn Cừ Xuất tại kho: STT Tên vật tư Đơn vị Tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B D 1 2 3 4 1 Xi măng Hoàng Thạch MC25 Tấn 5 5 1.030.000 5.150.000 2 Gạch 2 lỗ Viên 15 000 15 000 2 700 40.500.000 3 Cát vàng m3 75 75 98 000 7.350.000 Cộng X X X 53.000.000 Tổng số tiền (Viết bằng chữ) : Năm mươi ba triệu đồng chẵn.. Số chứng từ gốc kèm theo : 1 Xuất kho ngày 06 tháng 11 Năm 2016 Giám Đốc Kế toán trưởng Thủ kho Người nhận hàng (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (Nguồn: Phòng TCKT Công ty) Căn cứ vào các chứng từ đã tập hợp được kế toán tiến hành phản ánh vào sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh của TK 621 theo mẫu quy định. Số liệu trên sổ chi tiết của TK 621 dưới đây em xin trích trong tháng 11 Năm 2016. Biểu 2.4: Trích Sổ chi tiết tài khoản theo đối tượng –Tài khoản 621 SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản: 621 Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tên công trình: CC: Cầu Chui Nguyễn Văn Cừ Tháng 11 Năm 2016 Đơn vị: VNĐ Ngày tháng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Tổng số tiền Ghi Nợ TK 621 Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Chia ra NVLC VLP Nhiên liệu Số dư đầu tháng 11 _ Số phát sinh trong tháng . 0611 PXK 05 0611 Xuất kho NVL chính dùng cho Cầu Chui Nguyễn Văn Cừ 1521 53.000.000 53.000.000 0611 PXK 06 0611 Xuất kho NVL phụ dùng cho Cầu Chui Nguyễn Văn Cừ 1522 2.851.000 2.851.000 Cộng phát sinh 55.851.000 53.000.000 2.851.000 Ghi có TK 621CC 154 55.851.000 53.000.000 2.851.000 Số dư cuối tháng 11 _ Ngày 31 tháng 11 Năm 2016 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc (Nguồn: Phòng TCKT Công ty) 2.1.1.4. Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp Căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và các chứng từ gốc kèm theo và sổ kế toán chi tiết TK 621, Kế toán tiến hành ghi sổ Nhật ký chung và Sổ Cái TK 621, được áp dụng theo mẫu tại Thông tư số 2002014TTBTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 22122014. Biểu 2.5: Trích Sổ Nhật ký chung SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2016 Đơn vị tính: VNĐ NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi SC TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Số trang trước chuyển sang 292.500.800 292.500.800 ….. ….. …. ….. …. …. ….. ….. 0611 PXK 05 0611 Xuất kho NVL chính dùng cho Cầu Chui Nguyễn Văn Cừ  621 1521 53.000.000 53.000.000 0611 PXK 06 0611 Xuất kho NVL phụ dùng cho Cầu Chui Nguyễn Văn Cừ  621 1522 2.851.000 2.851.000 ….. ….. …. ….. …. …. ….. ….. Cộng chuyển sang trang sau 582 312658 582 312658 Ngày 31 tháng 11 Năm 2016 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Từ sổ nhật ký chung và các chứng từ kèm theo kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế trên vào sổ cái các tài khoản 621, 152 . Biểu 2.6: Trích Sổ Cái tài khoản 621 SỔ CÁI Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu: 621 Tháng 11 Năm 2016 Đơn vị tính : VNĐ NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải Sổ nhật ký chung TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu NT Trang Dòng Nợ Có Số dư đầu tháng 11 .. .... 0611 PXK 05 0611 Xuất kho NVL chính dùng cho Cầu Chui Nguyễn Văn Cừ 95 .. 1521 53.000.000 0611 PXK 06 0611 Xuất kho NVL chính dùng cho Cầu Chui Nguyễn Văn Cừ 95 .. 1522 2.851.000 ... ... .... ... ... ... ... ... ... 3111 PKC 07 3111 Kết chuyển CPNVLTT Cầu Chui Nguyễn Văn Cừ 95 .. 154 55.851.000 ... ... ... ... 95 ... ... ... ... Cộng phát sinh 105. 325.500 105. 325.500 Số dư cuối tháng 11 Ngày 31 tháng 11 Năm 2016 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.1.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 2.1.2.1. Đặc điểm chi phí nhân công trực tiếp Tại Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh, chi phí nhân công thường chiếm tỷ trọng lớn thứ hai sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, từ 15% đến 25% giá trị công trình. Tại một số công trình về thủy lợi thì chi phí này thường nhỏ hơn do phần lớn công việc được thực hiện bởi máy thi công. Chính vì vậy, việc hạch toán đúng, đủ lương phải trả cho công nhân trực tiếp góp phần bảo đảm tính chính xác trong xác định giá thành công trình, hạng mục công trình. Hiện nay, tiền lương của Công ty được chia làm ba bộ phận, bao gồm: tiền lương khối công nhân trực tiếp sản xuất (trong biên chế), tiền lương khối gián tiếp và tiền lương khối công nhân thuê ngoài. Tiền lương cho khối công nhân trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng quỹ lương của doanh nghiệp. Ở Công ty, CPNCTT gồm toàn bộ số tiền mà Công ty trả cho công nhân trực tiếp sản xuất như tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp (bao gồm tiền lương của công nhân trong biên chế của Công ty và cả tiền thuê lao động bên ngoài) và các khoản trích theo lương của công nhân như: BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN. CPNCTT không bao gồm tiền lương và các khoản phụ cấp cho công nhân sử dụng máy thi công, nhân viên quản lý đội, nhân viên văn phòng ở bộ máy quản lý của công ty. 2.1.2.2. Tài khoản sử dụng Để tập hợp, theo dõi khoản mục chi phí nhân công trực tiếp thực tế cho hoạt động xây lắp công ty sử dụng tài khoản: TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp. TK 622 được mở chi tiết tài khoản cấp 2 theo từng công trình, hạng mục công trình theo từng mã công trình riêng. Cụ thể: Công ty chi tiết TK 622CC để theo dõi chi phí NVLTT cho hạng mục Cầu Chui Nguyễn Văn Cừ. 2.1.2.3. Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết  Chứng từ kế toán sử dụng: Bảng chấm công. Các phiếu giao việc. Bảng thanh toán khối lượng. Hợp đồng giao khoán. Bảng thanh toán lương... Những chứng từ trên được áp dụng theo Thông tư số 2002014TTBTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 22122014.  Quy trình luân chuyển chứng từ. Xuất phát từ các phiếu giao việc, hợp đồng giao khoán, biên bản nghiệm thu khối lượng giao khoán, bảng chấm công hàng tháng của từng tổ lao động để làm cơ sở tính lương. Hàng ngày, Quản đốc phụ trách chấm công theo dõi tình hình lao động, thời gian lao động của từng công nhân. Khi giao khoán cho tổ, đội trưởng phải quy định rõ chi phí nhân công trong hợp đồng. Các tổ phải tự quản lý nhân công để hoàn thành công việc được giao. + Đối với bộ phận công nhân trong biên chế: Bộ phận công nhân này được hưởng lương theo hợp đồng lao động, được hưởng các phụ cấp, trợ cấp, và các chế độ ưu đãi, lương thưởng theo quy chế lương và quy chế tài chính, ngoài ra còn được hưởng theo chế độ làm thêm giờ theo quy định. + Đối với bộ phân công nhân thuê ngoài: Công ty ký hợp đồng giao khoán đối với bộ phận công nhân này, trong hợp đồng ghi rõ nội dung, khối lượng công việc cần thực hiện, các yêu cầu kỹ thuật, đơn giá nhân công, tổng số tiền phải thanh toán, thời gian thực hiện và thời gian kết thúc hợp đồng. Khi công việc hoàn thành người giao khoán phải ký xác nhận chất lượng, khối lượng công việc hoàn thành vào biên bản hợp đồng giao khoán. Mẫu hợp đồng giao khoán được lập như sau: Biểu 2.7: Hợp đồng giao khoán CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ XÂY DỰNG PHÚC MINH Số: 25HĐGK CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập Tự do Hạnh phúc Hà Nội, ngày 26 tháng 02 năm 2016 HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN Căn cứ vào Luật Lao động được chủ tịch nước ban hành ngày 05 tháng 11 năm 1994 và được sửa đổi, bổ sung năm 2002 . Căn cứ vào Quyết định số 262QĐCTY của Giám đốc Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh ngày 25022016 vv: Thuê, khoán nhân công thời vụ phục vụ sản xuất kinh doanh. Căn cứ Quyết định số 27QĐCTY ngày 25022016 vv: Giao nhiệm vụ thi công công trình Cầu Chui Nguyễn Văn Cừ của Giám đốc Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh . Xét yêu cầu tiến độ của công trình: Công trình Cầu Chui Nguyễn Văn Cừ. Chúng tôi gồm : 1. Bên giao khoán ((Sau đây gọi tắt là Bên A) CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ XÂY DỰNG PHÚC MINH Địa chỉ : Thôn Thành Tâm, thị trấn Đồng Văn, huyện Đồng Văn, tỉnh Hà Giang. Mã số thuế: 5100305533 Đại điện: Ông: Lê Văn Lực Chức vụ : Chủ nhiệm công trình 2. Bên nhận khoán (Sau đây gọi tắt là Bên B): Ông Ngô Trung Dũng Địa chỉ : Số nhà 98 Ngõ 521, Đường Trương Định, Q. Hoàng Mai, Hà Nội. Số CMND: 163225318 cấp ngày 06112010 tại CA Nam Định. Hai bên thống nhất ký kết Hợp đồng giao khoán với các điều khoản sau: Điều 1: Nội dung công việc và sản phẩm của Hợp đồng Bên A giao cho Bên B Đại diện là ông Ngô Trung Dũng thực hiện thi công xây dựng phần hoàn thiện (xây, trát, ốp, lát) Cầu Chui Nguyễn Văn Cừ Bên B có trách nhiệm triển khai theo đúng hồ sơ thiết kế kỹ thuật thi công đã được phê duyệt, được nghiệm thu bàn giao đưa vào sử dụng theo đúng quy định của pháp luật. Điều 2: Giá trị hợp đồng, thời hạn thi công Giá trị hợp đồng: 13.200.000 đồng (đã bao gồm thuế VAT) Chi tiết theo bảng giá trị PLHĐ. Thời gian thi công: 30 ngày kể từ ngày Bên A bàn giao mặt bằng cho Bên B. Điều 3: Hình thức thanh toán Hai bên xác nhận khối lượng và đơn giá theo thiết kế và dự toán được duyệt theo đúng nội dung hợp đồng kèm theo, Bên A thanh toán tiền cho Bên B hàng tháng trên cơ sở bảng chấm công, thanh toán lương thực tế của tập thể người lao động mà Bên B đại diện làm việc tại công trường bằng các hình thức: trả tổng quỹ lương tháng vào tài khoản của đội trưởng thi công hoặc thanh toán bằng tiền mặt theo danh sách trên bảng thanh toán lương của Bên B. Điều 4:Trách nhiệm của các bên Trách nhiệm của Bên A (bên giao khoán): Tạo điều kiện thuận lợi cho Bên B làm việc, cung cấp kịp thời vật tư vật liệu, thép các loại, bê tông thương phẩm (bao gồm cả bơm bê tông) theo tiến độ. Thanh toán kịp thời cho Bên B trên cơ sở khối lượng hoàn thành và thực tế số lao động và ngày công của Bên B hàng tháng trên công trường. Trách nhiệm của bên B (bên nhận khoán): Chấp hành đúng nội quy Công ty đề ra. Điều 5: Điều khoản chung Hai bên cam kết hợp đồng đã ký, nếu một trong hai bên vi phạm hợp đồng sẽ bị xử lý theo pháp luật. Hợp đồng này được lập thành 04 bản, mỗi bên giữ 02 bản có giá trị pháp lý như nhau để làm cơ sở thanh toán lương hàng tháng. ĐẠI DIỆN BÊN A (ký, họ tên, đóng dấu) ĐẠI DIỆN BÊN B (ký, họ tên) Sau khi hợp đồng hoàn thành, hai bên lập biên bản nghiệm thu Hợp đồng giao khoán.Vào cuối tháng, sau khi hoàn thiện công việc đã giao khoán, ban kỹ thuật thi công tiến hành kiểm tra khối lượng, chất lượng công việc thực tế mà tổ đã làm trong tháng đó. Căn cứ vào khối lượng công việc thực tế để lập biên bản nghiệm thu công việc hoàn thành Biểu 2.8: Biên bản nghiệm thu Hợp đồng giao khoán CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ XÂY DỰNG PHÚC MINH CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập Tự do Hạnh phúc Hà Nội, Ngày 31 tháng 11 Năm 2016 BIÊN BẢN NGHIỆM THU HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN 1. Bên giao khoán : CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ XÂY DỰNG PHÚC MINH Ông: Lê Văn Lực Chức vụ: Chủ nhiệm công trình Ông Nguyễn Tuấn Long Chức vụ: CBKT 2. Bên nhận khoán : Ông Ngô Trung Dũng – Đại diện cho Đội nhận khoán số 2 Hai bên đã cùng nhau kiểm tra khối lượng công việc theo hợp đồng và thống nhất: Bên B thực hiện tốt nội dung hợp đồng giao khoán khối lượng công việc. Thực hiện đúng tiến độ đảm bảo kỹ thuật theo thiết kế. Giá trị của hợp đồng được thực hiện đến ngày 3111. STT Công việc Đơn vị Khối luợng Đơn giá Thành tiền 1 Phần xây m3 90 75.000 6.750.000 2 Phần trát và ốp nền m3 329 