Bài tập nhóm môn chuẩn mực kế toán quốc tế

ﻌchi phí quản lý chung có tính chất gián tiếp: 3000 đôViệc lắp đặt và thời gian khởi động mất 3 tháng và phải chi thêm một khoản 21.000 đô là chi phí chạy thử liên quan trực tiếp tới việ

Môn học: Chuẩn mực kế toán quốc tế

ﻌchi phí quản lý chung có tính chất gián tiếp: 3000 đô

Việc lắp đặt và thời gian khởi động mất 3 tháng và phải chi thêm một khoản

21.000 đô là chi phí chạy thử liên quan trực tiếp tới việc đưa tài sản vào tình trạng hoạt động

Báo cáo quản lý cho thấy trong 5 tháng đầu, khối lượng sản xuất từ thiết bị này đã đem lại khoản lỗ hoạt động ban đầu là 15000 đô do sản xuất với khối lượng nhỏ Những tháng tiếp theo sau đó kết quả khả quan hơn Thiết bị này có vòng đời sử dụng ước tính là 14 năm và giá trị còn lại là 18000 đô Dự tính chi phí hao hụt lên tới 12500 đô

chi phí ban đầu của thiết bị bao gồm

──────313.500 đôPhí hàng năm liên quan tới thiết bị

──────

Phí hàng năm đưa vào báo cáo thu nhập là 22.000 đô ( 308.000đô/14 năm) Tuy nhiên cần lưu ý rằng trong năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2012, khoản phí sẽ là16.500 đô ( 9/12 * 22.000đô) là do thiết bị đã được đưa vào sử dụng ngày

1/4/2012, sau thời kỳ lắp đặt và chạy thử

Vd2:

Công ty A có một nhà xưởng với nguyên giá ban đầu : 120.000 đô Tại thời điểm đánh giá lại tài sản, giá trị khấu hao lũy kế là 60.000 đô ,căn cứ vào các giao dịch của tài sản tương tự trên thị trường, giá trị hợp lý của tài sản là 70.000 đô Giá trị ghi sổ của tài sản là bao nhiêu sau khi đánh giá lại, hạch toán kế toán cho nghiệp

vụ này?

Trả lời:

Giá trị còn lại của nhà xưởng : 120.000 -60.000 = 60.000 đô < GTHL : 70.000 đô

→ chênh lệch tăng : 70.000 – 60.000 = 10.000 đô

Khi đó ta có bút toán :

- Ghi giảm khấu hao lũy kế và nguyên giá của tài sản:

Nợ tk khấu hao lũy kế : 60.000 đô

Có TK NX,MM, TB :60.000 đô

- Đánh giá tăng theo giá trị hợp lý của tài sản:

Nợ TK NN,MM,TB : 10.000 đô

Có TK đánh giá lại TS :10.000 đô

Giá trị ghi sổ của tài sản: 120.000 -60.000 +10.000 =70.000 đô

Di dời các nhân viên nhà máy mới 110

chi phí quản lý chung 500

chi phí tháo dỡ các nhà máy khi hết thời gian sử dụng hữu ích trong thời gian 10 năm: 100

kiểm tra các quá trình khác nhau trong nhà máy 150

tư vấn chi phí lắp đặt lại thiết bị 220

di dời các nhân viên nhà máy mới

-chi phí quản lý chung

-chi phí tháo dỡ các nhà máy ở cuối mỗi cuộc đời hữu ích trong thời gian 10 năm

Câu hỏi Giả thích mỗi những vấn đề này nên được ghi sổ như thế nào theo các yêu cầu của ias 16

Do đó, chi phí kiểm tra mới chiếm như một sự bổ sung tài sản và các chi phí kiểm tra ban đầu như một xử lý tài sản

chi phí kiểm tra ban đầu (200000)

Ví dụ 5

Ngày 23/05/N : Doanh nghiệp A mua một TSCĐ dùng cho sản xuất sản phẩm( đvt: 1000 đồng)

Giá trị thu hồi: 5000

Xác định nguyên giá của TSCĐ?

Công ty A có 1 phương tiện vận tải với giá trị còn lại là 450000 đã được thay thế bởi động

cơ mới với chi phí 50000 làm cho phương tiện vận tải này kéo dài thêm thời gian sử dụng hữu ích từ 3 năm lên 5 năm (đvt: 1000 đồng)

Chi phí thay thế động cơ mới có được tính vào giá trị còn lại của tài sản trên không?

