Bài tập nhóm môn kế toán qu ản trị

Loại chi phí cố định Loại hoạt động cơ bản phát sinh chi phí cố địnhvà cách ước tính Tất cả các loại chi phí cổ định của công ty hầu như ít thay đổi nhiều trong những năm gần đây, việc ư

BÀI TẬP NHÓM

(Lớp: CAO HỌC QUẢN TRỊ KINH DOANH - LÂM ĐỒNG)

Giảng viên: TS Võ Thị Quý Thực hiện: (Nhóm 1)

1 Lê Như Phước An

2 Trần Văn Công

3 Nguyễn Đông

4 Phan Công Thành

5 Nguyễn Thị Ngọc Thảo

6 Đoàn Quang Duy Tuấn

 GROUP EXERCISE 5-29 Variable and Fixed Costs in Practice

Form a team to investigate how an organization in your area handles variable and fixed costs It may be in any industry and can be a business, a not-for-profit organization,

or a part of the government Research the organization on the Web and in periodicals to learn what the organization does and how it has performed financially Make an appointment to meet with the controller, chief financial officer, or with another top manager who is familiar with the financial side of the organization After meeting with that individual, write a memo in with you discuss the following issues

Required:

1 Does the organization distinguish between variable and fixed costs in planning and controlling operations? If not, why not?

2 If the organization does distinguish between variable and fixed costs, how are variable and fixed costs estimated? What activity bases are used? How are these activity bases selected? What method does the company use for estimating the variable cost per unit of activity? How often are these estimates made? Does the company prepare scattergraphs of pass cost and activity data?

3 If the organization does distinguish between variable and fixed costs, how does this help managers in planning and controlling operations?

(Bài tập nhóm 5-29)

BẢNG KHẢO SÁT THỰC TẾ VỀ CHI PHÍ CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ BIẾN ĐỔI

TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VIỄN THÔNG ĐÀ LẠT

1/ Tổng quan về doanh nghiệp:

- Tên Doanh Nghiệp: Công ty Cổ phần Xây lắp Viễn thông Đà lạt

- Địa chỉ: 99A Hùng Vương - Phường 11 - Tp Đà Lạt - Tỉnh Lâm Đồng

- Lĩnh vực: xây dựng các công trình chuyên ngành bưu chính viễn thông, xây dựng các công trình dân dụng

- Tên người đứng đầu DN: Bùi Văn Lân

- Tên người phụ trách bộ phận kế toán: Nguyễn Trọng Bình

- Loại hình doanh nghiệp:

+ DN thương mại:  + DN vừa sx vừa thương mại: 

- Thời gian hoạt động: (tính từ lúc thành lập đến nay)

+ Từ 3 năm đến 5 năm 

- Số nhân công:

+ Từ 50 đến 100 người 

- Doanh thu: (đơn vị tính VND)

+ Từ 1 tỷ đến 5 tỷ 

- Mức độ tăng trưởng hàng năm:

2/ Câu hỏi về chi phí:

- DN có phân biệt chi phí biến đổi và chi phí cố định trong việc hoạch định và kiểm soát hoạt động? Có  Không 

* Trường hợp không phân biệt :

+ Công ty sử dụng phương pháp tính chi phí nào để ra các quyết định quản lý?

+ Tại sao không sử dụng phương pháp biến phí để ra quyết định quản lý? (ưu điểm, nhược điểm)

* Trường hợp công ty có sử dụng phương pháp biến phí trong việc hoạch định và kiểm soát:

Các loại chi phí

Biến phí Định phí

Tỷ lệ Cấp bậc Bắt buộc bắt buộcKhông Nguyên vật liệu trực tiếp X

- Đối với các chi phí hỗn hợp (vừa là biến phí vừa là định phí): công ty sử dụng phương pháp nào sau để tách biến phí và định phí?

+ Phương pháp cao nhất - thấp nhất  + Phương pháp đồ thị phân tán  + Phương pháp bình phương tối thiểu (hồi quy) 

- Cách doanh nghiệp ước tính chi phí biến đổi và chi phí cố định? Những cơ sở hoạt động nào được sử dụng khi ước tính và doanh nghiệp lựa chọn cơ sở hoạt động đó như thế nào?

Hoạt động cơ bản của doanh nghiệp chủ yếu dựa trên các hợp đồng giao nhận thầu thi công ký kết với các đơn vị chủ đầu tư, xác định hoạt động chủ yếu dựa trên cơ sở hợp đồng Hiện nay việc tập hợp chi phí của đơn vị theo phương pháp truyền thống và đối tượng tập hợp là theo công việc (theo từng hợp đồng).