50.000 6.450.000 Cộng 13.200.000 Số tiền (viết bằng chữ): Mười ba triệu hai trăm nghìn đồng chẵn. Tiến độ thi công: Đảm bảo đúng tiến độ. Chất lượng công việc: Đạt yêu cầu Biên bản nghiệm thu được lập thành 4 bản mỗi bên giữ 02 bản có giá trị pháp lý như nhau. ĐẠI DIỆN BÊN NHẬN KHOÁN (ký, họ tên) ĐẠI DIỆN BÊN GIAO KHOÁN (ký, họ tên, đóng dấu) Đối với công nhân thuê ngoài, các đội vẫn lập danh sách theo dõi cụ thể. Cuối tháng, kế toán đội dựa vào bảng chấm công (Biểu 2.10), hợp đồng giao khoán, biên bản nghiệm thu khối lượng công trình hoàn thành để tính ra lương phải trả cho từng đối tượng thuê ngoài, lập bảng tổng hợp tiền lương của lao động thuê ngoài: Biểu 2.9: Trích Bảng chấm công CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ XÂY DỰNG PHÚC MINH BẢNG CHẤM CÔNG Đội xây dựng 2 Tháng 11 Năm 2016 Họ và tên Cấpbậc chức vụ Số ngày trong tháng Tổng 1 2 3 CN 5 6 7 8 … 29 30 Vũ Ngọc Định Thợ xây + + + + + + + .. + + 26 Ngô Minh Mạnh Thợ ốp + + + + + + + .. + + 26 Ngô Thanh Quang Thợ trát + + + + + + + .. + + 26 ………. …….. Cộng … Người chấm công Kế toán Người duyệt (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Cách tính lương: Hình thức trả lương của công ty cho lao động trực tiếp chủ yếu là trả lương theo sản phẩm (lương khoán). Lương tháng của 1 công nhân trực tiếp = Số ngày làm việc thực tế trong tháng X Đơn giá 1 công Trong đó: Số ngày làm việc thực tế trong tháng lấy từ bảng chấm công. Đơn giá một công căn cứ vào biên bản nghiệm thu công việc hoàn thành, hợp đồng giao khoán, bảng chấm công nhân viên kinh tế sẽ tính ra đơn giá một công. Đơn giá 1 công = Tổng giá trị hợp đồng giao khoán Tổng số công thực hiện hợp đồng giao khoán Sau khi tính xong đơn giá và tiền lương cho từng công nhân, nhân viên kinh tế tiến hành lập bảng tính lương. Căn cứ vào Hợp đồng giao khoán và bảng chấm công của Đội nhận giao khoán 1 do đội trưởng nộp về Ban chỉ huy để xác định đơn giá lương làm căn cứ tính lương cho từng người, cụ thể như sau: Đơn giá lương của Đội nhận khoán số 2 = 13.200.000 đồng = 165.000(đồngcông) 80 công Cuối tháng sau khi đã có đơn giá lương, kế toán đội thực hiện tính lương cho cả công nhân trong danh sách và ngoài danh sách theo số công lao động sau đó gửi Hợp đồng giao khoán cùng đơn giá tiền lương đã được phòng kế toán xác nhận, Bảng chấm công, bảng thanh toán lương công nhân về phòng kế toán công ty. Ví dụ: Đối với các đối tượng là công nhân của Công ty, kế toán căn cứ vào hợp đồng lao động và bảng chấm công cùng với biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành để tiến hành tính và trả lương cho công nhân. Cụ thể: Trường hợp công nhân Vũ Ngọc Định, Công ty ký hợp đồng lao động trong đó ấn định mức lương 3.000.000 đồngtháng với yêu cầu hoàn thành khối lượng công việc do phụ trách bộ phận phân công. Ngoài ra nếu công nhân làm tăng ca sẽ được hưởng mức lương làm thêm giờ là 20.000 đồng giờ. Đồng thời với việc tính lương cho công nhân, kế toán sẽ thực hiện trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trừ vào lương của các đối tượng này. Ngoài các khoản trích BHXH,BHYT,KPCĐ trừ vào lương, còn có các khoản tính trừ vào lương của nhân công như khoản tạm ứng lương, khoản ủng hộ các ban ngành đoàn thể (nếu có)... Đối với lương của công nhân Vũ Thanh Hùng là công nhân thuê ngoài, khi tính lương cho các đối tượng này, kế toán căn cứ vào hợp đồng giao khoán, biên bản nghiệm thu hợp đồng giao khoán và bảng chấm công được gửi lên phòng kế toán để tính lương: Lương của Ngô Trung Dũng = Số công trong tháng x Đơn giá tiền công = 27 ngày công x 165.000 đồngcông = 4.455.000 (VNĐ) Đối với các đối tượng là công nhân thuê ngoài, kế toán chỉ tính và trả lương theo khối lượng công việc hoàn thành và đơn giá tiền công phải trả được kế toán tính dựa trên hợp đồng giao khoán và biên bản nghiệm thu hợp đồng giao khoán,không thực hiện trích các khoản BHXH,BHYT, BHTN, KPCĐ trừ vào lương của các đối tượng này. Cuối tháng nhân viên kinh tế gửi bảng chấm công, hợp đồng làm khoán, biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành, bảng thanh toán lương của từng tổ đội về Công ty. Kế toán kiểm tra, tính toán lại và lập bảng tổng hợp thanh toán lương và bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương. Các khoản trích theo lương bao gồm BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN. Trong đó BHXH trích 18% trên lương phải trả, BHYT trích 3% trên lương phải trả, KPCĐ trích 2% trên tổng quỹ tiền lương và BHTN trích 1%. Biểu 2.10: Trích bảng thanh toán lương BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG Tháng 112016– Đội xây dựng 2 Công trình: Cầu Chui Nguyễn Văn Cừ Đơn vị tính: VNĐ STT Họ và tên Lương chính Lương làm thêm Tổng thu nhập Các khoản giảm trừ vào lương Thực lĩnh Mức lương giờ Giờ công Thành tiền Tạm ứng Ủng hộ Bảo hiểm 1 Vũ Ngọc Định 4.000.000 30.000 5 150.000 4.150.000 500.000 50 000 285 000 3.315.00 2 Ngô Minh Mạnh 4.500.000 30.000 5 150.000 4.650.000 200.000 50 000 332 500 4.067.500 3 Ngô Thanh Quang 4.500.000 30.000 5 150.000 4.650.000 100.000 50 000 332 500 4.167.500 … … … … … … … … … … … Tổng 26 100000 2 500 000 750 000 1.529.500 21.320.500 Lập Ngày 31 tháng 11 Năm 2016 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên,đóng dấu) Biểu 2.11: Trích bảng tổng hợp thanh toán tiền lương BẢNG TỔNG HỢP THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG Tên bộ phận HSL Lương phải trả Tổng số Tạm ứng Các khoản khấu trừ vào lương Ủng hộ Thực lĩnh Ký nhận BHXH (8%) BHYT (1,5%) BHTN (1%) Tổng cộng Đội xây dựng 1XNDV 66.65 46.751.770 46.751.770 7.500.000 2.146.530 459.970 306.650 2.913.150 1.500.000 34.838.620 Đội xây dựng 2CC 97,82 26.100.000 26.100.000 2.500.000 1.127.000 241.500 161.000 1.529.500 750.000 21.320.500 Bộ phận bán hàng 9,51 9.160.410 9.160.410 150.000 752.760 161.300 107.540 1.021.600 500.000 7.489.810 Bộ phận quản lý doanh nghiệp 38,89 27.500.000 27.500.000 1.925.000 412.500 275.000 2.612.500 500.000 26.000.000 Đội giao khoán số 1XNDV 25.500.000 25.500.000 25.500.000 Đội nhận khoán số 2CC 13.200.000 13.200.000 13.200.000 Tổng cộng 212,8 136.072.180 136.072.180 10.150.000 5.951.290 1.275.270 850.190 8.076.750 4.250.000 121. 672.180 Tháng 11 Năm 2016 Đơn vị tính: VNĐ Ngày 31 tháng 11 Năm 2016 Người lập Kế toán Trưởng Giám Đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Biểu 2.12: Bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương T032016 BẢNG PHÂN BỔ LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Tháng 11 Năm 2016 Đơn vị tính: VNĐ STT Tên bộ phận Ghi Có TK 334 Ghi Có TK 338 Tổng cộng Lương chính TK 3383 (18%) TK 3384 (3%) TK 3382 (2%) TK 3389 (1%) Cộng I LĐ công ty 1 Đội xây dựng số 2CC 26.100.000 2.737.000 483.000 322.000 161.000 3.703.000 29.803.000 2 Đội xây dựng số 1Xí nghiệp dệt vải 46.751.770 7 .947.800 1.403.553 935.035 467.518 10.753.906 57.505.676 3 Bộ phận bán hàng 9.160.410 1.557.270 274 .812 183.208 91.604 2.106.894 11.267.304 4 Bộ phận quản lý doanh nghiệp 27.500.000 4.675.000 825.000 550.000 275.000 6.325.000 33.825.000 II CN thuê ngoài 1 Đội nhận giao khoán 2 CC 13.200.000 13.200.000 2 Đội nhận giao khoán 1XVDV 25 500 000 25 500 000 Cộng 148.212. 180 16.917 070 2 986 365 1 990 243 995 122 22.888.800 171.100.980 Ngày 31 tháng 11 Năm 2016 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên ) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) Biểu 2.13: Trích Sổ chi tiết tài khoản theo đối tượng –Tài khoản 622 SỔ CHI PHÍ SẢN XUÂT KINH DOANH Tài khoản: 622 Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp Tên công trình: CC: Cầu Chui Nguyễn Văn Cừ Tháng 11 Năm 2016 Đơn vị tính: VNĐ NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Tổng số tiền Ghi Nợ TK 622 Ghi chú Số hiệu NT Chia ra Lương Trích theo lương Số dư đầu tháng 11 3111 s 3111 Tính lương tháng 11 cho CNTTSX 334 39.300.000 39.300.000 3111 BPBTL03 3111 Bảo hiểm xã hội 3383 2.737.000 2.737.000 3111 BPBTL03 3111 Bảo hiểm y tế 3384 483.000 483.000 3111 BPBTL03 3111 Kinh phí công đoàn 3382 322.000 322.000 3111 BPBTL03 3111 Bảo hiểm thất nghiệp 3389 161.000 161.000 Cộng phát sinh 43.003 000 39.300.000 3.703.000 Ghi có TK 622CC 154 43.003 000 39.300.000 3.703.000 Số dư cuối tháng 11 Ngày 31 tháng 11 Năm 2016 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.1.2.4. Quy trình ghi sổ tổng hợp Căn cứ vào các bảng tổng hợp lương và các khoản trích theo lương, Sổ chi tiết CPNCTT, kế toán tiến hành ghi sổ Nhật ký chung và Sổ cái TK 622, được áp dụng theo mẫu tại Thông tư số 2002014TTBTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 22122014. Biểu 2.14: Trích Sổ Nhật ký chung SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2016 Đơn vị tính: VNĐ NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi SC TK ĐƯ Số phát sinh Số hiệu Ngày Nợ Có Số trang trước chuyển sang 292.500.800 292.500.800 …… …. … …… ……… ……….. 3111 BPB TL03 3111 Chi phí tiền lương nhân công trực tiếp tháng 11  622 334 39.300.000 39.300.000 3111 BPB TL03 Các khoản trích theo lương  622 334 338 3.703.000 1.529.500 5.232.500 …… …. … …… ….. ……. 3111 PKC 07 3111 Kết chuyển CPNCTT CT CC  154 622 43.003 000 43.003 000 ... ... .... ..... ... ... ... .... Cộng chuyển sang trang sau 582 312658 582 312658 Ngày 31 tháng 11 Năm 2016 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu (Nguồn: Phòng TCKT Công ty) Từ sổ Nhật ký chung kế toán tiến hành lọc số liệu, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ cái tài khoản 622 Biểu 2.15: Trích Sổ Cái tài khoản 622 SỔ CÁI Tên tài khoản: Chi Phí Nhân Công Trực Tiếp – Số hiệu: 622 Tháng 11 Năm 2016 Đơn vị tính: VNĐ NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải Trang NK TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu NT Nợ Có Số dư đầu tháng 11 …. …. …. …. …. …. …. …. 3111 BPBTL03 3111 Chi phí tiền lương nhân công trực tiếp tháng 11 95 334 39.300.000 3111 BPBTL03 3111 Các khoản trích theo lương 95 338 3 703 000 3111 PKC 07 3111 Kết chuyển CPNCTT CT CC 95 154 43.003 000 ... ... ... ... ... ... ... .... 3111 3111 Cộng phát sinh 300.920.000 300.920.000 Số dư cuối tháng 11 Ngày 31 tháng 11 Năm 2016 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.1.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công 2.1.3.1. Đặc điểm chi phí sử dụng máy thi công Máy thi công là phương tiện hỗ trợ đắc lực cho công việc xây lắp, đặc biệt đối với các công trình thi công phức tạp. Sử dụng máy thi công giúp cho quá trình thi công nhanh chóng, làm tăng năng suất lao động và nâng cao hiệu quả. Máy thi công của Công ty bao gồm: Máy trộn bê tông, máy đầm, máy hàn, máy khoan, cần cẩu, máy xúc, máy phun vảy bêtông... Chi phí máy thi công bao gồm các chi phí: Chi phí nhân công điều khiển máy thi công; Chi phí NVL sử dụng máy thi công; Chi phí khấu hao máy móc thi công; Các khoản chi phí khác... 2.1.3.2. Tài khoản sử dụng Để tập hợp, theo dõi khoản mục chi phí máy thi công thực tế cho hoạt động Xây lắp công ty sử dụng tài khoản: TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công. Để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công xí nghiệp sử dụng TK 623, chi tiết thành 6 TK cấp 2 để hạch toán khoản mục chi phí này: TK 6231: Chi phí nhân công TK 6232: Chi phi vật liệu TK 6233: Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6234: Chi phí khấu hao máy thi công TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6238: Chi phí bằng tiền khác Tài khoản cấp 2 lại được chi tiết thành tài khoản cấp 3 theo từng công trình, hạng mục công trình. Ví dụ: Chi phí khấu hao m

