BÀI tập SÁCH “INTRODUCTION TO MANAGEMENT ACCOUNTING” 14 HORNGEN

Trong đó phương pháp tính chi phí theo đơn hàng thì số lượng sản phẩm nhỏ, trong khi trong môi trường tính chi phí theo quy trình thì số lượng sản phẩm lớn.. Bài giải: Chìa khóa của ph

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN:

NỘI DUNG:

BÀI TẬP SÁCH “INTRODUCTION TO MANAGEMENT ACCOUNTING” - 14th - HORNGEN: 4

1 Bài tập 14 – 6: 4

2 Bài tập 14 – 7: 5

3 Bài tập 14 – 8: 5

4 Bài tập 14 – 18: 5

5 Bài tập 14 – 19: 6

6 Bài tập 14 - 45: 7

7 Bài tập 14 - 47: 8

8 Bài tập 14 – 48: 11

BÀI TẬP E – BOOK “TOOLS FOR BUSINESS DECISION MAKING” - 6th - WEYGANDT: 14

1 Bài tập P3 – 3B: 14

2 Bài tập P3 – 6B: 16

3 Bài tập P3 – 7B: 18

BÀI TẬP SÁCH “INTRODUCTION TO MANAGEMENT ACCOUNTING” - 14 th

- HORNGEN:

1 Bài tập 14 – 6:

Đề: Các công ty luật sử dụng tính chi phí theo đơn hàng/công việc Vì thế lợi nhuận được mong

đợi để bù đắp tổng chi phí thì không lớn so với những công ty sử dụng hệ thống tính chi

phí theo quá trình(công đoạn) Bạn có đồng ý không? Hãy giải thích

Bài giải:

Các công ty luật hay luật sư thường tính chi phí theo 2 nguyên tắc:

1 Tính chất phức tạp của vụ việc

2 Giá trị tranh chấp/kết quả đạt được

Vụ việc càng phức tạp và giá trị tranh chấp càng lớn thì mức phí càng cao Mức phí cụ thể

sẽ do hai bên trao đổi và thống nhất trước khi ký hợp đồng dịch vụ pháp lý

- Chi phí công ty luật dựa trên:

1 Thời gian của luật sư và người hỗ trợ

2 Chi phí đi lại

Điều này thường dẫn đến chi phí bỏ ra thấp và lợi nhuận thu được cao

Ngoài ra, chi phí gián tiếp còn được thỏa thuận theo giá trị tài sản hay kết quả đạt được nên phần lợi nhuận trong việc đạt được kết quả tốt thường cao hơn rất nhiều so với chi phí

Tóm lại, lợi nhuận tính trên chi phí của các công ty luật thường cao và không theo một tỉ lệ nhất định nào

Trong khi đó, hệ thống chi phí theo quá trình hay công đoạn có chi phí trực tiếp và gián tiếp thường là cố định và rõ ràng, có thể tính toán được tương đối chính xác Do đó tính lợi nhuận trên chi phí thường theo một tỉ lệ nhất định

-> Từ đó có thể kết luận, việc tính lợi nhuận trên chi phí của các công ty luật sử dụng tính chi phí theo công việc thường cao hơn so với các công ty sử dụng tính chi phí theo quá trình

Ba ngành công nghiệp áp dụng hệ thống quản lý chi phí theo quá trình:

1 Công nghiệp sản xuất xe hơi

1 Công ty mũ bảo hiểm Protec: Mũ bảo hiểm nhiệt đới Protec là một dự án phi lợi nhuận

của Quỹ Phòng chống Thương vong Châu Á (AIP Foundation) Lợi nhuận của Protec được tài trợ cho các chương trình giáo dục về an toàn giao thông và dự án "Helmets for Kids", tặng mũ bảo hiểm miễn phí cho trẻ em của Quỹ Phòng chống Thương vong Châu

Á tại Việt Nam

2 Echo Vi ệt Nam: Echo Việt Nam là tổ chức phi lợi nhuận, được thành lập với mục đích

chia sẻ tài liệu kinh nghiệm, tài liệu và niềm tin trong việc chữa trị tật nói lắp

