Thông tư số: 153 2011 TT-BTC Hướng dẫn về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp năm 2011.

Thông tư số: 153 2011 TT-BTC Hướng dẫn về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp năm 2011. tài liệu, giáo án, bài giảng , luận...

Căn cứ Luật Đất đai năm 2003;

Căn cứ Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 và các Nghịđịnh của Chính phủ qui định chi tiết thi hành Luật Quản lý thuế;

Căn cứ Nghị định số 53/2011/NĐ-CP ngày 01 tháng 07 năm 2011 của Chính phủ quyđịnh chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp;

Căn cứ Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27 tháng 11 năm 2008 của Chính phủquy định chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính;

Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện như sau:

Chương I QUY ĐỊNH CHUNG

Điều 1 Đối tượng chịu thuế

1 Đất ở tại nông thôn, đất ở tại đô thị quy định tại Luật Đất đai năm 2003 và các vănbản hướng dẫn thi hành

2 Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp gồm:

2.1 Đất xây dựng khu công nghiệp bao gồm đất để xây dựng cụm công nghiệp, khucông nghiệp, khu chế xuất và các khu sản xuất, kinh doanh tập trung khác có cùng chế độ sửdụng đất;

2.2 Đất làm mặt bằng xây dựng cơ sở sản xuất, kinh doanh bao gồm đất để xây dựng

cơ sở sản xuất công nghiệp, tiểu thủ công nghiệp; xây dựng cơ sở kinh doanh thương mại,dịch vụ và các công trình khác phục vụ cho sản xuất, kinh doanh (kể cả đất làm mặt bằng xâydựng cơ sở sản xuất, kinh doanh trong khu công nghệ cao, khu kinh tế);

2.3 Đất để khai thác khoáng sản, đất làm mặt bằng chế biến khoáng sản, trừ trườnghợp khai thác khoáng sản mà không ảnh hưởng đến lớp đất mặt hoặc mặt đất;

Ví dụ 1: Công ty A được nhà nước cho thuê đất để khai thác than, trong tổng diện tíchđất được thuê là 2000m2 đất có 1000m2 trên mặt đất là đất rừng, còn lại là mặt bằng cho việc

khai thác và sản xuất than Việc khai thác than không ảnh hưởng đến diện tích đất rừng, thìphần diện tích đất rừng đó không thuộc đối tượng chịu thuế.

2.4 Đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm bao gồm đất để khai thác nguyên liệu

và đất làm mặt bằng chế biến, sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm

3 Đất phi nông nghiệp quy định tại Điều 2 Thông tư này được các tổ chức, hộ giađình, cá nhân sử dụng vào mục đích kinh doanh

Điều 2 Đối tượng không chịu thuế.

Đất phi nông nghiệp không sử dụng vào mục đích kinh doanh thuộc đối tượng khôngchịu thuế bao gồm:

1 Đất sử dụng vào mục đích công cộng, gồm:

1.1 Đất giao thông, thủy lợi bao gồm đất sử dụng vào mục đích xây dựng công trìnhđường giao thông, cầu, cống, vỉa hè, đường sắt, đất xây dựng kết cấu hạ tầng cảng hàngkhông, sân bay, bao gồm cả đất nằm trong quy hoạch xây dựng cảng hàng không, sân baynhưng chưa xây dựng do được phân kỳ đầu tư theo từng giai đoạn phát triển được cơ quannhà nước có thẩm quyền phê duyệt, đất xây dựng các hệ thống cấp nước (không bao gồm nhàmáy sản xuất nước), hệ thống thoát nước, hệ thống công trình thủy lợi, đê, đập và đất thuộchành lang bảo vệ an toàn giao thông, an toàn thủy lợi;

Việc xác định đất xây dựng kết cấu hạ tầng cảng hàng không, sân bay được thực hiệntheo quy định tại Nghị định số 83/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 của Chính phủ về quản lý,khai thác cảng hàng không, sân bay và các văn bản hướng dẫn thi hành, văn bản sửa đổi, bổsung (nếu có)