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN

VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH

LỜI MỞ ĐẦU

Nền kinh tế thị trường của Việt Nam hội nhập với nền kinh tế thế giới đã vàđang mở ra nhiều cơ hội song cũng đặt ra rất nhiều thách thức mới cho các doanhnghiệp, các nhà đầu tư đặc biệt là ở thị trường xây dựng cơ bản Để công việc kinhdoanh đạt hiệu quả tốt, có thể cạnh tranh và đứng vững được trong thị trường đó,một biện pháp hữu hiệu mà hầu hết các doanh nghiệp sử dụng là tiết kiệm chi phísản xuất kinh doanh, hạ giá thành sản phẩm xây dựng song vẫn đảm bảo chất lượngcũng như tiến độ thi công các công trình Ra đời và phát triển cùng với sự xuất hiện

và tồn tại của nền sản xuất hàng hoá, hạch toán kế toán là một phạm trù kinh tếkhách quan, một công cụ quản lý có hiệu quả phục vụ tích cực cho nhu cầu đó củacác doanh nghiệp

Hiện nay, kế toán với vai trò là công cụ quản lý đắc lực cho các nhà quản tri,phải tính toán và hạch toán đầy đủ, chính xác, kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phátsinh: các loại chi phí kinh doanh bỏ ra để sản xuất nhằm so sánh với doanh thu đạtđược để xác định kết quả kinh doanh, đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh manglại lợi nhuận cho doanh nghiệp Hơn nữa, các công trình xây dựng cơ bản chủ yếuđược tổ chức theo phương thức đấu thầu, đòi hỏi các doanh nghiệp phải kiểm soátmột cách chặt chẽ chi phí bỏ ra để không lãng phí vốn đầu tư Mặt khác, chi phí sảnxuất tạo nên giá thành sản phẩm, hạch toán chính xác chi phí sản xuất sẽ đảm bảotính chính xác, tính đầy đủ của chi phí tính vào giá thành sản phẩm Từ đó các nhàquản trị doanh nghiệp có thể đề ra các biện pháp kịp thời đề ra nhằm tiết kiệm đượcchi phí hạ giá thành sản phẩm Một trong những công cụ hữu hiệu góp phần nângcao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh đó là kế toán, mà trọng tâm là kế toántổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành là yêu cầu thiết thực và là vấn đề đượcđặc biệt quan tâm trong điều kiện hiện nay

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên, quan thời gian thực tập tạiPhòng Tài chính Kế toán của Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng PhúcMinh, được quan sát và thực hành các bước của công tác kế toán tại Công ty, thấy

được tầm quan trọng trong việc tính giá thành của sản phẩm và được sự hướng dẫntận tình của các cô chú anh chị trong Phòng Tài chính – Kế toán, em đã lựa chọnnghiên cứu đề tài chuyên đề thực tập chuyên ngành:

"Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công

ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh "

Ngoài lời mở đầu và phần kết luận, chuyên đề thực tập chuyên ngành gồm 3chương:

Chương 1: Đặc điểm sản phẩm, tổ chức sản xuất và quản lý chi phí tại Công

ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh.

Chương 2: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh.

Chương 3: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh.