3 Qu ỹ Mozilla (tiếng Anh: Mozilla Foundation) là một tổ chức phi lợi nhuận chuyên hỗ trợ và phát triển các dự án mã nguồn mở Mozilla Tổ chức này hoạch định các chính sách để quản lý các cơ sở hạ tầng phục vụ việc phát triển và điều hành, thương hiệu và các tài sản trí tuệ khác

4 Bài tập 14 – 18:

Đề: Tất cả phương pháp tính chi phí đều được xác định dựa vào chi phí trung bình Trong đó

phương pháp tính chi phí theo đơn hàng thì số lượng sản phẩm nhỏ, trong khi trong môi trường tính chi phí theo quy trình thì số lượng sản phẩm lớn Vậy khi chi phí đơn vị trung

bình đã được xác định thì vấn đề trọng tâm trong tính chi phí theo quy trình là gì?

Bài giải:

Chìa khóa của phương pháp tính chi phí theo quá trình là phải xác định số lượng sản lượng tương đương trong kỳ

Phương pháp tính chi phí sản xuất theo quá trình:

– Đầu tiên ta xác định chi phí đơn vị của sản phẩm dựa trên số liệu chi phí sản xuất & hoạt động trong một thời kỳ chia cho số lượng sản phẩm tương đương trong kỳ đó

– Từ số liệu chi phí đơn vị này ta có thể tính chi phí sản xuất cho một số lượng sản phẩm tương đương bất kỳ bằng cách nhân chi phí đơn vị cho số lượng sản phẩm tương đương đó, nhờ vậy mà có thể tính được chi phí sản xuất cho các kỳ sản xuất khác nhau thông qua việc xác định sản lượng tương đương trong kỳ

Vậy vấn đề trọng tâm trong tính chi phí theo quá trình là phải xác định được chính xác số lượng sản phẩm tương đương trong một thời kỳ sản xuất Do đặc thù sản xuất theo quá trình luôn có sản phẩm dở dang cuối kỳ với tỷ lệ hoàn thành ở nhiều giai đoạn khác nhau Việc xác định chính xác tỷ lệ hoàn thành của sản phẩm dở dang theo yếu tố NVL và Chi Phí Chuyển đổi thông thường rất khó

Mỗi bộ phận sản xuất đều phải tính tỉ lệ hoàn thành cho sản phẩm dở dang trong kỳ của bộ phận mình phụ trách, và việc phân bổ tỉ trọng chi phí cho từng công đoạn sản xuất không chính xác sẽ dẫn đến xác định sai khối lượng công việc đã hoàn thành trong kỳ và dẫn đến tính sai sản lượng tương đương, từ đó chí phí sản xuất sẽ có sai lệch

5 Bài tập 14 – 19:

Đề: Các công ty đang sử dụng hệ thống sản xuất JIT thường có lượng hàng tồn kho rất ít hoặc

không có hàng tồn kho Vì vậy: một hệ thống kế toán truyền thống có thể không còn phù hợp nữa Nhiều công ty này đã chuyển qua sử dụng phương pháp tính chi phí bachflush-costing Vậy, có phải phương pháp tính chi phí bachflush- costing chỉ dành cho các công ty đang sử dụng hệ thống sản xuất JIT không? Giải thích?

Bài làm:

Phương pháp Backflush - costing chỉ sử dụng cho hệ thống sản xuất Just - In Time, vì đây

là phương pháp tính chi phí được nghiên cứu và áp dụng riêng cho hệ thống này dựa trên các đặc thù của nó

Mô hình sản xuất Just – In Time được ra đời với ý nghĩa: "Sản xuất đúng sản phẩm - với đúng số lượng - tại đúng nơi - vào đúng thời điểm cần thiết" - để giảm chi phí quản lý hàng tồn kho, giảm thời gian đình trệ và chi phí sản xuất xuống thấp nhất