1.2 Đất xây dựng công trình văn hoá, y tế, giáo dục và đào tạo, thể dục thể thao phục

vụ lợi ích công cộng bao gồm đất sử dụng làm nhà trẻ, trường học, bệnh viện, chợ, công viên,vườn hoa, khu vui chơi cho trẻ em, quảng trường, công trình văn hoá, điểm bưu điện - vănhoá xã, phường, thị trấn, tượng đài, bia tưởng niệm, bảo tàng, cơ sở phục hồi chức năng chongười khuyết tật, cơ sở dạy nghề, cơ sở cai nghiện ma tuý, trại giáo dưỡng, trại phục hồinhân phẩm; khu nuôi dưỡng người già và trẻ em có hoàn cảnh khó khăn;

1.3 Đất có di tích lịch sử - văn hóa, danh lam thắng cảnh đã được xếp hạng hoặcđược Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương (sau đây gọi là Uỷ ban nhândân cấp tỉnh) quyết định bảo vệ;

1.4 Đất xây dựng công trình công cộng khác bao gồm đất sử dụng cho mục đích côngcộng trong khu đô thị, khu dân cư nông thôn; đất xây dựng kết cấu hạ tầng sử dụng chungtrong khu công nghiệp, khu công nghệ cao, khu kinh tế theo quy hoạch được cấp có thẩmquyền phê duyệt; đất xây dựng công trình hệ thống đường dây tải điện, hệ thống mạng truyềnthông, hệ thống dẫn xăng, dầu, khí và đất thuộc hành lang bảo vệ an toàn các công trình trên;đất trạm điện; đất hồ, đập thuỷ điện; đất xây dựng nhà tang lễ, nhà hoả táng, lò hoả táng; đất

để chất thải, bãi rác, khu xử lý chất thải được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép

Việc xác định đất sử dụng cho mục đích công cộng trong khu đô thị, khu dân cư nôngthôn thực hiện theo quy định tại Thông tư số 06/2007/TT-BTNMT ngày 15/6/2007 của BộTài nguyên và Môi trường và các văn bản sửa đổi, bổ sung (nếu có)

2 Đất do cơ sở tôn giáo sử dụng bao gồm đất thuộc nhà chùa, nhà thờ, thánh thất,

thánh đường, tu viện, trường đào tạo riêng của tôn giáo, trụ sở của tổ chức tôn giáo, các cơ sởkhác của tôn giáo được Nhà nước cho phép hoạt động.

3 Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa

4 Đất sông, ngòi, kênh, rạch, suối và mặt nước chuyên dùng

5 Đất có công trình là đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ bao gồm diện tíchđất xây dựng công trình là đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ theo khuôn viên của

thửa đất có các công trình này

Trường hợp này, đất phải thuộc diện đủ điều kiện được cấp Giấy chứng nhận quyền

sử dụng đất quy định tại Khoản 8 Điều 50 Luật Đất đai năm 2003 và các văn bản hướng dẫnthi hành

6 Đất xây dựng trụ sở cơ quan, xây dựng công trình sự nghiệp gồm:

6.1 Đất xây dựng trụ sở cơ quan nhà nước, trụ sở tổ chức chính trị, tổ chức chính trị

-xã hội, tổ chức sự nghiệp công lập; trụ sở các cơ quan đại diện ngoại giao, cơ quan lãnh sựnước ngoài tại Việt Nam và các tổ chức quốc tế liên chính phủ được hưởng ưu đãi, miễn trừtương đương cơ quan đại diện ngoại giao nước ngoài tại Việt Nam;

Trường hợp các tổ chức cơ quan nhà nước, đơn vị vũ trang nhân dân, đơn vị sựnghiệp công lập, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã hội – nghềnghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp sử dụng đất được nhà nước giao để xâydựng trụ sở làm việc, cơ sở hoạt động sự nghiệp của cơ quan, tổ chức, đơn vị vào mục đíchkhác thì thực hiện theo quy định tại Luật quản lý, sử dụng tài sản nhà nước và các các vănbản hướng dẫn thi hành

