**Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định: Trường hợp 1: Không làm thay đổi số thuế phải nộp - Người nộp thuế sau khi nộp hồ sơ thuế GTGT cho cơ quan thuế, phát hiện sai sót cầ
Trang 1BÀI TẬP THỰC HÀNH KÊ KHAI THUẾ CÓ ĐÁP ÁN
1 Thuế GTGT:
Kê khai tờ khai 01 và các phụ lục 01-1/GTGT, 01-2/GTGT (Chứng từ là tài liệu của học viên): 3 tháng
Kê khai điều chỉnh thuế GTGT bao gồm các trường hợp và ví dụ điều chỉnh như sau:
Tại điểm 5 điều 9 chương II thông tư 28/2011/TT-btc ngày 28/02/2011 quy định:
*Khi chưa hết hạn nộp hồ sơ kê khai thuế:
Trong thời hạn kê khai (tức là chưa đến 20 ngày), nếu người nộp thuế phát hiện hồ sơ đã nộp có sai sót thù lập lại tờ khai mới và gửi cơ quan thuế, đánh dấu trạng thái trên tờ khai là “ lần đầu”
**Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định:
Trường hợp 1: Không làm thay đổi số thuế phải nộp
- Người nộp thuế sau khi nộp hồ sơ thuế GTGT cho cơ quan thuế, phát hiện sai sót cần kê khai bổ sung điều chỉnh nhưng không làm tăng, giảm số thuế GTGT phải nộp (sai sót về doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán ra, mua vào v.v ), thì người nộp thuế có văn bản giải trình kèm theo tờ khai thuế GTGT mới thay thế, không lập hồ sơ kê khai bổ sung, điều chỉnh mẫy số 01/KHBS
- Cơ quan thuế căn cứ văn bản giải trình, điều chỉnh lại số liệu tờ khai người nộp thuế kê khai bổ sung, điều chỉnh theo số liệu tờ khai mới
Trường hợp 2: Thay đổi làm tăng hoặc giảm số thuế phải nộp
- Trường hợp cần điều chỉnh (kỳ gốc)có số phát sinh phải nộp (chỉ tiêu 40).
Nếu sau khi điều chỉnh tăng số thuế phải nộp:
+ Khai 01/KHBS, tính phạt chậm nộp trên số thuế tăng thêm kể từ ngày hết hạn nộp thuế của kỳ gốc
+ nộp số tiền thuế tăng thêm và tiền phạt chậm nộp
Nếu sau khi điều chỉnh giảm số thuế phải nộp:
+ Khai 01/KHBS theo dõi và được trừ vào số phát sinh phải nộp của tháng hiện tại
*Chú ý: Trường hợp này không thực hiện điều chỉnh vào chỉ tiêu 37, 38 của tờ khai tháng hiện tại:
Ví dụ 1: Kỳ kê khai thuế GTGT T1/2011 công ty hỗ trợ doanh nghiệp hà nội có số thuế phải nộp
(chỉ tiêu 40): 200 trđ
Ngày 01/08/2011 công ty phát hiện đã khai thiếu hóa đơn đầu ra số tiền thuế tăng thêm
là 30trđ
Xử lý
Trang 2Công ty phải khai bổ sung đồng thời tính phạt chậm nộp tăng thêm là 30trđ từ ngày 20/02/2011 (30tr x 0.05% x số ngày) Công ty nộp cả số tiền thuế tăng thêm và số tiền phạt chậm nộp
- Trường hợp kỳ kê khai gốc có số thuế còn được khấu trừ ( chỉ tiêu 43)
Nếu sau khi khai điều chỉnh làm tăng số thuế được khấu trừ
+ Khai 01/KHBS, số thuế chênh lệch điều chỉnh vào chỉ tiêu 38 của tờ khai tháng hiện tại
Ví dụ: Kỳ kê khai GTGT T2/2011 Công ty hỗ trợ doanh nghiệp có số thuế còn được khấu trừ
chuyển kỳ sau (chỉ tiêu 43): 150trđ
Ngày 31/08/2011 công ty phát hiện đã khai trùng 1 hóa đơn đầu ra số tiền thuế là 40tr
Xử lý:
Sau khi khai 01/KHBS chỉ tiêu 43 là 190trđ
Công ty phải điều chỉnh số tiền là 40tr vào chỉ tiêu 38 của tờ khai GTGT T8/2011
Nếu sau khi điều chỉnh giảm số thuế còn được khấu trừ, NNT chưa từng khấu trừ, chưa
