HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ DU LỊCH BÀI THƠ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Đề tài: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ DU LỊCH BÀI THƠ Họ tên sinh viên : Lớp : MSSV : Giáo viên hướng dẫn : Ths. Nguyễn Thu Hằng Quảng Ninh Tháng 06 năm 2017 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT iii DANH MỤC BẢNG iv DANH MỤC BIỂU v LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, TỔ CHỨC SẢN XUẤT VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ DU LỊCH BÀI THƠ 3 1.1. Đặc điểm sản phẩm của Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ 3 1.2. Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ 5 1.3. Quản lý chi phí sản xuất của Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ 8 1.4. Phân loại chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ 11 1.4.1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 11 1.4.2. Chi phí nhân công trực tiếp 12 1.4.3. Chi phí sản xuất chung 12 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ DU LỊCH BÀI THƠ 14 2.1. Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ 14 2.1.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 14 2.1.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 25 2.1.3. Kế toán chi phí sản xuất chung 38 2.1.4. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang 58 2.2. Kế toán tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ 60 CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ DU LỊCH BÀI THƠ 61 3.1. Đánh giá chung về thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ 61 3.1.1. Ưu điểm 61 3.1.2. Nhược điểm 63 3.2. Giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ 63 3.2.1. Về tổ chức kế toán 63 3.2.2. Về công tác quản lý nguyên vật liệu trực tiếp 64 3.2.3. Về việc trích trước tiền lương của công nhân sản xuất 64 3.2.4. Về hệ thống sổ sách sử dụng 65 3.2.5. Về việc áp dụng máy tính vào công tác kế toán 66 KẾT LUẬN 68 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 70 NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP 71 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN 70 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN 71 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT Ký hiệu viết tắt Nội dung viết tắt BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BPB Bảng phân bổ CP Cổ phần CN Chi nhánh CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPNCTT Chi phí nhân công trực tiếp CPSXC Chi phí sản xuất chung CPSX Chi phí sản xuất HĐVC Hợp đồng vận chuyển KPCĐ Kinh phí công đoàn KC Kết chuyển KHTSCĐ Khấu hao tài sản cố định NVL Nguyên vật liệu TSCĐ Tài sản cố định TM Tiền mặt SCL Sửa chữa lớn SCTX Sửa chữa thường xuyên DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Định mức tiêu hao nhiên liệu 14 Bảng 2.2: Bảng tổng hợp cự ly các tuyến vận chuyển 16 Bảng 2.3: Định mức tiêu hao dầu nhờn 43 Bảng 2.4: Bảng trích khoán chi phí săm lốp 46 Bảng 2.5: Báo cáo TSCĐ 49 DANH MỤC BIỂU Biểu số 2.1: Phiếu xuất kho số 45 19 Biểu số 2.2: Sổ chi tiết TK 621 – HĐVC 05110037 20 Biểu số 2.3: Sổ tổng hợp chi tiết TK621 21 Biểu số 2.4: Sổ nhật ký chung 23 Biểu số 2.5: Sổ cái TK 621 24 Biểu số 2.6: Bảng chấm công 31 Biểu số 2.7: Bảng thanh toán tiền lương lái xe và phụ xe 32 Biểu số 2.8: Sổ chi tiết TK 622 – HĐVC 05110037 33 Biểu số 2.9: Sổ tổng hợp chi tiết TK622 34 Biểu số 2.10: Sổ cái TK 622 36 Biểu số 2.11: Bảng thanh toán tiền lương gián tiếp 40 Biểu số 2.12: Bảng phân bổ tiền lương và BHXH 41 Biểu số 2.13: Bảng kê chi phí dầu nhờn hợp đồng Quảng Ninh – Huế 44 Biểu số 2.14: Bảng kê chi phí săm lốp tuyến Quảng Ninh – Huế 47 Biếu số 2.15: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ 50 Biếu số 2.16: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung hợp đồng 0511037 52 Biểu số 2.17: Sổ chi tiết TK 627 53 Biểu số 2.18: Sổ tổng hợp chi tiết TK627 54 Biểu số 2.19: Sổ cái TK 627 56 Biểu số 2.20: Sổ chi tiết chi phí SXKD dở dang 05110037HĐVC 59 Biểu số 2.21: Bảng tính giá thành sản phẩm 60 LỜI MỞ ĐẦU Chúng ta đều biết rằng hoạt động của bất kỳ doanh nghiệp nào cũng gắn liền với thị trường, phải nắm bắt được thị trường để quyết định vấn đề then chốt: sản xuất cái gì? sản xuất cho ai? và với chi phí là bao nhiêu? Quá trình sản xuất của doanh nghiệp là sự kết hợp đồng bộ giữa ba yếu tố: tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động để tạo ra sản phẩm mà doanh nghiệp mong muốn. Sự phát triển vững mạnh của một doanh nghiệp phụ thuộc vào nhiều nhân tố trong đó khả năng ứng xử giá linh hoạt, biết tính toán chi phí, biết khai thác những tiềm năng sẵn có của mình để giảm chi phí tới mức thấp nhất và đạt được lợi nhuận như mong muốn. Tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sẽ đảm bảo tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm. Trong nền kinh tế thị trường có sự cạnh tranh gay gắt như hiện nay, các doanh nghiệp luôn phấn đấu hạ giá thành, nâng cao chất lượng sản phẩm nhằm cạnh tranh với các doanh nghiệp khác. Thông tin chi phí, giá thành có ý nghĩa sâu sắc với công tác quản trị doanh nghiệp bởi vì trên cơ sở đó, người quản lý mới vận tải được cơ cấu chi phí sản xuất, cơ cấu sản phẩm sao cho hợp lý nhất. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên em đã chọn đề tài: “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ ” để làm đề tài cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình. Mục tiêu của chuyên đề là vận dụng lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đã học ở trường và nghiên cứu thực tiễn từ đó phân tích, đưa ra một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ . Nội dung chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm 3 phần (ngoài lời mở đầu và kết luận): Chương 1: Đặc điểm sản phẩm, tổ chức sản xuất và quản lý chi phí tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ . Chương 2: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ . Chương 3: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ . Qua bài viết này em xin trân trọng cảm ơn sự giúp đỡ tận tình của giảng viên Ths. Nguyễn Thu Hằng cùng các cán bộ phòng Hành chính, phòng Tài chính kế toán của Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ đã hư¬ớng dẫn để em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp. CHƯƠNG 1 ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, TỔ CHỨC SẢN XUẤT VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ DU LỊCH BÀI THƠ 1.1. Đặc điểm sản phẩm của Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ Vận tải là ngành sản xuất đặc biệt, sản phẩm vận tải là quá trình di chuyển hàng hóa, hành khách từ nơi này đến nơi khác và được đo bằng các chỉ tiêu: Tấnkm hàng hóa vận chuyển và Ngườikm. Chỉ tiêu chung của ngành vận tải là Tấnkm hoặc Hành kháchkm tính đổi. Ngành vận tải gồm nhiều loại hình hoạt động như vận tải đường bộ, vận tải đường biển, đường sông, vận tải hàng không,... Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ với ngành nghề kinh doanh vận tải đa dạng. Kết hợp với việc kinh doanh chủ yếu là vận chuyển hành khách bằng ô tô trên tuyến đường cố định, Công ty còn mở thêm một số dịch vụ khách nhằm phục vụ hành khách tốt hơn, giảm chi phí vận tải và tăng doanh thu như: nhận các hợp đồng vận chuyển du lịch, lễ hội, cưới hỏi, tham quan,...Chính vì vậy, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành được phân loại cho từng đối tượng riêng nhằm thuận tiện cho việc theo dõi và quản lý. Đứng trước sự cạnh tranh khốc liệt của nền kinh tế thị trường để tồn tại và phát triển thì Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ không ngừng đặt vấn đề tiết kiệm chi phí, giảm giá thành sản phẩm là vấn đề sống còn của Công ty. Phòng Tài chính Kế toán của Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ nhìn chung đã phục vụ tốt cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp. Công ty đã sử dụng sổ sách kế toán và phương pháp hạch toán tương đối phù hợp, cung cấp những thông tin đầy đủ giúp ban lãnh đạo Công ty đánh giá được hiệu quả sản xuất kinh doanh Công ty trong kỳ. Những năm gần đây, nền kinh tế nước ta đang chuyển sang nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp vận tải nói chung được quyền tự chủ về tài chính, tiến hành hoạt động kinh doanh theo chế độ hạch toán kinh tế và chịu sự tác động của các quy luật trong nền kinh tế thị trường như: quy luật cung cầu, quy luật lưu thông tiền tệ,... Các loại hình doanh nghiệp vận tải thuộc các thành phần kinh tế ngày càng phát triển đa dạng, phong phú tạo nên sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp. Khối lượng hành khách vận chuyển ngày càng tăng, tốc độ phát triển vận tải ngày càng cao, chất lượng phục vụ ngày càng tốt hơn. Tuy nhiên, sự phát triển của các doanh nghiệp vận tải ô tô hành khách hiện nay vẫn còn rất khiêm tốn. Thực tế, giá thành vận tải vẫn còn cao, làm cho giá cước vận tải cũng phải tăng cao tương ứng đã làm hạn chế sự phát triển của vận tải. Để dịch vụ vận tải phát triển, tạo ra nhiều sản phẩm với thời gian ngắn nhất, giá thành thấp nhất và kết quả hoạt động kinh doanh tương đối lớn về số phương tiện hiện đại, phản ánh thông tin kịp thời, chính xác, đầy đủ dể lập và chọn phương án tổ chức vận chuyển ngày một tối ưu nhất. Doanh nghiệp vận tải là một doanh nghiệp sản xuất đặc biệt, không sản xuất ra những sản phẩm có hình thái vật chất. Vận tải bằng đường bộ là hình thức vận tải phổ biến và thông dụng nhất trong các loại hình vận tải. Loại hình vận tải này có những ưu điểm nổi bật là sự tiện lợi, tính cơ động và khả năng thích nghi cao với các điều kiện địa hình, có hiệu quả kinh tế cao trên các cự li ngắn và trung bình. Ô tô trở thành phương tiện vận tải phối hợp được với hoạt động của các loại phương tiện vận tải khác như: đường sắt, đường thuỷ, đường hàng không. Vận chuyển bằng đường bộ luôn chủ động về thời gian và đa dạng trong vận chuyển các loại hàng hoá. Tuy nhiên hình thức vận tải này bị hạn chế bởi khối lượng và kích thước hàng hóa, không chở được những khối lượng hàng hoá lớn như vận tải bằng đường thuỷ, nhưng lại khá linh hoạt với những hàng hoá có khối lượng vận chuyển không quá lớn và nhỏ. Về chi phí các doanh nghiệp vận tải bằng đường bộ có chi phí cố định thấp do các doanh nghiệp không sở hữu hệ thống đường sá, tuy vậy chi phí biển đổi lại cao do các chi phí về nhiên liệu, và các chi phí phát sinh khác trên đường đi như: lệ phí đường sá, chi phí sữa chữa, bảo trì, bảo dưỡng thường xuyên, chi phí trông coi hàng hoá, giao nhận hàng. 1.2. Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ “Sự hài lòng của khách hàng là động lực phát triển của chúng tôi” là phương châm hành động của Công ty nhằm đạt mục tiêu đề ra. Bằng nỗ lực và lòng tận tụy của từng cá nhân và của toàn Công ty, dựa trên cơ sở hiểu biết sâu sắc nhu cầu của khách hàng và năng lực không ngừng được nâng cao. Công ty triển khai các hoạt động sản xuất kinh doanh thành công, mang lại hiệu quả cao cho khách hàng và chính bản thân Công ty. Với phong cách phục vụ tận tình, chu đáo, lợi nhuận đứng sau quyền lợi của khách hàng. Với chiến lược giá cả cạnh tranh, Công ty đã chiếm được cảm tình của khách hàng trong địa bàn Quảng Ninh cũng như trên tất cả các tỉnh, thành phố trong cả nước. Đối với tất cả các khách hàng dù lớn hay nhỏ hơn, Công ty chủ trương xây dựng mối quan hệ lâu dài và tin cậy. Chế độ khuyến mại, luôn tìm ra giải pháp tốt nhất nhằm thực hiện dịch vụ cho khách hàng hiệu quả nhất, đồng thời đáp ứng nhu cầu phát triển trong tương lai. Một Công ty kinh doanh không thể đảm bảo thỏa mãn tất cả nhu cầu của mọi tầng lớp khách hàng. Vậy mỗi Công ty đều chọn ra cho mình một thị trường mà Công ty có thể đáp ứng được nhu cầu và kinh doanh có hiệu quả. Công ty mong muốn phát triển mình hơn nữa, phát triển bản thân, làm giàu cho Công ty, làm giàu cho bản thân, đóng góp cho xã hội, xây dựng đất nước Việt Nam giàu mạnh thông qua các sản phẩm và dịch vụ cung cấp cho khách hàng. Công ty tin tưởng và lao động hết mình, có trách nhiệm nghề nghiệp, luôn luôn đổi mới nhiều nhất các sản phẩm, dịch vụ có giá trị cho khách hàng, cho xã hội. Công ty trước khi vào thị trường đã xác định rõ khách hàng mục tiêu của mình là ai? Khách hàng của Công ty không phải là tất cả các cá nhân riêng lẻ. Mà Công ty đã xác định ngay cho mình là những tổ chức doanh nghiệp tư nhân, nhà nước, các đơn vị kinh doanh khác. Vì Công ty vào thị trường sau đã có những lợi thế, nắm bắt được điểm mạnh, yếu của đối thủ. Cùng với ban lãnh đạo và thành viên trẻ năng động đã đưa ra quyết định táo bạo của mình. Công ty muốn thâm nhập vào thị trường một cách nhanh chóng và có chỗ đứng trong hoạt động sản xuất kinh doanh. Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ hoạt động với một số ngành nghề kinh doanh nhưng chủ yếu là về lĩnh vực vận tải. Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ là một trong những Công ty chuyên về lĩnh vực vận tải hành khách có uy tín và chất lượng hàng đầu trên thị trường tỉnh Quảng Ninh. Cho đến nay, Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ đã chiếm lĩnh được thị phần đáng kể cả khu vực nội tỉnh và ngoại tỉnh cũng như các tỉnh lân cận như Hải Phòng, Thái Bình,... Sơ đồ 1.1: Quy trình kinh doanh dịch vụ của Công ty (Nguồn: Phòng Kế toán Tài chính) Bước 1: Khách hàng ký hợp đồng sử dụng dịch vụ của Công ty. Phòng kinh doanh tiếp thị chịu trách nhiệm tìm hiểu và tiếp thị cho khách hàng biết và sử dụng dịch vụ của Công ty. Bước 2: Khi khách hàng có nhu cầu, gọi điện thoại đến yêu cầu Công ty cung cấp dịch vụ. Bước 3: Lái xe sẽ thu tiền và thẻ đi của khách sau đó nộp tiền cho Thu ngân. Bước 4: Sau đó Thu ngân lại nộp tiền và thẻ về phòng kế toán. Bước 5: Cuối tháng, phòng kế toán tập hợp thẻ đã đi của khách hàng theo từng công ty. Bước 6: Kế toán xuất hoá đơn để giao cho phòng kinh doanh tiếp thị thu tiền của khách hàng. Bước 7: Từ ngày 0110 hàng tháng, phòng kinh doanh tiếp thị sẽ nhận hoá đơn, giao cho khách và khách hàng sẽ thanh toán bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản. 1.3. Quản lý chi phí sản xuất của Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ Nền kinh tế nước ta hiện nay là nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý vĩ mô của Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa. Nhưng để tiết kiệm chi phí, nâng cao tính chủ động trong kinh doanh, nhằm đạt được lợi nhuận cao nhất với chi phí thấp nhất thì cơ chế quản lý trong Công ty kinh doanh vận tải thực hiện theo “chế độ khoán” như sau: Khoán chi phí nhiên liệu theo từng phương tiện: Khoán chi phí nhiên liệu theo từng phương tiện vận tải Công ty đã vận tải định mức nhiên liệu cho từng loại phương tiện hoạt động trên những tuyến đường khác nhau. Phương án này, tạo điều kiện khuyến khích được lái xe tiết kiệm nhiên liệu, giảm chi phí nhiên liệu trong giá thành sản phẩm. Ngoài những khoản chi phí nhiên liệu cho phương tiện vận tải thì tại công ty còn phát sinh thêm những khoản chi phí dầu thủy lực, dầu cầu, mỡ bôi trơn,… Khoán doanh thu, chi phí và kết quả: Khoán doanh thu, chi phí và kết quả là hình thức khoán tiên tiến. Công ty định mức doanh thu, chi phí và kết quả cho từng phương tiện. Các khoản chi phí do lái xe chi ra như chi phí nhiên liệu, chi phí săm lốp, chi phí sửa chữa phương tiện,... được định mức trên cơ sở tiêu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật do ngành vận tải, có tính đặc trưng của doanh nghiệp, tuyến đường hoạt động của phương tiện. Doanh thu được định mức dựa trên tuyến đường hoạt động, số km xe lăn bánh và giá cước vận tải. Trên cơ sở định mức doanh thu, chi phí sẽ định mức kết quả hoạt động của từng phương tiện. Việc tính toán để tiết kiệm chi phí sản xuất và làm sao hạ được giá thành sản phẩm là yếu tố quyết định sự sống còn của Công ty. Ngoài ra, để đảm bảo cho mỗi hợp đồng vận chuyển phải mang lại một mức lợi nhuận tối thiểu thì yêu cầu đặt ra với công tác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm vận tải do Ban giám đốc đặt ra cho các hợp đồng vận chuyển: Phải phân loại được các khoản chi phí theo từng tiêu thức hợp lý như phân loại theo yếu tố chi phí kết hợp với phân loại theo khoản mục trong giá thành để nắm được nguyên nhân tăng giảm của từng yếu tố trong các khoản mục và có kế hoạch điều chỉnh; Mỗi hợp đồng vận chuyển đều phải được lập dự toán chi tiết theo từng khoản mục, từng yêu tố chi phí, theo từng loại công cụ dụng cụ, nguyên vật liệu; Thường xuyên theo dõi và đối chiếu các khoản mục chi phí sản xuất thực tế với dự toán chi phí sản xuất để tìm nguyên nhân tăng, giảm so với dự toán chi phí để từ đó có hướng khắc phục và điều chỉnh kịp thời. Bên cạnh đó, thì việc thực hiện các mục tiêu như tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm vận tải, nâng cao lợi nhuận, vận tải giá hợp lý thì phòng Kế toán Tài chính còn có nhiệm vụ chính như sau: Xác định đúng các đối tượng hạch toán chi phí là các hợp đồng vận chuyển để từ đó xác định phương pháp hạch toán chi phí cho thích hợp theo đúng các khoản mục đã quy định và kỳ tính giá thành đã xác định; Xác định một cách chính xác các đối tượng tính giá thành là các hợp đồng vận chuyển. Trên cơ sở đó xác định được phương pháp tính giá thành sản phẩm vận tải hợp lý; Tổ chức, sắp xếp tập hợp chi phí và phân bổ chi phí theo đúng đối tượng, cung cấp kịp thời đầy đủ các thông tin, số liệu chi tiết và tổng hợp về các khoản mục chi phí sản xuất và các yếu tố chi phí quy định, xác định đúng đắn chi phí phân bổ cho các sản phẩm dở dang cuối kỳ; Thực hiện ghi chép tính toán phản ánh đầy đủ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của hoạt động vận tải, xác định hiệu quả sản xuất kinh doanh của từng phần và toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty; Định kỳ có trách nhiệm cung cấp các báo cáo về tình hình chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cho Ban giám đốc công ty để từ đó Ban giám đốc tiến hành phân tích các định mức chi phí sản xuất, dự toán, tình hình thực hiện kế hoạch chi phí sản xuất và giá thành vận tải. Phòng Kỹ thuật cơ điện có nhiệm vụ lập kế hoạch tiến độ sản xuất cho toàn công ty, quản lý kỹ thuật, lập hồ sơ, lập phương án hoạt động cho các đội xe, điều động xe, máy móc, ô tô, thiết bị phục vụ cho các đội xe. Như vậy, phòng Kỹ thuật cơ điện này có nhiệm vụ vô cùng quan trọng trong việc điều phối, sử dụng và kiểm soát chi phí vận tải của các đơn đặt hàng. Ban chỉ huy đội xe: Có nhiệm vụ theo dõi sát sao tình hình chạy xe, nắm bắt tình hình sử dụng vật tư, nhân công và các chi phí khác liên quan đến các đội xe. Ban chỉ huy đội xe kết hợp với bộ phận vật tư theo dõi tình hình Nhập Xuất Tồn vật tư để có kế hoạch thu mua vật tư phù hợp, kịp thời với nhu cầu. Không mua quá nhiều, quá sớm tránh thất thoát và lãng phí trong quá trình bảo quản, vì tại các đội xe thì điều kiện bảo quản thường không tốt. Ban chỉ huy đội xe cũng phải theo dõi tình hình tiến độ chạy xe, nếu trong thời gian làm việc còn ít công việc sẽ cho các nhân công tạm nghỉ để không lãng phí chi phí nhân công. Đội xe: Gửi báo cáo về tình hình tiêu hao nguyên vật liệu, nhân công và các chi phí khác theo từng đội xe về Phòng Tài chính kế toán. Phòng Tài chính kế toán sẽ tập hợp chi phí phát sinh trong toàn công ty: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung. Căn cứ vào đó, Giám đốc và Ban quản trị sẽ đánh giá mức độ hoạt động, tình hình sử dụng chi phí của Công ty. Từ đó, đưa ra các biện pháp kiểm soát chi phí tốt hơn cho những tháng tiếp sau. Các công nhân lái xe, hàng ngày theo dõi tình hình hoạt động của xe, tình hình cung cấp nhiên liệu cho máy làm cơ sở cho việc hạch toán chi phí sử dụng nhiên liệu. Các đội trưởng, quản lý theo dõi tình hình lao động trong đội, lập bảng chấm công, bảng theo dõi tiền công, bảng theo dõi khối lương hoàn thành công việc, sau đó gửi lên phòng Tài chính kế toán để làm căn cứ hạch toán và thanh toán chi phí nhân công, các nhân viên quản lý đội. 1.4. Phân loại chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ 1.4.1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nói đến sự chuyển động của phương tiện vận tải là phải nói đến nhiên liệu, nhiên liệu là yếu tố chính cấu thành nên một dịch vụ vận tải hoàn thành, điều đó có nghĩa là trong giá thành vận tải chi phí nhiên liệu chiếm tỷ trọng lớn nhất, mặt khác mức tiêu hao nhiên liệu phụ thuộc vào nhiều yếu tố như tình trạng mới hay cũ của xe, hiệu suất làm việc, tuyến đường hoạt động, trình độ tay nghề của lái xe,…Do đó việc tính đúng, tính đủ chi phí nhiên liệu có ý nghĩa rất lớn đến công tác tính giá thành vận tải. Chính vì vậy, mà bộ phận cán bộ phòng kỹ thuật cơ điện của Công ty đã lập được một kế hoạch về định mức tiêu hao nhiên liệu cho từng xe, làm cơ sở tính chi phí khoán nhiên liệu cho lái xe. Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong giá thành dịch vụ ở Công ty bao gồm: Các chi phí về nguyên vật liệu chính như: Xăng, Dầu Diezel,… Các chi phí về nguyên vật liệu phụ như: Nước uống tinh khiết, khăn lau mặt,… Nhiên liệu: dầu Thủy lực, dầu Cầu, mỡ bôi trơn,… 1.4.2. Chi phí nhân công trực tiếp Tiền lương là một chỉ tiêu kinh tế quan trọng đối với tất cả các doanh nghiệp. Tiền lương phải đảm bảo cân đối giữa người lao động và người sử dụng lao động, vì nếu tiền lương cao một mặt kích thích người lao động làm việc hăng say và đạt hiệu quả cao, nhưng bên cạnh đó nếu tiền lương quá cao sẽ làm tăng chi phí sản xuất kinh doanh, tăng giá thành sản phẩm điều này làm cho doanh nghiệp mất tính cạnh tranh với các doanh nghiệp khác trong cùng một ngành nghề. Vì vậy, doanh nghiệp phải cân đối mức lương trả cho người lao động theo từng thời vụ thuê lao động. Chi phí nhân công trực tiếp là bộ phận cấu thành nên giá thành sản phẩm. Vì vậy, việc tính toán và hạch toán đầy đủ CPNCTT cũng như việc trả lương chính xác và kịp thời có ý nghĩa rất quan trọng trong việc quản lý thời gian lao động, quản lý quỹ lương của Công ty tiến tới quản lý tốt chi phí và giá thành. 1.4.3. Chi phí sản xuất chung Để tiến hành sản xuất, ngoài CPNVLTT, CPNCTT, Công ty còn phải bỏ ra các khoản chi phí mang tính chất phục vụ và quản lý chung cho toàn đội xe. CPSXC liên quan đến nhiều đối tượng tính giá thành sản phẩm nên phải tập hợp chung cho toàn Công ty rồi phân bổ cho hợp đồng vận chuyển theo tiêu thức thích hợp vào cuối kỳ hạch toán. CPSXC tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ gồm các loại cụ thể như sau: + Chi phí nhân viên gián tiếp: Đó chính là tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý đội xe + Chi phí nhiên liệu: dầu nhờn,… + Chi phí săm lốp + Chi phí sửa chữa thường xuyên và Ắc quy + Lệ phí cầu đường bến bãi + Chi phí sửa chữa lớn + Chi phí khấu hao TSCĐ + Chi phí dịch vụ mua ngoài: Các khoản chi phí điện, nước, điện thoại, các khoản chi phí về sửa chữa TSCĐ thuê ngoài. CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ DU LỊCH BÀI THƠ Trong một kỳ tính giá thành, Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ có rất nhiều hợp đồng vận chuyển được hoàn thành. Do điều kiện không cho phép nên trong chuyên đề thực tập tốt nghiệp em xin đề cập đến hợp đồng vận chuyển hành khách tham quan du lịch số 05110037HĐVC từ Quảng Ninh – Huế trị giá 15.000.000đ (Số km 2 chiều là 1.400, loại xe Ford Transit). 2.1. Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ 2.1.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2.1.1.1. Nội dung Theo hợp đồng vận chuyển hành khách tham quan du lịch số 05110037HĐVC thì xe hoạt động là xe Ford Transit 29S 3648 chạy tuyến Quảng Ninh – Huế. Kế toán tính định mức tiêu hao nhiên liệu cho xe như sau: + Căn cứ vào bảng 2.2 tính được số Km chạy một chuyến cả đi cả về là: = 700 x 2 = 1.400 (Km) + Định mức tiêu hao nhiên liệu cho xe Ford Transit 29S 3648 là 16,5lít100 km. Vậy nhiên liệu tiêu hao cho xe Ford Transit 29S 3648 chạy 1 chuyến cả đi lẫn về là : = (1.400 x 16,5) : 100 = 231 (Lít) Như vậy căn cứ vào định mức tiêu hao nhiên liệu tiêu hao và căn cứ vào tình hình thực tế xe xuất bến kế toán xác định được chi phí tiêu hao nhiên liêu cho từng xe. Bảng 2.1: Định mức tiêu hao nhiên liệu ĐỊNH MỨC TIÊU HAO NHIÊN LIỆU ( Kèm theo Quy định số 15KHKT ngày 12072006 ) TT Mác xe Năm SX Định mức nhiên liệu (l100km) Chạy không điều hòa (mùa đông) Chạy có điều hòa ( mùa hè ) 1 Transico 15 2001 15 30 2 TanDa 2002 15.2 17.2 3 County 2000 15.5 17.5 4 Transico 32 2000 18 22 5 Town 2003 23 27 6 Huyndai County 2004 25 30 7 County 15 1991 28 35 8 Chorus 2005 14.5 16.5 9 Ford Transit 2003 14.5 16.5 10 ISUZU (5981) 2004 18 20 ... ... ... ... ... (Nguồn: Phòng Kế toán Tài chính) Chi phí nhiên liệu = Lượng nhiên liệu tiêu hao x Đơn giá nhiên liệu Lượng nhiên liệu tiêu hao = Km xe chạy thực tế x K 100 Bảng 2.2: Bảng tổng hợp cự ly các tuyến vận chuyển BẢNG TỔNG HỢP CỰ LY CÁC TUYẾN VẬN CHUYỂN STT Tên Tuyến Số Km 1 Quảng Ninh – Điện Biên 510 2 Giáp Bát – Cẩm Phả 205 Mỹ Đình – Cẩm Phả 205 Mỹ Đình – Bãi Cháy 175 Gia Lâm – Bãi Cháy 175 Gia Lâm – Cẩm Phả 205 3 Quảng Ninh Tp HCM 1750 4 Quảng Ninh Nghệ An 230 5 Yên Nghĩa – Sơn La 300 Mỹ Đình – Sông Mã 340 Mỹ Đình – Mường La 360 6 Quảng Ninh – Lai Châu 430 7 Quảng Ninh – Huế 700 8 Quảng Ninh – Tuyên Quang 165 9 Quảng Ninh – Yên Bái 200 10 Quảng Ninh – Hải Dương 95 11 Quảng Ninh – Hải Phòng 105 12 Quảng Ninh – Viên Chăn 800 13 Quảng Ninh – Savankhet 822 ... ... ... (Nguồn: Phòng Kế toán Tài chính) 2.1.1.2. Tài khoản sử dụng Tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ , kế toán công ty sử dụng TK 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, để tập hợp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tài khoản này được chi tiết cho từng hợp đồng vận chuyển hành khách. Đối với hợp đồng vận chuyển hành khách tham quan du lịch số 05110037HĐVC từ Quảng Ninh – Huế, thì tài khoản chi phí NVL trực tiếp là: TK 621 – HĐVC 05110037 Ngoài ra, trong tháng Công ty còn thực hiện rất nhiều hợp động vận chuyển được đánh thứ tự như sau: TK 621 – HĐVC 05110039 TK 621 – HĐVC 05110040 TK 621 – HĐVC 05110041 TK 621 – HĐVC 05110042 TK 621 – HĐVC 05110043 TK 621 – HĐVC 05110044 TK 621 – HĐVC 05110045 TK 621 – HĐVC 05110046 TK 621 – HĐVC 05110047 TK 621 – HĐVC 05110048 TK 621 – HĐVC 05110049 TK 621 – HĐVC 05110050 TK 621 – HĐVC 05110051 2.1.1.3. Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Để tính chi phí nhiên liệu trong giá thành kế toán căn cứ vào định mức như đã nêu trên và căn cứ vào tình hình thực tế xe chạy. Trong kỳ, khi phát sinh một hợp đồng vận chuyển hay hợp đồng du lịch dùng xe chạy tuyến của Công ty để thực hiện hợp đồng đó phòng Kế hoạch có trách nhiệm sắp xếp xe, lái xe, phụ xe thực hiện hợp đồng. Sau đó, hợp đồng được giao cho lái xe có trách nhiệm thực hiện hợp đồng trên. Lái xe nhận hợp đồng trước 1 ngày theo ngày thực hiện hợp đồng, sau đó qua phòng Kế toán viết giấy đề nghị xin tạm ứng tiền nhằm phục vụ cho việc đi hợp đồng. Khi hợp đồng vận chuyển được thực hiện xong, lái xe về giao xe. Kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc liên quan phát sinh trong quá trình thực hiện (các vé thu phí, lệ phí,...), cùng với phiếu xuất kho. Ví dụ 1: Ngày 15 tháng 10 năm 2016, hợp đồng vận chuyển hành khách tham quan du lịch số 05110037HĐVC từ Quảng Ninh – Huế. Hoàng Văn Hùng đội xe số 1, viết giấy đề nghị tạm ứng nhằm phục vụ hợp đồng. Đồng thời, kế toán viết phiếu xuất kho (Biểu 2.1) nguyên vật liệu để phục vụ hợp đồng. Biểu số 2.1: Phiếu xuất kho số 45 Đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ Bộ phận: Đội xe số 1 PHIẾU XUẤT KHO Ngày 15 tháng 10 năm 2016 Nợ TK 621: 5.818.900 Số: 45 Có TK 152: 5.818.900 Họ và tên người nhận hàng: Hoàng Văn Hùng. Bộ phận: Đội xe số 1. Lý do xin xuất kho: Phục vụ vận chuyển hành khách theo hợp đồng số: 05110037HĐVC Xuất tại kho: Công ty. Địa điểm: Ô C15, khu đô thị Nam Tuần Châu, TP.Hạ Long, Quảng Ninh STT Tên nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật tư ( Sản phẩm hàng hoá) Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Nước Lavie 350ml (24 chai) Thùng 5 5 88.000 440.000 2 Khăn giấy ướt Bịch 5 5 32.500 162.500 3 Dầu Diezel Lít 230 230 22.680 5.216.400 Cộng x x x x x 5.818.900 Tổng số tiền (bằng chữ): Năm triệu, tám trăm mười tám nghìn, chín trăm đồng.. Xuất, ngày 15 tháng 10 năm 2016 Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán chi phí lập sổ chi tiết TK 621. Sau đó, căn cứ vào sổ chi tiết TK621 được lập cho từng hợp đồng vận chuyển, kế toán chi phí lập sổ tổng hợp chi tiết TK621. Biểu số 2.2: Sổ chi tiết TK 621 – HĐVC 05110037 Đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ Bộ phận: Đội xe số 1 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621 Đối tượng: HĐVC 05110037 Tháng 10 năm 2016 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải Số tiền Chi tiết TK 621 Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nguyên vật liệu chính Vật liệu phụ Khác 0015523 150516 Chi phí NVL chính 5.216.400 5.216.400 PX 45 150516 Chi phí vật liệu phụ 602.500 602.500 KC 310516 Kết chuyển CPNVLTT 5.818.900 Tổng cộng 5.818.900 5.818.900 5.216.400 602.500 Ngày 31 tháng 10 năm 2016 Người lập biểu (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Biểu số 2.3: Sổ tổng hợp chi tiết TK621 SỔ TỔNG HỢP CHI TIẾT Tên TK 621: Chi phí NVL trực tiếp Tháng 10 năm 2016 ĐVT: đồng STT Tên hợp đồng vận chuyển Số dư ĐK Số phát sinh trong kỳ Số dư CK Nợ Có Nợ Có Nợ Có … … … … … … … … 1 HĐVC 05110037 5.818.900 5.818.900 2 HĐVC 05110039 8.283.500 8.283.500 3 HĐVC 05110040 13.092.525 13.092.525 … … … … … … … … Tổng 2.129.558.000 2.129.558.000 Ngày 31 tháng 10 năm 2016 Người ghi sổ (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Giám đốc (Đã ký) 2.1.1.4. Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ sử dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung, được thực hiện trên máy tính. Vì vậy, để hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng sổ tổng hợp là sổ Nhật ký chung, sổ cái TK621. Do sử dụng máy tính nên khi nhận được các chứng từ liên quan đến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào sổ Nhật ký chung trên máy tính. Cuối tháng, kế toán tiến hành lọc số liệu trên sổ Nhật ký chung để vào Sổ cái TK 621. Biểu số 2.4: Sổ nhật ký chung Đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ Địa chỉ: Ô C15, khu đô thị Nam Tuần Châu, TP.Hạ Long, Quảng Ninh SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 10 năm 2016 (Trích) Đơn vị tính: VNĐ NTGS Chứng từ Diễn giải Đã ghi Sổ cái STT dòng SH TK ĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số trang trước chuyển sang 3.130.054.000 3.130.054.000 … … … … … … … … … 1510 PX45 1510 Xuất nguyên vật liệu cho SX X X 122 123 621 152 5.818.900 5.818.900 1510 PX46 1510 Xuất nguyên vật liệu cho SX X X 126 127 621 152 87.283.500 87.283.500 … … … … … … … … … 3110 KC 3110 Kết chuyển CPNVLTT X 200 201 154 621 5.818.900 5.818.900 3110 KC 3110 Kết chuyển CPNVLTT X 202 203 154 621 87.283.500 87.283.500 … … … … … … … … … Cộng chuyển sang trang sau 4.260.108.000 4.260.108.000 Ngày 31 tháng 10 năm 2016 Người ghi sổ (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Giám đốc (Đã ký) Biểu số 2.5: Sổ cái TK 621 Đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ Địa chỉ: Ô C15, khu đô thị Nam Tuần Châu, TP.Hạ Long, Quảng Ninh SỔ CÁI Tháng 10 năm 2016 Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu: 621 NT GS CT Diễn giải NKC TK ĐƯ Số tiền SH NT Trang số STT dòng Nợ Có Số dư ĐK Số PS … … … … … … … … … 1510 PX45 1510 Xuất vật liệu phụ cho sản xuất 20 122 152 5.818.900 1510 PX46 1510 Xuất vật liệu phụ cho sản xuất 20 126 152 87.283.500 … … … … … … … … … 3110 KC 3110 Kết chuyển CPNVLTT 20 201 154 5.818.900 3110 KC 3110 Kết chuyển CPNVLTT 20 203 154 87.283.500 … … … … … … … … …. Cộng PS 2.129.558.000 2.129.558.000 Số dư CK Ngày 31 tháng 10 năm 2016 Người ghi sổ (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Giám đốc (Đã ký) 2.1.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 2.1.2.1. Nội dung Phư¬ơng pháp tính lương: Lương của lái xe = Lương hỗ trợ + Lương kinh doanh của xe L¬ương của phụ xe = Lương hỗ trợ + Lương kinh doanh của xe Trong đó: Lương hỗ trợ được Công ty quy định là 1.000.000đ1tháng (26 ngày) đối với các lái xe, phụ xe. Lương kinh doanh được tính dựa vào mức doanh thu của hợp đồng mang lại ( khi chưa trừ các khoản chi phí). Trong đó, lái xe được hưởng 10%, còn phụ xe được 5%. Tại Công ty hàng ngày các đội trưởng quản lý của đội xe chấm công cho lái xe, phụ xe, đến cuối tháng bảng chấm công được gửi về bộ phận kế toán tại Công ty để tính lương cho lái xe, phụ xe. Mức lương tối thiểu đang được áp dụng tại Công ty là 1.150.000đ. Hệ số cấp bậc lương của nhân viên lái xe, phụ xe. Bậc I áp dụng với phụ xe và lái xe có bằng B1, B2 là 2,18 Bậc II áp dụng với lái xe có bằng lái xe hạng C là 2,57 Bậc III áp dụng đối với lái xe có bằng lái xe hạng D và thâm niên lái xe từ 3 đến 5 năm là 3,05 Bậc IV áp dụng đối với lái xe có bằng lái xe hạng E và thâm niên lái xe từ 5 đến 10 năm là 3,6. Để tính được mức lương cơ bản của từng người làm căn cứ trích các khoản theo lương, kế toán của Công ty tính như sau: + Lương ngày = K x Lương tối thiểu 26 + Lương tháng = Lương ngày x Ngày công làm việc thực tế Hiện nay, các khoản trích theo lương được áp dụng tại Công ty bao gồm BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ. Quỹ BHXH được hình thành bằng cách trích 26% trên tổng quỹ tiền lương cấp bậc hàng tháng ghi trong hợp đồng lao động. Trong đó: 18% trích vào chi phí SXKD, 8% trừ vào thu nhập của người lao động. Toàn bộ quỹ BHXH nộp lên cơ quan BHXH cấp trên. Quỹ BHXH được chi tiêu cho các trường hợp người lao động ốm đau, con ốm, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hưu trí, tử tuất. Công ty chỉ thanh toán chi phí BHXH cho người lao động khi có chứng từ hợp lệ. Cuối quý, bộ phận lao động tiền lương lập bảng thanh toán BHXH để quyết toán với cơ quan BHXH. Quỹ BHYT được hình thành bằng cách tính 4,5% tiền tổng quỹ lương cấp bậc hàng tháng ghi trong hợp đồng lao động, trong đó 3% trích vào chi phí SXKD, 1,5% khấu trừ vào thu nhập của người lao động. Quỹ BHYT được sử dụng để thanh toán các tiền khám chữa bệnh, viện phí, thuốc thang,…cho người lao động trong thời gian ốm đau, sinh đẻ. Qũy KPCĐ: Để có nguồn kinh phí cho hoạt động công đoàn, hàng tháng Công ty trích 2% trên tổng quỹ lương tại Công ty. Quỹ BHTN được sử dụng để thanh toán tiền trợ cấp khi nhân viên nghỉ việc, được hưởng trợ cấp thất nghiệp trong khi chờ đợi công việc khác. Quỹ BHTN được hình thành bằng 2% tiền lương cơ bản. Trong đó, 1% trích vào chi phí sản xuất kinh doanh, 1% khấu trừ vào thu nhập của người lao động Vậy tổng các khoản trích trừ vào chi phí kinh doanh của Công ty là: 24%, và khấu trừ vào lương của người lao động là 10,5%. 2.1.2.2. Tài khoản sử dụng Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ sử dụng các TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất. Cụ thể, trong tháng 10 năm 2016, kế toán tại Công ty mở tài khoản chi tiết như sau: TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Đội xe 1 TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Đội xe 2 TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Đội xe 3 2.1.2.3. Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết chi phí nhân công trực tiếp  Hạch toán tiền lương và các khoản có tính chất tiền lương: Ví dụ 2: Ông Hoàng Văn Hùng (Lái xe) trong tháng 10 năm 2016 làm được 26 công, tính ra lương hỗ trợ mà ông Hoàng Văn Hùng được hưởng là 1.000.000đ. Trong tháng 10 năm 2016 ông Hoàng Văn Hùng chạy được 03 chuyến hợp đồng vận chuyển và chạy chuyên tuyến Hà Nội – Thái Bình như sau: Vận chuyển hành khách trục đường từ Hà Hội Thái Bình: 35.000.000đ Hợp đồng vận chuyển số 05110037 từ Quảng Ninh Huế: 15.000.000đ Hợp đồng vận chuyển số 05110045 từ Quảng Ninh Yên Bái: 3.200.000đ Hợp đồng vận chuyển số 05110049 từ Quảng Ninh Lai Châu: 4.500.000đ Như vậy, lương kinh doanh của ông Hoàng Văn Hùng trong tháng 10 năm 2016 là: = (35.000.000 + 15.000.000 + 3.200.000 + 4.500.000) x 10% = 5.250.000đ Vậy tính ra lương tháng 10 năm 2016 của ông Hoàng Văn Hùng là: = 1.000.000đ + 5.250.000đ = 6.250.000đ Tương tự, Ông Trịnh Minh Thanh (phụ xe với ông Hoàng Văn Hùng) trong tháng 10 năm 2016 làm được 26 công, tính ra lương hỗ trợ mà ông Trịnh Minh Thanh được hưởng là 1.000.000đ. Trong tháng 10 năm 2016 ông Trịnh Minh Thanh cùng với ông Hoàng Văn Hùng chạy được 03 chuyến hợp đồng vận chuyển và tuyến vận chuyển hành khách trục Hà Nội Thái Bình như trên. Lương kinh doanh của ông Trịnh Minh Thanh trong tháng 10 năm 2016 = (35.000.000 + 15.000.000 + 3.200.000 + 4.500.000) x 5% = 2.625.000đ Vậy tính ra lương tháng 10 năm 2016 của ông Trịnh Minh Thanh là: = 1.000.000đ + 2.625.000đ = 3.625.000đ Và tương tự như vậy tính lương cho các lái xe, phụ xe trong đội 1 và các đội lái xe khác trong Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ .  Hạch toán các khoản trích theo lương: Ví dụ 3: Trong tháng 5 năm 2016, Ông Hoàng Văn Hùng có số ngày công thực tế là 26 ngày, mức lương tối thiểu Công ty đang áp dụng là 1.150.000 đồng. Ông Hùng có thâm niên công tác tại Công ty là 4 năm, bằng lái xe hạng C nên hệ số lương sẽ là 2,57. Ta sẽ tính được lương ngày của Ông Hùng: Tiền lương ngày = (2,57 x 1.150.000) : 26 = 103.788 (đ) Tiền lương tháng = 103.788 x 26 = 2.698.500 (đ) Và các khoản trích theo lương của Ông Hùng được tính như sau: = Lương cơ bản x Tỷ lệ trích nộp. Các khoản trích theo lương của Ông Hùng trong tháng 5 năm 2016 trừ vào lương được tính như sau: + BHXH = 2.698.500 x 8% = 188.895 (đ) + BHYT = 2.698.500 x 1,5% = 40.477,5 (đ) + BHTN = 2.698.500 x 1% = 26.985 (đ) Tổng các khoản phải trích theo quy định trừ vào lương: 256.357,5 (đ) Các khoản trích theo lương của Ông Hùng tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong tháng 5 năm 2016 mà Công ty phải nộp: + BHXH = 2.698.500 x 18% = 458.745 (đ) + BHYT = 2.698.500 x 3% = 80.955 (đ) + BHTN = 2.698.500 x 1% = 26.985 (đ) + KPCĐ = 2.698.500 x 2% = 53.970 (đ) Tổng các khoản trích theo lương tính vào chi phí là: 620.655 (đ) Trong tháng 5 năm 2016, Ông Trịnh Minh Thanh có số ngày công thực tế là 26 ngày, mức lương tối thiểu Công ty đang áp dụng là 1.150.000 đồng. Ông Thanh có thâm niên công tác tại Công ty là 4 năm, bằng lái xe hạng C nên hệ số lương sẽ là 2,57. Với cách tính tương tự như với ông Hùng thì: Tổng các khoản phải trích theo quy định trừ vào lương: 256.357,5 (đ) Tổng các khoản trích theo lương tính vào chi phí là: 620.655 (đ) Tương tự như cách tính này, kế toán sẽ tính được tỷ lệ các khoản trích nộp theo lương của các đội xe của công ty. Để hạch toán chi tiết chi phí nhân công trực tiếp và tính giá thành sản phẩm trong từng hợp đồng vận chuyển thì kế toán tiến hành phân bổ các khoản trích theo lương tính cho hợp đồng được xác định như sau: Phân bổ chi phí nhân công trực tiếp hợp đồng cần phân bổ = Tổng các khoản trích theo lương của lái xe và phụ xe x Doanh thu của hợp đồng cần phân bổ Tổng doanh thu thực hiện được Trong tháng 5 năm 2016, Nguyễn Văn Hùng và Trịnh Minh Thanh tham gia hợp đồng số 0511037. Các khoản trích theo lương tính vào chi phí của ông Hùng là 620.655đ và ông Thanh là 620.655đ. Tổng doanh thu tạo ra trong tháng là 52.500.000 đ, giá trị của hợp đồng 05110037 là 15.000.000đ. Vậy, chi phí NC trực tiếp phân bổ cho hợp đồng 05110037 là: = ((620.655+620.655) x 15.000.000): 52.500.000 = 231.711đ Ngoài ra, theo phương pháp tính lương thì chi phí nhân công trực tiếp của hợp ồng vận chuyển 0511037 là: = 15.000.000 x 10% + 15.000.000 x 5% = 1.470.000đ Tương tự như cách tính này với lái xe và phụ xe của các hợp đồng khác. Biểu số 2.6: Bảng chấm công Đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ Bộ phận: Đội xe số 1 BẢNG CHẤM CÔNG Ngày 31 tháng 10 năm 2016 TT Họ, tên Chức vụ Ngày làm việc trong tháng Cộng Ký nhận 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 … … 25 … … … … 31 1 Hoàng Văn Hùng Lái xe x x x 0 x x x x x x 0 x x x x x x 0 x x x x 0 x x x x 26 2 Nguyễn Phú Sỹ Lái xe x x x 0 x x x x x x 0 x x x x P x 0 x x x x 0 x x x x 25 3 Trịnh Minh Thanh Phụ xe x x x 0 x x x x x x 0 x x x x x x 0 x x x x 0 x x x x 26 4 Hoàng Văn Phong Phụ xe x x x 0 x x x x x x 0 x x x x x x 0 x x x P 0 x x x x 25 ... ... ... ... ... Cộng Ghi chú: Làm việc: x Người chấm công Nghỉ theo chế độ: N Phụ trách bộ phận Nghỉ phép: P Ngày 31 tháng 10 năm 2016 Kế toán trưởng (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) Biểu số 2.7: Bảng thanh toán tiền lương lái xe và phụ xe Đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ Bộ phận: Đội xe số 1 BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG LÁI XE VÀ PHỤ XE Ngày 31 tháng 10 năm 2016 Stt Họ và tên Ngày công Lương cơ bản Lương chính Các khoản giảm trừ Thực lĩnh Ký nhận Lương hỗ trợ Lương KD Tổng cộng Tạm ứng BH(10,5% LCB) Tổng cộng 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 I LÁI XE 1 Hoàng Văn Hùng 26 2.698.500 1.000.000 5.250.000 6.250.000 500.000 256.357,5 756.357,5 5.493.642,5 2 Nguyễn Vũ Sỹ 25 2.051.050 1.000.000 5.500.000 6.500.000 194.849,7 194.849,7 6.305.150,3 … … … … … … … … … … … TỔNG LÁI XE 310.847.900 100.000.000 630.000.000 730.00.000 12.000.000 26.422.071,5 38.422.071,5 691.577.928,5 II PHỤ XE 1 Trịnh Minh Thanh 26 2.698.500 1.000.000 2.625.000 3.625.000 256.357,5 256.357,5 3.368.642,5 2 Hoàng Văn Phong 25 1.739.807 1.000.000 2.750.000 3.750.000 165.282 165.282 3.584.718 … … … … … … … … … … … TỔNG PHỤ XE 176.956.200 100.000.000 44.500.000 54.500.000 15.041.277 15.041.277 504.958.723 TỔNG LÁI XE + PHỤ XE 487.804.100 200.000.000 1.050.000.000 1.250.000.000 12.000.000 41.463.348,5 53.463.348,5 1.196.536.652 Ngày 31 tháng 10 năm 2016 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương, kế toán chi phí lập sổ chi tiết TK 622. Sau đó, căn cứ vào sổ chi tiết TK622 được lập cho từng hợp đồng vận chuyển, kế toán chi phí lập sổ tổng hợp chi tiết TK622. Biểu số 2.8: Sổ chi tiết TK 622 – HĐVC 05110037 Đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ Bộ phận: Đội xe số 1 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622 Đối tượng: HĐVC 05110037 Tháng 10 năm 2016 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có BTTL 310516 Tiền lương phải trả 334 1.470.000 BTTL 310516 Phân bổ các khoản trích theo lương tính vào chi phí 338 231.711 KC 310516 Kết chuyển CPNCTT 154 1.701.711 Tổng cộng 1.701.711 1.701.711 Ngày 31 tháng 10 năm 2016 Người lập biểu (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Biểu số 2.9: Sổ tổng hợp chi tiết TK622 SỔ TỔNG HỢP CHI TIẾT Tên TK 622: Chi phí NC trực tiếp Tháng 10 năm 2016 ĐVT: đồng STT Tên hợp đồng vận chuyển Số dư ĐK Số phát sinh trong kỳ Số dư CK Nợ Có Nợ Có Nợ Có … … … … … … … … 1 HĐVC 05110037 1.701.711 1.701.711 2 HĐVC 05110039 5.718.821 5.718.821 3 HĐVC 05110040 8.743.764 8.743.764 … … … … … … … … Tổng 1.737.804.100 1.737.804.100 Ngày 31 tháng 10 năm 2016 Người ghi sổ (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Giám đốc (Đã ký) 2.1.2.4. Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp Tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ sử dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung, được thực hiện trên máy tính. Vì vậy, để hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng sổ tổng hợp là sổ Nhật ký chung, sổ cái TK622. Do sử dụng máy tính nên khi nhận được các chứng từ liên quan đến chi phí nhân công trực tiếp, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào sổ Nhật ký chung trên máy tính. Cuối tháng, kế toán tiến hành lọc số liệu trên sổ Nhật ký chung để vào Sổ cái TK 622. Biểu số 2.4: Sổ nhật ký chung Đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ Địa chỉ: Ô C15, khu đô thị Nam Tuần Châu, TP.Hạ Long, Quảng Ninh SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 10 năm 2016 (Trích) Đơn vị tính: VNĐ NTGS Chứng từ Diễn giải Đã ghi Sổ cái STT dòng SH TK ĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số trang trước chuyển sang 3.130.054.000 3.130.054.000 3110 BPB 3110 Chi phí nhân công trực tiêp HĐCV 05110037 150 151 622 334 1.470.000 1.470.000 3110 BPB 3110 Chi phí nhân công trực tiêp HĐCV 05110037 152 153 622 338 231.711 231.711 3110 KC 3110 Kết chuyển CP NCTT sang TK 154 20 154 155 154 622 1.701.711 1.701.711 3110 KC 3110 Kết chuyển CP NCTT sang TK 154 20 156 157 154 622 18.718.821 18.718.821 Cộng chuyển sang trang sau 4.260.108.000 4.260.108.000 Ngày 31 tháng 10 năm 2016 Người ghi sổ (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Giám đốc (Đã ký) Biểu số 2.10: Sổ cái TK 622 Đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ Địa chỉ: Ô C15, khu đô thị Nam Tuần Châu, TP.Hạ Long, Quảng Ninh SỔ CÁI Tháng 10 năm 2016 Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp Số hiệu: 622 NT GS CT Diễn giải NKC TK ĐƯ Số tiền SH NT Trang số STT dòng Nợ Có Số dư ĐK Số PS … … … … … … … … … 3110 BPB 3110 Chi phí nhân công trực tiêp HĐCV 05110037 20 150 334 1.470.000 20 152 338 231.711 … … … … … … … … … 3110 KC 3110 Kết chuyển CP NCTT sang TK 154 20 155 154 1.701.711 3110 KC 3110 Kết chuyển CP NCTT sang TK 154 20 157 154 18.718.821 … … … … … … … … … Cộng PS 1.737.804.100 1.737.804.100 Số dư CK Ngày 31 tháng 10 năm 2016 Người ghi sổ (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Giám đốc (Đã ký) 2.1.3. Kế toán chi phí sản xuất chung 2.1.3.1. Nội dung Có những khoản chi phí sản xuất chung được tập hợp riêng cho từng hợp đồng và có những chi phí sản xuất chung được tập hợp chung cho từng hợp đồng rồi kế toán cần tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung đó cho từng hợp đồng. Chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng hợp đồng = ΣCPSXC cần phân bổ Tổng hợp đồng x Hợp đồng 2.1.3.2. Tài khoản sử dụng Chi phí sản xuất chung tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ được kế toán theo dõi trên TK 627 và mở chung cho toàn Công ty và được chi tiết thành các tiểu khoản. 2.1.3.3. Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết chi phí sản xuất chung a. Hạch toán chi phí nhân viên quản lý các đội xe: Chi phí nhân viên quản lý đội xe bao gồm tiền lương nhân viên quản lý đội xe và các khoản trích theo lương BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ được tính theo tỷ lệ quy định. Tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý đội xe được xác định theo hình thức lương thời gian, theo công thức sau: Tiền lương phải trả trong tháng = Mức lương tối thiểu X Hệ số lương + Các khoản phụ cấp x Số ngày làm việc thực tế trong tháng 26 Trong đó: Mức lương tối thiểu áp dụng cho năm 2016 là 1.150.000đtháng Hệ số lương được xác định theo trình độ học vấn: Đại học là 2.34, cao đẳng là 2.1, trung cấp là 1.86. Các khoản phụ cấp bao gồm: + Phụ cấp trách nhiệm (nếu có): + Phụ cấp tiền ăn ca: 450.000đtháng + Phụ cấp xăng xe: 150.000đtháng. + Phụ cấp điện thoại: 150.000đtháng. Biểu số 2.11: Bảng thanh toán tiền lương gián tiếp Đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG GIÁN TIẾP Ngày 31 tháng 10 năm 2016 TT Họ và tên Hệ số lương Lương cơ bản Phụ cấp Cộng Công Lương thời gian Các khoán khấu trừ Cộng Thực Lĩnh Tạm ứng BH (10,5% LCB) Trách nhiệm Xăng xe + ĐT Tiền ăn A B 2 3 4 5 6 7=4+5+6 8 9 10 11 12=10+11 13=912 I Đội 1 3.884.400 1.000.000 1.470.000 900.000 3.100.000 6.850.085 900.000 330.174 1.230.174 5.619.911 1 Nguyễn Gia Định 2.34 1.942.200 500,000 600,000 450,000 1,550,000 25 3.357.885 500.000 165.087 655.587 2.692.798 2 Nguyễn Thanh Tùng 2.34 1.942.200 500,000 600,000 450,000 1,550,000 26 3.492.200 400,000 165.087 565.087 2.927.113 II Đội 2 3.286.800 510.000 1.470.000 900.000 2.610.000 5.776.654 650.000 279.378 929.378 4.865.276 1 Nguyễn Bách 2.1 1.743.000 310,000 600,000 450,000 1,360,000 25 2.983.654 200,000 148.155 348.155 2.653.499 2 Ngô Quang Hải 1.86 1.543.800 200,000 600,000 450,000 1,250,000 26 2.793.000 450,000 131.223 581.223 2.211.777 III Đội 3 3.486.000 750.000 910.000 900.000 2.560.000 5.663.569 450.000 296.320 746.320 4.917.249 1 Phạm Văn Sửu 2.34 1.942.200 500,000 600,000 450,000 1,550,000 24 3.223.569 450,000 165.087 615.087 2.608.482 2 Hà Huy Tâm 1.86 1.543.800 250.000 310,000 450,000 1.010.000 26 2,440,000 131.233 131.233 2.308.767 Tổng 10.657.200 2.260.000 3.310.000 2.700.000 8.270.000 18.290.308 2.000.000 905.862 2.896.372 15.393.936 Ngày 31 tháng 10 năm 2016 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám Đốc (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) Biểu số 2.12: Bảng phân bổ tiền lương và BHXH Đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BHXH Tháng 10 năm 2016 TT Ghi Có TK (Ghi Nợ Đối tượng sử dụng Tk) TK 334_phải trả người lao động TK 338_phải trả, phải nộp khác Tổng cộng (334+338) Lương cơ bản Lương chính Cộng Có TK 334 KPCĐ 3382(2%) BHXH 3383(18%) BHYT 3384(3%) BHTN 3389(1%) Cộng Có TK 338(23%) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 TK 622 Chi phí NCTT 487.804.100 1.250.000.000 1.737.804.100 34.756.082 295.426.697 52.134.123 17.378.041 399.694.943 2.137.499.043 2 TK 627 Chi phí SXC 10.657.200 18.290.308 18.290.308 213.144 1.705.152 319.716 106.572 2.344.584 20.634.892 Đội xe số 1 3.884.400 6.850.085 6.850.085 77.688 621.504 116.532 38.844 854.568 7.704.653 Đội xe số 2 3.286.800 5.776.654 5.776.654 65.736 525.888 98.604 32.868 723.096 4.009.896 Đội xe số 3 3.486.000 5.663.569 5.663.569 69.720 557.760 104.580 34.860 766.920 4.252.920 Cộng 59.437.610 143.290.308 143.290.308 1.188.752 9.510.017 1.783.128 594.376 13.076.274 156.366.582 Ngày 31 tháng 10 năm 2016 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám Đốc (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) Phân bổ chi phí tiền lương của nhân viên quản lý đội 1: Trong tháng 10 năm 2016, tổng chi phí tiền lương của nhân viên quản lý đội 1 là 6.850.085đ. Các khoản trích theo lương tính vào chi phí sản xuất kinh doanh là 1.644.020đ. Tổng doanh thu tạo ra trong tháng là 52.500.000 đ, giá trị của hợp đồng 05110037 là 15.000.000đ. Vậy, chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý đội 1 phân bổ cho hợp đồng 05110037 là: CP tiền lương và các khoản trích theo lương phân bổ cho hợp đồng = Tổng CP tiền lương và các khoản trích theo lương bộ phận gián tiếp x Doanh thu của hợp đồng cần phân b