6.2 Đất xây dựng các công trình sự nghiệp thuộc các ngành và lĩnh vực về kinh tế,văn hoá, xã hội, khoa học và công nghệ, ngoại giao của cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị,

tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức sự nghiệp công lập

7 Đất sử dụng vào mục đích quốc phòng, an ninh gồm:

7.1 Đất thuộc doanh trại, trụ sở đóng quân;

7.6 Đất làm kho tàng của các đơn vị vũ trang nhân dân;

7.7 Đất làm trường bắn, thao trường, bãi tập, bãi thử vũ khí, bãi hủy vũ khí;

7.8 Đất làm nhà khách, nhà công vụ, nhà thi đấu, nhà tập luyện thể dục, thể thao vàcác cơ sở khác thuộc khuôn viên doanh trại, trụ sở đóng quân của các đơn vị vũ trang nhândân;

7.9 Đất làm trại giam, trại tạm giam, nhà tạm giữ, cơ sở giáo dục, trường giáo dưỡng

do Bộ Quốc phòng, Bộ Công an quản lý;

7.10 Đất xây dựng các công trình chiến đấu, công trình nghiệp vụ quốc phòng, anninh khác do Chính phủ quy định.

8 Đất phi nông nghiệp để xây dựng các công trình của hợp tác xã phục vụ trong lĩnh

vực sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy sản, làm muối; Đất tại đô thị sử dụng

để xây dựng nhà kính và các loại nhà khác phục vụ mục đích trồng trọt kể cả các hình thứctrồng trọt không trực tiếp trên đất, xây dựng chuồng trại chăn nuôi gia súc, gia cầm và cácloại động vật khác được pháp luật cho phép; Đất xây dựng trạm, trại nghiên cứu thí nghiệmnông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản; Đất xây dựng cơ sở ươm tạo cây giống, con giống, xâydựng nhà, kho của hộ gia đình, cá nhân chỉ để chứa nông sản, thuốc bảo vệ thực vật, phânbón, máy móc, công cụ sản xuất nông nghiệp

Điều 3 Người nộp thuế

1 Người nộp thuế là tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất thuộc đốitượng chịu thuế quy định tại Điều 1 Thông tư này

2 Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân chưa được cấp Giấy chứng nhận quyền

sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất (sau đây gọi chung là Giấychứng nhận) thì người đang sử dụng đất là người nộp thuế

3 Người nộp thuế (NNT) trong một số trường hợp cụ thể được quy định như sau:3.1 Trường hợp được Nhà nước giao đất, cho thuê đất để thực hiện dự án đầu tư thìngười được nhà nước giao đất, cho thuê đất là người nộp thuế;

3.2 Trường hợp người có quyền sử dụng đất cho thuê đất theo hợp đồng thì ngườinộp thuế được xác định theo thỏa thuận trong hợp đồng Trường hợp trong hợp đồng không

có thoả thuận về người nộp thuế thì người có quyền sử dụng đất là người nộp thuế;

Ví dụ 2: Ông A có thửa đất tại tỉnh B nhưng chưa được cấp Giấy chứng nhận quyền

sử dụng đất (đất không có giấy tờ hoặc chỉ có một trong các giấy tờ quy định tại Khoản 1Điều 50 Luật Đất đai năm 2003) thì Ông A là người nộp thuế đối với thửa đất đó Tuy nhiên,Ông A không sử dụng mà xây nhà và cho Ông B thuê Người nộp thuế được xác định nhưsau:

- Trường hợp Ông B chỉ thuê nhà (không thuê đất) của Ông A thì Ông A là người nộpthuế;

- Trường hợp Ông B thuê cả nhà và đất của Ông A nhưng không có hợp đồng hoặctrong hợp đồng không quy định rõ người nộp thuế thì Ông A là người nộp thuế;