Do thời gian và kiến thức hạn chế nên bài viết này không tránh khỏi nhữngthiếu sót Em mong nhận được sự đóng góp ý kiến của cô giáo để bài viết của

em được hoàn thiện hơn Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn, chỉ bảo tận

tình của thầy giáo TS Nguyễn Đức Dũng cùng toàn thể các anh chị phòng Kế toán

Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh đã giúp em hoàn thành tốtchuyên đề thực tập này

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, TỔ CHỨC SẢN XUẤT

VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT

So với các ngành sản xuất vật chất khác, xây dựng cơ bản có những đặc điểm kinh

tế kỹ thuật đặc trưng Đó là một ngành sản xuất vật chất công nghiệp đặc biệt.Sản phẩm xây lắp là những công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấuphức tạp, quá trình từ khi khởi công công trình cho đến khi hoàn thành bàn giaocông trình đưa vào sử dụng thường dài, phụ thuộc vào quy mô, tính chất phứctạp về yêu cầu kỹ thuật từng công trình Quá trình thi công thường chia thànhnhiều giai đoạn, mỗi giai đoạn thi công lại bao gồm nhiều giai đoạn khác nhau

Do đó, trước khi thi công xây lắp công trình nhất thiết phải có giai đoạn thiết

kế và lập dự toán riêng nhằm mục đích theo dõi quá trình thi công và quản lý chiphí chặt chẽ

Các công trình được thực hiện trên cơ sở các hợp đồng đã ký với các đơn vịchủ đầu tư sau khi trúng thầu hoặc chỉ định thầu Trong hợp đồng, hai bên thôngnhất với nhau về giá trị thanh toán của các công trình cùng với các điều kiện ràng

buộc khác, do vậy tính chất hàng hóa của sản phẩm xây lắp không được thể hiện rõ,nghiệp vụ bàn giao công trình, hạng mục công trình hoặc khối lượng xây lắp hoànthành đạt điểm dừng kỹ thuật cao cho bên giao thầu chính là quy trình tiêu thụ sảnphẩm xây lắp Trường hợp nhà thầu thanh toán theo tiến độ kế hoạch thì phần côngviệc đã hoàn thành thuộc hợp đồng xây dựng được nhà thầu tự xác định một cáchđáng tin cậy được coi là sản phẩm hoàn thành bàn giao.

Tiêu chuẩn chất lượng:

Sau thời gian xây dựng và trưởng thành Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xâydựng Phúc Minh đã và đang thực sự khẳng định được uy tín của mình Các côngtrình do Công ty thi công được đánh giá cao về chất lượng, mang lại hiệu quả kinh

tế cho đơn vị

Xây dựng duy trì và phát triển hệ thống quản lý chất lượng theo tiêu chuẩnISO 9001:2000 Nhiêm vụ phổ biến chiến lược phát triển và mục tiêu kinh tế từnggiai đoạn của công ty cho toàn thể cán bộ công nhân viênlà nhiệm vụ được đặt lênhàng đầu Ngoài ra công ty còn thường xuyên nâng cao trình độ, cải tiến ứng dụngKhoa học kỹ thuật – Công nghệ để nâng cao chất lượng của sản phẩm xây lắp, giữvững uy tín của Công ty, đưa công ty phát triển theo hình thức mới và thực hiện tốtchức năng nhiệm vụ của mình để có thể cạnh tranh với các nhà thầu khác trên thịtrường

Loại hình sản xuất:

Hoạt động sản xuất của Công ty được tiến hành ở nhiều công trình, nhiều hạngmục công trình, ở các Đội xây dựng khác nhau và ở từng địa điểm cụ thể khác nhautrên địa bàn Hà Nội, Bắc Ninh, Phú Thọ và các tỉnh lân cận Do tính chất đặc thùcủa ngành xây dựng là sản phẩm mang tính đơn chiếc nên đối tượng tập hợp chi phísản xuất của Công ty thường được xác định là từng công trình, hạng mục công trình,từng giai đoạn công việc hoàn thành theo quy ước với khách hàng là chủ đầu tưhoặc nhà thầu.Chi phí đầu vào cho sản xuất thi công từng công trình, hạng mụccông trình là hoàn toàn khác nhau, được tập hợp và phân bổ cho từng CT, HMCT

Thời gian sản xuất:

Sản phẩm xây dựng thường là những hạng mục công trình với những khoản

chi phí phát sinh lớn, nên thời gian thi công thường chia thành các giai đoạn phùhợp với từng đối tượng sản phẩm Do điều kiện xây lắp chịu ảnh hưởng trực tiếp từmôi trường bên ngoài như khí hậu, địa hình, thời gian giải phóng mặt bằng nênthời gian xây lắp để hoàn thành được một công trình thường khá dài.

Tính chất của sản phẩm:

Sản phẩm sản xuất xây lắp không có tính đồng nhất, không có sản phẩm nàogiống sản phẩm nào, mỗi sản phẩm xây lắp đều có yêu cầu về mặt kỹ thuật riêngbiệt, kết cấu sản phẩm, hình thức địa điểm xây dựng khác nhau Chính vì vậy mỗisản phẩm đều yêu cầu về lập dự toán sản xuất và yêu cầu về tổ chức quản lý, tổchức thi công và biện pháp thi công riêng, phù hợp với đặc điểm của từng côngtrình cụ thể, có như vậy việc sản xuất thi công mới mang lại hiệu quả cao và đảmbảo cho sản xuất liên tục

Đặc điểm sản phẩm dở dang:

Sản phẩm dở dang của Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng PhúcMinh là công trình, hạng mục công trình dở dang chưa hoàn thành hay khối lượngxây lắp dở dang trong kỳ chưa được nghiệm thu và hoặc chưa được chủ đầu tư chấpnhận thanh toán

1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh

Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh hoạt động trongnhiều lĩnh vực nhưng lĩnh vực chính là xây lắp Đây là lĩnh vực hoạt động có quy

mô lớn, kết cấu phức tạp, loại hình sản xuất đơn chiếc nhưng phần lớn là theo hợpđồng xây lắp, và theo đơn đặt hàng của khách hàng

Các công trình và hạng mục công trình, sau khi Công ty ký được hợp đồngvới bên chủ đầu tư Phòng Kinh tế -Kỹ thuật và phòng Tài chính- Kế toán căn cứvào thiết kế thi công và thông số kỹ thuật, điều kiện thi công và tiến độ thi côngcông trình, căn cứ vào năng lực thi công công trình của các tổ Đội xây dựng phùhợp với các yêu cầu quản lý, để ra giao nhiệm vụ và trách nhiệm cho Ban chỉ huycông trình Ban Giám đốc Công ty trực tiếp chỉ đạo sản xuất và các mặt quản lý trêncông trường thông qua các bộ phận nghiệp vụ: Ban chỉ huy công trình

Công tác tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty luôn tuân thủ theo quytrình công nghệ xây dựng như sau:

Sơ đồ 1.1: Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp tại Công ty

(Nguồn: Phòng TCKT Công ty)

 Giai đoạn đấu thầu công trình

Công ty tham gia đấu thầu bằng việc mua hồ sơ dự thầu mà chủ đầu tư đãbán, sau đó tiến hành nghiên cứu hồ sơ mời thầu, nghiên cứu hiện trường thực tế,xem xét khả năng về tài chính, máy móc thiết bị, nhân lực… có phù hợp và đáp ứngyêu cầu của công trình để đưa ra quyết định tham gia đấu thầu

- Lập biện pháp thi công và tiến độ thi công

- Lập dự toán dự thầu và xác định bỏ thầu

 Giai đoạn trúng thầu công trình

Sau khi đã có quyết định trúng thầu công trình từ phía chủ đầu tư, công tytiến hành ký hợp đồng nhận thầu công trình:

- Công ty cùng chủ đầu tư thương thảo hợp đồng

- Lập hợp đồng giao nhận thầu và ký kết hợp đồng

- Giấy bảo lãnh thực hiện hợp đồng của Ngân hàng

- Tạm ứng vốn theo hợp đồng

 Giai đoạn thi công công trình:

Giai đoạn này bao gồm các bước sau:

- Lập và báo cáo biện pháp tổ chức thi công công trình, trình bày tiến độ thicông trước chủ đầu tư và được chủ đầu tư chấp nhận

Thi công

Thanh lýhợp

đồng

- Bàn giao và tìm mốc mặt bằng.

- Tiến hành thi công công trình theo biện pháp tiến độ đã lập

 Giai đoạn nghiệm thu công trình:

Giai đoạn nghiệm thu từng phần: Công trình xây dựng thường có nhiềugiai đoạn, khối lượng thi công và giá trị công trình lớn, do đó các công trìnhthường chia thành các khoản mục công trình nhỏ hơn Vì vậy, Công ty và chủđầu tư thường quy định nghiệm thu công trình theo từng giai đoạn hoàn thànhhoặc theo từng hạng mục công trình Công ty cùng chủ đầu tư xác định giá trịcông trình đã hoàn thành và ký vào văn bản nghiệm thu công trình theo từnggiai đoạn hoặc từng hạng mục công trình đã ký trong hợp đồng Sau khi nghiệmthu Công ty được thanh toán số tiền theo khối lượng thi công nghiệm thu saukhi trừ % tiền tạm ứng Điều này giúp giảm bớt gánh nặng về nguồn vốn chocông ty

 Giai đoạn thanh lý hợp đồng:

Sau khi công trình hoàn thành và được nghiệm thu, chủ đầu tư sẽ tiến hànhthanh toán cho công ty, tuy nhiên để đảm bảo quyền lợi cho chủ đầu tư vì sau khihoàn thành công trình có thể xảy ra một số hư hỏng ngoài ý muốn và phải tư sửa

Do đó, chủ đầu tư thường không thanh toán hết giá trị công trình mà để lại 3-5% giátrị công trình để làm giá trị bảo hành công trình Tiến bảo hành công trình sẽ đượctính lãi như tiền gửi ngân hàng và thường thì do bên thứ ba không chế khoản tiềnnày, thông thường là ngân hàng sẽ khống chế khoản này Sau khi thời gian bảohành công trình đã hết, công trình đảm bảo giá trị hợp đồng đã thỏa thuận giữa haibên Lúc này, công ty nhận 5% giá trị công trình còn lại, hai bên chủ đầu tư và công

ty ký vào biên bản thanh lý hợp đồng đã thỏa thuận giữa hai bên Lúc này công tynhận 5% giá trị công trình còn lại, hai bên chủ đầu tư và công ty ký vào biên bảnthanh lý hợp đồng và chấm dứt quan hệ kinh tế hai bên