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN

VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT iii

DANH MỤC BẢNG iv

DANH MỤC BIỂU v

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, TỔ CHỨC SẢN XUẤT VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ DU LỊCH BÀI THƠ 3

1.1 Đặc điểm sản phẩm của Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ 3

1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ 5

1.3 Quản lý chi phí sản xuất của Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ 8

1.4 Phân loại chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ 11

1.4.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 11

1.4.2 Chi phí nhân công trực tiếp 12

1.4.3 Chi phí sản xuất chung 12

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ DU LỊCH BÀI THƠ 14

2.1 Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ 14

2.1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 14

2.1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 25

2.1.3 Kế toán chi phí sản xuất chung 38

2.1.4 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang 58

2.2 Kế toán tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ 60

CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ DU LỊCH BÀI THƠ 61

3.1 Đánh giá chung về thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ 61

3.1.1 Ưu điểm 61

3.1.2 Nhược điểm 63

3.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ 63

3.2.1 Về tổ chức kế toán 63

3.2.2 Về công tác quản lý nguyên vật liệu trực tiếp 64

3.2.3 Về việc trích trước tiền lương của công nhân sản xuất 64

3.2.4 Về hệ thống sổ sách sử dụng 65

3.2.5 Về việc áp dụng máy tính vào công tác kế toán 66

KẾT LUẬN 68

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 70

NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP 71

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN 70

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN 71

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1: Định mức tiêu hao nhiên liệu 14