Do đặc thù của hệ thống sản xuất JIT có lượng tồn kho bao gồm các chi tiết và nguyên vật liệu được mua, sản phẩm dở dang và thành phẩm chưa tiêu thụ rất thấp, do đó để tính chi phí sản xuất một cách hiệu quả, hệ thống này sử dụng một phương pháp tính chi phí đặc thù là phương pháp Backflush - costing, với phương pháp Backflush - costing chỉ quan tâm đến thành phẩm cuối cùng, chi phí được hoãn tính cho đến khi hàng hóa được sản xuất hoàn chỉnh Các chi phí chuẩn sau đó được gán cho thành phẩm Việc theo dõi chi tiết chi phí trong quá trình sản xuất không cần thực hiện, do đó tiết kiệm được nguồn lực để quản

lý chi phí mà vẫn hiệu quả

Với Backflush - costing, kế toán chi phí được đơn giản hóa hơn nhiều vì không phải tốn công theo dõi phân bổ chi phí còn đang nằm ở sản phẩm dở dang hay nguyên vật liệu còn thừa qua các công đoạn Tất cả đã được tính hết vào thành phẩm cuối cùng

Giải thích thêm về hệ thống sản xuất JIT:

Với hệ thống sản xuất Just - In Time, mỗi công đoạn của quy trình sản xuất sẽ được hoạch định, điều hành các luồng nguyên nhiên vật liệu, hàng hóa và sản phẩm lưu hành để làm ra một số lượng bán thành phẩm, thành phẩm đúng bằng số lượng mà công đoạn sản xuất tiếp theo sẽ cần tới Sao cho quy trình tiếp theo có thể thực hiện ngay khi quy trình hiện thời chấm dứt Qua đó, không có hạng mục nào trong quá trình sản xuất rơi vào tình trạng để không, chờ xử lý, không có nhân công hay thiết bị nào phải đợi để có đầu vào vận hành

JIT còn được áp dụng trong suốt quy trình sản xuất cho đến bán hàng Số lượng hàng bán

và luồng hàng sản xuất sẽ gần khớp với nhau, giảm thiểu tồn đọng vốn và tồn kho hàng không cần thiết do đó giảm lượng hàng tồn kho xuống thấp nhất, có những công ty đã có lượng hàng tồn gần như bằng không

6 Bài tập 14 - 45:

Đề: Công ty thuế IRS hằng năm phải xử lý hàng triệu hồ sơ trả về liên quan đến thuế thu nhập

Giả sử rằng công ty này nhận được 3 triệu hồ sơ vào ngày 15 tháng 4 Tới ngày 22 tháng 4 thì tất cả 3 triệu hồ sơ đã được đính kèm các Supplies (Nguyên vật liệu chính đối với công

ty IRS) Nhưng vẫn còn 40% hồ sơ cần trải qua đợt kiểm tra cuối trước khi kết thúc công việc

1 Giả sử thời gian cho đợt kiểm tra cuối chiếm 20% của tổng thời gian để hoàn thành công việc Hãy tính khối lượng công việc đã thực hiện bằng sản lượng tương đương?

2 Nguyên vật liệu chính đã dùng là 600,000$ Chi phí chuyển đổi là 4,830,000$ Hãy tính chi phí đơn vị của Nguyên Vật Liệu trực tiếp và của chi phi chuyển đổi?

3 Hãy tính chi phí để hoàn thành những hồ sơ chưa được hoàn tất?

Bài giải:

1 Giả sử thời gian cho đợt kiểm tra cuối chiếm 20% của tổng thời gian để hoàn thành công việc Hãy tính khối lượng công việc đã thực hiện bằng sản lượng tương đương?

 Tổng hồ sơ đã hoàn thành 100% là 60%x3,000,000 = 1,800,000 hồ sơ

 Tổng hồ sơ chưa hoàn tất là 40%x3,000,000 = 1,200,000 hồ sơ Bao gồm 1,200,000 hồ sơ đã sử dụng 100% Nguyên Vật Liệu chính, 1,200,000 hồ sơ hoàn tất 80% chi phí chuyển đổi

Phân bổ chi phí sản xuất

Sản lượng vật lý

Sản lượng tương đương Nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí chuyển đổi Bắt đầu và hoàn thành 1,800,000 1,800,000 1,800,000

Sản phẩm dở dang 1,200,000 1,200,000 =1,200,000 X 80%

= 960,000

2 Tính Chi phí đơn vị:

Tổng chi phí Sản lượng tương đương

Nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí chuyển đổi Chi phí sản xuất 5,430,000$ 600,000$ 4,830,000$