1.3 Quản lý chi phí sản xuất của Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh

Chi phí sản xuất là toàn bộ hao phí về nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, máy

móc, trang thiết bị sử dụng cho sản xuất, sức lao động của nhân công (được tínhbằng tiền lương, các khoản phụ cấp mà Công ty phải trả cho người lao đông ) màdoanh nghiệp bỏ ra trong quá trình sản xuất, ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận củaCông ty Tiết kiệm chi phí chính là làm tăng lợi nhuận cho công ty, do đó việc quản

lý và kiểm soát chi phí là hết sức quan trọng Ngoài ra, để đảm bảo cho mỗi côngtrình, hạng mục công trình hay khối lượng công việc hoàn thành phải đạt được mộtmức lợi nhuận mục tiêu tối thiểu thì yêu cầu Ban giám đốc Công ty đặt ra với côngtác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp là:

- Mỗi công trình, hạng mục công trình đều phải được lập dự toán chi tiết theotừng khoản mục khoản mục chi phí, từng yếu tố chi phí, theo từng loại công cụdụng cụ, nguyên vật liệu, nhiên liệu sử dụng

- Thường xuyên theo dõi và đối chiếu các khoản mục chi phí sản xuất thực tế

đã phát sinh với dự toán chi phí để tìm nguyên nhân chênh lệch tăng, giảm so với

dự toán chi phí để từ đó có hướng khắc phục và biện pháp điều chỉnh kịp thời

Bên cạnh đó, thì việc thực hiện các mục tiêu như tiết kiệm chi phí sản xuất,

hạ giá thành sản phẩm xây lắp, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của đơn vị,xây dựng giá đấu thầu hợp lý thì phòng Tài chính Kế toán còn có nhiệm vụ sau:

- Xác định đúng các đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là các công trình,hạng mục công trình, các giai đoạn công việc và khối lượng công việc đã hoànthành để từ đó xác định phương pháp hạch toán chi phí cho thích hợp theo đúng cáckhoản mục chi phí đã quy định và kỳ tính giá thành đã xác định;trên cơ sở đó xácđịnh được phương pháp tính giá thành sản phẩm xây dựng hợp lý;

- Tổ chức, sắp xếp tập hợp chi phí và phân bổ chi phí theo đúng đối tượng,

và tiêu thức phân bổ hợp lý, tính toán phản ánh đầy đủ chi phí sản xuất và giá thànhsản phẩm của hoạt động xây dựng, cung cấp kịp thời đầy đủ các thông tin, số liệuchi tiết và tổng hợp về các khoản mục chi phí sản xuất và các yếu tố chi phí quyđịnh, xác định đúng đắn chi phí sản xuất phân bổ cho các sản phẩm dở dang cuốikỳ;

- Định kỳ có trách nhiệm cung cấp các báo cáo quản trị về tình hình chi phí

sản xuất và tính giá thành sản phẩm cho Ban giám đốc Công ty để từ đó Ban giámđốc tiến hành phân tích các định mức chi phí sản xuất, dự toán, tình hình thực hiện

kế hoạch chi phí sản xuất và giá thành xây dựng

Phòng Kỹ thuật thi công có nhiệm vụ lập kế hoạch tiến độ sản xuất cho toànCông ty, quản lý kỹ thuật, lập hồ sơ đấu thầu, lập phương án thi công cho các côngtrình, đơn vị thi công, điều động xe, máy móc, ôtô, thiết bị phục vụ cho các đơn vị,công trình thi công Bộ phận này có nhiệm vụ scan, in bản vẽ, tính toán khối lượng,lập kế hoạch kinh phí, vật tư cho các công trình theo tiến độ, nghiệm thu kỹ thuật,làm hồ sơ thanh toán khối lượng xây dựng cơ bản hoàn thành, lập hồ sơ hoàn thành

và bàn giao công trình cho chủ đầu tư, tham mưu cho các nhà quản lý về biện pháp

tổ chức thi công và quản lý kỹ thuật, quản lý sản xuất

Tại các công trình, Ban chỉ huy công trình có nhiệm vụ theo dõi chặt chẽ tìnhhình thi công, tình hình sử dụng vật tư, sử dụng lao động và các chi phí khác liênquan đến công trình đang thi công Ban chỉ huy công trình kết hợp với bộ phận vật

tư theo dõi tình hình Nhập - Xuất - Tồn vật tư tại công trình đang thi công để có kếhoạch thu mua vật tư phù hợp, đáp ứng kịp thời nhu cầu vật tư để đảm bảo khônglàm gián đoạn quá trình thi công Không mua quá nhiều, quá sớm tránh thất thoát vàlãng phí trong quá trình bảo quản, vì tại các công trình thì điều kiện bảo quảnthường không tốt Ví dụ như, mua thép quá nhiều, bảo quản lại ngoài trời, mưa gió

sẽ làm han gỉ, ảnh hưởng đến chất lượng công trình Hay như mua cát, sỏi để lâu thìcũng dễ bị hao hụt Ban chỉ huy công trình cũng phải theo dõi tình hình tiến độ thicông, nếu trong giai đoạn khối lượng công việc ít, không cần quá nhiều lao động, sẽcho công nhân tạm nghỉ để tránh lãng phí chi phí nhân công Và khi công trình đếngiai đoạn hoàn thành ban giao, Ban chỉ huy Công trình có trách nhiệm kết hợp với

bộ phận giám sát thi công cũng các bên liên quan tiến hành nghiệm thu khối lượngcông trình đã thi công và bàn giao công trình cho chủ đầu tư

Hiện tại, Công ty đã và đang thi công khá nhiều công trình chủ yếu là côngtrình dân dụng như nhà ở, nhà làm việc, trường học Nhưng trong phạm vi chuyên

đề thực tập chuyên ngành, em xin trình bày có hệ thống công tác kế toán chi phí sản

xuất và tính giá thành sản phẩm của công trình“Thi công công trình Cầu Chui

-Nguyễn Văn Cừ” khởi công từ tháng 2 năm 2016 và dự kiến bàn giao đi vào sử

dụng trong tháng 9 năm 2016” Số liệu của công trình này được lấy trong tháng 11Năm 2016 và công trình được gọi tắt là công trình Cầu Chui - Nguyễn Văn Cừ

Việc vận dụng phương pháp hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩmnhư đã trình bày được thể hiện thông qua trình tự hạch toán như sau:

 Trình tự hạch toán chi tiết:

Bước 1: Mở sổ hạch toán chi tiết chi phí sản xuất theo hạng mục công trình;Bước 2: Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theo hạng mục côngtrình;

Bước 3: Cuối kỳ tổng hợp toàn bộ chi phí phát sinh theo từng hạng mục côngtrình làm cơ sở cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT

VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ

PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ XÂY DỰNG PHÚC MINH

2.1 Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh

2.1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

2.1.1.1 Đặc điểm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Tại Công thì khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp luôn là khoản mụcchiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng giá thành sản phẩm, thường là từ 50% đến70% trong tổng giá thành sản phẩm Do vậy, việc quản lý chặt chẽ việc sử dụngnguyên vật liệu luôn được xem là một vấn đề được quan tâm hàng đầu trongcông tác quản trị chi phí

Nguyên vật liệu được sử dụng trong quá trình xây dựng các công trình khá

đa dạng và phong phú: cát, sỏi, đá, gạch, xi-măng, sơn, kính, sắt, thép,…Mỗi loạinguyên vật liệu lại được phân thành các nhóm khác nhau như đối với xi măng có ximăng thường dùng để xây, trát, xi măng trắng dùng để lát gạch, xi măng đặc biệt cótính đông kết nhanh dùng để đổ nền…Tùy yêu cầu về tiêu chuẩn kỹ thuật, yêu cầu

về thẩm mỹ mà khi thi công người ta sẽ sử dụng những loại vật tư khác nhau

Phương pháp tính giá hàng tồn kho cũng ảnh hưởng không nhỏ đến chi phínguyên vật liệu trực tiếp Hiện nay, Công ty đang tính giá trị nguyên vật liệu xuấtkho theo phương pháp nhập trước xuất trước

Tại Công ty, sau khi trúng thầu các công trình, Công ty sẽ thực hiện giao

khoán công trình, hạng mục công trình cho các Đội xây dựng thông qua “Hợp đồng khoán nội bộ” Hợp đồng khoán này có tác dụng giao khối lượng xây dựng cho các

đội sản xuất, các Đội xây dựng phải đảm bảo sử dụng các chi phí trong khuôn khổ

dự toán được giao theo từng bước thực hiện Tuy vậy, đây không phải là phươngthức khoán gọn, mà là khoán theo bước, khoán theo định mức Chính vì vậy màcông tác thu mua, sử dụng nguyên vật liệu, quyết toán chi phí nguyên vật liệu đều

phải căn cứ vào kế hoạch, dự toán Công ty đã lập.

