Nguyên lý kế toán - GV Lê Thị Bích Thảo - Tài liệu học tập Chapter 4

Nguyên lý kế toán - GV Lê Thị Bích Thảo - Tài liệu học tập Chapter 4 tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đ...

CHƯƠNG 4

TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN

1

Khái niệm, ý nghĩa và nhân tố ảnh hưởng đến việc tính giá

KHÁI NIỆM

Tính giá là một PP kế toán sử dụng đơn vị tiền

tệ nhằm để biểu hiện, quy đổi tất cả các đối tượng kế toán về thước đo chung là thước đo giá trị

2

Ý NGHĨA

• Tính giá đảm bảo cho việc dùng thước đo giá trị để thực hiện chức năng phản ánh và giám đốc các đối tượng kế toán

• Tính giá tạo điều kiện xác định các chỉ tiêu tổng hợp

3

2 Các PP tính giá các đối tượng kế toán

5

Trị giá hàng nhập trong kỳ

Trị giá hàng xuất trong kỳ

-Kế toán HTK theo phương pháp kiểm kê định kỳ

TÍNH GIÁ NHẬP KHO HTK

Do mua ngoài trong nước

Trị giá hàng

nhập kho

= Trị giá mua + Chi phí - Các khoản

trên hóa đơn liên quan giảm trừ

trực tiếp

8

chuyển, bốc xếp, thuê kho, bãi…

mại, giảm giá hàng mua

Phương pháp tính thuế giá trị giá tăng

pháp khấu trừ

pháp trực tiếp

DN nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ:

Thuế GTGT đầu vào sẽ được khấu trừ

Thuế GTGT được theo dõi trên TK133

Thuế GTGT không được cộng vào trị giá nhập kho HTK, nguyên giá TSCD

DN nộp thuế GTGT theo PP trực tiếp:

Thuế GTGT đầu vào sẽ không được khấu trừ

Thuế GTGT không được theo dõi trên TK133

Thuế GTGT được cộng vào trị giá nhập kho HTK, nguyên giá TSCD

PP hạch toán thuế GTGT

- Định khoản nhập kho NVL

DN hạch toán HTK theo PP kê khai TX

+ DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừMua vật liệu về nhập kho:

- Định khoản chi phí vận chuyển, bốc xếp NVL về nhập kho

DN hạch toán HTK theo PP kê khai TX

+ DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừChi phí vận chuyển, bốc xếp liên quan trực tiếp:

- Định khoản chiết khấu TM, giảm giáHTK

DN hạch toán HTK theo PP kê khai TX

+ DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Các khoản chiết khấu TM, giảm giá:

Nợ TK111,112,331,…

Có TK 133

Có 152, 153+ DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Các khoản chiết khấu TM, giảm giá:

Nợ TK 111,112,331,…

Có TK152, 153

Ví dụ 1a:

DN mua 1 lô nguyên vật liệu nhập kho gồm 1.000kg, 10.000đ/kg, chưa thanh toán cho người bán Chi phí vận chuyển 200.000đ chi bằng tiền mặt.

Trị giá lô hàng nhập kho?

Định khoản?

Đơn giá VL nhập kho?

14

Định khoản?

Đơn giá VL nhập kho?

15

Ví dụ 2b:

DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

DN mua 1 lô nguyên vật liệu nhập kho gồm

1.000kg, giá chưa thuế GTGT là 10.000đ/kg, thuế suất thuế GTGT 10%, chưa thanh toán

cho người bán Chi phí vận chuyển 200.000đ, thuế suất thuế GTGT 5%, chi bằng tiền mặt.

Trị giá lô hàng nhập kho?

Định khoản?

Đơn giá VL nhập kho?

16

Ví dụ 3:

DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Ngày 01/01/X DN mua 1 lô nguyên vật liệu nhập kho gồm1.000kg, giá chưa thuế GTGT là 10.000đ/kg, thuế suất thuếGTGT 10%, chưa thanh toán cho người bán Chi phí vậnchuyển 200.000đ, thuế suất thuế GTGT 5%, chi bằng tiềnmặt

Ngày 10/01/X, do NVL kém chất lượng nên DN yêu cầugiảm giá 1% theo giá trên hóa đơn Bên bán đồng ý

Trị giá lô hàng nhập kho?