- Trường hợp trong hợp đồng thuê nhà, đất giữa Ông B và Ông A quy định rõ ngườinộp thuế thì người nộp thuế là người được xác định theo thỏa thuận trong hợp đồng đã ký

3.3 Trường hợp đất đã được cấp Giấy chứng nhận nhưng đang có tranh chấp thì trướckhi tranh chấp được giải quyết, người đang sử dụng đất là người nộp thuế Việc nộp thuếkhông phải là căn cứ để giải quyết tranh chấp về quyền sử dụng đất;

3.4 Trường hợp nhiều người cùng có quyền sử dụng một thửa đất thì người nộp thuế

là người đại diện hợp pháp của những người cùng có quyền sử dụng thửa đất đó;

3.5 Trường hợp người có quyền sử dụng đất góp vốn kinh doanh bằng quyền sử dụng

đất mà hình thành pháp nhân mới có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế quy định

tại Điều 1 Thông tư này thì pháp nhân mới là người nộp thuế.

3.6 Trường hợp thuê nhà thuộc sở hữu nhà nước thì người nộp thuế là người cho thuê

nhà (đơn vị được giao ký hợp đồng với người thuê)

3.7 Trường hợp được nhà nước giao đất, cho thuê đất để thực hiện dự án xây nhà ở

để bán, cho thuê thì người nộp thuế là người được nhà nước giao đất, cho thuê đất Trườnghợp chuyển nhượng quyền sử dụng đất cho các tổ chức, cá nhân khác thì người nộp thuế làngười nhận chuyển nhượng

Chương II CĂN CỨ TÍNH THUẾ, PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Điều 4 Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (SDĐPNN) là diện tích đất tính thuế,giá 1m2 đất tính thuế và thuế suất

Điều 5 Diện tích đất tính thuế:

Diện tích đất tính thuế là diện tích đất phi nông nghiệp thực tế sử dụng

1 Đất ở, bao gồm cả trường hợp đất ở sử dụng vào mục đích kinh doanh.

1.1 Trường hợp người nộp thuế có nhiều thửa đất ở trong phạm vi một tỉnh, thànhphố trực thuộc trung ương (sau đây gọi tắt là tỉnh) thì diện tích đất tính thuế là tổng diện tíchcác thửa đất ở thuộc diện chịu thuế trong tỉnh

1.2 Trường hợp đất đã được cấp Giấy chứng nhận thì diện tích đất tính thuế là diệntích ghi trên Giấy chứng nhận; Trường hợp diện tích đất ở ghi trên Giấy chứng nhận nhỏ hơndiện tích đất thực tế sử dụng thì diện tích đất tính thuế là diện tích thực tế sử dụng

Trường hợp nhiều tổ chức, hộ gia đình, cá nhân cùng sử dụng trên một thửa đất màchưa được cấp Giấy chứng nhận thì diện tích đất tính thuế đối với từng người nộp thuế làdiện tích đất thực tế sử dụng của từng người nộp thuế đó

Trường hợp nhiều tổ chức, hộ gia đình, cá nhân cùng sử dụng trên một thửa đất đãđược cấp Giấy chứng nhận thì diện tích đất tính thuế là diện tích đất ghi trên Giấy chứngnhận

1.3 Đối với đất ở nhà nhiều tầng có nhiều hộ gia đình ở, nhà chung cư, bao gồm cả

trường hợp vừa để ở, vừa để kinh doanh thì diện tích đất tính thuế của từng người nộp thuế

được xác định bằng hệ số phân bổ nhân với diện tích nhà (công trình) mà người nộp thuế đó

sử dụng, trong đó:

a) Diện tích nhà (công trình) của từng tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng là diệntích sàn thực tế sử dụng của tổ chức, hộ gia đình, cá nhân theo hợp đồng mua bán hoặc theoGiấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất

b) Hệ số phân bổ được xác định như sau:

b1) Trường hợp không có tầng hầm:

Diện tích đất xây dựng nhà nhiều tầng nhiều hộ ở,

nhà chung cư Tổng diện tích nhà của các tổ chức, hộ gia đình,

+

50% diện tích tầng hầm của các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng

b3) Trường hợp chỉ có công trình xây dựng dưới mặt đất:

Hệ số

phân

công trình xây dựng dưới mặt đất Tổng diện tích công trình của các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân

sử dụng dưới mặt đất

c) Trường hợp gặp khó khăn khi xác định diện tích đất xây dựng đối với nhà nhiềutầng, nhiều hộ ở, nhà chung cư thì Uỷ ban nhân dân (UBND) cấp tỉnh xem xét, xử lý từngtrường hợp cụ thể phù hợp với thực tế tại địa phương

1.4 Hạn mức đất ở làm căn cứ tính thuế

a) Trường hợp được giao đất ở mới từ ngày 01/01/2012 trở đi thì áp dụng hạn mứcgiao đất ở do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời điểm được giao đất ở mới

b) Trường hợp đất ở đang sử dụng trước ngày 01/01/2012 thì hạn mức đất ở làm căn

cứ tính thuế được xác định như sau:

b1) Trường hợp tại thời điểm cấp Giấy chứng nhận mà Ủy ban nhân dân cấp tỉnh đã

có quy định về hạn mức giao đất ở, hạn mức công nhận đất ở và diện tích đất ở trong Giấychứng nhận được xác định theo hạn mức công nhận đất ở thì áp dụng hạn mức công nhận đất

ở để làm căn cứ tính thuế Trường hợp hạn mức công nhận đất ở đó thấp hơn hạn mức giaođất ở hiện hành thì áp dụng hạn mức giao đất ở hiện hành để làm căn cứ tính thuế;

b2) Trường hợp tại thời điểm cấp Giấy chứng nhận mà Ủy ban nhân dân cấp tỉnh đã

có quy định về hạn mức giao đất ở, hạn mức công nhận đất ở và diện tích đất ở trong Giấychứng nhận được xác định theo hạn mức giao đất ở thì áp dụng hạn mức giao đất ở để làmcăn cứ tính thuế Trường hợp hạn mức giao đất ở đó thấp hơn hạn mức giao đất ở hiện hànhthì áp dụng hạn mức giao đất ở hiện hành để làm căn cứ tính thuế;

b3) Trường hợp tại thời điểm cấp Giấy chứng nhận mà Ủy ban nhân dân cấp tỉnhchưa quy định về hạn mức giao đất ở, hạn mức công nhận đất ở thì toàn bộ diện tích đất ở ghitrên Giấy chứng nhận được xác định là diện tích đất ở trong hạn mức;

b4) Trường hợp chưa được cấp Giấy chứng nhận thì không áp dụng hạn mức Toàn

bộ diện tích đất ở tính thuế của người nộp thuế áp dụng theo thuế suất đối với diện tích đấttrong hạn mức

Trường hợp này, đất đang sử dụng phải là đất ở theo quy định tại Luật Đất đai năm

2003 và các văn bản hướng dẫn thi hành

Khi người sử dụng đất được cấp Giấy chứng nhận thì hạn mức đất ở làm căn cứ tínhthuế áp dụng theo nguyên tắc quy định tại các điểm b1, b2, b3 tiết 1.4 khoản này

c) Trường hợp thay đổi người nộp thuế thì hạn mức đất ở tính thuế là hạn mức giaođất ở hiện hành do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định và được áp dụng kể từ năm tính thuếtiếp theo, trừ trường hợp thay đổi người nộp thuế do nhận thừa kế, biếu, tặng giữa: vợ vớichồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng vớicon dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháungoại; anh, chị, em ruột với nhau thì hạn mức đất ở tính thuế được thực hiện theo hạn mứcđất ở quy định và áp dụng đối với người chuyển quyền