2.1.1.2 Tài khoản sử dụng

Để phản ánh các chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt độngxây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, thực hiện dịch vụ, lao vụ của doanh nghiệpxây lắp, kế toán sử dụng tài khoản 621- “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”

Tài khoản này được mở chi tiết tài khoản cấp 2 cho từng công trình, hạngmục công trình, từng khối lượng công việc xây lắp Đối với công trình có máy móc

và các thiết bị do chủ đầu tư bàn giao đưa vào lắp đặt tại công trình thi công khôngphản ánh ở tài khoản này

Cụ thể: Công ty chi tiết TK 621- CC để theo dõi chi phí NVLTT cho hạngmục Cầu Chui - Nguyễn Văn Cừ

2.1.1.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết

Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán Công ty sử dụng cácchứng từ như: Hóa đơn GTGT, Hóa đơn vận chuyển, Phiếu nhập kho, Phiếu xuấtkho, Bảng tổng hợp vật tư xuất trong tháng được lập cho từng kho tương ứng chotừng công trình, một số chứng từ liên quan khác, được áp dụng theo Thông tư số200/2014/TT-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 22/12/2014

Hầu hết nguyên vật liệu được tổ, Đội xây dựng được quyền tạm ứng mua vật

tư, chuyển thẳng đến chân công trình rồi sử dụng ngay căn cứ vào tiến độ thực hiện.Khối lượng nguyên vật liệu mua về được tính dựa trên dự toán và nhiệm vụ sản xuấtthi công công trình Các đội sẽ tạm ứng mua vật tư theo từng hạng mục công trình

đã tính toán trong dự toán Theo đó, đội trưởng đội thi công hoặc chủ nhiệm côngtrình viết giấy xin đề nghị tạm ứng trình lên Giám đốc công ty và các phòng ban kýduyệt chi tạm ứng cho các tổ, đội bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng Sau đó các

tổ, đội tiến hành thu mua nguyên vật liệu, Công ty giao trách nhiệm cho đội trưởng,chủ nhiệm công trình tự quản lý và sử dụng vật tư theo kế hoạch trong dự toán.Giám sát công trình sẽ theo dõi định mức tiêu hao vật tư Khoản hao hụt nguyên vậtliệu sử dụng ngoài định mức cho phép, Công ty quy định trừ vào lương của ngườilao động

Hợp đồng kinh tế (nếu có) để thực hiện việc mua nguyên vật liệu sẽ do Giámđốc Công ty ký hoặc do Trưởng ban chỉ huy công trình ký (có giấy ủy quyền củaGiám đốc) Nguyên vật liệu được giao tới chân công trình phải được kiểm tra về sốlượng, quy cách, phẩm chất Thủ kho tại công trình lập “Biên bản giao nhận hàng”theo số lượng Hóa đơn mua hàng người bàn giao có thể là Hóa đơn GTGT hoặcHóa đơn bán hàng thông thường

Biểu 2.1 Hóa đơn giá trị gia tăng

HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Liên 2Ngày 06 tháng 11 Năm 2016

Mẫu số: 01GTKT3/001

Ký hiệu: HT/16PSố: 0000068

Đơn vị bán hàng: CÔNG TY XI MĂNG VICEM HOÀNG THẠCH

Địa chỉ: Thị trấn Minh Tân - Huyện Kinh Môn - Tỉnh Hải Dương

Mã số thuế: 0801228395

Họ và tên người mua hàng: Bùi Ngọc Trọng

Tên đơn vị: Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh

Địa chỉ: Thôn Thành Tâm, thị trấn Đồng Văn, huyện Đồng Văn, tỉnh Hà Giang

Số tài khoản:

Hình thức thanh toán: TM/CK Mã số thuế: 5100305533

tính

Sốlượng

Đơn giá Thành tiền

Số tiền viết bằng chữ: Mười một triệu ba trăm ba mươi nghìn đồng chẵn./

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị

(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu)

(Nguồn: Phòng TCKT Công ty)

Công ty sử dụng Phiếu nhập kho và Phiếu xuất kho để theo dõi nguyên vật

liệu mua về và dùng cho sản xuất.

Biểu 2.2: Phiếu nhập kho

CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ XÂY DỰNG PHÚC MINH

PHIẾU NHẬP KHO

Ngày 06 tháng 11 Năm 2016 Nợ TK 152,133 Số: PN 06 Có TK 331

Họ và tên người giao: Bùi Ngọc Trọng

Theo HĐ số 0000068 ngày 06 tháng 11 Năm 2016 của Đội xây dựng số 1 mua

Đơn vịtính

Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán

(Nguồn: Phòng TCKT Công ty)

Trong tháng, căn cứ vào định mức vật tư, nhu cầu vật tư thực tế, tổ trưởngcác tổ lập giấy yêu cầu xuất vật tư (phải có chữ ký của kỹ thuật viên giám sát CT)trình cho đội trưởng duyệt Giấy yêu cầu xuất vật tư được coi là hợp lý, hợp lệ khi

có đủ chữ ký của đội trưởng đội sản xuất, kỹ thuật công trình và người yêu cầu Tuynhiên để tránh lãng phí NVL, đội trưởng và kỹ thuật công trình phải bám sát thicông, xem xét cân nhắc trước khi ký duyệt Khi được chấp nhận, thủ kho căn cứ vàogiấy yêu cầu đã được duyệt để tiến hành làm phiếu xuất kho

Trong quá trình thi công công trình, có những vật tư được mua và vậnchuyển thẳng tới chân công trình không qua kho thì các tổ trưởng tiến hành tập hợphoá đơn GTGT, bán hàng, bảng kê mua NVL… sau đó chuyển về phòng kế toán.Phòng kế toán ở Công ty căn cứ vào chứng từ kế toán được chuyển về từ các công

trình và các đội xây lắp mà căn cứ vào đơn giá NVL nhập vào theo từng đợt để tínhđơn giá xuất vật tư theo yêu cầu của từng công trình để nhập liệu vào sổ sách trênExcel Từ đó tính được CPNVLTT để hạch toán vào TK 621 chi tiết từng côngtrình.

Ví dụ: Ngày 05/11/2016 Khi có nhu cầu về sử dụng nguyên vật liệu để thi

công sản xuất thì đội trưởng thi công công trình sẽ viết Phiếu yêu cầu xuất vật tưtrình lên Ban chỉ huy công trường ký duyệt Sau đó, thủ kho căn cứ vào phiếu yêucầu xuất vật tư để tiến hành xuất kho nguyên vật liệu cho công trình Ngày06/11/2016 Công ty xuất kho nguyên vật liệu phục vụ trực tiếp cho thi công côngtrình Cầu Chui - Nguyễn Văn Cừ

Căn cứ vào các phiếu xuất kho cho công trình, kế toán tiến hành nhập số liệuvào sổ chi tiết vật liệu

Biểu 2.3: Phiếu xuất kho CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ XÂY DỰNG PHÚC MINH

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 06 tháng 11 Năm 2016 Nợ TK 621 Số: 05 Có TK 152

Họ và tên người nhận hàng: Phạm Văn Lượng Địa chỉ: Đội xây dựng 2

Lý do xuất kho: Xây thô công trình Cầu Chui - Nguyễn Văn Cừ

Xuất tại kho:

Tính

Số lượng

Đơn giá Thành tiền

Yêucầu

Thựcxuất

Xuất kho ngày 06 tháng 11 Năm 2016

Giám Đốc Kế toán trưởng Thủ kho Người nhận hàng

(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)

(Nguồn: Phòng TCKT Công ty)

Căn cứ vào các chứng từ đã tập hợp được kế toán tiến hành phản ánh vào sổchi tiết chi phí sản xuất kinh doanh của TK 621 theo mẫu quy định Số liệu trên sổchi tiết của TK 621 dưới đây em xin trích trong tháng 11 Năm 2016

Biểu 2.4: Trích Sổ chi tiết tài khoản theo đối tượng –Tài khoản 621

SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH

Tài khoản: 621 Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Tên công trình: CC: Cầu Chui - Nguyễn Văn Cừ

Tổng sốtiền

Ghi Nợ TK 621

Ghichú

Số hiệu Ngày

tháng

Chia raNVLC VLP Nhiên liệu

Văn Cừ

1522

2.851.000 2.851.000 Cộng phát sinh 55.851.000 53.000.000 2.851.000Ghi có TK 621-CC 154 55.851.000 53.000.000 2.851.000

Ngày 31 tháng 11 Năm 2016

Người lập Kế toán trưởng Giám đốc

(Nguồn: Phòng TCKT Công ty)

2.1.1.4 Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp

Căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và các chứng từ gốc kèm theo và

sổ kế toán chi tiết TK 621, Kế toán tiến hành ghi sổ Nhật ký chung và Sổ Cái TK

621, được áp dụng theo mẫu tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC của Bộ trưởng BộTài chính ban hành ngày 22/12/2014

TKđốiứng

Số phát sinhSố

Biểu 2.6: Trích Sổ Cái tài khoản 621

Người lập Kế toán trưởng Giám đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)

2.1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

2.1.2.1 Đặc điểm chi phí nhân công trực tiếp

Tại Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh, chi phí nhâncông thường chiếm tỷ trọng lớn thứ hai sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, từ 15%đến 25% giá trị công trình Tại một số công trình về thủy lợi thì chi phí này thườngnhỏ hơn do phần lớn công việc được thực hiện bởi máy thi công Chính vì vậy, việchạch toán đúng, đủ lương phải trả cho công nhân trực tiếp góp phần bảo đảm tínhchính xác trong xác định giá thành công trình, hạng mục công trình

Hiện nay, tiền lương của Công ty được chia làm ba bộ phận, bao gồm: tiềnlương khối công nhân trực tiếp sản xuất (trong biên chế), tiền lương khối gián tiếp

và tiền lương khối công nhân thuê ngoài Tiền lương cho khối công nhân trực tiếpchiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng quỹ lương của doanh nghiệp

Ở Công ty, CPNCTT gồm toàn bộ số tiền mà Công ty trả cho công nhân trựctiếp sản xuất như tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp (bao gồm tiền lương củacông nhân trong biên chế của Công ty và cả tiền thuê lao động bên ngoài) và cáckhoản trích theo lương của công nhân như: BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN.CPNCTT không bao gồm tiền lương và các khoản phụ cấp cho công nhân sử dụngmáy thi công, nhân viên quản lý đội, nhân viên văn phòng ở bộ máy quản lý củacông ty

- Bảng chấm công.

- Các phiếu giao việc

- Bảng thanh toán khối lượng

- Hợp đồng giao khoán

- Bảng thanh toán lương

Những chứng từ trên được áp dụng theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC của

Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 22/12/2014

 Quy trình luân chuyển chứng từ

Xuất phát từ các phiếu giao việc, hợp đồng giao khoán, biên bản nghiệm thukhối lượng giao khoán, bảng chấm công hàng tháng của từng tổ lao động để làm cơ

sở tính lương Hàng ngày, Quản đốc phụ trách chấm công theo dõi tình hình laođộng, thời gian lao động của từng công nhân Khi giao khoán cho tổ, đội trưởngphải quy định rõ chi phí nhân công trong hợp đồng Các tổ phải tự quản lý nhâncông để hoàn thành công việc được giao

+ Đối với bộ phận công nhân trong biên chế:

Bộ phận công nhân này được hưởng lương theo hợp đồng lao động, đượchưởng các phụ cấp, trợ cấp, và các chế độ ưu đãi, lương thưởng theo quy chế lương

và quy chế tài chính, ngoài ra còn được hưởng theo chế độ làm thêm giờ theo quyđịnh

+ Đối với bộ phân công nhân thuê ngoài:

Công ty ký hợp đồng giao khoán đối với bộ phận công nhân này, trong hợpđồng ghi rõ nội dung, khối lượng công việc cần thực hiện, các yêu cầu kỹ thuật, đơngiá nhân công, tổng số tiền phải thanh toán, thời gian thực hiện và thời gian kết thúchợp đồng Khi công việc hoàn thành người giao khoán phải ký xác nhận chất lượng,khối lượng công việc hoàn thành vào biên bản hợp đồng giao khoán Mẫu hợp đồnggiao khoán được lập như sau:

Biểu 2.7: Hợp đồng giao khoán

CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ

- Căn cứ vào Luật Lao động được chủ tịch nước ban hành ngày 05 tháng 11

năm 1994 và được sửa đổi, bổ sung năm 2002

- Căn cứ vào Quyết định số 26/2/QĐ-CTY của Giám đốc Công ty Cổ phần Tư

vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh ngày 25/02/2016 v/v: Thuê, khoán nhân công

thời vụ phục vụ sản xuất kinh doanh.

