Bảng thống kê chi phí của thời kỳ trước Thời gian Chi phí LĐ trực tiếp trung bình năm USD Chi phí sản xuất chung trung bình năm USD Tỷ lệ phân bổ chi phí sản xuất chung trung bình % Ta t
Trang 1BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ
Họ và tên: Đồng Anh Tuấn
Lớp: GaMBA M0111
Bài Làm:
a Đánh giá những điểm yếu của hệ thống phân bổ chi phí sản xuất chung của công ty.
Số liệu kế toán của Rose Bach ước tính mức trung bình năm về chi phí cho các phân xưởng
Bảng thống kê chi phí của thời kỳ trước
Thời gian
Chi phí LĐ trực tiếp trung bình năm (USD)
Chi phí sản xuất chung trung bình năm (USD)
Tỷ lệ phân bổ chi phí sản xuất chung trung bình
(%)
Ta thấy, theo số liệu của thời kỳ trước của công ty EmPco Inc đã duy trì Hệ thống quản lý chi phí sản xuất chi phí chung theo một tiêu thức phân bổ duy nhất cho toàn công ty là phân bổ theo lao động trực tiếp Việc phân bổ như vậy thường được áp dụng cho những công ty sản xuất sử dụng lao động trực tiếp để tạo ra các sản phẩm tương đối đồng nhất nhưng công ty EmPco Inc chuyên sản xuất thép tấm, bộ máy sản xuất của công ty được chia thành 3 phân xưởng là “Phân xưởng cắt gọt”, “Phân xưởng đánh bóng” và “Phân xưởng khoan” Mỗi Phân xưởng thực hiện các công việc khác nhau và sử dụng các nguồn lực với số lượng và chất lượng khác nhau, đặc biệt là việc sử dụng lao động trực tiếp trong từng phân xưởng Do tính chất và độ phức tạp của từng công việc nên yêu cầu về trình độ của người lao động làm việc trong từng phân xưởng cũng khác nhau dẫn đến năng suất lao động cũng khác nhau cho cùng số giờ lao động trực tiếp của người lao động sẽ tạo ra số lượng sản phẩm khác nhau, khi đó sẽ không phát hiện được nguồn lực dư thừa hay kém hiệu quả dẫn đến không nhận biết được hiệu quả cụ thể của từng sản phẩm
Theo bảng ước tính chi phí cho các phân xưởng của Rose Bach chúng ta thấy tỷ lệ phân bổ chi phí sản xuất chung trung bình mỗi phân xưởng là khác nhau
Trang 2Bảng dự tính chi phí cho các phân xưởng
PX cắt gọt PX đánh bóng PX khoan
CP lao động trực tiếp (USD) 2.000.000 1.750.000 250.000
CP sản xuất chung (USD) 11.000.000 7.000.000 2.000.000
CP sản xuất chung trung
Ta thấy rằng: Tiêu thức phân bổ mà công ty EmPco Inc đang áp dụng chỉ phản ánh được mức tăng, giảm chi phí sản xuất chung phục vụ cho từng phân xưởng tương ứng với chi phí lao động trực tiếp nên khi chi phí sản xuất chung của một phân xưởng tăng mạnh thì tiêu thức phân bổ này sẽ không đánh giá chính xác về chi phí sản xuất của từng phân xưởng
Trong chí phí sản xuất chung được phân tách thành hai loại chi phí: “Chi phí sản xuất chung biến đổi” và “chi phí sản xuất chung cố định”
Chi phí sản xuất chung biến đổi: là chi phí phát sinh phụ thuộc vào số lượng sản phẩm hay công suất hoạt động của máy móc ví dụ lượng điện tiêu thụ, nhiên liệu dùng cho máy móc
Chi phí sản xuất chung cố định: là những chi phí phát sinh không phụ thuộc vào việc sản phẩm có được sản xuất ra hay không như chi phí nhà xưởng, văn phòng, khấu hao máy móc…
Khi hệ thống phân bổ chi phí sản xuất của Công ty gộp hai loại chi phí này
để phân bổ theo một tiêu thức duy nhất sẽ phản ánh không chính xác chi phí sản xuất cho từng loại sản phẩm
b Anh, chị có đồng ý với lý luận của Kelley rằng chi phí sản xuất chung của phân xưởng khoan sẽ giảm xuống bằng không nếu đề xuất tự động hóa được triển khai? Hãy giải thích rõ.