có quy định hoàn thuế
+Nếu sau khi điều chỉnh vẫn phát sinh âm (chỉ tiêu 43)thì khai 01/KHBS; Số thuế chênh lệch điều chỉnh vào chỉ tiêu 37 cùa tờ khai tháng hiện tại
Ví dụ 3:
Kỳ khai thuế GTGT T3/2011 công ty hỗ trợ có số thuế còn được khấu trừ chuyển kỳ sau (chỉ tiêu 43): 250trđ
Ngày 3/9/2011 công ty phát hiện đã khai trung 1 hóa đơn đầu vào số tiền là 60trđ
Xử lý:
Sau khi khai bổ sung chỉ tiêu 43 là 190trđ
Công ty phải điều chỉnh số tiền 60trđ vào chỉ tiêu 37 của tờ khai GTGT T9/2011; không phải tính thuế nộp chậm
+Nếu sau khi điều chỉnh phát sinh dương (chỉ tiêu 40): khai 01/KHBS; số thuế chênh lệch dương thì phải tính phạt chậm nộp, nộp số thuế phát sinh dương và tiền phạt chậm nộp
+số thuế chênh lệch từ phát sinh âm cho đến không điều chỉnh vào chỉ tiêu 37 của tờ khai tháng hiện tại và không bị phạt chậm nộp
Ví dụ 4:
Kỳ khai thuế T4/2044 Công ty có số thuế còn được khấu trừ chuyển kỳ sau (chỉ tiêu 43): 50tr
Ngày 3/9/2011 Công ty phát hiện đã khai trùng hóa đơn đầu vào số tiền thuế lag 140trđ
Xử lý:
Trang 3Công ty khai 01/KHBS chỉ tiêu 40 là 90trđ (đã nộp phạt chậm nộp từ 21/05-03/9: 90 x 0.05 % x số ngày)
Công ty điều chỉnh số tiền 50trđ vào chỉ tiêu 37 của tờ khai T8/2011, không tính phạt chậm nộp
Nếu điều chỉnh giảm số thuế còn được khấu trừ, NNT đã từng khấu trừ đã có QĐ hoàn thuế:
+Nếu sau khi điều chỉnh vẫn phát sinh âm (chỉ tiêu 43): Khai 01/KHBS; số thuế chênh lệch đã được hoàn phải nộp lại, tính phạt chậm nộp từ ngày cơ quan thuế ra quyết định hoàn thuế
Ví dụ 5:
Kỳ khai thuế T2/2011 công ty có số thuế được khấu trừ chuyển kỳ sau (chỉ tiêu 43); 160trđ
Ngày 03/06/2011 co quan thuế đã có quyết định hoàn thuế trong đó đã hoàn hết số tiền này
Ngày 03/09/0211 Công ty phát hiện đã khai trùng 1 hóa đơn đầu vào số tiền thuế là 60tr
Xử lý:
Công ty khai 01/KHBS sau khi điều chỉnh T2 chỉ tiêu 43 là 100tr
Do đã có quyết định hoàn thuế nên công ty phải nộp lại số tiền thuế đã hoàn thừa 60trđ, đồng thời tính phạt chậm nộp từ 04/06-03/09 (60 x 0.05% x số ngày)
+Nếu sau khi điều chỉnh vẫn phát sinh dương (chỉ tiêu 40) Khai 01/KHBS; số thuế chênh lệch đã được hoàn phải nộp lại, tính phạt chậm nộp từ ngày cơ quan thuế ra quyết định hoàn thuế
+ Số thuế chênh lệch dương thì phải tính phạt chậm nộp từ ngày hết hạn nộp thuế Nộp số thuế phát sinh dương và tiền phạt chậm nộp
Ví dụ 6:
Kỳ kê khai thuế GTGT T4/2011 công ty có số thuế còn được khấu trừ chuyển kỳ sau (chỉ tiêu 43); 70trđ Ngày 3/07 co quan thuế đã ra quyết định hoàn thuế cho số tiền này Ngày 3/9/2011 công ty phát hiện đã sai sót 1 hóa đơn đầy ra số tiền là 110trđ
Trả lời:
Sau khi điều chỉnh có phát sinh số thuế phải nộp (chỉ tiêu 40 là 40trđ)
Công ty khai bổ sung như sau:
+Nộp lại số tiền đã hoàn, tạm tính phạt chậm nộp từ ngày có quyết định hoàn thuế (70tr x 0.05% x 60 ngày)
+Nộp số tiền thuế phải nộp tăng lên 40tr, đồng thời tính phạt chậm nộp từ ngày 21/05 (ngày hết hạn kê khai) (40tr x 0.05% x số ngày)
2 Thuế TNCN
Trang 4Hướng dẫn kê khai 1 tháng của công ty CP nghiên cứu và hỗ trợ DN Hà Nội như trong bài tập