- Căn cứ Quyết định số 27/QĐ-CTY ngày 25/02/2016 v/v: Giao nhiệm vụ thi

công công trình Cầu Chui - Nguyễn Văn Cừ của Giám đốc Công ty Cổ phần Tư vấn

Thiết kế Xây dựng Phúc Minh

- Xét yêu cầu tiến độ của công trình: Công trình Cầu Chui - Nguyễn Văn Cừ.

Chúng tôi gồm :

1 Bên giao khoán ( (Sau đây gọi tắt là Bên A)

CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ XÂY DỰNG PHÚC MINH

Địa chỉ : Thôn Thành Tâm, thị trấn Đồng Văn, huyện Đồng Văn, tỉnh Hà Giang

Mã số thuế: 5100305533

Đại điện: Ông: Lê Văn Lực Chức vụ : Chủ nhiệm công trình

2 Bên nhận khoán (Sau đây gọi tắt là Bên B): Ông Ngô Trung Dũng

Địa chỉ : Số nhà 98 Ngõ 521, Đường Trương Định, Q Hoàng Mai, Hà Nội

Số CMND: 163225318 cấp ngày 06/11/2010 tại CA Nam Định

Hai bên thống nhất ký kết Hợp đồng giao khoán với các điều khoản sau:

Điều 1: Nội dung công việc và sản phẩm của Hợp đồng

Bên A giao cho Bên B - Đại diện là ông Ngô Trung Dũng - thực hiện thi công

xây dựng phần hoàn thiện (xây, trát, ốp, lát) Cầu Chui - Nguyễn Văn Cừ Bên B có

trách nhiệm triển khai theo đúng hồ sơ thiết kế kỹ thuật thi công đã được phê duyệt,

được nghiệm thu bàn giao đưa vào sử dụng theo đúng quy định của pháp luật.

Điều 2: Giá trị hợp đồng, thời hạn thi công

- Giá trị hợp đồng: 13.200.000 đồng (đã bao gồm thuế VAT)

- Chi tiết theo bảng giá trị PLHĐ

- Thời gian thi công: 30 ngày kể từ ngày Bên A bàn giao mặt bằng cho Bên B

Điều 3: Hình thức thanh toán

- Hai bên xác nhận khối lượng và đơn giá theo thiết kế và dự toán được duyệttheo đúng nội dung hợp đồng kèm theo, Bên A thanh toán tiền cho Bên B hàngtháng trên cơ sở bảng chấm công, thanh toán lương thực tế của tập thể người laođộng mà Bên B đại diện làm việc tại công trường bằng các hình thức: trả tổng quỹlương tháng vào tài khoản của đội trưởng thi công hoặc thanh toán bằng tiền mặttheo danh sách trên bảng thanh toán lương của Bên B

Điều 4:Trách nhiệm của các bên

Trách nhiệm của Bên A (bên giao khoán):

- Tạo điều kiện thuận lợi cho Bên B làm việc, cung cấp kịp thời vật tư vật liệu,thép các loại, bê tông thương phẩm (bao gồm cả bơm bê tông) theo tiến độ

- Thanh toán kịp thời cho Bên B trên cơ sở khối lượng hoàn thành và thực tế

số lao động và ngày công của Bên B hàng tháng trên công trường

Trách nhiệm của bên B (bên nhận khoán):

- Chấp hành đúng nội quy Công ty đề ra

Điều 5: Điều khoản chung

Hai bên cam kết hợp đồng đã ký, nếu một trong hai bên vi phạm hợp đồng sẽ

bị xử lý theo pháp luật Hợp đồng này được lập thành 04 bản, mỗi bên giữ 02 bản

có giá trị pháp lý như nhau để làm cơ sở thanh toán lương hàng tháng.

ĐẠI DIỆN BÊN A

thuật thi công tiến hành kiểm tra khối lượng, chất lượng công việc thực tế mà tổ đãlàm trong tháng đó Căn cứ vào khối lượng công việc thực tế để lập biên bảnnghiệm thu công việc hoàn thành

Biểu 2.8: Biên bản nghiệm thu Hợp đồng giao khoán

CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ

XÂY DỰNG PHÚC MINH

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

******************

Hà Nội, Ngày 31 tháng 11 Năm 2016

BIÊN BẢN NGHIỆM THU HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN

1 Bên giao khoán :

CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ XÂY DỰNG PHÚC MINH

- Ông: Lê Văn Lực - Chức vụ: Chủ nhiệm công trình

- Ông Nguyễn Tuấn Long - Chức vụ: CBKT

2 Bên nhận khoán : Ông Ngô Trung Dũng – Đại diện cho Đội nhận khoán số 2

Hai bên đã cùng nhau kiểm tra khối lượng công việc theo hợp đồng và thống nhất:

- Bên B thực hiện tốt nội dung hợp đồng giao khoán khối lượng công việc

- Thực hiện đúng tiến độ đảm bảo kỹ thuật theo thiết kế

- Giá trị của hợp đồng được thực hiện đến ngày 31/11.

STT Công việc Đơn vị Khối luợng Đơn giá Thành tiền

Số tiền (viết bằng chữ): Mười ba triệu hai trăm nghìn đồng chẵn.

- Tiến độ thi công: Đảm bảo đúng tiến độ

- Chất lượng công việc: Đạt yêu cầu

- Biên bản nghiệm thu được lập thành 4 bản mỗi bên giữ 02 bản có giá trị pháp lý như nhau.

ĐẠI DIỆN BÊN NHẬN KHOÁN

(ký, họ tên)

ĐẠI DIỆN BÊN GIAO KHOÁN

(ký, họ tên, đóng dấu)

Đối với công nhân thuê ngoài, các đội vẫn lập danh sách theo dõi cụ thể.

Cuối tháng, kế toán đội dựa vào bảng chấm công (Biểu 2.10), hợp đồng giao khoán,

biên bản nghiệm thu khối lượng công trình hoàn thành để tính ra lương phải trả chotừng đối tượng thuê ngoài, lập bảng tổng hợp tiền lương của lao động thuê ngoài:

Biểu 2.9: Trích Bảng chấm công CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ XÂY DỰNG PHÚC MINH

BẢNG CHẤM CÔNG

Đội xây dựng 2Tháng 11 Năm 2016

Họ và tên chức vụ Cấpbậc Số ngày trong tháng Tổng

Người chấm công Kế toán Người duyệt

(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)

Số ngày làm việc thực tế trong tháng lấy từ bảng chấm công

Đơn giá một công căn cứ vào biên bản nghiệm thu công việc hoàn thành, hợpđồng giao khoán, bảng chấm công nhân viên kinh tế sẽ tính ra đơn giá một công

Đơn giá 1 công = Tổng giá trị hợp đồng giao khoán

Tổng số công thực hiện hợp đồng giao khoánSau khi tính xong đơn giá và tiền lương cho từng công nhân, nhân viên kinh tế

tiến hành lập bảng tính lương.

Căn cứ vào Hợp đồng giao khoán và bảng chấm công của Đội nhận giao khoán 1 do đội trưởng nộp về Ban chỉ huy để xác định đơn giá lương làm căn cứ tính lương cho từng người, cụ thể như sau:

Đơn giá lương của

Đội nhận khoán số 2 =

13.200.000 đồng

= 165.000(đồng/công)

80 côngCuối tháng sau khi đã có đơn giá lương, kế toán đội thực hiện tính lương cho

cả công nhân trong danh sách và ngoài danh sách theo số công lao động sau đó gửiHợp đồng giao khoán cùng đơn giá tiền lương đã được phòng kế toán xác nhận,Bảng chấm công, bảng thanh toán lương công nhân về phòng kế toán công ty

Ví dụ:

Đối với các đối tượng là công nhân của Công ty, kế toán căn cứ vào hợpđồng lao động và bảng chấm công cùng với biên bản nghiệm thu khối lượng côngviệc hoàn thành để tiến hành tính và trả lương cho công nhân Cụ thể: Trường hợpcông nhân Vũ Ngọc Định, Công ty ký hợp đồng lao động trong đó ấn định mứclương 3.000.000 đồng/tháng với yêu cầu hoàn thành khối lượng công việc do phụtrách bộ phận phân công Ngoài ra nếu công nhân làm tăng ca sẽ được hưởng mứclương làm thêm giờ là 20.000 đồng / giờ Đồng thời với việc tính lương cho côngnhân, kế toán sẽ thực hiện trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trừ vào lương củacác đối tượng này Ngoài các khoản trích BHXH,BHYT,KPCĐ trừ vào lương, còn

có các khoản tính trừ vào lương của nhân công như khoản tạm ứng lương, khoảnủng hộ các ban ngành đoàn thể (nếu có)

Đối với lương của công nhân Vũ Thanh Hùng là công nhân thuê ngoài, khitính lương cho các đối tượng này, kế toán căn cứ vào hợp đồng giao khoán, biênbản nghiệm thu hợp đồng giao khoán và bảng chấm công được gửi lên phòng kếtoán để tính lương:

Lương của Ngô Trung Dũng = Số công trong tháng x Đơn giá tiền công

= 27 ngày công x 165.000 đồng/công

= 4.455.000 (VNĐ)

Đối với các đối tượng là công nhân thuê ngoài, kế toán chỉ tính và trả lươngtheo khối lượng công việc hoàn thành và đơn giá tiền công phải trả được kế toántính dựa trên hợp đồng giao khoán và biên bản nghiệm thu hợp đồng giaokhoán,không thực hiện trích các khoản BHXH,BHYT, BHTN, KPCĐ trừ vào lươngcủa các đối tượng này.