Tôi không đồng ý với lý luận của rằng chi phí sản xuất chung của phân xưởng khoan giảm xuống bằng không nếu đề xuất tự động hóa được triển khai,
sử dụng 02 Robot thay thế 08 lao động trực tiếp tại phân xưởng Khoan Bởi vì: Khi triển khai thực hiện tự động hoá, chi phí cho lao động trực tiếp có thể sẽ không phát sinh, nhưng chi phí chung cho hoạt động của xưởng khoan khi tự động hoá đó chính là “chi phí khấu hao làm việc của robot” và “chi phí nhân công vận hành robot” Mặt khác chi phí sản xuất chung của công ty bao gồm chi phí sản xuất chung biến đổi và chi phí sản xuất chung cố định Công ty sử dụng robot để điều khiển máy móc nhằm giảm nhân lực nhưng cả hai loại chi phí sản xuất chung cố định và biến đổi đương nhiên vẫn đang tồn tại: chẳng hạn chi phí điện chiếu sang và chạy máy, chi phí nhà xưởng, quản lý… Lý luận của KeLLey cho rằng chi phí sản xuất chung sẽ giảm xuống bằng không khi tự động hoá được
Trang 3triển khai là một sự bất hợp lý khi chỉ phân bổ chi phí theo một tiêu thức duy nhất
là lao động trực tiếp
c Các giải pháp được đề xuất để cải tiến hệ thống phân bổ chi phí chung thông qua việc thay đổi hệ thống phân bổ ở các phân xưởng sao cho chi phí sản xuất chung được phân bổ hợp lý hơn và hỗ trợ cho việc tự động hóa ở phân xưởng khoan.
Căn cứ vào việc phân tích tình huống trên thì Công ty Empco Inc trên sử dụng giải pháp cải tiến hệ thống phân bổ chi phí chung từ hệ thống hạch toán chi phí truyền thống sang hệ thống phân bổ chi phí dựa trên cơ sở hoạt động (ABC)
- Xác định chi phí của hoạt động cho sản phẩm:
Trước tiên phải xác định tổng chi phí để tiến hành từng hoạt động của công
ty được tiến hành tại 3 phân xưởng riêng biệt Các yếu tố chi phí được sử dụng tại các phân xưởng bao gồm: Chi phí lao động trực tiếp; chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; chi phí điện, nước dùng cho sản xuất Sau đó là xác định chi phí của hoạt động cho các sản phẩm dựa trên các tiêu thức phản ảnh mối quan hệ giữa mức độ của hoạt động và mức độ sử dụng hoạt động của từng giai đoạn tạo thành sản phẩm cụ thể
- Xác định tiêu thức phân bổ chi phí cho mỗi hoạt động: Sử dụng các tiêu thức phân bổ như tiêu thức số lượng, tiêu thức thời gian, tiêu thức mức độ phức tạp…
Đối với chi phí trực tiếp cho từng hoạt động như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hay lao động trực tiếp thì phân bổ trực tiếp chi phí vào hoạt động
Đối với chi phí sản xuất chung thì cần phân loại thành chi phí sản xuất chung biến đổi (điện nước, xăng, dầu máy…) có thể xác định bằng ghi chép theo dõi để xác định và phân bổ theo số giờ chạy máy, số giờ của một ca sản xuất Đối với chi phí sản xuất chung cố định như khấu hao, bảo dưỡng thì phân bổ trực tiếp cho từng hoạt động của từng trung tâm hoạt động, từng phân xưởng
––––––––––o0o–––––––––––
