Bài tập môn kế toán quản trị managerial accounting (196)

Tháng 4/2004, Công ty Điên thoại Salem xin cấp phép thành lập Công ty Dịch vụ Dữ liệu Salem, một công ty con chuyên cung cấp dịch vụ dữ liệu máy tính, để xử lý dữ liệu cho Công ty Điện t

CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ

LỚP GaMBA.X0410

MÔN: KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

BÀI TẬP HẾT MÔN

Kính gửi: Phòng Giáo vụ GaMBA

Giảng viên môn Kế toán Quản trị Ban quản lý lớp GaMBA.X0410

Người thực hiện: Phạm Việt Phương

Bài toán kinh tế của Công ty Điện thoại SALEM:

Công ty Điện thoại Salem là một công ty dịch vụ công ích, chịu sự điều tiết của chính quyền Tháng 4/2004, Công ty Điên thoại Salem xin cấp phép thành lập Công ty Dịch vụ

Dữ liệu Salem, một công ty con chuyên cung cấp dịch vụ dữ liệu máy tính, để xử lý dữ liệu cho Công ty Điện thoại Salem và cung cấp dịch vụ máy tính cho công ty và tổ chức khác Hai công ty này hoạt động độc lập với nhau

Chủ tịch Công ty Điện thoại Salem, Peter Flores, cho rằng Công ty Dịch vụ dữ liệu Salem

sẽ kinh doanh có lãi Tuy nhiên, từ khi thành bắt đầu hoạt động vào năm 2001 đến cuối năm 2003 vẫn lỗ Để giải quyết vấn đề này, tháng 4/2004, Peter Flores đã làm việc với Cynthia Wu, Giám đốc quản lý Công ty Dịch vụ Dữ liệu Salem Peter Flores đã nhận được

2 bản báo cáo về hoạt động của Công ty Dịch vụ Dữ liệu Salem đó là báo cáo tóm tắt tình hình sử dụng máy tính (hình 1) và báo cáo tóm tắt kết quả hoạt động quý I/2004 (hình 2)

Hình 1: Báo cáo tóm tắt tình hình sử dụng máy tính trong Quý I/2004 (USD)

Số ngày trong tuần (thứ 2 – thứ 6) x 24h/ngày 22d = 528h 20d = 480h 23d = 552h

Số giờ thu nhập:

Báo cáo này cũng cho biết, đơn giá sử dụng dịch vụ trong nội bộ công ty là 400$/giờ và cước phí đối với dịch vụ thương mại là 800$/giờ

Hình 2: Báo cáo tóm tắt kết quả hoạt động kinh doanh qúy I/2004 (USD)

I Doanh thu

Từ nội bộ Công ty 82,400 72,400 89,200

Từ khách hàng thương mại 98,400 108,000 110,400 Tổng doanh thu 180,800 180,400 199,600

II Chi phí

1 Chi phí thuê văn phòng 9,240 9,240 9,240

Chi phí bảo vệ 1,240 1,240 1,240

2 Chi phí thiết bị 128,126 128,065 128,277

Chi phí thuê máy tính 95,000 95,000 95,000 Chi phí bảo dưỡng 5,400 5,400 5,400 Khấu hao:

Thiết bị máy tính 25,500 25,500 25,500 Thiết bị văn phòng và đồ vật cố định 680 680 680

3 Tiền công và tiền lương 61,696 61,384 62,464

Lương công nhân vận hành 21,600 21,600 1,600 Tiền công trả theo giờ vận hành 7,896 7,584 8,664 Chi phí phát triển và bảo dưỡng H.thống 12,000 12,000 12,000 Chi phí quản lý hành chính 9,000 9,000 9,000 Chi phí bán hàng 11,200 11,200 11,200

4 Chi phí xúc tiến bán hàng 7,909 7,039 8,083

5 Chi phí dịch vụ công ty 15,424 15,359 15,236

Tổng chi phí 222,395 221,087 223,300 Lãi ròng (lỗ)

(41,595

) (40,687) (23,700)

Sau khi xem xét báo cáo, Flores cùng với Wu phân tích và dự tính các tác động có thể xảy đến với lợi nhuận trong trường hợp tăng, giảm giá; tăng cường xúc tiến thương mại đối với các khách hàng ngoài Công ty Điện thoại Salem

Cũng cần nói thêm rằng, mặc dù hai Công ty này hoạt động độc lập, nhưng Công ty Dịch

vụ dữ liệu Salem hoàn toàn do Công ty Điện thoại Salem sở hữu Nó không bị điều tiết về giá cả dịch vụ như Công ty mẹ Chính vì vậy, Công ty Dịch vụ Dữ liệu Salem có thể cạnh tranh được với các Công ty dịch vụ máy tính khác

rước hết, có thể thấy rằng, “Giờ thu nhập” là sản phẩm của Công ty Dịch vụ Dữ liệu Salem, là hoạt động chủ yếu làm phát sinh chi phí của Công ty này