Cuối tháng nhân viên kinh tế gửi bảng chấm công, hợp đồng làm khoán, biênbản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành, bảng thanh toán lương của từng

tổ đội về Công ty Kế toán kiểm tra, tính toán lại và lập bảng tổng hợp thanh toán lương và bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương Các khoản trích

theo lương bao gồm BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN Trong đó BHXH trích 18%trên lương phải trả, BHYT trích 3% trên lương phải trả, KPCĐ trích 2% trên tổngquỹ tiền lương và BHTN trích 1%

Biểu 2.10: Trích bảng thanh toán lương BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG

Tháng 11/2016– Đội xây dựng 2Công trình: Cầu Chui - Nguyễn Văn Cừ

Các khoản giảm trừ vào lương Thực lĩnh Mức

Người lập Kế toán trưởng Giám đốc

(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên,đóng dấu)

Biểu 2.11: Trích bảng tổng hợp thanh toán tiền lương

BHXH (8%)

BHYT (1,5%)

BHTN (1%)

Tổng cộng

Đội xây dựng 1-XNDV 66.65 46.751.770 46.751.770 7.500.000 2.146.530 459.970 306.650 2.913.150 1.500.000 34.838.620

Đội xây dựng 2-CC 97,82 26.100.000 26.100.000 2.500.000 1.127.000 241.500 161.000 1.529.500 750.000 21.320.500

Bộ phận bán hàng 9,51 9.160.410 9.160.410 150.000 752.760 161.300 107.540 1.021.600 500.000 7.489.810

Bộ phận quản lý doanh nghiệp 38,89 27.500.000 27.500.000 - 1.925.000 412.500 275.000 2.612.500 500.000 26.000.000

Người lập Kế toán Trưởng Giám Đốc

(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)

Biểu 2.12: Bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương T03/2016 BẢNG PHÂN BỔ LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

TK 3382(2%)

TK 3389(1%) Cộng

1 Đội nhận giao khoán 2- CC 13.200.000 13.200.000

2 Đội nhận giao khoán 1-XVDV 25 500 000 25 500 000

Ngày 31 tháng 11 Năm 2016

Người lập Kế toán trưởng Giám đốc

(ký, họ tên ) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu)

SỔ CHI PHÍ SẢN XUÂT KINH DOANH

Tài khoản: 622 Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp

Tên công trình: CC: Cầu Chui - Nguyễn Văn Cừ

-Ngày 31 tháng 11 Năm 2016

Người lập Kế toán trưởng Giám đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)

2.1.2.4 Quy trình ghi sổ tổng hợp

Căn cứ vào các bảng tổng hợp lương và các khoản trích theo lương, Sổ chitiết CPNCTT, kế toán tiến hành ghi sổ Nhật ký chung và Sổ cái TK 622, được ápdụng theo mẫu tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính banhành ngày 22/12/2014

3.703.0001.529.500

Người lập Kế toán trưởng Giám đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu

(Nguồn: Phòng TCKT Công ty)

Từ sổ Nhật ký chung kế toán tiến hành lọc số liệu, phản ánh nghiệp vụ kinh

tế phát sinh vào sổ cái tài khoản 622

Biểu 2.15: Trích Sổ Cái tài khoản 622

Số phát sinh

31/11 BPBTL03 31/11 Chi phí tiền lương nhân công trực tiếp tháng 11 95 334 39.300.000

31/11 BPBTL03 31/11 Các khoản trích theo lương 95 338 3 703 000

Người lập Kế toán trưởng Giám đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)

2.1.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công

2.1.3.1 Đặc điểm chi phí sử dụng máy thi công

Máy thi công là phương tiện hỗ trợ đắc lực cho công việc xây lắp, đặc biệtđối với các công trình thi công phức tạp Sử dụng máy thi công giúp cho quá trìnhthi công nhanh chóng, làm tăng năng suất lao động và nâng cao hiệu quả

Máy thi công của Công ty bao gồm: Máy trộn bê tông, máy đầm, máy hàn,máy khoan, cần cẩu, máy xúc, máy phun vảy bêtông

Chi phí máy thi công bao gồm các chi phí:

- Chi phí nhân công điều khiển máy thi công;

- Chi phí NVL sử dụng máy thi công;

- Chi phí khấu hao máy móc thi công;

- TK 6231: Chi phí nhân công

- TK 6232: Chi phi vật liệu

- TK 6233: Chi phí dụng cụ sản xuất

- TK 6234: Chi phí khấu hao máy thi công

- TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoài

-2.1.3.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết

Chứng từ sử dụng: Để kế toán khoản mục chi phí sử dụng máy thi công kế

- Bảng chấm công,

- Bảng tính và phân bổ lương,

- Hợp đồng thuê máy,

- Hoá đơn GTGT,

- Bảng kê thanh toán tạm ứng,

- Bảng tính và phân bổ khấu hao MTC,

Những chứng từ trên được áp dụng theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC của

Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 22/12/2014

Kế toán chi phí nhân công sử dụng máy thi công:

Công nhân điều khiển máy thi công đều là công nhân trong biên chế củacông ty Tiền lương của mỗi công nhân được tính căn cứ vào số ca máy thực hiện vàđơn giá một ca máy Hàng tháng các đội lập bảng chấm công để theo dõi số ca máythực hiện của từng công nhân Cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công, nhật trình

theo dõi hoạt động của xe, máy thi công để kế toán đội tính ra tiền lương của công

nhân điều khiển máy thi công và lập bảng tổng hợp chi phí nhân công điều khiểnmáy thi công

Biểu 2.16: Trích Nhật trình theo dõi hoạt động của máy thi công

NHẬT TRÌNH THEO DÕI HOẠT ĐỘNG CỦA MÁY THI CÔNG

Tháng 11 Năm 2016

Số giờmáy

Ký xácnhận

20/11 Nguyễn Tíên Đạt Xe trộn bê tông Nissan 30C-35291 3

Ngày 31 tháng 11 Năm 2016

Người lập Giám đốc

(ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu)

(Nguồn: Phòng TCKT Công ty)

 Kế toán chi phí vật liệu phục vụ máy thi công

Chi phí vật liệu phục vụ máy thi công gồm toàn bộ chi phí xăng, dầu, mỡchạy máy và các vật liệu khác phục vụ cho việc vận hành máy thi công Quá trình

kế toán khoản mục này giống với trình tự hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp Cácchứng từ liên quan được kế toán đội tập hợp và đưa số liệu vào bảng tập hợp chi phívật liệu sử dụng cho máy thi công và vào cuối kỳ chuyển lên phòng kế toán công ty

HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Liên 2

Ngày12 tháng 11 Năm 2016

Mẫu số: 01GTKT3/001

Ký hiệu: AA/14PSố: 0000016

Đơn vị bán hàng: Công ty Cổ Phần tư vấn xây dựng Pertrolimex

Địa chỉ: 149 Đường Trường Chinh – Quận Thanh Xuân – Hà nội

Mã số thuế: 0106196930

Họ và tên người mua hàng: Vũ Duy Ba

Tên đơn vị: Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Xây dựng Phúc Minh

Địa chỉ: Thôn Thành Tâm, thị trấn Đồng Văn, huyện Đồng Văn, tỉnh Hà Giang

Số tài khoản:

Hình thức thanh toán: TM Mã số thuế: 5100305533

STT Tên hàng hóa, dịch vụ

Đơnvịtính

Sốlượng Đơn giá Thành tiền

Số tiền viết bằng chữ: Năm trăm hai mươi tám nghìn đồng chẵn./

Người mua hàng Người bán hàng Giám đốc

(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu)

(Nguồn: Phòng TCKT Công ty)

 Kế toán chi phí khấu hao máy thi công:

Các máy thi công thuộc quyền sở hữu của Công ty là tài sản cố định có giátrị lớn và thời gian sử dụng lâu dài Phòng Tài chính kế toán của công ty lập sổ sáchtheo dõi tình hình biến động tăng giảm của TSCĐ và hàng tháng tiến hành tríchkhấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng Hiện tại công ty có rất nhiềumáy móc đã khấu hao hết nhưng vẫn có giá trị sử dụng khi thi công các công trình,

các TSCĐ cần trích khấu hao, Công ty áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳngtheo nguyên tắc tròn tháng như sau:

Mức khấu hao năm = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao năm

Tỷ lệ khấu hao năm = x 100

Mức khấu hao tháng =

Căn cứ vào Bảng tổng hợp theo dõi hoạt động của máy thi công, bảng xác nhận số giờ ca máy hoạt động,… kế toán phân bổ chi phí khấu hao máy thi công cho từng công trình, hạng mục công trình.

x

Số ca MTC phục vụ CT BTổng số ca MTC hoạt động

Ví dụ:

Chi phí máy thi công trong tháng 11/2016 tại công ty là 5.303.277 đồng.Trong tháng máy thi công hoạt động 27 giờ, trong đó có 9 giờ thi công tại côngtrình Cầu Chui - Nguyễn Văn Cừ, 18 giờ thi công tại công trình xí nghiệp dệt vải

Kế toán thực hiện phân bổ chi phí khấu hao máy thi công cho 2 công trình theo tiêuthức số giờ máy hoạt động như trong bảng tổng hợp phân bổ khấu hao máy thicông

1

Số năm sử dụng

Mức khấu hao năm

12

Biểu 2.18: Trích bảng tổng hợp phân bổ khấu hao MTC cho các công trình

BẢNG TỔNG HỢP PHÂN BỔ KHẤU HAO MÁY THI CÔNG

6234-XNDV Công trình xí nghiệp dệt vải của Công ty X20

(ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu)

(Nguồn: Phòng TCKT Công ty)

 Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài:

Khi có nhu cầu sử dụng máy thi công cho công trình, chủ nhiệm công trìnhhay đội trưởng đội xây lắp tiến hành thuê máy bên ngoài Công ty sẽ ký kết hợpđồng thuê thiết bị với bên cho thuê

Sau khi ký hợp đồng cho thuê máy, bên cho thuê phát lệnh điều động máy.Khi hết hạn hợp đồng thuê máy hai bên tiến hành thanh lý hợp đồng và Công tythanh toán tiền cho bên cho thuê Vì chi phí sử dụng máy thi công tính theo giờ máy

và khối lượng công việc thực hiện nên trong quá trình thuê máy thi công, đội xâylắp phải theo dõi cụ thể hoạt động máy đi thuê qua nhật trình hoạt động của máyhoặc phiếu theo dõi công việc

Biểu 2.19: Nhật trình hoạt động Xe, máy thi công