Loại chi phí biến đổi Loại hoạt động cơ bản phát sinh chi phí biến đổi và

cách ước tính Hoạt động theo mẻ (Hợp đồng) Số lượng hợp đồng

+ Nguyên vật liệu trực tiếp Đơn vị tính tuỳ loại nguyên vật liệu sử dụng

Việc tính toán được thực hiện hàng quý căn cứ trên khối lượng xây lắp cần phải hoàn thành trong quý và định mức kinh tế kỹ thuật của từng loại công việc + Nhân công trực tiếp Đơn vị tính theo ngày công lao động trực tiếp

Việc tính toán được thực hiện hàng quý căn cứ trên khối lượng xây lắp cần phải hoàn thành trong quý và định mức kinh tế kỹ thuật của từng loại công việc + Chi phí thuê máy móc (loại

máy móc doanh nghiệp chưa tự

trang bị)

Đơn vị tính là ca máy Việc tính toán được thực hiện hàng quý căn cứ trên khối lượng xây lắp cần phải hoàn thành trong quý và định mức kinh tế kỹ thuật của từng loại công việc

+ Chi phí thuê nhà xưởng,

kho bãi (thuê tại địa bàn thi công

công trình)

Đơn vị tính toán là số tiền ghi trên hợp đồng Việc tính toán căn cứ trên số lượng hợp đồng thực hiện tại mỗi địa bàn và tiến độ của từng hợp đồng (thực hiện tính toán hàng quý)

+ Các loại phí (lệ phí xăng

dầu, cầu đường…) theo % giá trị hợp đồng tại từng địa bàn thi công (thựcĐơn vị tính là đồng, tính toán dựa trên ước tính

hiện tính toán hàng quý)

+ Vận chuyển bốc dỡ thuê

ngoài cự ly vận chuyển và khối lượng vật tư vận chuyển củaSố tiền ghi trên hợp đồng, tính toán căn cứ trên

từng hợp đồng

+ Bảo hộ lao động Đơn vị tính theo số lượng lao động trực tiếp sử

dụng trong năm Việc tính toán được thực hiện căn cứ trên khối lượng xây lắp cần phải hoàn thành trong năm và định mức kinh tế kỹ thuật của từng loại công việc

+ v v…

Loại chi phí cố định Loại hoạt động cơ bản phát sinh chi phí cố định

và cách ước tính

Tất cả các loại chi phí cổ định của công ty hầu như ít thay đổi nhiều trong những năm gần đây, việc ước tính chi phí cố định phát sinh trong năm dựa trên số liệu các năm trước đã phát sinh, với phạm vi phù hợp của doanh nghiệp là giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành từ 30 đến 35 tỷ đồng mỗi năm

+ Chi phí khấu hao Ước tính dựa trên nguyên giá tài sản cố định sử

dụng và kế hoạch đầu tư xây dựng mới tài sản cố định trong năm

+ Chi phí tiền lương nhân viên

quản lý, nhân viên các tổ đội và các

khoản phụ cấp; Chi phí bảo hiểm xã

hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công

đoàn

Ước tính dựa trên số lượng lao động quản lý và lao động gián tiếp sử dụng tại các tổ đội thi công (tổng cộng khoảng từ 65 – 70 người / năm), với tốc

độ tăng tiền lương khoảng 8% / năm

+ Nguyên vật liệu gián tiếp;

Chi phí văn phòng phẩm, công cụ,

dụng cụ dùng cho quản lý

Ước tính dựa trên thống kê kinh nghiệm các năm trước và các đơn vị cùng ngành, thường dựa trên tỷ lệ trên giá trị khối lượng dự kiến hoàn thành trong năm (mức tỷ lệ % này đã được đối chiếu với một số định mức khoán và định mức kinh tế kỹ thuật)

+ Chi phí điện nước, điện

thoại… mức khoán theo thực tế (điện thoại) và mức sử dụngLoại chi phí này được ước tính dựa trên định

bình quân tháng theo thống kê kinh nghiệm trong điều kiện hoạt động bình thường (điện nước)

+ Chi phí mua bảo hiểm Loại chi phí này căn cứ trên các hợp đồng bảo

hiểm đã ký các năm trước và biến động về tài sản trong năm

+ Chi phí sửa chữa tài sản Ước tính dựa trên tỷ lệ % theo nguyên giá tài

sản cố định sử dụng và kế hoạch sửa chữa tài sản cố định hàng năm

+ v v…

- Tính toán và phân bổ chi phí sản xuất chung:

Từng loại chi phí trong chi phí sản xuất chung được phân loại thành chi phí cố định, chi phí biến đổi để kiểm soát, theo dõi Chi phí sản xuất chung được theo dõi và tổng hợp tại công ty, do chi phí sản xuất chung cùng lúc có liên quan đến nhiều hợp đồng Việc phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng hợp đồng xây dựng đã hoàn thành bàn giao trong kỳ hay còn dở dang chuyển sang kỳ sau dựa theo tiêu thức ngày công lao động trực tiếp của từng hợp đồng xây dựng (ngày công lao động trực tiếp của từng hợp đồng xây dựng được xác định theo khối lượng xây lắp hoàn thành và định mức kinh tế kỹ thuật của từng công việc).