Bảng 2.2: Bảng tổng hợp cự ly các tuyến vận chuyển 16

Bảng 2.3: Định mức tiêu hao dầu nhờn 43

Bảng 2.4: Bảng trích khoán chi phí săm lốp 46

Bảng 2.5: Báo cáo TSCĐ 49

DANH M C BI UỤC BIỂU ỂU

Biểu số 2.1: Phiếu xuất kho số 45 19

Biểu số 2.2: Sổ chi tiết TK 621 – HĐVC 05110037 20

Biểu số 2.3: Sổ tổng hợp chi tiết TK621 21

Biểu số 2.4: Sổ nhật ký chung 23

Biểu số 2.5: Sổ cái TK 621 24

Biểu số 2.6: Bảng chấm công 31

Biểu số 2.7: Bảng thanh toán tiền lương lái xe và phụ xe 32

Biểu số 2.8: Sổ chi tiết TK 622 – HĐVC 05110037 33

Biểu số 2.9: Sổ tổng hợp chi tiết TK622 34

Biểu số 2.10: Sổ cái TK 622 36

Biểu số 2.11: Bảng thanh toán tiền lương gián tiếp 40

Biểu số 2.12: Bảng phân bổ tiền lương và BHXH 41

Biểu số 2.13: Bảng kê chi phí dầu nhờn hợp đồng Quảng Ninh – Huế 44

Biểu số 2.14: Bảng kê chi phí săm lốp tuyến Quảng Ninh – Huế 47

Biếu số 2.15: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ 50

Biếu số 2.16: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung hợp đồng 0511037 52

Biểu số 2.17: Sổ chi tiết TK 627 53

Biểu số 2.18: Sổ tổng hợp chi tiết TK627 54

Biểu số 2.19: Sổ cái TK 627 56

Biểu số 2.20: Sổ chi tiết chi phí SXKD dở dang - 05110037/HĐVC 59

Biểu số 2.21: Bảng tính giá thành sản phẩm 60

LỜI MỞ ĐẦU

Chúng ta đều biết rằng hoạt động của bất kỳ doanh nghiệp nào cũnggắn liền với thị trường, phải nắm bắt được thị trường để quyết định vấn đềthen chốt: sản xuất cái gì? sản xuất cho ai? và với chi phí là bao nhiêu? Quátrình sản xuất của doanh nghiệp là sự kết hợp đồng bộ giữa ba yếu tố: tư liệulao động, đối tượng lao động và sức lao động để tạo ra sản phẩm mà doanhnghiệp mong muốn Sự phát triển vững mạnh của một doanh nghiệp phụthuộc vào nhiều nhân tố trong đó khả năng ứng xử giá linh hoạt, biết tính toánchi phí, biết khai thác những tiềm năng sẵn có của mình để giảm chi phí tớimức thấp nhất và đạt được lợi nhuận như mong muốn Tổ chức tốt công tác

kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sẽ đảm bảo tínhđúng, tính đủ giá thành sản phẩm Trong nền kinh tế thị trường có sự cạnhtranh gay gắt như hiện nay, các doanh nghiệp luôn phấn đấu hạ giá thành,nâng cao chất lượng sản phẩm nhằm cạnh tranh với các doanh nghiệp khác.Thông tin chi phí, giá thành có ý nghĩa sâu sắc với công tác quản trị doanhnghiệp bởi vì trên cơ sở đó, người quản lý mới vận tải được cơ cấu chi phí sảnxuất, cơ cấu sản phẩm sao cho hợp lý nhất

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên em đã chọn đề tài:

“Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ ” để làm

đề tài cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình Mục tiêu của chuyên đề làvận dụng lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đãhọc ở trường và nghiên cứu thực tiễn từ đó phân tích, đưa ra một số ý kiến đềxuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch

Nội dung chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm 3 phần (ngoài lời mở đầu

Chương 3: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ

Qua bài viết này em xin trân trọng cảm ơn sự giúp đỡ tận tình củagiảng viên Ths Nguyễn Thu Hằng cùng các cán bộ phòng Hành chính, phòngTài chính kế toán của Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Dulịch Bài thơ đã hướng dẫn để em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp

CHƯƠNG 1 ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, TỔ CHỨC SẢN XUẤT VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ

Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ vớingành nghề kinh doanh vận tải đa dạng Kết hợp với việc kinh doanh chủ yếu

là vận chuyển hành khách bằng ô tô trên tuyến đường cố định, Công ty còn

mở thêm một số dịch vụ khách nhằm phục vụ hành khách tốt hơn, giảm chiphí vận tải và tăng doanh thu như: nhận các hợp đồng vận chuyển du lịch, lễhội, cưới hỏi, tham quan, Chính vì vậy, kế toán chi phí sản xuất và tính giáthành được phân loại cho từng đối tượng riêng nhằm thuận tiện cho việc theodõi và quản lý

Đứng trước sự cạnh tranh khốc liệt của nền kinh tế thị trường để tồn tại

và phát triển thì Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bàithơ không ngừng đặt vấn đề tiết kiệm chi phí, giảm giá thành sản phẩm làvấn đề sống còn của Công ty Phòng Tài chính Kế toán của Công ty Cổ phầnĐầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ nhìn chung đã phục vụ tốt

phương pháp hạch toán tương đối phù hợp, cung cấp những thông tin đầy đủgiúp ban lãnh đạo Công ty đánh giá được hiệu quả sản xuất kinh doanh Công

ty trong kỳ

Những năm gần đây, nền kinh tế nước ta đang chuyển sang nền kinh tếthị trường, các doanh nghiệp vận tải nói chung được quyền tự chủ về tàichính, tiến hành hoạt động kinh doanh theo chế độ hạch toán kinh tế và chịu

sự tác động của các quy luật trong nền kinh tế thị trường như: quy luật cungcầu, quy luật lưu thông tiền tệ, Các loại hình doanh nghiệp vận tải thuộc cácthành phần kinh tế ngày càng phát triển đa dạng, phong phú tạo nên sự cạnhtranh giữa các doanh nghiệp Khối lượng hành khách vận chuyển ngày càngtăng, tốc độ phát triển vận tải ngày càng cao, chất lượng phục vụ ngày càngtốt hơn

Tuy nhiên, sự phát triển của các doanh nghiệp vận tải ô tô hành kháchhiện nay vẫn còn rất khiêm tốn Thực tế, giá thành vận tải vẫn còn cao, làmcho giá cước vận tải cũng phải tăng cao tương ứng đã làm hạn chế sự pháttriển của vận tải Để dịch vụ vận tải phát triển, tạo ra nhiều sản phẩm với thờigian ngắn nhất, giá thành thấp nhất và kết quả hoạt động kinh doanh tươngđối lớn về số phương tiện hiện đại, phản ánh thông tin kịp thời, chính xác, đầy

đủ dể lập và chọn phương án tổ chức vận chuyển ngày một tối ưu nhất Doanhnghiệp vận tải là một doanh nghiệp sản xuất đặc biệt, không sản xuất ranhững sản phẩm có hình thái vật chất

Vận tải bằng đường bộ là hình thức vận tải phổ biến và thông dụng nhấttrong các loại hình vận tải Loại hình vận tải này có những ưu điểm nổi bật là

sự tiện lợi, tính cơ động và khả năng thích nghi cao với các điều kiện địa hình,

có hiệu quả kinh tế cao trên các cự li ngắn và trung bình Ô tô trở thànhphương tiện vận tải phối hợp được với hoạt động của các loại phương tiện vậntải khác như: đường sắt, đường thuỷ, đường hàng không

Vận chuyển bằng đường bộ luôn chủ động về thời gian và đa dạngtrong vận chuyển các loại hàng hoá Tuy nhiên hình thức vận tải này bị hạnchế bởi khối lượng và kích thước hàng hóa, không chở được những khốilượng hàng hoá lớn như vận tải bằng đường thuỷ, nhưng lại khá linh hoạt vớinhững hàng hoá có khối lượng vận chuyển không quá lớn và nhỏ Về chi phícác doanh nghiệp vận tải bằng đường bộ có chi phí cố định thấp do các doanhnghiệp không sở hữu hệ thống đường sá, tuy vậy chi phí biển đổi lại cao docác chi phí về nhiên liệu, và các chi phí phát sinh khác trên đường đi như: lệphí đường sá, chi phí sữa chữa, bảo trì, bảo dưỡng thường xuyên, chi phítrông coi hàng hoá, giao nhận hàng.

1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ

“Sự hài lòng của khách hàng là động lực phát triển của chúng tôi”

là phương châm hành động của Công ty nhằm đạt mục tiêu đề ra Bằng nỗ lực

và lòng tận tụy của từng cá nhân và của toàn Công ty, dựa trên cơ sở hiểu biếtsâu sắc nhu cầu của khách hàng và năng lực không ngừng được nâng cao.Công ty triển khai các hoạt động sản xuất kinh doanh thành công, mang lạihiệu quả cao cho khách hàng và chính bản thân Công ty Với phong cáchphục vụ tận tình, chu đáo, lợi nhuận đứng sau quyền lợi của khách hàng Vớichiến lược giá cả cạnh tranh, Công ty đã chiếm được cảm tình của khách hàngtrong địa bàn Quảng Ninh cũng như trên tất cả các tỉnh, thành phố trong cảnước Đối với tất cả các khách hàng dù lớn hay nhỏ hơn, Công ty chủ trươngxây dựng mối quan hệ lâu dài và tin cậy Chế độ khuyến mại, luôn tìm ra giảipháp tốt nhất nhằm thực hiện dịch vụ cho khách hàng hiệu quả nhất, đồngthời đáp ứng nhu cầu phát triển trong tương lai

Một Công ty kinh doanh không thể đảm bảo thỏa mãn tất cả nhu cầu

trường mà Công ty có thể đáp ứng được nhu cầu và kinh doanh có hiệu quả.Công ty mong muốn phát triển mình hơn nữa, phát triển bản thân, làm giàucho Công ty, làm giàu cho bản thân, đóng góp cho xã hội, xây dựng đất nướcViệt Nam giàu mạnh thông qua các sản phẩm và dịch vụ cung cấp cho kháchhàng.

luôn luôn đổi mới nhiều nhất các sản phẩm, dịch vụ có giá trị cho khách hàng,cho xã hội Công ty trước khi vào thị trường đã xác định rõ khách hàng mụctiêu của mình là ai? Khách hàng của Công ty không phải là tất cả các cá nhânriêng lẻ Mà Công ty đã xác định ngay cho mình là những tổ chức doanhnghiệp tư nhân, nhà nước, các đơn vị kinh doanh khác

Vì Công ty vào thị trường sau đã có những lợi thế, nắm bắt được điểmmạnh, yếu của đối thủ Cùng với ban lãnh đạo và thành viên trẻ năng động đãđưa ra quyết định táo bạo của mình Công ty muốn thâm nhập vào thị trườngmột cách nhanh chóng và có chỗ đứng trong hoạt động sản xuất kinh doanh

Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ hoạt độngvới một số ngành nghề kinh doanh nhưng chủ yếu là về lĩnh vực vận tải Công

ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ là một trong nhữngCông ty chuyên về lĩnh vực vận tải hành khách có uy tín và chất lượng hàngđầu trên thị trường tỉnh Quảng Ninh Cho đến nay, Công ty Cổ phần Đầu tưThương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ đã chiếm lĩnh được thị phần đáng kể cảkhu vực nội tỉnh và ngoại tỉnh cũng như các tỉnh lân cận như Hải Phòng, TháiBình,

Sơ đồ 1.1: Quy trình kinh doanh dịch vụ của Công ty

(Nguồn: Phòng Kế toán Tài chính)

Bước 1: Khách hàng ký hợp đồng sử dụng dịch vụ của Công ty Phòng

kinh doanh tiếp thị chịu trách nhiệm tìm hiểu và tiếp thị cho khách hàng biết

và sử dụng dịch vụ của Công ty

Bước 2: Khi khách hàng có nhu cầu, gọi điện thoại đến yêu cầu Công

ty cung cấp dịch vụ

Bước 3: Lái xe sẽ thu tiền và thẻ đi của khách sau đó nộp tiền cho Thu

Cung cấp dịch vụ

Khách hàng ký hợp đồng sử dụng dịch vụ

Thu ngân thu tiền và

thẻ

Tập hợp thẻ (tại phòng kế toán)

Tổng hợp doanh thu (cuối tháng)

Xuất hoá đơn dịch

vụThanh toán tiền

Bước 4: Sau đó Thu ngân lại nộp tiền và thẻ về phòng kế toán.