Hướng dẫn quyết toán 1 năm thuế TNCN của công ty CP nghiên cứu và hỗ trợ DN Hà Nội như trong bài tập (lấy 1 tháng nhân với 12 tháng thành số liệu cả năm)
Hướng dẫn quyết toán thuế TNCN cho riêng bà Nguyễn Thị Lan theo bài tập
3 Thuế TNDN
Hướng dẫn kê khai tờ khai tạm tính thuế TNDN hàng quý
Hướng dẫn quyết toán thuế TNDN cả năm (lấy ví dụ doanh thu, chi phí, các khoản tăng giảm TNDN phải nộp)
Bài tập 1:
Công ty TNHH Ánh Sao có tình hình kê khai thuế GTGT như sau:
- Kỳ tính thuế Tháng 4/2014, trên tờ khai thuế GTGT phát sinh số thuế GTGT phải nộp (chỉ tiêu 40) là 200 triệu đồng;
- Kỳ tính thuế tháng 5/2014, trên tờ khai thuế GTGT phát sinh số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ (chỉ tiêu 41) là 25 triệu đồng;
- Kỳ tính thuế tháng 7/2014, trên tờ khai thuế GTGT phát sinh số thuế GTGT phải nộp (chỉ tiêu 40) là 30 triệu đồng
- Đến ngày 28/11/2014, khi soát xét lại hồ sơ khai thuế và hoá đơn, chứng từ mua bán hàng hoá trong năm, kế toán trưởng của Công ty phát hiện ra một số hoá đơn trên bảng kê kèm theo Tờ khai thuế GTGT các tháng 4,5,7/2014 có sai sót, nhầm lẫn:
o Tháng 4/2014: kê khai nhầm 1 hoá đơn đầu vào đã làm tăng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lên 30 triệu (hoá đơn 55 triệu tiền thuế, khai nhầm thành 85 triệu);
o Tháng 5/2014: Khai thiếu 1 hoá đơn bán hàng với số tiền hàng là 500 triệu, tiền thuế GTGT là 50 triệu;
o Tháng 7/2014: Khai 02 lần 1 hoá đơn đầu ra với giá trị tiền hàng là 700 triệu, tiền thuế GTGT là 70 triệu
- Biết rằng Công ty TNHH Ánh Sao chỉ SXKD mặt hàng bánh kẹo và trong năm 2014 Công ty chưa đề nghị hoàn thuế
Yêu cầu:
1 Tính thuế và lập Tờ khai thuế điều chỉnh bổ sung cho Công ty TNHH Ánh Sao
2 Tính phạt chậm nộp như thế nào, biết rằng ngày 1/4/2014 Công ty đang nộp thừa tiền thuế GTGT là 500 triệu đồng; đến ngày 25/11/2014 vẫn còn nộp thừa 120 triệu
3 Có những khoản điều chỉnh, bổ sung nào được đưa vào chỉ tiêu điều chỉnh bổ sung của
Tờ khai tháng tiếp theo? Điều chỉnh vào chỉ tiêu nào và đó là Tờ khai của kỳ tính thuế tháng mấy?
Bài tập 2:
Công ty TNHH Tràng An ngành nghề vận tải hành khách; vừa kinh doanh vận tải hành khách đường dài vừa tham gia vận tải hành khách bằng xe buýt theo các tuyến quy định của Sở Giao thông vận tải thành phố
Trong tháng 7/2014, Công ty có tình hình sau:
- Doanh thu vận tải: 5.200.000.000 đồng; trong đó:
o Vận tải hành khách đường dài: 3.000.000.000 đồng;
o Doanh thu cho thuê xe hợp đồng: 200.000.000 đồng;
o Vận tải hành khách bằng xe buýt: 2.000.000.000 đồng;
Trang 5- Thuế GTGT của HHDV mua vào trong tháng là 325.000.000 đồng; giá trị HHDV mua vào là 4.500.000.000 đồng Tất cả các hoá đơn HHDV mua vào của Công ty đều đủ điều kiện để khấu trừ thuế và Công ty không hạch toán riêng được hoạt động xe buýt với hoạt động vận tải
Yêu cầu:
- Tính thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tháng 7/2014;
- Lập Hồ sơ khai thuế GTGT tháng 7/2014 của Công ty TNHH Tràng An Các dữ liệu cần thiết để lập Tờ khai học viên tự thực hiện