Chi phí đơn vị 0.2$ 1.75$

3 Tính chi phí để hoàn thành các sản phẩm dở dang

Tổng chi phí Sản lượng tương đương

Nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí chuyển đổi

Số lượng hồ sơ tương

= 3,000,000 – 2,760,000 = 240,000

Chi phí để hoàn thành 420,000$ 0$

= 1.75$*240,000 = 420,000$

7 Bài tập 14 - 47:

Đề: Một công ty chuyên sản xuất và kinh doanh máy thu âm sử dụng băng loại cầm tay ở

Thành phố Manchester, Anh Quốc Trong bộ phận lắp ráp của nhà máy, nguyên vật liệu được sử dụng ở nhiều khâu Công ty sử dụng hệ thống tính chi phí theo quá trình Vào cuối quá trình sản xuất, công ty tiến hành công đoạn kiểm tra thành phẩm và đóng gói

Công đoạn kiểm tra thành phẩm và đóng gói này chiếm 5% thời gian của quá trình sản xuất Tất cả nguyên vật liệu, ngoại trừ thùng Carton, đều đã được sử dụng khi hoàn thành được 80% quá trình sản xuất

Không có tồn kho đầu kỳ Trong năm 20X7, 150.000 máy thu âm được sản xuất Vào cuối năm đó, có 5000 máy thu âm đang trong quá trình hoàn thiện Tất cả sản phẩm dở dang đang ở mức hoàn thành 95% và đang trong công đoạn kiểm tra thành phẩm và đóng gói Tổng nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng trong quá trình sản xuất, ngoại trừ thùng carton có chi phí £2.250.000 Chi phí carton đóng gói là £319.000 Tổng chi phí chuyển đổi là

Tóm tắt:

– Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: £2.250.000

– Chi phí thùng Carton đóng gói: £319.000

– Chi phí chuyển đổi: £1.198.000

1 Tính sản lượng vật lý, sản lượng tương đương, và chi phí đơn vị của nguyên vật liệu trực tiếp, carton đóng gói, và chi phí chuyển đổi?

2 Tính giá vốn hàng bán của sản phẩm đã hoàn thành, và chi phí còn lại để hoàn thành sản phẩm dở dang?

Sản lượng tương đương Nguyên vật

liệu trực tiếp (không gồm thùng carton)

Thùng Carton

Chi phí chuyển đổi Sản phẩm đã hoàn thành 145.000 150.000 145.000 145.000

Sản phẩm đang ở giai đoạn kiểm tra, đóng gói

Sản phẩm sản xuất trong năm 150.000

5000 Sản lượng sản xuất:

2 Tính giá vốn hàng bán của sản phẩm đã hoàn thành, và chi phí còn lại để hoàn thành sản phẩm dở dang?

 Giá vốn hàng bán của sản phẩm hoàn thành:

 Chi phí để hoàn thành quá trình sản xuất:

Thùng Carton

Chi phí chuyển đổi Chi phí sản xuất £3.767.000 £2.250.000 £319.000 £1.198.000

Chia cho sản lượng

tương đương

150.000 145.000 149.750

Phân bổ chi phí sản xuất Tổng chi phí

Sản lượng tương đương Nguyên vật

liệu trực tiếp (không gồm thùng carton)

Thùng Carton

Chi phí chuyển đổi Sản phẩm tương đương

chưa sản xuất

Phân bổ chi phí sản xuất Tổng chi phí

Sản lượng tương đương Nguyên vật

liệu trực tiếp (không gồm thùng carton)

Thùng Carton

Chi phí chuyển đổi Sản phẩm đã hoàn thành 145.000

Giá vốn hàng bán sản

phẩm hoàn thành

£3.654.000

8 Bài tập 14 – 48:

Đề: Phương pháp tính chi phí backflush:

Công ty Adirondak Meter sản xuất các dụng cụ đo lường Một trong những sản phẩm này là dụng cụ đo độ cao được sử dụng bởi những người đi bộ đường dài và nhà leo núi Adirondak áp dụng mô hình Just in Time với một hệ thống sản xuất tự động được điều khiển bởi hệ thống máy tính Công ty chỉ tiến hành sản xuất khi nhận được đơn hàng và mua nguyên vật liệu (NVL) khi cần thiết.Chu kỳ sản xuất dụng cụ đo độ cao kéo dài trễ nhất

là một ngày Sau đó thành phẩm sẽ được đóng gói và xuất hàng-đây cũng là một phân đoạn trong chu kỳ sản xuất

Hệ thống tính chi phí backflush của Adirondak chỉ sử dụng 3 tài khoản trong quá trình sản xuất dụng cụ đo độ cao: Tồn kho NVL; Chi phí chuyển đổi và Tồn kho thành phẩm Số dư 3 tài khoản này la 0 đầu kỳ tháng 4 Số liệu về các nghiệp vụ phát sinh trong quy trình sản xuất dụng cụ đo độ cao trong tháng 4 như sau:

– Chi phí chuyển đổi phát sinh: $92,000

– Số lượng dụng cụ đo độ cao được sản xuất: 11,500

Chi phí định mức cho một dụng cụ đo độ cao là 24$-NVL và 8$- Chi phí chuyển đổi

1 Lập các bút toán liên quan đến quá trình sản xuất dụng cụ đo độ cao trong tháng 4

2 Tính giá vốn hàng bán cho tháng 4 Giải thích những giả đinh có thể xảy ra

3 Giả sử chi phí chuyển đổi thực tế phát sinh trong tháng 4 là $95,000 thay vì $92,000

và tất cả những yếu tố khác như trên Hãy lập bút toán bổ sung vào cuối tháng 4 Giải thích tại sao việc lập bút toán này là cần thiết

1 Lập các bút toán liên quan đến quá trình sản xuất dụng cụ đo độ cao trong tháng 4

2 Tính giá vốn hàng bán cho tháng 4 Giải thích những giả đinh có thể xảy ra

3 Giả sử chi phí chuyển đổi thực tế phát sinh trong tháng 4 là $95,000 thay vì $92,000

và tất cả những yếu tố khác như trên Hãy lập bút toán bổ sung vào cuối tháng 4.Giải thích tại sao việc lập bút toán này là cần thiết

Khoản phải trả/ Tiền mặt 287,000

1.2 Ghi nhận chi phí chuyển đổi phát sinh theo định mức:

Chi phí chuyển đổi 92,000

2 Tính giá vốn hàng bán cho tháng 4 Giải thích những giả đinh có thể xảy ra

2.1 Trong trường hợp, NVL được sử dụng hợp lý và đúng như chi phí định mức

Như vậy, tồn kho NVL cuối kỳ: 11,000

2.2 Trong trường hợp, NVL sử dụng không hợp lý và bị hao hụt trong quá trình sản xuất dẫn đến số dư cuối kỳ của tồn kho NVL là “0”

Tồn kho thành phẩm 368,000

Chúng ta sẽ ghi tăng vào giá vốn hàng bán 11,000

3 Giả sử chi phí chuyển đổi thực tế phát sinh trong tháng 4 là $95,000 thay vì

$92,000 và tất cả những yếu tố khác như trên Hãy lập bút toán bổ sung vào cuối tháng 4 Giải thích tại sao việc lập bút toán này là cần thiết

Điều này có nghĩa là chi chí chuyển đổi thực tế phát sinh vượt chi phí chuyển đổi định mức 3,000 Vì vậy, chúng ta sẽ hạch toán bút toán bổ sung để ghi nhận chi phí chuyển đổi được định mức thiếu này vào giá vốn hàng bán vì theo hệ thống tính giá backflush,

số dư tài khoản Chi phí chuyển đổi hẩu như lúc nào cũng bằng “0”:

Thực tế, khi áp dụng hệ thống tính chi phí backflush trong mô hình JIT thì hầu hết tất

cả các công ty sẽ ghi nhận chi phí định mức thiếu hay định mức thừa vào Gía vốn hàng bán vì tồn kho sản phẩm dở dang rất nhỏ và hầu như không có so với số lượng sản phẩm sản xuất ra và được bán