Bước 5: Cuối tháng, phòng kế toán tập hợp thẻ đã đi của khách hàng

theo từng công ty

Bước 6: Kế toán xuất hoá đơn để giao cho phòng kinh doanh tiếp thị

thu tiền của khách hàng

Bước 7: Từ ngày 01-10 hàng tháng, phòng kinh doanh tiếp thị sẽ nhận

hoá đơn, giao cho khách và khách hàng sẽ thanh toán bằng tiền mặt hoặcchuyển khoản

1.3 Quản lý chi phí sản xuất của Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại

và Dịch vụ Du lịch Bài thơ

Nền kinh tế nước ta hiện nay là nền kinh tế vận hành theo cơ chế thịtrường có sự quản lý vĩ mô của Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa.Nhưng để tiết kiệm chi phí, nâng cao tính chủ động trong kinh doanh, nhằmđạt được lợi nhuận cao nhất với chi phí thấp nhất thì cơ chế quản lý trongCông ty kinh doanh vận tải thực hiện theo “chế độ khoán” như sau:

- Khoán chi phí nhiên liệu theo từng phương tiện:

Khoán chi phí nhiên liệu theo từng phương tiện vận tải Công ty đã vậntải định mức nhiên liệu cho từng loại phương tiện hoạt động trên những tuyếnđường khác nhau Phương án này, tạo điều kiện khuyến khích được lái xe tiếtkiệm nhiên liệu, giảm chi phí nhiên liệu trong giá thành sản phẩm

Ngoài những khoản chi phí nhiên liệu cho phương tiện vận tải thì tạicông ty còn phát sinh thêm những khoản chi phí dầu thủy lực, dầu cầu, mỡbôi trơn,…

- Khoán doanh thu, chi phí và kết quả:

Khoán doanh thu, chi phí và kết quả là hình thức khoán tiên tiến Công

ty định mức doanh thu, chi phí và kết quả cho từng phương tiện

Các khoản chi phí do lái xe chi ra như chi phí nhiên liệu, chi phí sămlốp, chi phí sửa chữa phương tiện, được định mức trên cơ sở tiêu chuẩn địnhmức kinh tế kỹ thuật do ngành vận tải, có tính đặc trưng của doanh nghiệp,tuyến đường hoạt động của phương tiện Doanh thu được định mức dựa trêntuyến đường hoạt động, số km xe lăn bánh và giá cước vận tải Trên cơ sởđịnh mức doanh thu, chi phí sẽ định mức kết quả hoạt động của từng phươngtiện.

Việc tính toán để tiết kiệm chi phí sản xuất và làm sao hạ được giáthành sản phẩm là yếu tố quyết định sự sống còn của Công ty Ngoài ra, đểđảm bảo cho mỗi hợp đồng vận chuyển phải mang lại một mức lợi nhuận tốithiểu thì yêu cầu đặt ra với công tác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thànhsản phẩm vận tải do Ban giám đốc đặt ra cho các hợp đồng vận chuyển:

- Phải phân loại được các khoản chi phí theo từng tiêu thức hợp lý như phânloại theo yếu tố chi phí kết hợp với phân loại theo khoản mục trong giá thành

để nắm được nguyên nhân tăng giảm của từng yếu tố trong các khoản mục và

có kế hoạch điều chỉnh;

- Mỗi hợp đồng vận chuyển đều phải được lập dự toán chi tiết theo từngkhoản mục, từng yêu tố chi phí, theo từng loại công cụ dụng cụ, nguyên vậtliệu;

- Thường xuyên theo dõi và đối chiếu các khoản mục chi phí sản xuất thực tếvới dự toán chi phí sản xuất để tìm nguyên nhân tăng, giảm so với dự toán chiphí để từ đó có hướng khắc phục và điều chỉnh kịp thời

Bên cạnh đó, thì việc thực hiện các mục tiêu như tiết kiệm chi phí, hạgiá thành sản phẩm vận tải, nâng cao lợi nhuận, vận tải giá hợp lý thì phòng

Kế toán Tài chính còn có nhiệm vụ chính như sau:

- Xác định đúng các đối tượng hạch toán chi phí là các hợp đồng vận chuyển

để từ đó xác định phương pháp hạch toán chi phí cho thích hợp theo đúng cáckhoản mục đã quy định và kỳ tính giá thành đã xác định;

- Xác định một cách chính xác các đối tượng tính giá thành là các hợp đồngvận chuyển Trên cơ sở đó xác định được phương pháp tính giá thành sảnphẩm vận tải hợp lý;

- Tổ chức, sắp xếp tập hợp chi phí và phân bổ chi phí theo đúng đối tượng,cung cấp kịp thời đầy đủ các thông tin, số liệu chi tiết và tổng hợp về cáckhoản mục chi phí sản xuất và các yếu tố chi phí quy định, xác định đúng đắnchi phí phân bổ cho các sản phẩm dở dang cuối kỳ;

- Thực hiện ghi chép tính toán phản ánh đầy đủ chi phí sản xuất và giá thànhsản phẩm của hoạt động vận tải, xác định hiệu quả sản xuất kinh doanh củatừng phần và toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty;

- Định kỳ có trách nhiệm cung cấp các báo cáo về tình hình chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm cho Ban giám đốc công ty để từ đó Ban giám đốctiến hành phân tích các định mức chi phí sản xuất, dự toán, tình hình thựchiện kế hoạch chi phí sản xuất và giá thành vận tải

Phòng Kỹ thuật cơ điện có nhiệm vụ lập kế hoạch tiến độ sản xuất chotoàn công ty, quản lý kỹ thuật, lập hồ sơ, lập phương án hoạt động cho các đội

xe, điều động xe, máy móc, ô tô, thiết bị phục vụ cho các đội xe Như vậy,phòng Kỹ thuật cơ điện này có nhiệm vụ vô cùng quan trọng trong việc điềuphối, sử dụng và kiểm soát chi phí vận tải của các đơn đặt hàng

Ban chỉ huy đội xe: Có nhiệm vụ theo dõi sát sao tình hình chạy xe,

nắm bắt tình hình sử dụng vật tư, nhân công và các chi phí khác liên quan đếncác đội xe Ban chỉ huy đội xe kết hợp với bộ phận vật tư theo dõi tình hìnhNhập - Xuất - Tồn vật tư để có kế hoạch thu mua vật tư phù hợp, kịp thời vớinhu cầu Không mua quá nhiều, quá sớm tránh thất thoát và lãng phí trong

quá trình bảo quản, vì tại các đội xe thì điều kiện bảo quản thường không tốt.Ban chỉ huy đội xe cũng phải theo dõi tình hình tiến độ chạy xe, nếu trongthời gian làm việc còn ít công việc sẽ cho các nhân công tạm nghỉ để khônglãng phí chi phí nhân công.

Đội xe: Gửi báo cáo về tình hình tiêu hao nguyên vật liệu, nhân công và

các chi phí khác theo từng đội xe về Phòng Tài chính kế toán Phòng Tàichính kế toán sẽ tập hợp chi phí phát sinh trong toàn công ty: chi phí nguyênvật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công, chi phí sảnxuất chung Căn cứ vào đó, Giám đốc và Ban quản trị sẽ đánh giá mức độhoạt động, tình hình sử dụng chi phí của Công ty Từ đó, đưa ra các biện phápkiểm soát chi phí tốt hơn cho những tháng tiếp sau Các công nhân lái xe,hàng ngày theo dõi tình hình hoạt động của xe, tình hình cung cấp nhiên liệucho máy làm cơ sở cho việc hạch toán chi phí sử dụng nhiên liệu Các độitrưởng, quản lý theo dõi tình hình lao động trong đội, lập bảng chấm công,bảng theo dõi tiền công, bảng theo dõi khối lương hoàn thành công việc, sau

đó gửi lên phòng Tài chính kế toán để làm căn cứ hạch toán và thanh toán chiphí nhân công, các nhân viên quản lý đội

1.4 Phân loại chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại

và Dịch vụ Du lịch Bài thơ

1.4.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Nói đến sự chuyển động của phương tiện vận tải là phải nói đến nhiênliệu, nhiên liệu là yếu tố chính cấu thành nên một dịch vụ vận tải hoàn thành,điều đó có nghĩa là trong giá thành vận tải chi phí nhiên liệu chiếm tỷ trọnglớn nhất, mặt khác mức tiêu hao nhiên liệu phụ thuộc vào nhiều yếu tố nhưtình trạng mới hay cũ của xe, hiệu suất làm việc, tuyến đường hoạt động, trình

độ tay nghề của lái xe,…Do đó việc tính đúng, tính đủ chi phí nhiên liệu có ý

cán bộ phòng kỹ thuật cơ điện của Công ty đã lập được một kế hoạch về địnhmức tiêu hao nhiên liệu cho từng xe, làm cơ sở tính chi phí khoán nhiên liệucho lái xe.

Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong giá thành dịch vụ ởCông ty bao gồm:

- Các chi phí về nguyên vật liệu chính như: Xăng, Dầu Diezel,…

- Các chi phí về nguyên vật liệu phụ như: Nước uống tinh khiết, khăn lau mặt,

…

- Nhiên liệu: dầu Thủy lực, dầu Cầu, mỡ bôi trơn,…

1.4.2 Chi phí nhân công trực tiếp

Tiền lương là một chỉ tiêu kinh tế quan trọng đối với tất cả các doanhnghiệp Tiền lương phải đảm bảo cân đối giữa người lao động và người sửdụng lao động, vì nếu tiền lương cao một mặt kích thích người lao động làmviệc hăng say và đạt hiệu quả cao, nhưng bên cạnh đó nếu tiền lương quá cao

sẽ làm tăng chi phí sản xuất kinh doanh, tăng giá thành sản phẩm điều nàylàm cho doanh nghiệp mất tính cạnh tranh với các doanh nghiệp khác trongcùng một ngành nghề Vì vậy, doanh nghiệp phải cân đối mức lương trả chongười lao động theo từng thời vụ thuê lao động

Chi phí nhân công trực tiếp là bộ phận cấu thành nên giá thành sảnphẩm Vì vậy, việc tính toán và hạch toán đầy đủ CPNCTT cũng như việc trảlương chính xác và kịp thời có ý nghĩa rất quan trọng trong việc quản lý thờigian lao động, quản lý quỹ lương của Công ty tiến tới quản lý tốt chi phí vàgiá thành

1.4.3 Chi phí sản xuất chung

Để tiến hành sản xuất, ngoài CPNVLTT, CPNCTT, Công ty còn phải

bỏ ra các khoản chi phí mang tính chất phục vụ và quản lý chung cho toàn đội

xe CPSXC liên quan đến nhiều đối tượng tính giá thành sản phẩm nên phải

tập hợp chung cho toàn Công ty rồi phân bổ cho hợp đồng vận chuyển theotiêu thức thích hợp vào cuối kỳ hạch toán CPSXC tại Công ty Cổ phần Đầu

tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ gồm các loại cụ thể như sau:+ Chi phí nhân viên gián tiếp: Đó chính là tiền lương và các khoản trích theolương của nhân viên quản lý đội xe

+ Chi phí nhiên liệu: dầu nhờn,…

+ Chi phí săm lốp

+ Chi phí sửa chữa thường xuyên và Ắc quy

+ Lệ phí cầu đường bến bãi

+ Chi phí sửa chữa lớn

+ Chi phí khấu hao TSCĐ

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Các khoản chi phí điện, nước, điện thoại, cáckhoản chi phí về sửa chữa TSCĐ thuê ngoài

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ THƯƠNG

MẠI VÀ DỊCH VỤ DU LỊCH BÀI THƠ

Trong một kỳ tính giá thành, Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại vàDịch vụ Du lịch Bài thơ có rất nhiều hợp đồng vận chuyển được hoàn thành

Do điều kiện không cho phép nên trong chuyên đề thực tập tốt nghiệp em xin

đề cập đến hợp đồng vận chuyển hành khách tham quan du lịch số 05110037/HĐVC từ Quảng Ninh – Huế trị giá 15.000.000đ (Số km 2 chiều là 1.400,loại xe Ford Transit)

2.1 Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ

2.1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

2.1.1.1 Nội dung

Theo hợp đồng vận chuyển hành khách tham quan du lịch số05110037/HĐVC thì xe hoạt động là xe Ford Transit 29S - 3648 chạy tuyếnQuảng Ninh – Huế Kế toán tính định mức tiêu hao nhiên liệu cho xe như sau:+ Căn cứ vào bảng 2.2 tính được số Km chạy một chuyến cả đi cả về là:

= 700 x 2 = 1.400 (Km)

+ Định mức tiêu hao nhiên liệu cho xe Ford Transit 29S - 3648 là 16,5lít/100

km Vậy nhiên liệu tiêu hao cho xe Ford Transit 29S - 3648 chạy 1 chuyến cả

đi lẫn về là :

= (1.400 x 16,5) : 100 = 231 (Lít)

Như vậy căn cứ vào định mức tiêu hao nhiên liệu tiêu hao và căn cứvào tình hình thực tế xe xuất bến kế toán xác định được chi phí tiêu hao nhiênliêu cho từng xe

Bảng 2.1: Định mức tiêu hao nhiên liệu

ĐỊNH MỨC TIÊU HAO NHIÊN LIỆU

( Kèm theo Quy định số 15/KHKT ngày 12/07/2006 )

Chạy không điềuhòa (mùa đông)