- Các chi phí biến đổi được ước tính theo định kỳ?

+ Hàng tháng  + Hàng quý 

- Các chi phí cố định được ước tính theo định kỳ?

+ Hàng tháng  + Hàng quý 

- Công ty có theo dõi dữ liệu quá khứ về chi phí và mức độ hoạt động của công ty bằng đồ thị điểm?

Có  Không 

3 Lợi ích của việc phân biệt chi phí biến đổi và chi phí cố định trong hoạch định và kiểm soát?

- Lập kế hoạch lợi nhuận và kiểm soát việc thực hiện kế hoạch lợi nhuận 

- Xác định hoạt động nào tạo ra giá trị (lợi nhuận) 

- Thuận lợi cho việc lập ngân sách 

- Kiểm soát dòng lưu chuyển tiền tệ 

- Tính toán được thời gian và doanh thu hoà vốn 

- Đưa ra chiến lược sản xuất, kinh doanh hiệu quả và kịp thời 

- Đưa ra chiến lược về giá cả hợp lý và nhanh chóng 

- Quyết định nên mua hay tự sản xuất 

 GROUP EXERCISE 7-21 Who Needs Customers? I Can Make Money without Them.

Tough times always seem to bring out the worst in people When companies are desperate to stay in business or to report more favorable earnings to Wall Street, some managers just can’t seem to resist the temptation to manipulate reported profits Unfortunately, inventory is sometimes a tempting source of such manipulations It is important to know how such earnings distortions can occur, whether they result from intentional actions or innocent miscalculations

Required:

1 What product costing method is used for external financial reporting purposes in the United States?

2 Excluding inflation and changes in the selling prices of products, how could a company with the same sales as last year report significantly higher profits without cutting any costs? Could a company with sales below the break-even point report profits? Explain

3 Are all such “fictitious” profits an attempt to distort profits and mislead investors and creditors?

4 Could the reverse situation occur? That is, could lower accounting profits be reported even though the company is not economically worse off?

Trả lời:

1 - Ở Mỹ, phương pháp tính chi phí sản xuất sản phẩm được sử dụng trong các báo cáo tài chính ra bên ngoài là phương pháp tính chi phí sản xuất sản phẩm theo chi phí trung bình (Absorption costing) Các doanh nghiệp sản xuất phải sử dụng phương pháp này trong việc lập báo cáo tài chính theo yêu cầu của các nguyên tắc kế toán được thừa nhận chung (GAAP) Riêng đối với qui định của luật thuế, doanh nghiệp sản xuất bắt buộc phải sử dụng phương pháp này khi lập báo cáo quyết toán thuế thu nhập (Đạo luật sửa đổi về Thuế năm 1986)

2 - Phương pháp tính chi phí sản xuất sản phẩm theo chi phí trung bình xem tất cả chi

phí phát sinh trong quá trình sản xuất ra sản phẩm đều là chi phí sản xuất (product costs),

dù đó là biến phí hay định phí Chi phí đơn vị sản phẩm theo phương pháp này bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi Do đó, nếu hàng tồn kho kỳ này tăng lên sẽ có một phần của chi phí sản xuất chung cố định phát sinh kỳ này không được tính vào giá vốn hàng bán trong báo cáo thu nhập Thay vào đó những chi phí này được hoãn lại cho các kỳ sau và nó thể hiện trong mục hàng tồn kho trên bảng cân đối tài sản

Theo phương pháp này, lợi nhuận họat động bị tác động bởi biến động của hàng tồn kho; cụ thể hơn lợi nhuận giữa hai kỳ kế toán có thể khác nhau rất nhiều mặc dầu doanh số bán ra là như nhau

Như vậy, một doanh nghiệp sản xuất hoàn toàn có thể báo cáo lợi nhuận năm nay cao hơn năm trước cho dù doanh số không tăng và không cần phải cắt giảm bất cứ chi phí nào Doanh nghiệp đó chỉ cần tăng số lượng hàng sản xuất trong năm báo cáo để hàng tồn kho cuối năm tăng lên so với năm trước, như vậy một phần chi phí sản xuất

chung cố định đã được hoãn lại cho những kỳ kế toán sau và được thể hiện trên bảng cân