Trả lời

Chi phí thay thế động cơ mới được tính vào giá trị còn lại của tài sản

- Trước khi thay thế động cơ mới

GTCL = 450000

Số khấu hao trong 3 năm = 450000/3 = 150000

- Sau khi thay thế động cơ mới

GTCL = 450000 + 50000 = 500000

Số khấu hao trong 5 năm = 500000/5 = 100000

Vídụ 7:

Côngty A muamộtnhàxưởngcũtrịgiá 400 triệu, tuynhiêncôngtyphải chi ra 150 triệuchocôngtácsửachữacảithiệnnhàxưởng, đồngthời chi 50 triệuchoviệc di

chuyểntháodỡcácthiếtbịcũkhôngcầnthiết,

phílắpđặthệthốngđiệnnướcmạngchonhàxưởnglà 50 triệu

Nhàxưởngđượcđưavàohoạtđộngsảnxuấtngaysaukhisửachữavàcảitạo

Theo IAS 16: Nguyêngiácủanhàxưởng = Giámua + Chi phí lien

quantrựctiếpđưavàovịtrísửdụng + Các chi phítháodỡ, di chuyểnướctính,

chịphíkhôiphụcmặtbằng + Chi phílãivayđủtiêuchuẩn

giátrịcănhộtănglên 1,8tỷ Nămthứba, giátrịcănhộlạigiảmxuống 1,3tỷđồng

Kếtoán DN B hạchtoánnhưsau: (đơnvịtính: tỷđồng)

1 Chi phí lắp đặt nhà máy (chi phí cho mỗi hóa đơn cộng với thuế nhà cung cấp) $2.500.000

2 Chi phí mua hàng và xử lý ban đầu: $ 200.000

3 Chi phí chuẩn bị trang web: $600.000

4 Tư vấn sử dụng cho nhà tư vấn về việc mua nhà máy trị giá: $700.000

5 Phí lãi trả cho nhà cung cấp của nhà máy cho các tín dụng trả chậm: $200.000

6 Dự toán chi phí tháo dỡ sẽ phát sinh 8 năm sau: $300,000

7 Hoạt động thua lỗ trước khi sản xuất thương mại: $400.000

tỉ lệ chiết khấu mỗi năm là 12%

Yêu cầu:

Xác định Các chi phí có thể vốn hóa phù hợp với ISA 16

Giải quyết:

Theo IAS 16, các chi phí này có thể được vốn hóa:

1 Chi phí xây dựng nhà máy $2.500.000

2 Chi phí mua hàng và vận chuyển $200,000

3 Chi phí chuẩn bị trang web $600.000

không thể được vốn hóa Do đó nên được đề cập trong báo cáo thu nhập trong kỳ phát sính

Vậy nguyên giá của nhà máy là:

2.500.000 + 200.000+ 600.000 + 700.000 + 135704 = 4135704

VD10:

Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu:

31/12/2010,công ty A tiến hành đánh giá lại một tài sản:

Tài sản có nguyên giá là 2 tỷ,giá trị khấu hao lũy kế là: 800 triệu,thời gian sử dụng hữu íchcòn lại là 6 năm.Công ty áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng.Tài sản được đánh giá lại có giá trị 2,2 tỷ,thời gian sử dụng hữu ích không thay đổi31/12/2013,tài sản được đánh giá lại, giá trị tài sản này giảm

Giá trị còn lại của tài sản sau khi đánh giá lại là: 2,2 – 0,8 = 1,4 tỷ

mức khấu hao mỗi năm của tài sản 6 năm còn lại là (2200-800) :6=233 triệu

→chênh lệch khấu hao mỗi năm là 233-200=33 triệu

Khoản chênh lệch này được hạch toán như một khoản thu nhập được thực hiện:

Nợ TK chênh lệch đánh giá lại tài sản: 33

Có LN chưa phân phối: 33

31/12/2013, đánh giá lại giảm 60 triệu

Nợ chênh lệch đánh giá lại tài sản: 60

Có NX,MM,TB: 60

Mức khấu hao hằng năm trong 3 năm còn lại giảm: 60 : 3=20 triệu

Nợ LN chưa phân phối: 20

Có chênh lệch đánh giá lại tài sản: 20

Ias 17

Vd1:

giả sử doanh nghiệp A bán cho doanh nghiệp B và thuê lại theo phương thức thuê hoạt động một TSCĐ có nguyên giá: 1000 trđ, giá trị hao mòn 200trđ, giá trị còn lại 800 trđ Và giả sử giá hợp lý có thể:

Phản ánh lỗ vào BCTN toàn diện là 50 tr

Và hoãn lại trên TK3387: 100tr

3, giá bán là 950tr TH1: giá hợp lý là 900tr

Phản ánh lãi vào BCTN toàn diện là 100tr

Và hoãn lại trên TK3387: 50trTH2: giá hợp lý là 750tr

Phản ánh vào lỗ trên BCTN toàn diện là 50tr

Và hoãn lại trên TK3387: 200tr

The following tables show how a truck lease would be accounted for under the new IAS 17 standard

Truck lease — Accounting method

Lessee borrowing rate 6.0%

Basic rent $ 107,009.82

Basic mileage 20,433.00

Total capitalized amount $ 127,442.82

Set up entries — Lessee DR CR

Right-to-use leased asset $ 107,009.82

Capitalized lease obligation $ 107,009.82

To record the lease at inception (pv of rents)

Right-to-use asset $ 20,433.00

Capitalized lease obligation $ 20,433.00

To record est contingent rents at inception

(pv of est mileage)

Monthly charges

Lease expense $ 1,534.13Lease expense — Maintenance charge 292.84Interest expense 637.21

Monthly profit and loss charge $ 2,464.18

Profit and loss charge (1st month) New leasing alternative

Lease expense $ 1,534.13Lease expense — Maintenance charge 292.84Interest expense 637.21

Liabilities (1st month payment)

Capitalized lease obligation $ 127,442.82

Principal 1,826.96

Net balance $ 125,615.86

Truck lease — Effective interest calculation

A Truck lease payments

Period Total payment Interest Principal Outstanding balance

B Truck lease maintenance

Period Total payment Interest Principal Outstanding balance

Yêu cầu, trình bày bút toán liên quan đén việc thuê tài sản trên

Một tài sản, nguyên giá 100000$, giá hợp lý 85000$, giá bán là 70000$ Thuê lại

từ hình thức thuê hoạt động là 5 năm

ghi các bút toán cho giao dich thuê lại tài sản trên?

Nợ tk tiền 70000

Yêu cầu: nêu những bút toán ảnh hưởng đến BCTC của năm 2010?

Số dư nợtrong năm

CPTC phải trả

NPT cuối năm

Nợ TK tài sản thuê tài chính 646819

Có TK nợ phải trả về thuê tài chính 646819

- bút toán ghi nhận việc thanh toán tiền thuê

Nợ TK nợ phải trả về thuê tài chính 150000

Có TK tiền 150000

- bút toán ghi nhận chi phí khấu hao tại ngày 31/12/2010

Nợ TK chi phí khấu hao 129364

Có TK khấu hao lũy kế 129364

- bút toán ghi nhận chi phí tài chính phải trả

Giá thuê thấp hơn giá thuê trên thị trường là 1000 $

Yêu cầu: trình bày các bút toán liên quan ghi nhận giao dịch trên tại công ty A?

Vídụ7: CôngtyC cóOtotrịgiághisổlà 1000 triệuđồng, côngtybánotocho DN X giá

1200 triệuđồngvàthuêlạitrongvòng 5 năm,thờigiansửdụnghữuíchcủaotolà 5 năm.IAS 17 quyđịnh: Giaodịchbánvàthuêlạidướihìnhthứcthuêtàichính:

bấtkỳkhoảnchênhlệchnàogiữabánvàgiátrịcònlạicủa TS

khôngđượcghinhậnngayvàodoanhthutrongkỳcủangườibánmàphảiphânbổtrongsuốtthờigianthuê

Giá trị hiện tại của các khoản thanh toán tiềnthuê tối thiểu của máy bơm là

30 + 30/(1+ 10%)1 +30/(1+10%)2 + 30/(1+10%)3 +30/(1+10%)4 + 5(1+10%)5

=128,20057triệuđồng

Theo IAS 17, giátrị TS thuê tài chính là giá trị thấphơn giữa giá trị hợp lý của TS đó và giá trị hiện tại của các khoản thanh toan tiền thuê tối thiểu, vậy kế toán ghi nhận Giátrị TS thuê tài chính là 120 triệu.