Chạy có điềuhòa ( mùa hè )

(Nguồn: Phòng Kế toán Tài chính)

Đối với hợp đồng vận chuyển hành khách tham quan du lịch số05110037/HĐVC từ Quảng Ninh – Huế, thì tài khoản chi phí NVL trực tiếplà:

2.1.1.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Để tính chi phí nhiên liệu trong giá thành kế toán căn cứ vào định mứcnhư đã nêu trên và căn cứ vào tình hình thực tế xe chạy

Trong kỳ, khi phát sinh một hợp đồng vận chuyển hay hợp đồng du lịchdùng xe chạy tuyến của Công ty để thực hiện hợp đồng đó phòng Kế hoạch cótrách nhiệm sắp xếp xe, lái xe, phụ xe thực hiện hợp đồng Sau đó, hợp đồngđược giao cho lái xe có trách nhiệm thực hiện hợp đồng trên

- Lái xe nhận hợp đồng trước 1 ngày theo ngày thực hiện hợp đồng, sau đóqua phòng Kế toán viết giấy đề nghị xin tạm ứng tiền nhằm phục vụ cho việc

đi hợp đồng

- Khi hợp đồng vận chuyển được thực hiện xong, lái xe về giao xe Kế toáncăn cứ vào các chứng từ gốc liên quan phát sinh trong quá trình thực hiện (các

vé thu phí, lệ phí, ), cùng với phiếu xuất kho

Ví dụ 1: Ngày 15 tháng 10 năm 2016, hợp đồng vận chuyển hànhkhách tham quan du lịch số 05110037/HĐVC từ Quảng Ninh – Huế HoàngVăn Hùng - đội xe số 1, viết giấy đề nghị tạm ứng nhằm phục vụ hợp đồng

Đồng thời, kế toán viết phiếu xuất kho (Biểu 2.1) nguyên vật liệu để phục vụ

hợp đồng

Biểu số 2.1: Phiếu xuất kho số 45

Đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ

Bộ phận: Đội xe số 1

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 15 tháng 10 năm 2016 Nợ TK 621: 5.818.900 Số: 45 Có TK 152: 5.818.900

- Họ và tên người nhận hàng: Hoàng Văn Hùng Bộ phận: Đội xe số 1

- Lý do xin xuất kho: Phục vụ vận chuyển hành khách theo hợp đồng số:05110037/HĐVC

- Xuất tại kho: Công ty Địa điểm: Ô C15, khu đô thị Nam Tuần Châu, TP.HạLong, Quảng Ninh

STT

Tên nhãn hiệu, quycách phẩm chất vật tư( Sản phẩm hàng hoá)

Mãsố

Đơn vịtính

Số lượng

Đơn giá Thành tiền

Yêucầu

Thựcxuất

Xuất, ngày 15 tháng 10 năm 2016

Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán chi phí lập sổ chi tiết TK 621 Sau

đó, căn cứ vào sổ chi tiết TK621 được lập cho từng hợp đồng vận chuyển, kếtoán chi phí lập sổ tổng hợp chi tiết TK621

Biểu số 2.2: Sổ chi tiết TK 621 – HĐVC 05110037

Đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ

Bộ phận: Đội xe số 1

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621

Đối tượng: HĐVC 05110037Tháng 10 năm 2016

Vật liệu phụ

2.1.1.4 Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ

sử dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung, được thực hiện trên máy tính Vìvậy, để hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng

sổ tổng hợp là sổ Nhật ký chung, sổ cái TK621 Do sử dụng máy tính nên khinhận được các chứng từ liên quan đến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kếtoán tiến hành nhập dữ liệu vào sổ Nhật ký chung trên máy tính Cuối tháng,

kế toán tiến hành lọc số liệu trên sổ Nhật ký chung để vào Sổ cái TK 621

Biểu số 2.4: Sổ nhật ký chung

Đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ

Địa chỉ: Ô C15, khu đô thị Nam Tuần Châu, TP.Hạ Long, Quảng Ninh

SỔ NHẬT KÝ CHUNG

Tháng 10 năm 2016

(Trích)

n v tính: VNĐơn vị tính: Đồng ị tính: Đồng Đ

NTGS

Chứng từ

Diễn giải

Đã ghi Sổ cái

XX

122123

621152

5.818.900

5.818.900

Xuấtnguyênvật liệucho SX

XX

126127

621152

X 200201

154621

5.818.900

5.818.900

KếtchuyểnCPNVLTT

X 202203

154621

Biểu số 2.5: Sổ cái TK 621

Đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ

Địa chỉ: Ô C15, khu đô thị Nam Tuần Châu, TP.Hạ Long, Quảng Ninh

SỔ CÁI

Tháng 10 năm 2016Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Xuất vật liệu phụ cho sản

2.1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

2.1.2.1 Nội dung

Phương pháp tính lương:

- Lương của lái xe = Lương hỗ trợ + Lương kinh doanh của xe

- Lương của phụ xe = Lương hỗ trợ + Lương kinh doanh của xe

Mức lương tối thiểu đang được áp dụng tại Công ty là 1.150.000đ

Hệ số cấp bậc lương của nhân viên lái xe, phụ xe

- Bậc I áp dụng với phụ xe và lái xe có bằng B1, B2 là 2,18

- Bậc II áp dụng với lái xe có bằng lái xe hạng C là 2,57

- Bậc III áp dụng đối với lái xe có bằng lái xe hạng D và thâm niên lái xe từ 3đến 5 năm là 3,05

- Bậc IV áp dụng đối với lái xe có bằng lái xe hạng E và thâm niên lái xe từ 5đến 10 năm là 3,6

Để tính được mức lương cơ bản của từng người làm căn cứ trích cáckhoản theo lương, kế toán của Công ty tính như sau:

+ Lương ngày = K x Lương tối thiểu / 26

+ Lương tháng = Lương ngày x Ngày công làm việc thực tế

Hiện nay, các khoản trích theo lương được áp dụng tại Công ty baogồm BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ.

- Quỹ BHXH được hình thành bằng cách trích 26% trên tổng quỹ tiền lươngcấp bậc hàng tháng ghi trong hợp đồng lao động Trong đó: 18% trích vào chiphí SXKD, 8% trừ vào thu nhập của người lao động Toàn bộ quỹ BHXH nộplên cơ quan BHXH cấp trên Quỹ BHXH được chi tiêu cho các trường hợpngười lao động ốm đau, con ốm, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp,hưu trí, tử tuất Công ty chỉ thanh toán chi phí BHXH cho người lao động khi

có chứng từ hợp lệ Cuối quý, bộ phận lao động tiền lương lập bảng thanhtoán BHXH để quyết toán với cơ quan BHXH

- Quỹ BHYT được hình thành bằng cách tính 4,5% tiền tổng quỹ lương cấpbậc hàng tháng ghi trong hợp đồng lao động, trong đó 3% trích vào chi phíSXKD, 1,5% khấu trừ vào thu nhập của người lao động Quỹ BHYT được sửdụng để thanh toán các tiền khám chữa bệnh, viện phí, thuốc thang,…chongười lao động trong thời gian ốm đau, sinh đẻ

- Qũy KPCĐ: Để có nguồn kinh phí cho hoạt động công đoàn, hàng thángCông ty trích 2% trên tổng quỹ lương tại Công ty

- Quỹ BHTN được sử dụng để thanh toán tiền trợ cấp khi nhân viên nghỉ việc,được hưởng trợ cấp thất nghiệp trong khi chờ đợi công việc khác Quỹ BHTNđược hình thành bằng 2% tiền lương cơ bản Trong đó, 1% trích vào chi phísản xuất kinh doanh, 1% khấu trừ vào thu nhập của người lao động

Vậy tổng các khoản trích trừ vào chi phí kinh doanh của Công ty là:24%, và khấu trừ vào lương của người lao động là 10,5%

2.1.2.2 Tài khoản sử dụng

Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty Cổ phần Đầu tưThương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ sử dụng các TK 622 – Chi phí nhân

Cụ thể, trong tháng 10 năm 2016, kế toán tại Công ty mở tài khoản chitiết như sau:

TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Đội xe 1

TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Đội xe 2

TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Đội xe 3

2.1.2.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết chi phí nhân công trực tiếp

Ví dụ 2: Ông Hoàng Văn Hùng (Lái xe) trong tháng 10 năm 2016 làmđược 26 công, tính ra lương hỗ trợ mà ông Hoàng Văn Hùng được hưởng là1.000.000đ Trong tháng 10 năm 2016 ông Hoàng Văn Hùng chạy được 03chuyến hợp đồng vận chuyển và chạy chuyên tuyến Hà Nội – Thái Bình nhưsau:

- Vận chuyển hành khách trục đường từ Hà Hội - Thái Bình: 35.000.000đ

- Hợp đồng vận chuyển số 05110037 từ Quảng Ninh - Huế: 15.000.000đ

- Hợp đồng vận chuyển số 05110045 từ Quảng Ninh - Yên Bái: 3.200.000đ

- Hợp đồng vận chuyển số 05110049 từ Quảng Ninh - Lai Châu: 4.500.000đ

Như vậy, lương kinh doanh của ông Hoàng Văn Hùng trong tháng 10năm 2016 là:

Trong tháng 10 năm 2016 ông Trịnh Minh Thanh cùng với ông HoàngVăn Hùng chạy được 03 chuyến hợp đồng vận chuyển và tuyến vận chuyểnhành khách trục Hà Nội - Thái Bình như trên.

Lương kinh doanh của ông Trịnh Minh Thanh trong tháng 10 năm 2016

Ví dụ 3: Trong tháng 5 năm 2016, Ông Hoàng Văn Hùng có số ngàycông thực tế là 26 ngày, mức lương tối thiểu Công ty đang áp dụng là1.150.000 đồng Ông Hùng có thâm niên công tác tại Công ty là 4 năm, bằnglái xe hạng C nên hệ số lương sẽ là 2,57

- Ta sẽ tính được lương ngày của Ông Hùng:

Tiền lương ngày = (2,57 x 1.150.000) : 26 = 103.788 (đ)

Các khoản trích theo lương của Ông Hùng tính vào chi phí sản xuấtkinh doanh trong tháng 5 năm 2016 mà Công ty phải nộp:

+ BHXH = 2.698.500 x 18% = 458.745 (đ)

+ BHYT = 2.698.500 x 3% = 80.955 (đ)

+ BHTN = 2.698.500 x 1% = 26.985 (đ)

+ KPCĐ = 2.698.500 x 2% = 53.970 (đ)

Tổng các khoản trích theo lương tính vào chi phí là: 620.655 (đ)

Trong tháng 5 năm 2016, Ông Trịnh Minh Thanh có số ngày công thực

tế là 26 ngày, mức lương tối thiểu Công ty đang áp dụng là 1.150.000 đồng.Ông Thanh có thâm niên công tác tại Công ty là 4 năm, bằng lái xe hạng Cnên hệ số lương sẽ là 2,57

Với cách tính tương tự như với ông Hùng thì:

Tổng các khoản phải trích theo quy định trừ vào lương: 256.357,5 (đ) Tổng các khoản trích theo lương tính vào chi phí là: 620.655 (đ)

Tương tự như cách tính này, kế toán sẽ tính được tỷ lệ các khoản tríchnộp theo lương của các đội xe của công ty

Để hạch toán chi tiết chi phí nhân công trực tiếp và tính giá thành sảnphẩm trong từng hợp đồng vận chuyển thì kế toán tiến hành phân bổ cáckhoản trích theo lương tính cho hợp đồng được xác định như sau:

x

Doanh thu củahợp đồng cầnphân bổ

Tổng doanh thu thực hiện

đượcTrong tháng 5 năm 2016, Nguyễn Văn Hùng và Trịnh Minh Thanhtham gia hợp đồng số 0511037 Các khoản trích theo lương tính vào chi phícủa ông Hùng là 620.655đ và ông Thanh là 620.655đ Tổng doanh thu tạo ra

trong tháng là 52.500.000 đ, giá trị của hợp đồng 05110037 là 15.000.000đ.Vậy, chi phí NC trực tiếp phân bổ cho hợp đồng 05110037 là:

Đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ

Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương, kế toán chi phí lập sổ chi tiết

TK 622 Sau đó, căn cứ vào sổ chi tiết TK622 được lập cho từng hợp đồngvận chuyển, kế toán chi phí lập sổ tổng hợp chi tiết TK622

Biểu số 2.8: Sổ chi tiết TK 622 – HĐVC 05110037

Đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Du lịch Bài thơ

Bộ phận: Đội xe số 1

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622

Đối tượng: HĐVC 05110037Tháng 10 năm 2016