đối tài sản cuối năm

Phương pháp phân tích chi phí - doanh thu - lợi nhuận (CVP analysis) , phân tích

điểm hòa vốn phù hợp với phương pháp xác định chi phí sản xuất sản phẩm theo chi phí biến đổi (do cùng tiếp cận theo phương pháp số dư đảm phí) nhưng không có quan

hệ chặt chẽ với phương pháp tính chi phí sản xuất sản phẩm theo chi phí trung bình trong trường hợp có biến động về hàng tồn kho; do đó một doanh nghiệp hoàn toàn có thể báo cáo lãi ngay cả khi doanh số bán ra thấp hơn doanh thu tại điểm hòa vốn

Khi sử dụng phương pháp tính chi phí sản xuất sản phẩm theo chi phí trung bình

thì một phần chi phí sản xuất chung cố định phát sinh kỳ này đã được hoãn lại cho những

kỳ kế toán sau chứ không tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ (hàng tồn kho cuối năm biến động tăng so với năm trước) Phần chi phí cố định phân bổ cho hàng tồn kho làm giảm chỉ tiêu giá vốn hàng bán năm nay, dẫn đến khả năng doanh nghiệp có thể báo cáo lãi thậm chí khi doanh số bán ra thấp hơn doanh thu tại điểm hòa vốn

3 - Thông thường các nhà quản trị doanh nghiệp có khuynh hướng tạo ra các báo cáo tài chính “sạch sẽ” với kết quả kinh doanh hiệu quả, đầy triển vọng… vì một số lý do sau:

- Tạo ra sự phấn khích, tin tưởng cho các đối tượng chủ doanh nghiệp, cổ đông,

kinh doanh tốt sẽ nâng cao giá trị công ty, góp phần đẩy giá cổ phiếu, tăng khả năng huy động vốn từ các nhà đầu tư hay các tổ chức tài chính, tín dụng…

- Kết quả kinh doanh tốt cũng sẽ góp phần làm tăng mức đãi ngộ (tiền lương,

thưởng, phúc lợi…) cho ban điều hành doanh nghiệp từ những người chủ của doanh nghiệp.Với những ký do trên, sẽ có những nhà quản trị doanh nghiệp cố tình dùng nhiều

‘thủ thuật’ để ‘phù phép’ số liệu kế toán, biến từ lỗ thành lãi, từ lãi ít thành lãi nhiều để gây ngộ nhận cho các nhà đầu tư cũng như các tổ chức tín dụng ngân hàng Trên thực tế trong kế toán tài chính có rất nhiều thủ thuật kiểu như vậy, mà phương pháp tính chi phí sản xuất sản phẩm chỉ là một trong số đó

Tuy nhiên không phải tất cả các trường hợp báo cáo “lợi nhuận ảo” đều xuất phát

từ động cơ lừa dối các nhà đầu tư và chủ nợ mà thật ra có thể chỉ là do nguyên nhân khách quan, không vụ lợi Phương pháp tính chi phí sản xuất sản phẩm theo chi phí trung bình là một phương pháp được thừa nhận và qui định áp dụng trong kế toán tài chính ở rất nhiều nước trên thế giới do nó phù hợp với nguyên tắc “chi phí phải phù hợp với doanh thu ở kỳ mà doanh thu được ghi nhận” của nguyên lý kế toán Nếu trong năm báo cáo, nhà quản trị doanh nghiệp ra các quyết định sai lầm trong khâu sản xuất hoặc trong khâu phân phối bán hàng có thể dẫn tới tình trạng tồn kho hàng sản xuất cuối năm cao, dẫn đến chỉ tiêu lợi nhuận bị bóp méo theo phương pháp này

4 - Qua phân tích phương pháp tính chi phí sản xuất sản phẩm theo chi phí trung bình, có thể thấy rằng vẫn có trường hợp ngược lại xảy ra: lợi nhuận kế toán được báo cáo thấp đi, ngay cả khi tình hình của doanh nghiệp vẫn đang tiến triển tốt đẹp Đó là trường hợp trong năm báo cáo doanh nghiệp có số lượng bán ra cao hơn nhiều so với số lượng sản xuất, làm cho tồn kho năm báo cáo giảm đi so với năm trước, thậm chí có thể giảm bằng không Khi hàng tồn kho giảm, phần chi phí sản xuất chung cố định phát sinh các kỳ trước được tính vào giá vốn hàng bán kỳ này làm cho lợi nhuận kế toán giảm đi so với phương pháp tính chi phí sản xuất sản phẩm theo chi phí trung bình (khoản chi phí sản xuất chung cố định trong giá vốn hàng bán năm báo cáo lớn hơn chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh trong năm báo cáo do phải gánh một phần chi phí đã phát sinh các năm trước hoãn lại)