VD9: Phân loại thuê tài sản:

Tiền thuê trả vào đầu năm và tự xác định lãi suất ngầm định:

Công ty A kí kết hợp đồng thuê tài sản với công ty B trong đó đồng ý thuê một thiết bị với những điều khoản trong hợp đồng như sau:

 Ngày bắt đầu thuê thiết bị: 1/1/2010

 Thời hạn thuê tài sản: 6 năm =thời gian sử dụng kinh tế của tài sản

 Giá trị hợp lý của tài sản tại ngày bắt đầu thuê là:

 Công ty A thanh toán trước cho công ty B: $250000

 Khoản thanh toán tiền thuê hàng năm công ty A trả cho công ty B vào đầu năm là:$60000

 Bên thuê sẽ phải gánh chịu hay nhận được các tổn thất hay thu nhập do sự thay đổi giá trị cảu giá trị còn lại của tài sản thuê.Và đây là hợp đồng không thể hủy ngang,nếu công ty A hủy hợp đồng thì sẽ phải đền bù tất cả thiệt hại cho công ty B

 Ước tính thiết bị này có giá trị thanh lý không được đảm bảo la $50000 tại thời điểm kết thúc hợp đồng

Yêu cầu: xác định đây là hợp đồng thuê tài chính hay thuê hoạt động? và tỉ lệ lãi suất ngầm định?

Thay r =8% vào ta thấy kết quả chính xác

vậy lãi suất ngầm định là 8%

Giá trị hiện tại của các khoản tiền tối thiểu là:

250000 * 1 =250000

60000* 1−(1+r)−5

r =239563

Giá trị hiện tại của MLP: 489563

Giá trị hiện tại của MLP chiếm phần lớn giá trị hợp lý của TS (93,5%)

Đây là hợp đồng thuê tài chính vì:

 Thời hạn thuê tài sản bằng thời gian sử dụng kinh tế của tài sản

 Bên thuê sẽ phải gánh chịu hay nhận được các tổn thất hay thu nhập do sự thay đổi giá trị cảu giá trị còn lại của tài sản thuê.Và đây là hợp đồng không thể hủy ngang,nếu công ty A hủy hợp đồng thì sẽ phải đền bù tất cả thiệt hại cho công ty B

 Giá trị hiện tại của MLP chiếm phần lớn giá trị hợp lý của TS (93,5%)

Ví Dụ 10:

Một tài sản được thuê lại dưới hình thức thuê hoạt động trong 5 năm có:

 giá trị ghi sổ là 100 triệu

 Giá trị hợp lý la 110 triệu

 Giá bán là 120 triệu

 Giá thuê cao hơn giá thuê trên thị trường 5 triệu

Trình bày các bút toán ghi nhận giao dịch trên?

Giải:

Nợ TK tiền: 120

Có TK TS: 100

y/c: khi đó sẽ hạch toán và trình bầy trên bctc như thế nào?

Khi đó: 2.250.000 là phần lãi hối đoái chưa được thực hiện

750.000 là phần lỗ giữa ngày lập bảng cân đối kế toán và ngày thanh toáHạch toán: tại ngày 1/5/2010:

Biết rằng tỷ giá hối đoái dưới đây được áp dụng:

Ghi vào ngày 2/1/2007: 400.000 *1,67 = 668.000 đô

Lỗ ngoại tệ khi báo cáo lại khoản vay: 32.000 đô

Báo cáo lại vào ngày 31/12/2007 : 400.000*1,75= 700.000 đô

Lãi ngoại tệ khi báo cáo lại khoản vay: (20.000) đô

Báo cáo lại và thanh toán vào ngày 31/12/2008: 400.000* 1,70=680.000 đô

Khoản vay sẽ được báo cáo theo giá trị 700.000 đô trong bảng tổng kêt tài sản vào ngày 31/12/2007

Những khoản sau sẽ được ghi nhận trong báo cáo thu nhập:

Năm 2008: lãi : 68600 đô

Lỗ/lãi ngoại tệ : (20.000) đôNăm 2007: lãi: 69.200 đô

Lỗ/lãi ngoại tệ : 32.000 đô

Ví dụ 3

Mr john entered into the following foreign currency transaction

30/11/2011 Purchased goods from south africa amounting to ZAR 1000000

the relevant exchange rates are as follows

cr: trade payable 25000e

the 25000 is an exchange difference that arises due to the exchange in the

exchange ratess from the 30/11/2011 to the 31/12/2011 ie ZAR =

1000000/8=125000e The difference between 100000e and 125000e is 25000e

Ví dụ 4

Doanh nghiệp A nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Trong tháng 10 có các nghiệp

vụ liên quan đến ngoại tệ sau : (đvt: 1000 đồng) :

- 4/10 DN mua NVL của công ty S trả bằng ngoại tệ Đã trả trước 1000USD cho công ty S qua tài khoản ngân hàng.

- 10/10 NVL được về đến kho của doanh nghiệp A với giá chưa thuế là 1500USD, thuế GTGT 10%

- 15/10 DN chuyển 500USD thanh toán tiền hàng cho bên mua Thanh toán qua ngân hàng

Biết rằng: tỷ giá giao dịch tại ngày 4/10 là 20/USD, ngày 10/10 là 20,6/USD, ngày 15/10 là20,4/USD, ngày 31/10 là 20,5/USD

Có TK tiền gửi ngân hàng 10200

- 31/10 đánh giá lại khoản mục phải trả nguòi bán

Khoản phải trả người bán: 150*20,5 = 3075

- 2/5 DN xuất khẩu hàng ra nước ngoài một lô hàng với giá trị là 2200USD chưa thanh toán, thuế GTGT là 10%

- 10/5 bên bán chuyển 1500USD qua ngân hàng cho DN A

Biết rằng tỉ giá hối đoái tại ngày 2/5 là 21000đ/USD

Nợ TK tiền gửi ngân hàng 32250000(1500*21500)

Có TK phải thu của khách hàng 32250000

- 31/5 đánh giá lại khoản mục phải thu khách hàng

(2200-1500)*21600 – (46200000-32250000) = 1170000

Nợ TK lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái 1170000

Có TK phải thu khách hàng 1170000

Ví dụ 6bank inc đã mua thiết bị từ anh quốc , thiết bị giá 400000 bảng mua vào ngày

2/1/20x7 và khoản vay đã được ngân hàng trả cho người cung cấp vào ngày hôm đó khoảnvay dc trả vào ngày 31/12/20x8 lãi suất 10% cuối kỳ Ngày lập bảng tổng kết tài sản là 31/12

tỉ giá sau đây dc áp dụng

tiền thanh toán lãi suất sẽ được ghi theo tỉ giá giao ngay áp dụng vào ngày thanh toán theo cách thức sau đây

31/12/20x7(20000 bang * 1.75) 35000

khoản cho vay lúc đầu dc ghi nhận vào ngày 2/1/20x7 và ghi lại theo tỉ giá giao ngay vào ngày 31/12/20x7 sau đó dc hoàn trả theo tỉ giá giao ngay Thay đổi số dư khoản vay dc phản ánh như sau

Ghi vào ngày 2/1/20x7(400000 bảng * 1.670 668000$

báo cáo lại vào ngày 31/12/20x7( 400000 bảng *1.75) 700000

Những khoản sau sẽ được ghi nhận trong báo cáo thu nhập:

Nợ TK phảithuKH(ctCty SJK) 645.000

+5/3: 100.000 * 21.000 = 2.100.000

Nợ TK lỗ chênh lệch tỷgiá hối đoái 15.000

Có TK phải thu KH (ctCty SJK) 645.000

Có TK phải trả người bán (ctCty SJK) 1.470.000

+29/3: Nợ TKphải trả người bán (ctCty SJK) 1.470.000

Có TK lãi chênh lệch tỷgiá hốiđoái 70.000

Vídụ 8:

DN B mua một thiết bị nhập khẩu gồm 2 bộ phận, phần than và vỏ máy nhập từ

Úc thanh toán bằng đồng dollar Úc trị giá A$264.000, tỷ giá tại ngày đưa máy vào hoạt động 1A$ = 18.000 VNĐ

PhầncốtmáynhậpkhẩutừĐứcthanhtoánbằngđồng Euro trịgiá EU150.000, tỷgiá 1EU

Công ty X có đồng tiền chức năng là VNĐ, nhập khẩu lô hang từ công ty Z ở Mỹtheo giá FOB

Ngày 2/3/2013 công ty X trả trước cho công ty Z số tiền:$20000 để mua lô hang trịgiá $100000 bằng chuyển khoản,tỷ giá giao dịch :1USD=20500VNĐ

Ngày 5/3/2013 hàng hóa được giao lên tàu để chuyển tới cảng của cong ty A,tỷ giá:20700

Ngày 7/3/2013, hang về nhập kho,tỷ giá giao dịch: 20750.Chi phí vận chuyển,bốc xếp công ty A đã thanh toán bằng TM :5 triệu VNĐ

Ngày 15/3/2013,công ty thanh toán hết số tiền còn nợ của công ty X bằng chuyển khoản,tỷ giá: 20800

Ngày 31/3/2013 kết thúc kì kế toán,tỷ giá cuối kì: 20850

Yêu cầu: Trình bày các giao dịch bằng ngoại tệ theo đồng tiền chức năng

Ngày 2/3/2013:

Nợ TK phải trả người bán (công ty Z): 410.000

Có TK tiền gửi ngân hang: 410.000