d) Trường hợp người nộp thuế có nhiều thửa đất ở trong một tỉnh thì người nộp thuếchỉ được lựa chọn một thửa đất tại một quận, huyện, thị xã, thành phố nơi có quyền sử dụngđất để làm căn cứ xác định hạn mức đất tính thuế, trong đó:

d1) Trường hợp không có thửa đất ở nào vượt hạn mức đất ở thì người nộp thuế đượclựa chọn hạn mức đất ở tại một nơi có quyền sử dụng đất để xác định số thuế phải nộp Phầndiện tích đất ở ngoài hạn mức được xác định bằng tổng diện tích các thửa đất ở có quyền sửdụng trừ đi hạn mức đất ở của nơi người nộp thuế đã lựa chọn;

d2) Trường hợp có thửa đất ở vượt hạn mức đất ở nơi có quyền sử dụng đất thì ngườinộp thuế được lựa chọn hạn mức đất ở tại nơi có thửa đất ở vượt hạn mức để xác định sốthuế phải nộp Phần diện tích đất ở ngoài hạn mức được xác định bằng phần diện tích vượthạn mức của thửa đất ở nơi đã lựa chọn hạn mức cộng với phần diện tích của tất cả các thửađất ở khác có quyền sử dụng;

2 Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp

Diện tích đất tính thuế là tổng diện tích đất được nhà nước giao, cho thuê sử dụng vàomục đích kinh doanh ghi trên Giấy chứng nhận, Quyết định giao đất, Quyết định hoặc Hợpđồng cho thuê đất của cơ quan nhà nước có thẩm quyền; Trường hợp diện tích đất ghi trênGiấy chứng nhận, Quyết định giao đất, Quyết định hoặc Hợp đồng cho thuê đất của cơ quannhà nước có thẩm quyền thấp hơn diện tích đất thực tế sử dụng vào mục đích kinh doanh thìdiện tích đất tính thuế là diện tích đất thực tế sử dụng

Đối với đất phi nông nghiệp quy định tại Điều 2 (trừ diện tích đất quy định tại tiết 6.1Khoản 6) Thông tư này sử dụng vào mục đích kinh doanh thì diện tích đất tính thuế là toàn

bộ diện tích đất phi nông nghiệp sử dụng vào mục đích kinh doanh Trường hợp không xácđịnh được cụ thể diện tích đất sử dụng vào mục đích kinh doanh thì diện tích đất chịu thuếđược xác định theo phương pháp phân bổ theo tỷ lệ doanh số quy định tại Khoản 2 Điều 8Thông tư này

3 Đất sử dụng không đúng mục đích, đất lấn, chiếm và đất chưa sử dụng theo đúng quy định:

Diện tích đất lấn, chiếm, đất sử dụng không đúng mục đích, đất chưa sử dụng theo

đúng quy định được xác định theo quy định của Bộ Tài nguyên và Môi trường

Ví dụ 3: Hộ gia đình ông A đang sử dụng 2000 m2 đất đã được cấp Giấy chứng nhậnquyền sử dụng đất, trên Giấy chứng nhận ghi: 200 m2 đất ở, 1.800m2 đất vườn Diện tích đấtthực tế sử dụng để ở là 400 m2 Hạn mức đất ở tại thời điểm cấp Giấy chứng nhận là 200m2

Ông A phải tính thuế đối với diện tích đất gia đình Ông thực tế sử dụng để ở là: đất ở

400 m2 Cơ quan thuế sẽ tính thuế như sau: tổng diện tích đất ở tính thuế SDĐPNN là 400 m2, trong đó: diện tích đất ở trong hạn mức 200m2 , diện tích đất ở ngoài hạn mức: 200 m2

Nếu cơ quan có thẩm quyền xác định diện tích 200 m2đất vườn mà gia đình Ông A đã

sử dụng để ở là đất sử dụng không đúng mục đích thì diện tích đất tính thuế của Ông A đượcxác định lại là: 200 m2đất ở trong hạn mức; 200m2 sử dụng không đúng mục đích