Từ bảng báo cáo tóm tắt kết quả kinh doanh quý I/2004 của Công ty Dịch vụ Dữ liệu Salem, các chi phí được phân loại như sau:

Chi phí khả biến (USD):

1 Chi phí thiết bị:

2 Tiền công và tiền lương:

Tiền công trả theo giờ vận hành 7,896 7,584 8,664

Chi phí cố đinh (USD):

1 Chi phí thuê văn phòng 9,240 9,240 9,240

2 Chi phí thiết bị 126,580 126,580 126,580

Chi phí thuê máy tính 95,000 95,000 95,000

Khấu hao:

Thiết bị máy tính 25,500 25,500 25,500 Thiết bị văn phòng và đồ vật cố định 680 680 680

3 Tiền công và tiền lương 53,800 53,800 53,800

Lương công nhân vận hành 21,600 21,600 21,600 Chi phí phát triển và bảo dưỡng Hệ thống 12,000 12,000 12,000 Chi phí quản lý hành chính 9,000 9,000 9,000 Chi phí bán hàng 11,200 11,200 11,200

4 Chi phí xúc tiến bán hàng 7,909 7,039 8,083

5 Chi phí dịch vụ công ty 15,424 15,359 15,236

Tổng chi phí 212,953 212,018 212,939

hứ hai, tính chi phí cho mỗi giờ thu nhập theo từng chi phí khả biến

(Đvt: USD)

1 Tổng giờ thu nhập thực tế (giờ) 329 316 361

2 Chi phí điện năng 1,546 1,485 1,697 2.1 Chi phí điện năng/giờ thu nhập 4.7 4.7 4.7

3 Tiền công trả theo giờ vận hành 7,896 7,584 8,664 3.1 Tiền công vận hành/giờ thu nhập 24.0 24.0 24.0

Chi phí biến đổi cho 1 giờ thu nhập (2.1 + 3.1) 28.7 28.7 28.7

T

hứ ba, lập một bản kết toán thu nhập theo mức lãi cho Công ty Dịch vụ Dữ liệu Salem Giả định thời gian sử dụng trong nội bộ Công ty là 205 giờ và thời gian sử dụng của các khách hàng thương mại là ở mức tháng 3/2004

Ta có:

* Doanh thu của Công ty dịch vụ Dữ liệu Salem là:

Doanh thu nội bộ = 205 giờ x 400$/giờ = 82,000$

Doanh thu từ dịch vụ thương mại = 138 giờ x 800$/giờ = 110,400$

Tổng doanh thu = 192,400$

* Chi phí biến đổi là 28.7$

Lãi góp = ∑ Doanh thu – ∑ Chi phí biến đổi

= 192,400 -{(205 x 28.70) + (138x 28.7)}

= 192,400 – 9,844 = 182,556$

Lãi thuần = Lãi góp – ∑ Chi phí cố định

= 182,556 – 212,939 = - 30,383$

Từ những số liệu này, tiến hành lập bảng như sau:

Doanh thu từ khách hàng thương mại 110,400

1 Chi phí thuê văn phòng 9,240

Chi phí thuê máy tính 95,000

Khấu hao:

Thiết bị văn phòng và đồ vật cố định 680

3 Tiền công và tiền lương 53,800

Lương công nhân vận hành 21,600 Chi phí phát triển và bảo dưỡng Hệ thống 12,000 Chi phí quản lý hành chính 9,000

4 Chi phí xúc tiến bán hàng 8,083

5 Chi phí dịch vụ công ty 15,236

hứ tư, tính số giờ thu nhập hàng tháng từ dịch vụ thương mại cần phải có cho việc

sử dụng máy tính để có thể hòa vốn Giả định rằng nhu cầu dịch vụ trong nội bộ công

ty là 205 giờ/tháng

T

Theo số liệu đã tính ở trên, có:

Tổng chi phí cố định = 212,939$

Tổng Doanh thu nội bộ theo 205giờ = 82,000$

Gọi số giờ thu nhập từ dịch vụ thương mại là y giờ, ta được:

∑ Chi phí biến đổi = (205 + y) x 28.7$/giờ

∑ Doanh thu = 82,000 + 800y

Điều kiện để hòa vốn là Doanh thu = Chi phí

DT từ nội bộ + DT từ Thương mại = CP Biến đổi + CP Cố định

(205 x 400) + (y x 800) = (205 + y) x 28.7 + 212,939

82,000 + 800y = 28.7y + 5,883.5 + 212,939

y ~ 178 giờ

Vậy, số giờ thu nhập từ dịch vụ thương mại để Công ty hòa vốn là 178 giờ/tháng

hứ năm, xác định tác động đối với thu nhập đối với từng trường hợp mà Wu đã dự tính như sau:

T

a Trường hợp tăng giá bán cho khách hàng thương mại lên 1.000$/giờ sẽ làm giảm 30%

nhu cầu:

Ta có:

Giờ thu nhập từ khách hàng thương mại sau khi bị giảm 30% là: 138giờ (1 – 0.3) = 97 giờ

Lợi nhuận = Doanh thu – Chi phí

= (205giờ x 400$) + (97giờ x 1,000$) – (205giờ + 97giờ) x 28.7$ - 212,939$

= - 42,606$

Trường hợp này, Công ty lỗ 42,606$

b Trường hợp giảm giá bán cho khách hàng thương mại xuống 600$/giờ sẽ làm tăng

30% nhu cầu.

Ta có:

Giờ thu nhập từ khách hàng thương mại sau khi tăng 30% là: 138giờ (1 + 0.3) = 180 giờ Lợi nhuận = (205giờ x 400$) + (180giờ x 600$) – (205giờ + 180giờ) x 28.7$ - 212,939$

Trường hợp này Công ty lỗ 33,989$

c Tính chi phí cho hoạt động xúc bán hàng sao cho giờ thu nhập từ dịch vụ thương mại

tăng lên 30% mà Công ty không bị lỗ.

Ta có:

Giờ thu nhập từ khách hàng thương mại sau khi tăng 30% là: 138giờ (1 + 0.3) = 180 giờ

Để Công ty không thua lỗ thì Lợi nhuận ≥ 0

Gọi y là chi phí cho họat động xúc tiến thương mại

(205giờ x 400$) + (180giờ x 800$) – (205giờ + 180giờ) x 28.7$ - 212,939$ - y$ ≥ 0

y ≤ 2,012$

Như vậy, chi phí xúc tiến bán hàng chỉ được tăng thêm tối đa là 2,012$ thì Công ty không

bị lỗ

hứ sáu, cho biết liệu Công ty Dịch vụ Dữ liệu Salem có thực sự trở thành vấn đề đối với Công ty Điện thoại Salem không, Flores cần làm gì đối với Công ty Dịch vụ Dữ liệu Salem

T

Qua những phân tích nêu trên, có thể thấy rằng, vấn đề mà Công ty Dịch vụ Dữ liệu Salem chưa đáng lo ngại, hoạt động của Công ty này vẫn kiểm soát được và có điều kiện

để áp dụng các giải pháp kinh tế nhằm đạt được kết quả kinh doanh tốt hơn

Nhìn vào số liệu trong báo cáo, cho thấy Công ty chưa khai thác hết công suất Số giờ còn lại sẵn sàng để bán còn khá cao, chiếm khoảng 39% tổng giờ thu nhập Doanh thu từ

hoạt động thương mại (có giá bán cao) còn thấp, trong khi doanh thu từ nội bộ (có giá bán thấp) lại chiếm tỷ lệ cao tới 45% tổng doanh thu và bằng 81% doanh thu từ thương mại

Một điểm đáng mừng là mặc dù bị thua lỗ, song, mức lỗ dần dần được thu nhỏ lại qua từng tháng, từ số lỗ 41,595$ tháng 1/2004 giảm còn lỗ 23,700$ vào tháng 3/2004 Tổng giờ có thể mang lại thu nhập cũng tăng khoảng 2.7%

Như vậy, Flores cần triển khai các giải pháp sau:

1 Cắt giảm những chi phí như: Chi phí quản lý hành chính, chi phí dịch vụ công ty

2 Đầu tư thêm vào các hoạt động xúc tiến bán hàng như quảng cáo, tiếp thị, đào tạo lại nhân viên, mở thêm mạng lưới phân phối …, sao cho mức chi phí tăng thêm không quá 2,012$

3 Tập trung phát triển khách hàng thương mại, là nhóm khách hàng đem lại doanh thu cao, tăng số giờ thu nhập từ nhóm này, tối thiểu phải đạt khoảng 180giờ/tháng, lớn hơn mức đạt được ở tháng 3/2004 Duy trì số giờ thu nhập của khách hàng nội bộ ở khoảng 200giờ/tháng

4 Từ lợi thế không bị hạn chế bởi sự quản lý của chính quyền, điều chỉnh mức giá bán cho phù hợp và có hiệu quả tốt nhất

Triển khai được nhừng giải pháp này, Công ty Dịch vụ Dữ liệu Salem sẽ kinh doanh có lãi

Người thực hiện

Phạm Việt Phương