Định khoản?

Đơn giá VL nhập kho?

17

TÍNH GIÁ XUẤT KHO HTK THEO

PP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN

Các PP tính giá xuất kho HTK:

❖PP1: Nhập trước - xuất trước (FIFO)

❖PP2.1: Bình quân gia quyền cố định (BQ gia quyền cuối kỳ)

❖PP2.2: Bình quân gia quyền thời điểm (BQ gia quyền liên hoàn)

❖PP3: Thực tế đích danh

18

PP1: Nhập trước xuất trước (FIFO)

xuất trước thì làm căn cứ để tính cho hàng xuất bán hoặc sử dụng trước.

19

Ví dụ minh họa tính giá theo PP FIFO

Tại doanh nghiệp ABC có tình hình

nhập xuất kho nguyên vật liệu như

1.020đ/kg, chưa thanh toán

Ngày 3-1: xuất kho 4.200kg NVL cho

(15-1) 5.000kg*1.030đ/kg

TK NVL

(3-1) 4.200kg

Trị giá xuất?

(18-1) 4.500kg Trị giá xuất?

PP2: Bình quân gia quyền

• Đặc điểm: giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tồn đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua vào hoặc sản xuất trong kỳ

• Công thức tính:

• Ví dụ minh họa:

21

CÔNG THỨC TÍNH PP BÌNH QUÂN GIA QUYỀN

CỐ ĐỊNH

Đơn giá bình

quân cuối kỳ =

Trị giá HTK tồn đầu kỳ

+

Trị giá HTK nhập trong kỳ

Số lượng HTK tồn đầu kỳ

+ Số lượng

HTK nhập trong kỳ

Tổng Trị giá HTK xuất = Đơn giá BQ cuối kỳ*Số lượng xuất kho

Trị giá HTK tồn CK = Slượng HTK tồn cuối kỳ * Đơn giá BQ cuối kỳ Nếu đơn giá BQGQCK lẻ thì :

Trị Giá HTK tồn CK = Trị giá HTK TĐK+Tổng T.Giá HTK Nhập TK

– Tổng T.Giá HTK xuất trong kỳ 22

Ví dụ minh họa tính giá theo PP BQ CK

Tại doanh nghiệp ABC có tình hình

nhập xuất kho nguyên vật liệu như sau:

(15-1) 5.000kg*1.030đ/kg

TKNVL

(3-1) 4.200kg

(18-1) 4.500kg Tổng trị giá VL xuất kho trong tháng?

Trị giá HTK nhập trong kỳ TRƯỚC lần xuất kho lần 1

Số lượng HTK tồn đầu kỳ

+

Số lượng HTK nhập trong kỳ TRƯỚC lần xuất kho lần 1

Trị giá HTK xuất

kho lần 1 Đơn giá bình quân xuất kho lần 1

Số lượng HTK xuất kho lần 1

*

=

24

Số lượng HTK nhập trong kỳ TRƯỚC lần xuất kho lần 2 và sau xuất lần 1

Trị giá HTK xuất

kho lần 2 = Đơn giá bình quân xuất kho lần 2 * Số lượng HTK xuất kho lần 2

Trị giá HTK còn tồn lại sau khi xuất kho lần 1

25

VD tính giá theo PP BQ liên hoàn

26

1.000kg x 1.010đ/kg

(1-1) 4.000kg*1.020đ/kg

(15-1) 5.000kg*1.030đ/kg

TKNVL

(3-1) 4.200kg Trị giá VLXK?

(18-1) 4.500kg Trị giá VLXK?

Tại doanh nghiệp ABC có tình hình

nhập xuất kho nguyên vật liệu như

CÔNG THỨC TÍNH PP BÌNH QUÂN GIA QUYỀN LIÊN HOÀN

=> Đơn giá bình quân lần 1 = 1.018 đ/kg

Trị giá NVL xuất kho lần 1 = 4.200kg * 1.018đ/kg = 4.275.600đ

CÔNG THỨC TÍNH PP BÌNH QUÂN GIA QUYỀN LIÊN HOÀN

=> Đơn giá bình quân lần 2 = 1.028 đ/kg

Trị giá NVL xuất kho lần 2 = 4.500kg * 1.028đ/kg = 4.626.000đ

PP3: Thực tế đích danh

• Đặc điểm: Theo phương pháp này, doanh nghiệp phải biết được các đơn vị vật tư hàng hóa tồn kho và các đơn vị vật tư hàng hóa xuất bán thuộc những lần mua nào

• Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được

• Ví dụ minh họa:

29

VD tính giá theo PP thực tế đích danh

30

1.000kg x 1.010đ/kg

(1-1) 4.000kg*1.020đ/kg

(15-1) 5.000kg*1.030đ/kg

TKNVL

(3-1) 1.500kg

(18-1) 500kg

Tại doanh nghiệp ABC có tình hình

nhập xuất kho nguyên vật liệu như

Tính giá xuất kho NVL Biết rằng:

Ngày 3-1: 750kg đầu kỳ + 750kg mua

ngày 1- 1

Ngày 18-1: 500kg mua ngày 15-1

- Định khoản xuất kho NVL

Hạch toán HTK theo Phương pháp kê khai thường xuyên

Khái niệm TSCĐ hữu hình

• Tài sản cố định hữu hình: Là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để

sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh

phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu

hình.

(CM03 – QĐ149/2001 – BTC)

32

2 Tính nguyên giá TSCĐ

Khái niệm TSCĐ vô hình

• Tài sản cố định vô hình: Là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị

và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.

(CM04 – QĐ149/2001 – BTC)

33

Tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình (tt)

• Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;

• Nguyên giá tài sản phải được xác định một

Tiêu chuẩn TSCĐ vô hình (tt)

• Mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra thoả mãn đồng thời cả bốn điều kiện sau, mà không

hình thành tài sản cố định hữu hình thì được coi là tài sản cố định vô hình:

• a Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;

• b Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy;

• c Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên;

• d Có giá trị từ 30.000.000 đồng trở lên

TT45/2013- BTC)

35

NGUYÊN GIÁ TSCĐ

• KHÁI NIỆM:

Nguyên giá TSCĐ : là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.

36

Tính nguyên giá TSCĐ

37

- Nguyên tắc đánh giá:

Giá trị còn lại = Nguyên giá – Giá trị hao

Chi phí trước khi sử dụng

+

khấu, giảm giá TSCĐ mua

_

Ví dụ:

• TSCĐ mua ngoài đưa vào sử dụng ngay:

DN mua một tài sản cố định hữu hình có giá trên hóađơn 30 triệu, chưa thanh toán

Chi phí vận chuyển TSCĐ về DN 0,5 triệu, chi phí lắpđặt, chạy thử trả bằng tiền mặt 0.5 triệu DN đưa TSCĐ vào dùng ngay

Nguyên giá TSCĐ?

Định khoản?

41

Ví dụ:

• TSCĐ tự xây dựng (thời gian lâu dài)

DN xây dựng 1 nhà kho có các số liệu sau:

Xuất nguyên vật liệu cho hoạt động xây dựng 50trXuất công cụ phục vụ xây dựng 5tr

Tiền công xây dựng 30tr

Tính giá trị hao mòn của TSCĐ

44

- Nguyên tắc đánh giá:

Giá trị còn lại = Nguyên giá – Giá trị hao mòn

Giá trị hao mòn được tính dựa vào phương phápkhấu hao tài sản cố định

Khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đườngthẳng:

Ví dụ:

• Định khoản khấu hao:

Nợ TK627: khấu hao TSCĐ phục SX, phân xưởng

Nợ TK641: khấu hao TSCĐ phục vụ BPBH

Nợ TK642: khấu hao TSCĐ phục vụ QLDN

Có TK214: Mức khấu hao TSCĐ

45

Ví dụ:

• Tính khấu hao tài sản cố định sau:

DN mua một tài sản cố định hữu hình có giá trên hóađơn 34 triệu, chưa thanh toán

Chi phí vận chuyển TSCĐ về DN 0,5 triệu, chi phí lắpđặt, chạy thử trả bằng tiền mặt 0.5 triệu DN đưa TSCĐ vào dùng ngay Thời gian sử dụng hữu ích 5 năm TS này phục vụ ở phòng kế toán

Tính khấu hao TSCĐ 1 tháng?

Định khoản khấu hao TSCĐ vào cuối tháng?

46