Giá của 1 m2 đất tính thuế là giá đất theo mục đích sử dụng của thửa đất tính thuế do

Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định và được ổn định theo chu kỳ 5 năm, kể từ ngày01/01/2012

1 Trường hợp trong chu kỳ ổn định có sự thay đổi về người nộp thuế hoặc phát sinhcác yếu tố làm thay đổi giá của 1 m2 đất tính thuế thì không phải xác định lại giá của 1 m2đất cho thời gian còn lại của chu kỳ

2 Trường hợp được Nhà nước giao đất, cho thuê đất, chuyển mục đích sử dụng đất từđất nông nghiệp sang đất phi nông nghiệp hoặc từ đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệpsang đất ở trong chu kỳ ổn định thì giá của 1m2 đất tính thuế là giá đất theo mục đích sửdụng do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời điểm được giao đất, cho thuê đất hoặcchuyển mục đích sử dụng đất và được ổn định trong thời gian còn lại của chu kỳ

3 Trường hợp đất sử dụng không đúng mục đích hoặc lấn, chiếm thì giá của 1 m2tính thuế là giá đất theo mục đích đang sử dụng do UBND cấp tỉnh quy định áp dụng tại địaphương

Điều 7 Thuế suất.

2 Phần diện tích vượt không quá 3 lần hạn mức 0,07

b) Đất ở nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư, công trình xây dựng dưới mặt đất

áp dụng mức thuế suất 0,03%

2 Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp, đất phi nông nghiệp quy định tại Điều 2Thông tư này sử dụng vào mục đích kinh doanh áp dụng mức thuế suất 0,03%

3 Đất sử dụng không đúng mục đích, đất chưa sử dụng theo đúng quy định áp dụngmức thuế suất 0,15%

4 Đất của dự án đầu tư phân kỳ theo đăng ký của nhà đầu tư được cơ quan nhà nước

có thẩm quyền phê duyệt áp dụng mức thuế suất 0,03%

5 Đất lấn, chiếm áp dụng mức thuế suất 0,2%

Điều 8 Phương pháp tính thuế

1.3 Trường hợp trong năm có sự thay đổi người nộp thuế thì số thuế phải nộp củamỗi người nộp thuế được tính kể từ tháng phát sinh sự thay đổi

Trường hợp trong năm phát sinh các yếu tố làm thay đổi căn cứ tính thuế (trừ trườnghợp thay đổi giá 1m2 đất tính thuế) thì số thuế phải nộp được xác định từ tháng phát sinh sựthay đổi

2 Xác định số thuế phải nộp đối với mỗi thửa đất.

2.1 Số thuế SDĐPNN phải nộp đối với diện tích đất ở, đất sản xuất kinh doanh, đấtphi nông nghiệp quy định tại Điều 2 Thông tư này sử dụng vào mục đích kinh doanh đượcxác định theo công thức sau:

Số thuế phải nộp = Số thuế phát sinh - Số thuế được miễn, giảm (nếu có)

(đồng) (đồng) (đồng)

Số thuế phát

(đồng) (m 2 ) (đồng/m 2 ) (%)

2.2 Đối với đất ở nhà nhiều tầng, nhiều hộ ở, nhà chung cư (bao gồm cả trường hợp

có tầng hầm) và công trình xây dựng dưới mặt đất thì số thuế phải nộp được xác định nhưsau:

Số thuế phải nộp = Số thuế phát sinh - Số thuế được miễn, giảm (nếu có)

Số thuế

của từng tổ chức,

hộ gia đình, cá nhân

tương ứng

Trường hợp chỉ có công trình xây dựng dưới mặt đất:

x Thuế suất

2.3 Trường hợp đất phi nông nghiệp quy định tại Điều 2 Thông tư này sử dụng vàomục đích kinh doanh mà không xác định được diện tích đất sử dụng vào mục đích kinhdoanh thì số thuế phát sinh được xác định như sau:

Số thuế phát

Diện tích đất sử dụng vào kinh doanh (m 2 )

x

Giá của 1m 2 đất (đồng)

x Doanh thu hoạt động kinh doanh

Tổng doanh thu cả năm

2.4 Ví dụ về cách xác định số thuế phải nộp trong một số trường hợp:

Ví dụ 4: Trường hợp người nộp thuế có nhiều thửa đất ở tại các quận, huyện khác

nhau, không có thửa đất nào vượt hạn mức nhưng tổng diện tích các thửa đất thì vượt hạnmức đất ở tại nơi có quyền sử dụng đất Cụ thể:

Gia đình ông A có 3 thửa đất ở đã có quyền sử dụng đất tại 3 quận, huyện khác nhauthuộc thành phố Hà Nội, như sau:

+ Số thuế phải nộp cho thửa đất tại Hoàn kiếm: 80 x 50tr x 0.03% = 1,2 tr đ

+ Số thuế phải nộp đối với thửa đất tại Ba Đình: 100 x 40tr x 0.03% = 1,2 tr đ

+ Số thuế phải nộp đối với thửa đất tại Ba Vì: 350 x 2tr x 0.03%= 0, 21trđ.

Số thuế phải nộp trong trường hợp này được xác định như sau:

+ Do hạn mức tính thuế là hạn mức đất tại Ba Vì là 400 m2, nên diện tích đất vượt hạnmức chịu thuế là: 530 m2 - 400 m2 = 130 m2 (diện tích này vượt không quá 3 lần hạn mức,phải chịu thuế theo thuế suất 0.07%)

+ Số thuế phải nộp đối với diện tích đất trong hạn mức: 400 m2, thuế suất 0.03%, baogồm 350 m2 đất tại Ba Vì, 50 m2 đất tại Ba Đình hoặc Hoàn Kiếm tuỳ Ông A lựa chọn,trường hợp Ông A lựa chọn Hoàn Kiếm thì số thuế phải nộp là:

{ 350 m2 (đất tại Ba vì) x 2 trđ/m2 + 50m2(đất tại Hoàn Kiếm) x 50trđ/m2 } x 0.03 %

Ví dụ 5: Trường hợp người nộp thuế có nhiều thửa đất ở tại các quận, huyện khác

nhau, trong đó có 01 thửa đất vượt hạn mức đất ở tại nơi có quyền sử dụng đất Cụ thể:

Ông B được cha mẹ để lại cho 01 thửa đất ở tại quận Hoàn Kiếm với diện tích 150m2(hạn mức đất là 100m2) với giá đất là 50trđ/m2 Ông B có 01 thửa đất ở Ba Vì có diện tích là120m2 (hạn mức đất là 400m2) với giá đất là 2trđ/m2 thì Ông B thực hiện như sau:

- Ông B phải tính thuế cho từng thửa đất và nộp thuế tại Chi cục Thuế nơi có đất chịuthuế như sau:

+ Tại Hoàn Kiếm: số thuế đất phải nộp được xác định như sau: 100m2 diệntích đấttrong hạn mức áp dụng thuế suất 0,03%, 50m2 diện tích đất ngoài hạn mức áp dụng thuế suất0,07%, cụ thể là:

100m2 x 50tr/m2 x 0,03% + 50 m2 x 50tr/m2 x 0,07% = 3, 25trđ;

+ Tại Ba Vì: số thuế đất phải nộp là 120x 2tr x 0,03% = 0,072trđ;

- Do ông B thuộc diện phải khai tổng hợp đối với diện tích đất vượt hạn mức nên Ôngphải thực hiện như sau:

Ông B phải chọn hạn mức tại Hoàn Kiếm để làm căn cứ xác định diện tích đất vượthạn mức của các thửa đất Theo đó, số thuế phải nộp được xác định như sau: